Mục tiêu của bài giảng là giúp người học có thể xác định được các nhóm cơ sở dẫn liệu, giải thích được khái niệm và yêu cầu đối với bằng chứng kiểm toán, phân biệt được các loại thủ tục kiểm toán, hiểu được các phương pháp lựa chọn các phần tử thử nghiệm trong kiểm toán,... Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HCM KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN CHƢƠNG THỰC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM KIỂM TỐN Bộ mơn Kiểm tốn Mục tiêu Sau nghiên cứu xong chƣơng này, SV sẽ: Xác định nhóm sở dẫn liệu Giải thích khái niệm yêu cầu chứng kiểm toán Phân biệt loại thủ tục kiểm toán Hiểu phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm kiểm tốn Giải tình vận dụng kiến thức liên quan đến vấn đề Bộ mơn Kiểm tốn Nội dung 4.1 Cơ sở dẫn liệu 4.2 Bằng chứng kiểm toán 4.3 Các loại thủ tục kiểm toán 4.4 Các phƣơng pháp chọn mẫu kiểm tốn Bộ mơn Kiểm tốn Câu hỏi chuẩn bị Nêu ba nhóm sở dẫn liệu cho số dƣ, cho giao dịch thuyết minh Giải thích sở dẫn liệu Phân biệt tính thích hợp tính đầy đủ chứng kiểm tốn? Yếu tố ảnh hƣớng đến tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn Liệt kê cho ví dụ thủ tục kiểm toán đƣợc sử dụng TNKS TNCB? Phân biệt thƣ xác nhận dạng khẳng định phủ định? Khi KTV khơng nhận đƣợc thƣ phản hồi xử lý nhƣ nào? Cho biết mục đích nội dung thủ tục phân tích? Cho ví dụ Trình bày phƣơng pháp chọn mẫu kiểm toán? Phân biệt rủi ro lấy mẫu rủi ro ngồi lấy mẫu? Bộ mơn Kiểm tốn Nội dung sinh viên tự đọc Sinh viên tìm hiểu Mẫu thƣ xác nhận nợ phải thu Hồ sơ kiểm tốn mẫu VACPA: • Thƣ xác nhận có nội dung nào? • Ai ngƣời ký thƣ yêu cầu xác nhận? Trình tự gửi nhận thƣ xác nhận? Tìm hiểu VSA 580 cho biết: Thƣ giải trình giám đốc có mục đích gì? KTV xử lý nhƣ khơng nhận đƣợc thƣ giải trình giám đốc? Tìm hiểu VSA 610 cho biết KTV cần thực thủ tục kiểm toán sử dụng tƣ liệu kiểm tốn viên nội Bộ mơn Kiểm toán 4.1 Cơ sở dẫn liệu (CSDL) CSDL số dƣ CSDL giao dịch kiện phát sinh CSDL việc trình bày thuyết minh Bộ mơn Kiểm tốn 4.1 Cơ sở dẫn liệu (CSDL) Cơ sở dẫn liệu: Là khẳng định Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán cách trực tiếp dƣới hình thức khác khoản mục thơng tin trình bày báo cáo tài đƣợc kiểm toán viên sử dụng để xem xét loại sai sót xảy ra;” – VSA 315.04 Cơ sở dẫn liệu để báo cáo tài đƣợc xem trung thực hợp lý Bộ mơn Kiểm tốn 4.1.1 Cơ sở dẫn liệu số dƣ Hiện hữu (existence): tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu thực tồn Quyền nghĩa vụ (Right-Obligation): đơn vị nắm giữ quyền liên quan đến tài sản thuộc sở hữu đơn vị đơn vị có nghĩa vụ với khoản nợ phải trả; Đầy đủ (Completeness): tất tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu cần ghi nhận ghi nhận đầy đủ Đánh giá & Phân bổ (Valuation & Allocation): tài sản, nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu đƣợc thể BCTC theo giá trị phù hợp điều chỉnh liên quan đến đánh giá phân bổ đƣợc ghi nhận phù