Bài giảng Kế toán tài chính (2019) - Chương 6: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính

Bài giảng Kế toán tài chính - Chương 6: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính cung cấp cho người học các kiến thức: Những vấn đề chung về kế toán hoạt động đầu tư tài chính, kế toán hoạt động đầu tư tài chính, trình bày thông tin trên báo cáo tài chính. Mời các bạn cùng tham khảo.

06-Jul-19 M C TIÊU CH Sau h c xong ch NG 6: K TOÁN HO T NG UT TÀI CHÍNH ng này, ng i h c có th : • Nh n bi t kho n u t tài t i doanh nghi p • Xác nh giá g c c a kho n u t tài • Nh n di n v n d ng tài kho n k tốn thích h p x lý giao d ch kinh t liên quan n kho n u t tài • V n d ng h ch toán k toán m t s giao d ch kinh t ch y u liên quan n kho n u t tài • Trình bày thơng tin kho n u t tài báo cáo tài N I DUNG Nh ng v n t tài K toán ho t TÀI LI U THAM KH O chung v k toán ho t ng ng u t tài Trình bày thơng tin báo cáo tài u • • • • • • Chu n m c k toán 07- Các kho n u t vào Công ty liên k t Chu n m c k tốn 08- Thơng tin tài v nh ng kho n v n góp liên doanh Chu n m c k tốn 21- Trình bày BCTC Chu n m c k toán 25- BCTC h p nh t k toán kho n u t vào Cơng ty Chu n m c k tốn 30- Lãi c phi u Thông t 228/2009/TT-BTC v h ng d n l p d phòng 06-Jul-19 NH NG V N CHUNG 1.1 Khái ni m u t tài (Financial investments) c a DN ho t ng u t v n bên ngồi d i nhi u hình th c v i m c ích gia t ng l i nhu n ho c chia s l i ích trách nhi m v i DN khác NH NG V N 1.2 Phân lo i 1.2.1 C n c th i gian thu h i v n: u t tài ng n h n (short-term financial investments) u t tài dài h n (long-term financial investments) - Các kho n u t tài ng n h n kho n u t tài c n m gi ch y u cho m c ích th ng m i ho c cho m c ích ng n h n mà d ki n thu h i ho c tốn vịng 12 tháng - Các kho n u t tài dài h n kho n u t tài khác ngồi kho n u t tài ng n h n có th i h n thu h i v n 12 tháng NH NG V N CHUNG 1.2 Phân lo i 1.2.2 C n c m c ích u t : u t tài m c ích h !ng lãi u t tài m c ích chia s l i ích trách nhi m v i DN khác; g m ch ng khoán kinh doanh, ch ng khoán u t n m gi n ngày áo h n kho n u t v n vào n v khác - Ch ng khoán kinh doanh lo i ch ng khốn cơng c tài khác mà doanh nghi p n m gi m c ích kinh doanh ki m l i - Ch ng khoán u t n m gi n ngày áo h n kho n u t tài mà doanh nghi p d ki n n m gi n ngày áo h n nh"m thu lãi hang k# - Các kho n u t v n vào n v khác kho n v n u t d i hình th c góp v n, mua c ph n v i m c ích u t lâu dài nh"m h !ng lãi ho c chia s l i ích trách nhi m v i n v khác CHUNG NH NG V N CHUNG 1.3 Quy nh k toán - Ph ng pháp k toán: k toán v n d ng ph ng pháp giá g c ph ng pháp v n ch s! h u + PP giá g c s d ng ghi s k tốn, l p trình bày BCTC riêng c a nhà u t + PP v n ch s! h u: s d ng l p trình bày BCTC h p nh t c a nhà u t - T ch c k toán chi ti t: ph i m! s chi ti t theo dõi giá tr kho n u t vào t$ng bên nh n u t Trên s chi ti t ph i theo dõi m nh giá, giá th c t mua c phi u, v n góp, chi phí th c t u t vào bên nh n u t - Cu i n m tài chính, có b"ng ch ng tin c y v s gi m giá c a ch ng khoán kinh doanh, k toán ph i l p d phòng t n th t cho kho n u t tài 06-Jul-19 K TỐN HO T NG UT TÀI CHÍNH 2.1 K toán ch ng khoán kinh doanh ( Marketable securities/Trading securities & Available for sale