Các biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế theo Pháp luật Việt Nam: Luận văn ThS. Luật: 60 38 01 07

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT HOÀNG THỊ KIM UYÊN CÁC BIỆN PHÁP CƯỠNG CHẾ THI HÀNH NGHĨA VỤ NỘP THUẾTHEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI – 2014 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT HOÀNG THỊ KIM UYÊN CÁC BIỆN PHÁP CƯỠNG CHẾ THI HÀNH NGHĨA VỤ NỘP THUẾ THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số : 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thị Lan Hương HÀ NỘI - 2014 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các kết nêu Luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để bảo vệ Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Hoàng Thị Kim Uyên MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ, PHÁP LUẬT QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CÁC BIỆN PHÁP CƯỠNG CHẾ THI HÀNH NGHĨA VỤ NỘP THUẾ 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG Về Nợ THUế VÀ QUảN LÝ Nợ THUế 1.1.1 Khái quát chung nợ thuế: a Khái niệm nợ thuế: b Những đặc trưng nợ thuế: c Phân loại: 1.1.2 Khái quát chung quản lý nợ thuế: 15 a Khái niệm quản lý nợ thuế: 15 b Các nội dung công tác quản lý nợ thuế: 16 c Đặc trưng quan hệ quản lý nợ thuế: 18 1.2 KHÁI QUÁT PHÁP LUậT Về QUảN LÝ Nợ THUế VÀ CƯỠNG CHẾ THI HÀNH NGHĨA VỤ NỘP THUẾ 19 1.2.1 Vai trò pháp luật quản lý nợ thuế cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế: 19 1.2.2 Cấu trúc pháp luật quản lý nợ thuế cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế: 21 1.3 MỘT SỐ KINH NGHIỆM Về QUảN LÝ Nợ THUế TRÊN THế GIớI 23 1.3.1 Kinh nghiệm Nhật Bản: 23 1.3.2 Kinh nghiệm Hàn Quốc: 25 1.3.3 Kinh nghiệm Anh: 28 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT – THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ CÁC BIỆN PHÁP CƯỠNG CHẾ THI HÀNH NGHĨA VỤ NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 30 2.1 THựC TRạNG PHÁP LUậT VỀ CÁC BIỆN PHÁP CƯỠNG CHẾ THI HÀNH NGHĨA VỤ NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM 30 2.1.1 Hệ thống quy phạm pháp luật biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế Việt Nam: 30 2.1.2 Nội dung pháp luật quản lý nợ thuế cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế: 33 a Các trường hợp bị cưỡng chế: 33 b Trốn tránh thực cưỡng chế: 34 c Trình tự, thủ tục cưỡng chế thi hành định hành thuế: 35 d Thanh tra, kiểm tra cưỡng chế thuế: 38 2.1.3 Những ưu điểm hạn chế pháp luật biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế hành Việt Nam: 38 a Ưu điểm: 38 b Hạn chế: 40 2.2 THựC TIễN THI HÀNH PHÁP LUậT Về CÁC BIệN PHÁP CƯỡNG CHế THI HÀNH NGHĨA Vụ NộP THUế NƯớC TA HIệN NAY: 45 2.2.1 Tình hình thực thi pháp luật biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế nước ta thời gian qua: 45 2.2.2 Những hạn chế phát sinh thi hành pháp luật biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế nước ta 48 2.2.3 Những bất cập công tác thu hồi nợ thuế cưỡng chế nợ thuế số địa phương: 57 2.2.4 Nguyên nhân: 67 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ CÁC KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ CÁC BIỆN PHÁP CƯỠNG CHẾ THI HÀNH NGHĨA VỤ NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM 72 3.1 Định hướng hoàn thiện pháp luật biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế Việt Nam: 72 a Sự cần thiết phải hoàn thiện pháp luật: 72 b Mục tiêu: 73 c Yêu cầu: 74 3.2 Các kiến nghị hoàn thiện pháp luật biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế Việt Nam: 74 KẾT LUẬN 85 TÀI LIỆU THAM KHẢO 86 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu: Luật quản lý thuế Quốc