Kế toán hoạt động đầu tư tài chính

Hoạt động đầu tư tài chính: Là việc doanh nghiệp đem tài sản, tiền vốn đầu tư vào doanh nghiệp hoặc tổ chức kinh tế nhằm thu lợi nhuận. Đầu tư tài chính ở doanh nghiệp là hoạt động dùng tiền vốn để mua cổ phiếu, trái phiếu, (trái phiếu chính phủ, trái phiếu địa phương, trái phiếu công ty, tín phiếu kho bạc) với mục đích hưởng lãi hoặc bỏ vốn vào các doanh nghiệp khác dưới hình thức góp vốn liên doanh, mua cổ phần, góp vốn với tư cách là một thành viên tham gia quản lý và điều hành công ty liên doanh, công ty cổ phần nhằm chia sẻ lợi ích và trách nhiệm với doanh nghiệp khác.

Chơng V : Kế toán hoạt động đầu t ti I Nội dung hoạt động đầu t ti v nhiệm vụ kế toán Khái niện Hoạt động đầu t tài chính: Là việc DN đem tài sản, tiền vốn đầu t vào doanh nghiệp tổ chức kinh tế nhằm thu lợi nhuận Đầu t tài doanh nghiệp hoạt động dùng tiền vốn ®Ĩ mua cỉ phiÕu, tr¸i phiÕu, (tr¸i phiÕu chÝnh phđ, trái phiếu địa phơng, trái phiếu công ty, tín phiếu kho bạc) với mục đích hởng lÃi bỏ vốn vào doanh nghiệp khác dới hình thức góp vốn liên doanh, mua cổ phần, góp vốn với t cách thành viên tham gia quản lý điều hành công ty liên doanh, công ty cổ phần nhằm chia sẻ lợi ích trách nhiệm với doanh nghiệp khác Nội dung khoản đầu t tài Hoạt động đầu t đợc hiểu trình bỏ tài sản, tiền vốn vào hoạt động kinh doanh với mục đích thu lợi Hoạt động đầu t doanh nghiệp bao gồm đầu t bên đầu t bên doanh nghiệp Đầu t bên việc bỏ tài sản, tiền vồn nhằm thực nhiệm vụ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nh đổi công nghệ, đổi tăng cờng sở vật chất phục vụ cho sản xuất kinh doanh, làm tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, đầu t kinh doanh bất động sản Đầu t bên (đầu t tài chính) Là việc doanh nghiệp đem tài sản, tiền vốn đầu t vào doanh nghiệp tổ chức kinh tế nhằm thu lợi nhuận Đầu t tài doanh nghiệp hoạt động dùng tiền vốn để mua cổ phiếu, trái phiếu, (trái phiếu phủ, trái phiếu địa phơng, trái phiếu công ty, tín phiếu kho bạc) với mục đích hởng lÃi bỏ vốn vào doanh nghiệp khác dới hình thức góp vốn liên doanh, mua cổ phần, góp vốn với t cách thành viên tham gia quản lý điều hành công ty liên doanh, công ty cổ phần nhằm chia sẻ lợi ích trách nhiệm với doanh nghiệp khác Hoạt động đầu t tài đợc tiến hành theo nhiều hình thức khác nhau: Tài sản đầu t tài Tài sản đầu t tài ngắn hạn Tài sản đầu t tài dài hạn đầu t góp vốn liên doanh Đầu t chứng khoán ngắn hạn Các khoản cho vay ngắn hạn - Các khoản ứng trớc có sinh lợi - Các khoản tài sản dự trữ vàng, đá quý - Đầu t chứng khoán dài hạn - Các khoản cho vay dài hạn Các khoản đầu t vào Công ty liên kết Các khoản đầu t vào liên doanh: Các sở kinh doanh đợc đồng kiểm soát Hoạt động SXKD đợc đồng kiểm soát Tài sản đợc đồng kiểm soát Sơ đồ Phân loại khoản đầu t tài 2.1 Căn thời gian thu hồi vốn, đầu t : Đầu t ngắn hạn: Là hình thức đầu t mà thời hạn thu hồi khoản đầu t vòng năm hay chu kỳ sản xuất kinh doanh Đầu t dài hạn: Là hình thức đầu t mà thời hạn thu hồi khoản đầu t lớn năm hay sau chu kỳ sản xuất kinh doanh 2.2 Căn vào nội dung tính chất đầu t bao gồm: 2.2.1 Đầu t nhằm mục đích kiểm soát Là hoạt động mà vào tỷ lệ vốn nhà đầu t quyền kiểm soát sở đầu t để xá định hình thức đầu t cụ thể Đầu t vào công ty liên kết: Công ty liên kết công ty mà nhà đầu t có ảnh hởng đáng kể nhng công ty công ty liên doanh nhà đầu t ảnh hởng đáng kể : Là quyền tham gia nhà đầu t vào việc định sách tài hoạt động bên nhận đầu t nhng không kiểm soát sách Kiểm soát : Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu đợc lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Biểu ảnh hởng đáng kể : - Nhà đầu t có đại diện hội đồng quản trị cấp quản lý công ty liên kết, có quyền tham gia vào việc hoạch định sách công ty liên kết - Có giao dịch quan trọng nhà đầu t bên nhận đầu t - Có trao đổi cán quản lý chủ chốt - Đợc cung cấp thông tin kinh tế kỹ thuËt quan träng Theo th«ng t− 23/ 2005/TT - BTC ngày 30/03/2005 xác định ảnh hởng đáng kể bên nhận đầu t nh sau: Nh u t trc tiếp: Nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% đến 50% quyền biểu vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư mà khơng có thoả thuận khác coi có ảnh hưởng đáng kể bên nhận đầu tư Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ 20% quyền biểu vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư có thoả thuận bên nhận đầu tư nhà đầu tư việc nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư có thỏa thuận việc nhà đầu tư khơng nắm giữ quyền kiểm sốt bên nhận đầu tư nhà đầu tư phải kế toán khoản đầu tư theo khoản đầu tư vào công ty liên kết Nhà đầu tư gián tiếp: Nhà đầu tư nắm giữ gián tiếp thông qua