securities) 2.2 K toán u t n m gi n ngày áo h n ( Held to maturity securities) 2.3 K tốn u t vào cơng ty * ( Investments in subsidiaries) 2.4 K toán u t vào công ty liên doanh, liên k t * (Investments in associates, joint ventures) 2.5 K toán kho n u t khác * (Other investments) 2.6 K tốn d phịng gi m giá kho n u t tài * (Provision for diminution in value of investments) 2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH Tài kho#n s$ d ng: TK 121 – Ch ng khoán(CK) kinh doanh (Marketable Securities/ Trading securities and Available for sale securities) - TK 1211 - C phi u ( Shares) - TK 1212 - Trái phi u (Bonds) - TK 1218 - Ch ng khốn cơng c tài khác (securities and other financial instruments) K t c!u TK n%i dung ph#n ánh: Bên N&: Giá tr ch ng khốn kinh doanh mua vào Bên Có: Giá tr ghi s ch ng khoán kinh doanh bán S d bên N&: Giá tr ch ng khoán kinh doanh t i th i i%m báo cáo 11 2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH Nguyên t c - Ph n ánh kho n u t theo giá g c Giá g c CKKD= giá mua + chi phí mua (n u có) nh chi phí mơi gi i, giao d ch, cung c!p thông tin, thu , l phí phí ngân hàng - H ch tốn k p th i y kho n thu nh p t$ ho t ng u t ch ng khoán kinh doanh - M! s chi ti t theo dõi t$ng lo i ch ng khoán - Khi lý, nh ng bán ch ng khoán kinh doanh, giá v n c xác nh theo ph ng pháp bình quân gia quy n di ng - Cu i niên k toán, n u giá tr th tr ng c a ch ng khoán kinh doanh b gi m xu ng th p h n giá g c, k toán c l p d phịng gi m giá 10 2.1 K TỐN CH"NG KHỐN KINH DOANH Ph ng pháp k tốn m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 111, 112, 141,… TK 121 Mua CK 12 06-Jul-19 2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH Ph 2.1 K TỐN CH"NG KHỐN KINH DOANH ng pháp k tốn m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 515 nh k( thu lãi, tính lãi CK TK 111, 112 Ph ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 121 Giá TK 111, 112, 131 Chuy n nh &ng CK Giá TK 121 TK TK 138 TK L) Lãi 13 14 2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH Ph 2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 121 Giá v n bqgq TK 111, 112, 131 Chuy n nh &ng CK ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 121 Giá toán TK 635 TK 515 Ph L) TK 111, 112 *o + n CK TK 515 Lãi Lãi 15 16 06-Jul-19 2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH VD1 T i DN A: ( VT: 1000 ) Ngày 1/4/N: - TK 121: 241.000, CP X: 20.000 Ngày 12/4/N: mua 30.000 CP X v i m c ích th ng m i, + Giá mua: 14/CP, m nh giá CP: 10/CP + Chi phí môi gi i 0.5% giá mua Các kho n thu, chi toán b"ng chuy%n kho n 2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH Ngày 12/7/N: DN A bán 35.000 CP X: + Giá bán 16/CP, m nh giá CP: 10/CP + CP môi gi i 0.5% giá bán - Các kho n thu, chi toán b"ng chuy%n kho n 17 2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH 18 2.2 K TOÁN UT N,M GI N NGÀY ÁO H N Nguyên t c y doanh thu ho t ng tài - H ch toán k p th i, chính(nh lãi ti n g i, lãi cho vay, lãi, l() - K toán ph i m! s chi ti t theo dõi t$ng kho n u t n m gi n ngày áo h n theo t$ng k# h n, t$ng i t ng, t$ng lo i nguyên t , t$ng s l ng i v i kho n u t n m gi n ngày áo h n, n u ch a c l p d phịng ph i thu khó ịi theo quy nh c a pháp lu t, k toán ph i