hội khóa XI kỳ họp thứ 10 thơng qua ngày 29/11/2006, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/7/2007 Luật quản lý thuế đời làm thay đổi chế quản lý thuế nước ta từ quản lý thuế chuyên quản, trực tiếp trước sang tự khai, tự tính, tự nộp thuế Người nộp thuế vào hoạt động kinh tế mình, vào quy định pháp luật thuế để tự xác định, tự kê khai, tự tính số thuế phải nộp tự giác nộp số tiền thuế cho Ngân sách Nhà nước theo thời hạn quy định pháp luật Mục tiêu chế tự khai, tự nộp thuế phát huy tính tự giác, tự chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế trước pháp luật Chính từ thay đổi đặt nhiều vấn đề cần giải Kể từ Luật quản lý thuế đời, quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành hệ thống văn quy phạm pháp luật để quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật lĩnh vực quản lý thuế khác nhau, có phận pháp luật có vị trí quan trọng phức tạp phận biện pháp cưỡng chế để thi hành nghĩa vụ nộp thuế Trong thời gian thực Luật quản lý thuế bước đầu thu nhiều thành tựu định quản lý thuế Bên cạnh đó, qua q trình thực pháp luật quản lý thuế nói chung pháp luật quản lý nợ thuế nói riêng bộc lộ hạn chế định, đồng thời phát sinh số vướng mắc cần giải Đặc biệt, khoảng thời gian gần đây, tình trạng người nộp thuế vi phạm nghĩa vụ nộp thuế, nộp phạt dẫn đến nợ đọng tiền thuế, tiền phạt hàng năm trở thành mối lo hàng đầu Chính phủ quan quản lý tài quốc gia, có quan thuế Tình trạng địi hỏi Nhà nước sớm phải tìm biện pháp nhằm triệt để thu hồi nợ đọng tiền thuế, tiền phạt Một biện pháp áp dụng phổ biến giới - biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nợ thuế Tuy nhiên, việc áp dụng biện pháp cho hiệu vấn đề cần quan tâm nghiên cứu, từ góc độ lý luận thực tiễn Với lý trên, chọn vấn đề “Các biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế theo pháp luật Việt Nam” làm đề tài luận văn thạc sĩ nhằm nghiên cứu cách có hệ thống sở lý luận quản lý thuế, pháp luật quản lý thuế đưa số đánh giá thực trạng pháp luật, thực tiễn thi hành pháp luật biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế nước ta Trên sở đưa số định hướng giải pháp hoàn thiện phận pháp luật nước ta giai đoạn tới Mục tiêu nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu nhằm làm rõ vấn đề lý luận pháp luật biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế, đánh giá thực trạng phận pháp luật sở đưa phương hướng, giải pháp hồn thiện để nâng cao hiệu lực, hiệu pháp luật quản lý thuế Tính đóng góp đề tài: Liên quan đến nghiên cứu quản lý thuế pháp luật quản lý thuế có số cơng trình nghiên cứu như: Luận văn thạc sĩ “Xây dựng mơ hình quản lý chất lượng tồn diện quản lý thuế” Nguyễn Thành Danh – Đại học kinh tế Hồ Chí Minh, luận văn tiến sĩ "Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - Những vấn đề lý luận thực tiễn" Vũ Văn Cương - Đại học Luật Hà Nội, hay “Giải pháp công tác cưỡng chế nợ thuế chi cục thuế quận Gò Vấp”,…và nhiều viết chuyên sâu nhiều nhà nghiên cứu vấn đề Tuy nhiên, đề tài dừng lại vấn đề chung mơ hình tổ chức máy quản lý hay việc áp dụng biện pháp cưỡng chế khu vực nhỏ Nhìn chung thiên lĩnh vực kinh tế, vấn đề biện pháp cưỡng chế để thi hành nghĩa vụ nợ thuế phần nhỏ đề tài luận văn Cho đến chưa có đề tài tập trung nghiên cứu sâu vấn đề mặt lý luận thực tiễn Ở nước ta, phận pháp luật quản lý thuế Nhà nước quan tâm xây dựng năm gần bước đầu phát huy hiệu Bên cạnh thành tựu đạt tồn hạn chế, bất cập, đặc biệt thời gian gần đây, tình trạng nợ đọng, dây dưa nộp thuế, nộp phạt có chiều hướng gia tăng, gây ảnh hưởng định đến nguồn thu ngân sách nhà nước, có nguyên nhân quan trọng từ quy định quản lý thuế Việc đánh giá, xem xét