hợp Bộ môn Kiểm toán 4.1.2 CSDL giao dịch kiện phát sinh Hiện hữu (Occurrence): giao dịch kiện đƣợc ghi nhận xảy liên quan đến đơn vị Đầy đủ: tất giao dịch kiện cần ghi nhận ghi nhận Chính xác (Accuracy): số liệu liệu liên quan đến giao dịch kiện ghi nhận đƣợc phản ánh cách phù hợp; Đúng kỳ (Cut off) : giao dịch kiện đƣợc ghi nhận kỳ kế toán Phân loại (Classification): giao dịch kiện đƣợc ghi nhận vào tài khoản Bộ mơn Kiểm tốn 4.1.2 CSDL việc trình bày thuyết minh Hiện hữu, Quyền nghĩa vụ : kiện, giao dịch vấn đề khác đƣợc thuyết minh thực xảy có liên quan đến đơn vị Đầy đủ tất thuyết minh cần trình bày báo cáo tài đƣợc trình bày Phân loại & Dễ hiểu (Understandability) thông tin tài đƣợc trình bày, diễn giải thuyết minh hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu Chính xác & đánh giá: thơng tin tài thơng tin khác đƣợc trình bày hợp lý theo giá trị phù hợp Bộ mơn Kiểm tốn 10 4.3.7 Thủ tục phân tích Phân tích tỷ suất KTV mối quan hệ tài khoản, khoản mục để tính tỷ suất So sánh tỷ suất năm hành với năm trƣớc hay với đơn vị khác ngành Bộ mơn Kiểm tốn 39 4.3.7 Thủ tục phân tích Các loại tỷ suất Tỷ suất khả toán (liquidity ratios): tỷ suất toán hành, tỷ suất toán tiền mặt Tỷ suất khả sinh lời (profitability ratios): tỷ suất lãi gộp, tỷ suất lợi nhuận tài sản… Tỷ suất đòn cân nợ (leverage ratios): nợ phải trả vốn chủ sở hữu, nợ phải trả tổng tài sản… Tỷ suất quản lý tài sản (tỷ suất hoạt động) (asset management ratios): vòng quay hàng tồn kho, vòng quay nợ phải thu, số ngày bán chịu… Bộ mơn Kiểm tốn 40 4.3.7 Thủ tục phân tích Phân tích xu hƣớng Dựa vào biến động số dƣ tài khoản, khoản mục suốt thời kỳ hay qua thời kỳ để xem xét tính hợp lý số liệu Bộ mơn Kiểm tốn 41 4.3.7 Thủ tục phân tích Ví dụ phân tích xu hƣớng Doanh thu qua tháng Năm T1 T2 T3 T4 T5 T6 T7 T8 T9 T10 T11 T12 20x0 310 300 230 240 280 300 310 310 300 330 320 340 20x1 320 310 240 260 260 700 500 360 430 320 340 360 Bộ mơn Kiểm tốn 42 4.3.7 Thủ tục phân tích Doanh thu qua tháng 500 450 400 350 300 250 200 150 100 50 Naêm 2001 Naêm 2002 Bộ mơn Kiểm tốn 10 11 12 43 4.3.7 Thủ tục phân tích Giải thích ví dụ: So sánh DT tháng qua năm, Chú ý DT tháng bất thƣờng t6, t7 /20x1 Cách phân tích xu hƣớng giúp KTV khoanh vùng, định hƣớng rủi ro tốt hơn, cụ thể, giúp KTV nhanh chóng nhận ý tìm kiếm nguyên nhân lý giải cho bất thƣờng Bộ mơn Kiểm tốn 44 4.4 Các phƣơng pháp chọn mẫu kiểm toán Chọn mẫu ngẫu nhiên: sử dụng số chƣơng trình chọn số ngẫu nhiên, ví dụ, bảng số ngẫu nhiên phần mềm lấy mẫu ngẫu nhiên Chọn mẫu hệ thống: số lƣợng đơn vị lấy mẫu tổng thể đƣợc chia cho cỡ mẫu để xác định khoảng cách lấy mẫu (VSA 530) Bộ mơn Kiểm tốn 45 4.4 Các phƣơng pháp chọn mẫu kiểm toán Lựa chọn bất kỳ: chọn mẫu không theo trật tự nhƣng phải tránh thiên lệch định kiến chủ quan Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ: phƣơng pháp lựa chọn thiên phần tử có giá trị lớn cỡ mẫu, việc lựa chọn đánh giá dẫn