ánh giá kh n ng thu h i N u có b"ng ch ng ch c ch n cho th y m t ph n ho c toàn b kho n u t có th% khơng thu h i c, k toán ph i ghi nh n s t n th t vào chi phí tài k# VD2: DN B &o ' n 1000 trái phi u u t ng n h n b"ng chuy%n kho n(NH ã báo Có) - Giá g c c a trái phi u: 1.250.000 /TP - M nh giá: 1.000.000 - Lãi: 300.000.000 19 20 06-Jul-19 2.2 K TOÁN UT N,M GI N NGÀY ÁO H N Tài kho#n s$ d ng: TK s d ng: TK 128 ut n m gi n ngày áo h n (Held to maturity Securities) - TK 1281 - Ti n g i có k h n (Term deposits) - TK 1282 - Trái phi u (Bonds) - TK 1283 - Cho vay (Loans) K t c!u TK n%i dung ph#n ánh: Bên N&: Giá tr kho n u t n m gi n ngày áo h n t ng Bên Có: Giá tr kho n u t n m gi n ngày áo h n gi m S d bên N&: Giá tr kho n u t n m gi n ngày áo h n hi n có t i th i i%m báo cáo 2.2 K TOÁN Ph UT N,M GI ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 111, 112 TK 128 u t n m gi n ngày áo h n b"ng ti n 21 2.2 K TOÁN Ph UT N,M GI 22 N NGÀY ÁO H N ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 515 N NGÀY ÁO H N nh k# nh n lãi t$ H T 2.2 K TOÁN Ph TK 111, 112, UT N,M GI N NGÀY ÁO H N ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 128 TK 111, 112,… Mua trái phi u tr lãi tr c S ti n ã nh n TK 128 23 Lãi thu c % tái u t áo h n trái phi u TK 138 Lãi ch a thu TK 111, 112 TK 515 TK 3387 nh k# k/c lãi Lãi 24 06-Jul-19 2.2 K TOÁN Ph UT N,M GI N NGÀY ÁO H N ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u Mua trái phi u tr lãi nh k# Ph áo h n trái phi u TK 515 Lãi k# tr nh k# nh n lãi c Lãi k# áo h n 25 UT TK 111, 112 TK 128 TK 138 nh k# tính lãi 2.3 K TỐN N NGÀY ÁO H N Mua trái phi u tr lãi sau áo h n TK 111, 112 N,M GI TK 111, 112… trái phi u TK 515 UT ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 111, 112 TK 128 TK 111, 112… 2.2 K TOÁN VÀO CƠNG TY CON 26 2.3 K TỐN UT VÀO CƠNG TY CON Ngun t c K tốn ghi nh-n “ u t vào công ty con” (Investment in subsidiaries) khi: + N m gi > 50% quy/n bi u quy t (power over more than 50% voting right) ho0c n m gi < = 50% quy/n bi u quy t nh ng có th1a thu-n khác + Có quy/n chi ph i sách tài ho t %ng (power to govern the financial and operating policies) => thu l&i ích kinh t - Ph n ánh giá tr v n u t vào công ty theo giá g c = giá mua + chi phí mua - M s chi ti t theo dõi kho n công ty - Ghi nh n y , k p th i kho n thu nh p t$ công ty vào BCTC riêng c a công ty m) doanh thu ho t ng tài TK s$ d ng: TK 221 – 27 ut vào t$ng u t vào C.Ty 28 06-Jul-19 2.3 K TỐN Ph UT 2.3 K TỐN VÀO CƠNG TY CON ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 221 TK 111, 112, 341 Mua CP/ TK 121, 223, 228 Ph TK 222, 228, 121 VÀO CÔNG TY CON ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 515 T vào C.ty => kho n T khác u t C.ty UT TK 111, 112 Cu i n m TC, nh n c thu nh p t$ kho n u t vào C.ty TK 131 TK 111, 112, 138 Thu h i, lý kho n T vào C.ty T khác => kho n T vào C.ty TK 515 Lãi TK 221 TK 635 L) 29 2.3 K TOÁN UT 30 VÀO CƠNG TY CON VD3: Cơng ty A u t kho n v n 650tr t ng ng v i 51% quy n bi%u quy t vào công ty B, chi phí mơi gi i 2% Thanh tốn b"ng chuy%n kho n (Ngân hàng ã báo N ) Yêu c u: nh kho n nghi p v kinh t phát sinh 2.4 K TOÁN UT VÀO C.TY LIÊN DOANH, LIÊN K T K toán ghi nh-n “ khi: u t vào công ty LD, LK” + N m