cách có hệ thống quy định pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế nước ta năm vừa qua để làm sở cho việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế nói chung, pháp luật quản lý nợ thuế nói riêng nước ta Đối tượng, phương pháp phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu: Các quy định pháp luật thuế, quản lý nợ thuế biện pháp cưỡng chế thi hành nghĩa vụ nộp thuế Việt Nam - Phương pháp nghiên cứu: Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu truyền thống khoa học pháp lý: phân tích, tổng hợp, so sánh thơng tin, số liệu, - Phạm vi nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu quy định pháp luật hành nợ thuế, biện pháp cưỡng chế sử dụng để thi hành nghĩa vụ nộp thuế có so sánh với pháp luật số nước giới, đồng thời tìm hiểu thực tiễn áp dụng, triển khai quy định số tỉnh thành nước Sau đề xuất giải pháp để hoàn thiện pháp luật cho phù hợp với điều kiện thực tế Tổng quan tài liệu: Dựa sở quy định Pháp luật thuế với báo cáo tổng kết, rà soát, đánh giá thực tiễn, viết, ý kiến tranh luận chun gia cơng trình nghiên cứu khác… Tài liệu tham khảo nội dung cụ thể trích dẫn Luận văn định, Thơng tư ban hành kiểm chứng qua thực tiễn áp dụng đưa vào quy định Luật Quản lý thuế Thứ hai, sở Luật Quản lý thuế sửa đổi cần ban hành Nghị định riêng lĩnh vực quản lý thuế, có Nghị định biện pháp cưỡng chế nợ thuế để tập trung hóa, đơn giản hóa hệ thống quy phạm pháp luật quản lý thuế nói chung pháp luật biện pháp cưỡng chế nợ thuế nói riêng, tránh tình trạng có q nhiều quy định pháp luật quản lý nợ thuế biện pháp cưỡng chế nợ thuế quy định nhiều văn pháp luật khác nhau, vừa tản mạn, chồng chéo, vừa khơng có tính hệ thống, làm khó cho quan quản lý thuế cho người nộp thuế việc tra cứu, tìm hiểu áp dụng Thứ ba, cần sửa đổi, bổ sung số quy định pháp luật quản lý nợ thuế hành để nâng cao hiệu quả, hiệu lực quản lý thuế nay, cụ thể: Một là, sửa đổi quy định mức phạt chậm nộp thuế, nộp phạt theo hướng nâng mức phạt cao mức lãi suất ngân hàng thương mại cho vay ngắn hạn Bởi mức phạt nộp chậm tiền thuế 0,05% cho số tiền chậm nộp ngày, sau 90 ngày lũy tiến lên 0,07% Như vậy, tính tiền phạt chậm nộp mà người nợ thuế phải chịu vào tháng thấp lãi suất mà người nợ thuế vay phải trả ngân hàng thương mại Điều khuyến khích người nộp thuế trì hỗn việc nộp thuế làm cho tình trạng nợ đọng tiền thuế với Nhà nước ngày gia tăng Đặc biệt, điều kiện sách tiền tệ Nhà nước thắt chặt để kìm chế lạm phát, điều kiện vay vốn khắt khe hơn, lãi suất cho vay ngân hàng tăng cao từ 18% đến 20% năm, chưa kể chi phí phát sinh khác Từ thực tế cho thấy, nhiều đối tượng nộp thuế có khả nộp thuế, có ý thức nộp thuế thiếu vốn kinh doanh việc họ chấp 75 nhận chịu phạt để lấy vốn kinh doanh giải pháp có hiệu kinh tế nhiều doanh nghiệp lựa chọn Vậy quan Nhà nước phải nên sửa đổi quy định mức phạt chậm nộp thuế tính 1,5 lần lãi suất cho vay bình quân kỳ hạn tháng ngân hàng thương mại mức phạt tính 0,08% đến 0,1%/ngày tính số tiền thuế, tiền phạt chậm nộp Có ngăn chặn tình trạng nợ đọng, dây dưa nộp thuế, nộp phạt có chiều hướng gia tăng Hai là, cần bổ sung quy định chi tiết số biện pháp thu nợ thuế Trong pháp luật quản lý thuế hành có quy định biện pháp thu nợ thuế chủ yếu biện pháp thu nợ trực tiếp, biện pháp thu nợ gián tiếp chưa quy định có quy định chưa cụ thể, chi tiết (chỉ có quy định Luật Quản lý thuế, chưa quy định văn chi tiết, hướng dẫn thi hành quy trình quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế không thấy nhắc đến biện pháp thu nợ này) Pháp luật Hàn Quốc quy định, biện pháp thu nợ bao gồm biện pháp trực tiếp biện pháp gián tiếp Việt Nam bổ sung quy định biện