đến kết luận chủ yếu theo giá trị Lựa chọn mẫu theo khối: việc lựa chọn hay nhiều khối phần tử liên tiếp tổng thể (VSA 530) Bộ mơn Kiểm tốn 46 4.4 Các phƣơng pháp chọn mẫu kiểm toán - Khi xem xét tính chất tổng thể đƣợc lấy mẫu, KTV định sử dụng phƣơng pháp phân nhóm hay lựa chọn phần tử có giá trị lớn cho phù hợp - KTV sử dụng xét đốn để định sử dụng phƣơng pháp lấy mẫu thống kê hay phi thống kê Bộ mơn Kiểm tốn 47 4.4 Các phƣơng pháp chọn mẫu kiểm toán Nhân tố ảnh hƣởng đến cỡ mẫu TNKS Nhân tố Ảnh hƣởng đến cỡ mẫu Mức độ đảm bảo mà KTV dự định đạt đƣợc từ tính hữu hiệu kiểm soát cao Tăng Tỷ lệ sai lệch bỏ qua tăng lên Giảm Tỷ lệ sai lệch dự kiến tổng thể đƣợc kiểm tra tăng lên Tăng Mức độ đảm bảo mà KTV mong muốn việc kết mẫu phản ánh chân thực tỷ lệ sai lệch thực tế tổng thể Tăng Số lƣợng đơn vị lấy mẫu tổng thể tăng Bộ mơn Kiểm tốn Ảnh hƣởng khơng đáng kể 48 4.4 Các phƣơng pháp chọn mẫu kiểm toán Nhân tố ảnh hƣởng đến cỡ mẫu TNCT Nhân tố Ảnh hƣởng đến cỡ mẫu Đánh giá kiểm toán viên rủi ro có sai sót trọng yếu tăng lên Tăng Việc sử dụng thử nghiệm khác cho sở dẫn liệu tăng lên Giảm Sai sót bỏ qua tăng lên Giảm Số liệu sai sót mà kiểm tốn viên dự kiến phát tổng thể tăng lên Tăng Số lƣợng đơn vị lấy mẫu tổng thể tăng Bộ mơn Kiểm tốn Ảnh hƣởng khơng đáng kể 49 4.4 Các phƣơng pháp chọn mẫu kiểm toán Đánh giá kết lấy mẫu kiểm tốn Thử • Căn vào tỷ lệ sai sót nghiệm • Đánh giá RRKS (RRSSTY) kiểm sốt Thử nghiệm chi tiết • Căn vào giá trị sai sót • Đánh giá sai sót trọng yếu Bộ mơn Kiểm tốn 50 4.4 Các phƣơng pháp chọn mẫu kiểm toán Rủi ro lấy mẫu Rủi ro lấy mẫu: Là rủi ro mà kết luận kiểm tốn viên dựa việc kiểm tra mẫu khác so với kết luận đƣa kiểm tra toàn tổng thể với thủ tục kiểm tốn Rủi ro ngồi lấy mẫu: Là rủi ro kiểm tốn viên đến luận sai nguyên nhân không liên quan đến rủi ro lấy mẫu Bộ mơn Kiểm tốn 51 4.4 Các phƣơng pháp chọn mẫu kiểm toán Rủi ro lấy mẫu Rủi ro lấy mẫu dẫn tới hai loại kết luận sai: Kết luận kiểm sốt có hiệu cao so với hiệu thực kiểm sốt (đối với thử nghiệm kiểm sốt), kết luận khơng có sai sót trọng yếu thực tế lại có (đối với kiểm tra chi tiết) Kết luận kiểm sốt có hiệu so với hiệu thực kiểm sốt (đối với thử nghiệm kiểm sốt), kết luận có sai sót trọng yếu thực tế lại khơng có (đối với kiểm tra chi tiết) Bộ mơn Kiểm tốn 52 KẾT THÚC CHƢƠNG Bộ mơn Kiểm tốn 53 ... Thủ tục phân tích Bộ mơn Kiểm toán 23 4. 3.1 Kiểm tra Thủ tục kiểm tra bao gồm: Kiểm tra tài liệu; Kiểm tra tài sản vật (VSA 500 A 14) Bộ môn Kiểm toán 24 4.3.1.1 Kiểm tra tài liệu Bao gồm... 240 260 260 700 500 360 43 0 320 340 360 Bộ môn Kiểm tốn 42 4. 3.7 Thủ tục phân tích Doanh thu qua tháng 500 45 0 40 0 350 300 250 200 150 100 50 Naêm 2001 Naêm 2002 Bộ môn Kiểm tốn 10 11 12 43 4. 3.7... đề Bộ mơn Kiểm tốn Nội dung 4. 1 Cơ sở dẫn liệu 4. 2 Bằng chứng kiểm toán 4. 3 Các loại thủ tục kiểm toán 4. 4 Các phƣơng pháp chọn mẫu kiểm tốn Bộ mơn Kiểm tốn Câu hỏi chuẩn bị Nêu ba nhóm sở dẫn