gi 20% quy/n bi u quy t 50% khơng có th1a thu-n khác 31 32 06-Jul-19 2.4 K TOÁN UT VÀO C.TY LIÊN DOANH, LIÊN K T Ph Nguyên t c - Giá tr v n góp giá TK 711/TK 811 - Kho n chênh l ch gi a giá tr thu h i giá tr v n góp TK 515/TK 635 TK 222 TK 152, 153, 155… GT ghi s M s chi ti t theo dõi kho n v n góp liên doanh UT TK 711 34 VÀO C.TY LIÊN DOANH, LIÊN K T Góp v n b3ng TSC Góp v n b"ng v t t , HH, SP GT ánh giá l i TK 811 Lãi ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 211, TK 222 213 Nguyên giá ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u CP tài TK s$ d ng: TK 222 – V n 33 góp liên doanh Ph VÀO C.TY LIÊN DOANH, LIÊN K T Góp v n b"ng ti n VND CP phát sinh 2.4 K TOÁN UT TK 111, 112 ánh giá l i Chênh l ch - - 2.4 K TOÁN 2.4 K TOÁN Ph UT L( VÀO C.TY LIÊN DOANH, LIÊN K T ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 635 TK 111, 112, 152 GTVG c ánh giá CP liên quan TK 133 TK 214 GT ã hao mòn TK 711 TK 811 L( Lãi 35 TK 515 Thu nh p t$ ho t TK 222 ng góp v n liên doanh TK 111, 112, 1388 36 06-Jul-19 2.4 K TOÁN Ph UT VÀO C.TY LIÊN DOANH, LIÊN K T 2.4 K TOÁN UT VÀO C.TY LIÊN DOANH, LIÊN K T ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 222 TK 111, 112 Thu h i, lý kho n v n góp liên doanh TK 152, 153, 155, 156 TK 211, 213 TK 515 TK 635 Lãi L) 37 2.5 K TỐN CÁC KHO N VD4: DN A có tình hình góp v n liên doanh nh sau: ( VT: 1.000.000 ) Góp v n liên doanh b"ng TGNH: 1.000 (Ngân hàng ã báo Có) Góp v n liên doanh b"ng TSC v i giá ánh giá l i: 670, nguyên giá c a TSC em i góp v n là: 850, ã hao mòn: 200 UT 38 KHÁC 2.5 K TOÁN Ph Nguyên t c - Ch ng khoán u t dài h n ph#i theo giá g c = giá mua + chi phí mua - M4 s chi ti t theo dõi t5ng kho#n - TK s$ d ng: TK 228 – ut 39 &c ghi s ut UT KHÁC ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 111, 112 TK 228 u t tài khác b"ng ti n khác 40 10 06-Jul-19 2.5 K TOÁN CÁC KHO N Ph UT KHÁC 2.5 K TOÁN CÁC KHO N ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 111, 112 Ph TK 228 Góp v n b"ng ti n VND ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 211, TK 228 213 GTVG c ánh giá TK 214 GT ã hao mòn TK 711 TK 811 TK 711 Lãi TK 811 L) Lãi L) 41 Ph KHÁC Nguyên Góp v n b"ng TSC giá TK 152, 153, 155… Góp v n b"ng v t t , HH, SP GT GT ánh ghi s giá l i 2.5 K TOÁN CÁC KHO N UT UT 42 KHÁC ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 111, 112, 138 TK 515 Thu nh p t$ ho t ng khác 2.5 K TOÁN CÁC KHO N Ph UT ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 111, 112 TK 228 Thanh lý, nh &ng bán u t tài TK 515 TK 635 Lãi 43 KHÁC 44 L) 11 06-Jul-19 2.5 K TOÁN CÁC KHO N UT KHÁC VD5: DN A tháng 4/N có tình hình u t tài nh sau: Ngày 5/4/N, chuy%n kho n mua 9000 c phi u X, m nh giá 10.000 /CP, giá chuy%n nh ng 21.000 /CP, t* l bi%u quy t 15% Chi ti n m t tốn cho ng i mơi gi i 1.000.000 Ngày 8/4/N, DN A nh n thông báo c chia c t c 60.000.000 i v i 10.000 CP Y mà DN ang n m gi Ngày 26/4, DN A nh n c ti n chia c t c theo úng thông báo ngày 8/4/N 45 46 2.6 K TỐN D6 PHỊNG GI M GIÁ CÁC KHO N TTC Khái ni m: K tốn d phịng gi m giá kho n u t tài vi c tính tr c vào chi phí ho t ng tài ph n giá tr có th b gi m xu ng th p h n giá g c t ng lai c a lo i CK mà DN n m gi ho c kho n u t v n khác M c ích -T o ngu n tài bù x y p nh ng thi t h i có th% -Ph n ánh giá tr thu n c a kho n th c hi n c 47 2.6 K TOÁN D6 PHÒNG GI M GIÁ CÁC KHO N TTC Nguyên t c -D phòng c l p vào th i i m l p BCTC g m: + D phòng gi m giá CK kinh doanh + D phòng ph i thu khó ịi ( t n m gi n ngày áo h n) + D phòng t n th t u t vào i v i kho n u n v khác TK s$ d ng: TK 229 – DP t n th t tài s n u t có th% 48 12 06-Jul-19 2.6 K TỐN D6 PHỊNG GI M GIÁ CÁC KHO N Ph TTC 2.6 K TỐN D6 PHỊNG GI M GIÁ CÁC KHO N TTC ng pháp k toán m%t s giao d ch kinh t ch' y u TK 635 TK 129, 229 L-p d7 phòng b sung s chênh l ch M cd S l ng phòng ch ng x gi m giá = khoán b u t CK gi m giá M cd phòng t n = th t kho n T Hồn nh-p d7 phịng s chênh l ch Giá CK Giá ghi s KT - th c t th tr ng c a CK V n góp V n ch th c t x c a s! h u th c có bên t i TCKT 50 - V n u t c a DN T ng v n góp th c t c a bên t i TCKT 49 2.6 K TỐN D6 PHỊNG GI M GIÁ CÁC KHO N TTC TRÌNH BÀY THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Thơng tin v kho n u t tài c trình bày B ng cân i k toán(bên Tài s n) C s! l p B ng cân i k toán: + C n c vào S k toán t ng h p + C n c vào S , th k toán chi ti t; ho c B ng t ng h p chi ti t + C n c vào B ng cân i k toán cu i n m tr c + C t “S u n m”: l y s li u t$ c t “S cu i k#” B ng C KT vào 31/12 n m tr c + C t “S cu i k#”: l y “S d cu i k#” c a tài kho n có liên quan B ng cân i s phát sinh VD6: DN A bán 5.000 CP X, giá bán 17.000 /CP (NH ã báo Có), chi phí mơi gi i tốn b"ng ti n m t 1.000.000 Giá g c c a CP X 20.000 /CP Bi t r"ng DN mua CP X v i m c ích th ng m i ã c trích l p d phịng: 1.500 /CP X 51 52 13 06-Jul-19 TRÌNH BÀY THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tài s#n ng n h n • Ti n kho n t ng ng ti n: Ch ng khoán thu h i/ áo h n khơng q tháng khơng có r i ro vi c chuy n i thành ti n t i th i i m l p báo cáo tài chính(S d N chi ti t TK 1281, 1288) • Các kho n u t tài ng n h n: kho n u t ng n h n kho n t ng ng ti n(sau ã tr$ i d phịng gi m giá ch ng khốn kinh doanh) g m: + CKKD(S d N TK 121) u t n m gi n ngày áo h n( S d N TK 1281, + 1282, 1288- chi ti t kho n có k# h n cịn l i không c phân lo i t ng ng ti n 12 tháng khơng • D phịng gi m giá u t ng n h n: S d Có TK 2291 ghi âm (…) 53 TRÌNH BÀY THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tài s#n dài h n • Các kho n u t tài dài h n g m: + u t n m gi n ngày áo h n có k# h n l i 12 tháng(S d N TK 1281, 1282, 1288) + u t vào công ty con(S d N TK 221) + u t vào công ty liên doanh, liên k t(S d N TK 222) + u t góp v n vào n v khác(S d N TK228) • D phịng gi m giá u t dài h n: S d Có TK 2292 ghi âm (…) 54 14 ... n u t - Cu i n m tài chính, có b"ng ch ng tin c y v s gi m giá c a ch ng khoán kinh doanh, k toán ph i l p d phòng t n th t cho kho n u t tài 06-Jul-19 K TỐN HO T NG UT TÀI CHÍNH 2.1 K toán ch... 17 2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH 18 2.2 K TOÁN UT N,M GI N NGÀY ÁO H N Nguyên t c y doanh thu ho t ng tài - H ch toán k p th i, chính( nh lãi ti n g i, lãi cho vay, lãi, l() - K toán ph i... TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Thơng tin v kho n u t tài c trình bày B ng cân i k toán( bên Tài s n) C s! l p B ng cân i k toán: + C n c vào S k toán t ng h p + C n c vào S , th k toán chi ti t; ho