pháp thu nợ gián tiếp Biện pháp có khả áp dụng bắt buộc cho đối tượng nộp thuế chây ỳ cách điều chỉnh hoạt động kinh tế - xã hội đối tượng nộp thuế gây sức ép để họ trả khoản nợ thuế Chẳng hạn: - Áp dụng biện pháp hạn chế đối tượng nợ thuế tiến hành hoạt động kinh doang với quan Nhà nước như: cấm đối tượng nợ thuế ký kết hợp đồng cung cấp hàng hóa dịch vụ với quan Nhà nước - Áp dụng quy định nghiêm cấm xuất cảnh đối tượng nộp thuế nợ thuế - Từ chối cấp "Giấy chứng nhận nộp thuế" - loại giấy bắt buộc phải xuất trình để nhận tiền toán từ hợp đồng với quan Nhà nước Luật quy định nhà thầu ký kết thỏa thuận với quan Nhà nước 76 phati xuất trình "Giấy chứng nhận nộp thuế" chứng minh nhà thầu không nợ thuế thời điểm cấp giấy chứng nhận - Cung cấp thông tin nợ thuế cho tổ chức tài đối tượng nợ thuế có số nợ thuế lớn nợ thuế kéo dài nợ thuế phát sinh tháng trở lên năm Nếu đối tượng nợ thuế thuộc tiêu chí tên đối tượng nợ thuế đượ c cung cấp cho hiệp hội ngân hàng, sau chuyển cho tổ chức tài liên kết để định giá khoản tiền nợ chủ thể, giới hạn khoản vay mà đối tượng nợ thuế vay Việc cung cấp thông tin nợ thuế cho tổ chức tài quan quản lý nợ thuế cung cấp hàng quý Để đối tượng nộp thuế không bị hạn chế giao dịch ngân hàng giao dịch thẻ tín dụng, đối tượng nợ thuế nộp đầy đủ cam kết trả dần - Thông báo tên đối tượng nộp thuế chây ý phương tiện thông tin đại chúng - Cần phải quy định rõ điều kiện bắt buộc đối tượng hưởng ưu đãi Nhà nước thuế, tín dụng ưu đãi khác phải đối tượng nợ thuế Nhà nước Có thể học hỏi kinh nghiệm Nhật Bản việc thông báo thông tin đối tượng nộp thuế Tại Nhật Bản phát triển hệ thống quản lý tiên tiến như: phát triển trung tâm điện thoại tình hình nộp thuế, sử dụng công nghệ thông tin nhằm nâng cao hiệu công tác thu nợ Hệ thống sử dụng để nhập thông tin kế hoạch hoạt động công tác thu nợ thuế, nội dung công tác xử lý nợ thuế biện pháp thực Ngoài ra, hệ thống hịa nhập thơng tin với sở liệu lưu giữ hệ thống KSK kể địa gửi thư, hồ sơ thuế số thuế nợ Hiện tại, hệ thống chạy thử số chi cục thuế bước đầu thu kết khả quan 77 Cũng Nhật Bản, Hàn Quốc có biện pháp thông báo hữu hiệu, cụ thể là: Thông báo tên đối tượng nộp thuế chây ỳ lớn Các ứng cử viên bị thơng báo tên đối tượng nợ thuế có số nợ năm số nợ vượt tỷ won Một số trường hợp ngoại lệ: Nợ thuế trường hợp trình khiếu nại, 30% trở lên tổng số nợ thuế kể khoản phạt nộp,… Theo chuyên gia quản lý thu nợ thuế Hàn Quốc chiến lược nhằm nâng cao hiệu công tác thu nợ Hàn Quốc là: phải nâng cao hiệu cơng cụ thu thập thơng tin, nâng cao tính minh bạch hồ sơ giao dịch tài – mục tiêu dài hạn Thứ tư, bãi bỏ quy định việc áp dụng biện pháp cưỡng chế quy định biện pháp cưỡng chế thuế theo hướng phân biệt rõ hai nhóm đối tượng cá nhân tổ chức, doanh nghiệp Giải pháp khắc phục hạn chế biện pháp cưỡng chế áp dụng chung cho tất đối tượng quy định Luật Quản lý thuế hành làm cho việc cưỡng chế nợ thuế thiếu tính linh hoạt, hạn chế hiệu công tác quản lý thuế Chẳng hạn, với biện pháp cưỡng chế kê biên, bán đấu giá tài sản, việc phân loại thành tài sản kinh doanh tài sản cá nhân đem lại nhiều lợi ích q trình thực thi Bởi quy định cơng cụ lao động khơng phải loại tài sản phép kê biên, có lẽ nhà làm luật muốn đề cập tới loại tài sản thiết yếu gắn liền với trình lao động cá nhân doanh nghiệp, thực tế khó xác định tiêu chí phân loại cơng cụ lao động khối tài sản doanh nghiệp Hơn nữa, khó lý giải cho trường hợp cơng cụ coi công cụ lao động phương tiện vận tải, hệ thống máy móc, thiết bị văn phịng, lại kê biên Theo Cục trưởng Cục Hải quan thành phố Hồ Chí Minh Lê Kiên Trung phát biểu trang web Hải quan Việt Nam: "Một số quy định Luật 78 tạo thuận lợi cho người nộp thuế nhiều lại không tạo điều kiện để quan quản lý thuế thực thi nhiệm vụ Ví như, luật quản lý thuế quy định bước cưỡng chế, thực chất, khơng phải bước, mà phương pháp khác nhau, ví phương pháp qua ngân hàng để cưỡng chế tài sản doanh nghiệp siết nợ, siết tài sản doanh nghiệp Các phương pháp không liên quan đến nhau, lại buộc cán phải thực theo Vì vậy, thực hiện, cán bị vướng bị bó nhiều Theo tơi, cần phải cho phép áp dụng phương pháp thích hợp, tùy theo hồn cảnh điều kiện phù hợp, khơng nên bắt buộc cứng nhắc việc thực theo bước (mà thực chất lại phương pháp) Hiện nay, cải tiến thủ tục hành nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp lại quên rằng, quan thực thi pháp luật cần phải tạo thuận lợi Tạo thuận lợi cho doanh nghiệp tốt, không thuận cho quan pháp luật việc thu thuế khó, dẫn đến tiền thuế nhà nước dành để phục vụ cho đại phận dân chúng lại không đảm bảo” - Cần quy định rõ dấu hiệu để xác định người nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản bỏ trốn Bởi luật văn hướng dẫn khơng giải thích hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn dấu hiệu thể hành vi Bên cạnh đó, cần phải có quy định đầy đủ sở pháp lý cho số biện pháp cưỡng chế để đảm bảo hiệu áp dụng thực tế, đặc biệt quy định thu tiền, tài sản đối tượng nộp thuế người thứ nắm giữ quy định thu hồi mã số thuế Thứ năm, cần tiếp tục nghiên cứu, xây dựng, bổ sung hồn thiện hệ thống thơng tin để quan quản lý thuế có sở liệu thơng tin đầy đủ, xác người nộp thuế, nhằm kiểm soát tất đối tượng chịu thuế, bảo đảm dự báo nhanh, xác số thu Ngân sách Nhà nước, phát 79 xử lý kịp thời vướng mắc, vi phạm pháp luật thuế, nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế Như vậy, hệ thống thông tin người nộp thuế phải đảm bảo yêu cầu sau: - Hệ thống thông tin người nộp thuế phải đầy đủ, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế - Hệ thống thông tin người nộp thuế phải bao gồm thông tin như: thông tin đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, tốn thuế, thơng tin kế tốn tài khoản thuế người nộp thuế; thơng tin kết sản xuất kinh doanh; thơng tin tình hình chấp hành pháp luật thuế; thơng tin khác liên quan đến trình hoạt động, giao dịch người nộp thuế Bởi vậy, thông tin người nộp thuế phải thu thập, khai thác từ nhiều kênh, nhiều nguồn nhiều hình thức khác từ người nộp thuế, từ nội quan quản lý thuế, quan Nhà nước, tổ chức tài chính, cá nhân, tổ chức khác có liên quan Nếu có đầy đủ thơng tin việc áp dụng biện pháp cưỡng chế thuận lợi nhanh chóng Đồng thời, pháp luật quy định rõ trách nhiệm quan quản lý thuế việc tiếp nhận, quản lý, sử dụng thông tin người nộp thuế, trách nhiệm phối hợp cấp, trao đổi thông tin người nộp thuế với quan liên quan nhằm phòng chống hành vi vi phạm pháp luật thuế Đây khâu yếu nước ta thời gian qua nguyên nhân dẫn đến tình trạng nhiều đối tượng trốn lậu thuế với số lượng lớn, có hệ thống quan thuế chưa kịp thời phát để xử lý - Thông tin người nộp thuế phải đảm bảo tính xác, trung thực, đảm bảo độ tin cậy cao Theo kinh nghiệm Hàn Quốc, việc cung cấp thông tin nợ thuế cho tổ chức tài nước xem biện pháp thu 80 nợ hiệu quá, tờ khai thuế tờ khai thông tin chuyển cho Tổng cục thuế đảm bảo tính bảo mật Vì vậy, trừ trường hợp quy định luật, thông tin liên quan đến thuế tiết lộ bên Tuy nhiên, trường hợp loại trừ cung cấp thông tin nợ thuế cho tổ chức tài đáp ứng tiêu chí sau: số nợ thuế vượt 5.000.000 won kéo dài năm kể từ phát sinh khoản nợ; nợ thuế phát sinh lần trở lên năm số nợ vượt 5.000.000 won; số nợ thuế thu vượt 5.000.000 won Nếu đối tượng nộp thuế thuộc tiêu chí trên, tên đối tượng nợ thuế số thuế nợ cung cấp cho Hiệp hội Ngân hàng, sau chuyển cho tổ chức tài liên kết để định giá khoản trả nợ Thơng tin giúp tổ chức tài định giá khả trả nợ cá nhân doanh nghiệp Nếu họ xác định đối tượng nộp thuế đứng trước rủi ro đáng kể, họ giới hạn khoản vay mà đối tượng nộp thuế hưởng Việc cung cấp thông tin nợ thuế cho tổ chức tài Tổng cục thuế cung cấp hàng quý Để đối tượng nộp thuế không bị hạn chế giao dịch ngân hàng giao dịch thẻ tín dụng, đối tượng nộp thuế phải nộp nợ thuế đầy đủ cam kết trả dần Căn theo Luật Giao dịch tài với danh nghĩa thực bảo đảm tính bảo mật, chi cục thuế có thẩm quyền yêu cầu tổ chức tài cung cấp thơng tin tài định thu thập thơng qua chi nhánh định mà đối tượng nộp thuế nợ thuế mở tài khoản Vì vậy, thực tế, khơng có hợp tác đối tượng nộp thuế, chi cục thuế xác định chi nhánh định mà đối tượng nộp thuế mở tài khoản lệnh thu thuế tài khoản tương ứng Vì vậy, biện pháp khơng hiệu cho Ngồi ra, pháp luật nước cho phép chi cục thuế thu thập thơng tin tài cần thiết từ trụ sở tổ chức tài 81 với từ tham chiếu en bloc mà khơng yêu cầu chi nhánh tổ chức tài Từ tham chiếu cho phép Tổng cục thuế truy cập thơng tin tài đối tượng nộp thuế nợ thuế qua việc tiếp cận trung tâm máy tính trụ sở tổ chức tài Với việc áp dụng biện pháp này, tài sản tài bị cất để tránh lệnh thu thuế bắt đầu thu Do đó, thu nợ thuế nhiều tốt với chi phí quản lý tốt Thứ sáu, cần tiếp tục đơn giản hóa thủ tục hành quản lý nợ thuế thông qua việc tiếp tục rà soát, cắt bỏ, sửa đổi số thủ tục hành quản lý nợ Bởi nguyên nhân dẫn đến tình trạng nợ đọng thuế gia tăng doanh nghiệp nhỏ, hộ kinh doanh thủ tục hành kê khai, nộp thuế phức tạp, tốn phí nhiều thời gian, cơng sức chi phí đối tượng nộp thuế Thứ bảy, tiếp tục nghiên cứu, xây dựng, hoàn thiện chế đảm bảo thực quy định pháp luật quản lý nợ thuế Ngoài việc hoàn thiện quy định pháp luật biện pháp cưỡng chế nợ thuế, cần phải hoàn thiện quy định phận pháp luật khác có liên quan nhằm đảm bảo tính khoa học, tính hệ thống, tính khả thi, phù hợp với điều kiện cụ thể nước ta giai đoạn phù hợp với luật pháp, thông lệ quốc tế Đồng thời, cần trọng công tác phát triển ứng dụng rộng rãi công nghệ thông tin quản lý nợ thuế, tăng cường bổ sung lực lượng, tiếp tục đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao trình độ chun mơn, phẩm chất đạo đức cho đội ngũ cán bộ, công chức quản lý nợ thuế nói riêng quản lý thuế nói chung Ngồi ra, cần đẩy mạnh cơng tác hướng dẫn, tuyên truyền, giáo dục nhằm nâng cao ý thức, trách nhiệm người nộp thuế Nhà nước Thứ tám, hoàn thiện pháp luật tổ chức máy quản lý thuế 82 Phần lớn quy định pháp luật tổ chức máy quản lý thuế không quy định Luật Quản lý thuế mà quy định văn luật Thủ tướng Chính phủ Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Đây coi nhược điểm pháp luật quản lý thuế nước ta Như vậy, Luật Quản lý thuế cần bổ sung số quy định có tính ngun tắc tổ chức máy quản lý thuế, tạo sở pháp lý để quan có thẩm quyền quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Chẳng hạn quy định máy quản lý thuế theo chức với phận bản: tuyên truyền – hỗ trợ đối tượng nộp thuế, xử lý tờ khai thuế, cưỡng chế, thu nợ thuế, tra, kiểm tra thuế, điều tra khởi tố vi phạm thuế… số phận thực chức tham mưu khác Những chức quản lý thuế thực độc lập (tuyên truyền – hỗ trợ đối tượng nộp thuế) tiếp tục củng cố, chức chưa độc lập (xử lý tờ khai liệu thuế, tra thuế, cưỡng chế thu nợ) thành lập phận riêng để thực Hiện nay, Nhà nước giao cho quan quản lý thuế có thẩm quyền điều tra hành chính, cưỡng chế xử lý vi phạm pháp luật thuế Tuy nhiên, với thẩm quyền làm hạn chế hiệu quản lý quan quản lý thuế quan quản lý thuế khơng có thẩm quyền khởi tố vụ án thuế Bên cạnh đó, hồn thiện quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp phẩm chất trị cán bộ, cơng chức thuế nhằm xây dựng hình ảnh văn hóa ứng xử tốt cán bộ, công chức thuế người dân doanh nghiệp Hồn thiện sách đãi ngộ thỏa đáng đội ngũ cán bộ, công chức thuế, đồng thời đặt yêu cầu, tiêu chuẩn hóa đội ngũ cán bộ, công chức thuế để họ tiếp tục học tập, bồi dưỡng nâng cao lực công tác, tinh thần trách nhiệm ý thức phục vụ nhân dân, làm cho máy quản lý thuế trở nên gần dân hơn, khắc phục nhiều bất cập vốn có thời chế kế hoạch hóa tập trung, bao cấp Hoàn thiện quy định xử lý đối 83 với lãnh đạo cơng chức thuế có hành vi tiêu cực gây khó dễ, sách nhiễu, phiền hà người dân doanh nghiệp nhằm ngăn chặn loại bỏ tiêu cực phận cán bộ, công chức thuế 84 KẾT LUẬN Nợ thuế tượng tránh khỏi hầu hết quốc gia giới, tình trạng nợ thuế nhiều nguyên nhân nguyên nhân chủ quan nguyên nhân khách quan khác Điều đặt yêu cầu để đảm bảo thu đủ số thuế phải nộp người nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước phải làm tốt cơng tác quản lý nợ thuế Mục tiêu cuối quản lý nợ thuế đảm bảo thu đủ số thuế phải nộp người nộp thuế theo quy định pháp luật Để đạt mục tiêu này, công tác quản lý nợ thuế phải thực ba nội dung là: Thống kê nắm bắt đầy đủ tình hình nợ thuế người nộp thuế, phân tích đánh giá thực trạng nợ thuế thông qua việc phân loại nợ thuế, phân tích nguyên nhân nợ thuế, tổ chức thực biện pháp thu nợ, xử lý nợ thuế phù hợp, có hiệu Pháp luật công cụ, yếu tố quan trọng quản lý nợ thuế, nước ta, phận pháp luật quản lý nợ thuế nói chung pháp luật biện pháp cưỡng chế nợ thuế nói riêng Nhà nước quan tâm xây dựng năm gần Tuy nhiên, bên cạnh thành tựu đạt được, phận pháp luật bộc lộ hạn chế, bất cập, đặc biệt thời gian gần đây, tình trạng nợ đọng, dây dưa nộp thuế, nộp phạt có chiều hướng gia tăng, gây ảnh hưởng định đến nguồn thu Ngân sách Nhà nước, có nguyên nhân quan trọng từ quy định pháp luật Việc xem xét, đánh giá cách có hệ thống quy định pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật quản lý nợ thuế nước ta năm vừa qua để làm sở cho việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế nói chung quản lý nợ thuế nói riêng nước ta cần thiết nhằm đến mục tiêu: khắc phục bất cập, hạn chế phát sinh, đồng thời nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý nợ thuế Việt Nam thời gian tới 85 TÀI LIỆU THAM KHẢO MiChel Bouvier (2005), Nhập môn luật thuế đại cương Lý thuyết thuế, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội Bộ Tài chính, Tài liệu báo cáo khảo sát cải cách thuế nước Bộ Tài Bộ Tài (2007), Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 25/5/2007 Hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế Hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 quy định chi tiết thi hành số điều luật quản lý thuế Bộ Tài (2009), Thơng tư số 157/2009/TT-BTC ngày 6/6/2009 Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 25/5/2007 Bộ tài hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế Hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 quy định chi tiết thi hành số điều luật quản lý thuế Bộ Tài (2010), Thông tư số 194/2010/TT-BTC ngày 6/12/2010 Hướng dẫn thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Bộ trưởng Bộ Tài (2005), Quyết định số 1629/QĐ-BTC ngày 19/5/2005 Bộ trưởng Bộ tài việc ban hành kế hoạch cải cách đại hóa hệ thống thuế giai đoạn 2005 – 2010 Bộ trưởng Bộ Tài (2010), Quyết định số 106/QĐ-BTC ngày 14/1/2010 Quy định nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Vụ văn phòng thuộc Tổng cục thuế Bộ trưởng Bộ Tài (2010), Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/1/2010 Quy định nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Cục thuế trực thuộc Tổng cục thuế 86 Chính phủ nước Cộng hịa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2007), Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Quy định chi tiết thi hành số điều luật quản lý thuế 10 Chính phủ nước Cộng hịa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2010): Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/20/2010 Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 quy định chi tiết thi hành số điều luật quản lý thuế 11 Vũ Văn Cương (2009), “Thông tin người nộp thuế pháp luật quản lý thuế nước ta nay”, Tạp chí Luật học, số 04/2009 12 Vũ Ngọc Hà & Vũ Văn Cương (2009), “Pháp luật kiểm tra, tra thuế Việt Nam”, Tạp chí Luật học, số 04/2009 13 Minh Hải (2009), “Thực luật quản lý thuế: Ghi nhận cục Hải quan TP Hồ Chí Minh”, Tạp chí thuế, số 02/2009 14 Nguyễn Văn Hiệu & Nguyễn Việt Cường (2007), Cơ chế tự khai, tự nộp thuế vấn đề đặt Việt Nam, Nxb Tài chính, Hà Nội 15 Học viện Hành Quốc gia (năm ), Giáo trình quản lý hành Nhà nước, Nxb , Hà Nội (bỏ có thể) 16 Nguyễn Thị Thương Huyền (2008), “Luật quản lý thuế vấn đề cần bàn thêm”, Tạp chí nghiên cứu lập pháp, số 19/2008 17 Nhà xuất Đà Nẵng (1997), Từ điển tiếng Việt 18 Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/22/2006 19 Tạp chí Luật học (2009), Các viết số chuyên đề pháp luật thuế, Tạp chí Luật học số 04/2009 20 Võ Đình Toản (2007), “Những định hướng để hoàn thiện pháp luật thuế nước ta”, Tạp chí Luật học, số 5/2007 87 21 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế (2008), Quyết định số 477/QĐ-TCT ngày 15/5/2008 Về việc ban hành quy trình quản lý thu nợ thuế 22 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế (2009), Quyết định số 490/QĐ-TCT ngày 8/5/2009 Về việc ban hành quy trình cưỡng chế nợ thuế 23 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế (2010), Quyết định số 752/QĐ-TCT ngày 14/5/2010 Ban hành Quy trình quản lý nợ thuế hộ kinh doanh cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN chi cục thuế quản lý 24 Tổng cục Thuế (2005), “Báo cáo khảo sát cải cách thuế Australia" 25 Tổng cục Thuế (2004), “Báo cáo khảo sát cải cách thuế Anh" 26 Tổng cục Thuế (2004), "Các biện pháp thu nợ Nhật Bản" 27 Tổng cục Thuế (2004), "Các biện pháp thu nợ Hàn Quốc" 28 Tổng cục Thuế, "Báo cáo tổng kết công tác năm từ 2005-2010" 29 Thủ tướng Chính phủ (2009), Quyết định số 115/2009/QĐ-Ttg ngày 28/9/2009 Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục thuế trực thuộc Bộ tài 30 Trường Đại học Luật Hà Nội (2010), Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Tư pháp, Hà Nội 31 Lê Xuân Trường (2010), Giáo trình quản lý thuế - Học viện Tài chính, Nxb Tài chính, Hà Nội 32 Hà Huy Tuấn (2002), “Thuế tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế”, Tạp chí nghiên cứu kinh tế, số 2/2002 (có số trang không?) Tài liệu tham khảo Internet 33 http://baodatviet.vn/kinh-te/doanh-nghiep/bo-tai-chinh-thau-ledao-vangkhong-dong-thue-vi-kho-khan-3053757 88 34 http://baodatviet.vn/kinh-te/doanh-nghiep/chu-doanh-nghiep-ngoai-rutemdai-gia-von-nuoc-ngoai-tron-thue-3052150 35 Giải pháp để hạn chế nợ thuế tăng cao: http://nghean.gdt.gov.vn 36 http://www.baohaiquan.vn/pages/kho-khan-khi-ap-dung-cac-bien-phapthu- 37 http://www.baohaiquan.vn/pages/no-thue-da-den-hoi-ket.aspx 38 http://www.baohaiquan.vn/pages/cuc-thue-tp-ho-chi-minh-no-luc-chongthat-thu-qua-kiem-tra-thanh-tra.aspx 39 Tạp chí Nghiên cứu lập pháp điện tử, “Góp ý Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế” 40 Lê Xuân Trường & Lê Minh Thắng (2009), "Tìm lời giải cho tốn nợ thuế Việt Nam", Tạp chí tài online 89