công ty từ 20% đến 50% quyền biểu bên nhận đầu tư khơng phải trình bày khoản đầu tư báo cáo tài riêng mình, mà trình bày khoản đầu tư báo cáo tài hợp nhà đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu Xác định tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư a) Trường hợp tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư công ty liên kết tỷ lệ vốn góp nhà đầu tư cơng ty liên kết: Tổng vốn góp nhà đầu tư Tỷ lệ quyền biểu công ty liên kết nhà đầu tư trực tiếp = -x 100% công ty liên kết Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết Tổng vốn góp cơng ty Tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư công ty liên kết x 100% nhà đầu tư gián tiếp = -trong công ty liên kết Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết b) Trường hợp tỷ lệ quyền biểu khác với tỷ lệ vốn góp có thoả thuận khác nhà đầu tư công ty liên kết, quyền biểu nhà đầu tư xác định vào biên thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kt  Đầu t vào công ty liên doanh (Cơ cở kinh doanh đồng kiểm soát): Liên doanh: Là thoả thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động đợc kiểm soát bên góp vốn liên doanh Các hình thức liên doanh bao gồm: C s kinh doanh đồng kiểm sốt: §ược thành lập bên góp vốn liên doanh (Cơ sở đồng kiểm sốt) sở kinh doanh thành lập có hoạt động độc lập giống hoạt động doanh nghiệp, nhiên chịu kiểm soát bên góp vốn liên doanh theo hợp đồng liên doanh Đặc điểm sở kinh doanh đồng kiểm soát: - Cho phép bên liên doanh có quyền đồng kiểm soát với nhiều bên liên doanh sở liên doanh - Nhà đầu t sở liên doanh đợc đồng kiểm soát có tỷ lệ vốn ngang với bên đầu t khác - Cơ sở liên doanh đợc thành lập pháp nhân riêng biệt, vốn đợc sở hữu bªn liªn doanhtheo tû lƯ vèn gãp - Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát phải tổ chức thực cơng tác kế tốn riêng theo quy định pháp luật hành kế toán doanh nghiệp khác Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, khoản nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác chi phí phát sinh đơn vị Mỗi bên góp vốn liên doanh hưởng phần kết hoạt động sở kinh doanh đồng kiểm soát theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh Các bên tham gia liên doanh góp vốn tiền tài sản vào liên doanh Phần vốn góp phải ghi sổ kế toán phản ánh Bảng cân đối kế toán bên liên doanh khoản mục đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm soát Hợp đồng hợp tác kinh doanh (Hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt) Là hoạt động liên doanh khơng thành lập sở kinh doanh Các bên liên doanh có nghĩa vụ hưởng quyền lợi theo thỏa thuận hợp đồng Hoạt động hợp đồng liên doanh bên góp vốn thực với hoạt động kinh doanh thông thường khác bờn Đặc điểm hợp đồng hợp tác kinh doanh dới hình thức hoạt động KD đồng kiểm soát: - Không hình thành pháp nhân Hoạt động SXKD liên doanh đợc phân chia bên thực song song với hoạt động SXKD thông thờng DN - Bộ phận liên doanh không tách khỏi cấu tổ chức bên - Từng bên ghi nhận hoạt động liên doanh nh hoạt động SXKD thông thờng DN Ti sn ng kiểm sốt Là tài sản góp bên tham gia liên doanh mua, sử dụng cho mục đích liên doanh mang lại lợi ích cho bên tham gia liên doanh theo quy định ca Hp ng liờn doanh Đặc điểm hợp đồng hợp tác kinh doanh dới hình thức tàisản đồng kiểm soát: - Không hình thành pháp nhân - Bộ phận liên doanh không tách khỏi cấu tổ chức bên - Bên liên doanh hạch toán tài sản góp vốn TSCĐ theo dõi chi tiết theo địa điểm quản lý sử dụng tài sản Chi phí thu nhập đợc chia hoạt động liên doanh hạch toán nh hoạt động SXKD thông thờng DN Đầu t vào công ty con: Công ty con: Là doanh nghiệp chịu kiểm soát DN khác (Gọi công ty mẹ) Công ty mẹ: Là công ty có nhiều công ty con, nắm giữ 50% quyền biểu công ty trực tiếp gián tiếp thông qua công ty khác trừ trờng hợp đặc biệt xác định rõ quyền sở hữu không gắn liền với quyền kiểm soát Xỏc nh quyn kim sốt cơng ty mẹ cơng ty a) Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ công ty xác định công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty (cơng ty mẹ sở hữu trực tiếp công ty con, sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác) a1) Xác định quyền kiểm sốt trực tiếp cơng ty mẹ công ty công ty mẹ đầu tư vốn trực tiếp vào công ty công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty đầu tư trực tiếp Quyền kiểm soát công ty mẹ xác định tương ứng với quyền biểu công ty mẹ công ty Ví dụ: Cơng ty A đầu tư vốn vào Cơng ty cổ phần B 2600 cổ phiếu/ 5000 cổ phiếu phát hành Công ty B với mệnh giá cổ phiếu 100 000 đồng/1 cổ phiếu Như Công ty A nắm giữ quyền biểu Công ty B là: 2600 Cổ phiếu/5000 cổ phiếu = 52% (hoặc 2600 CP x 100 000 đồng/5000 CP x 100 000 đồng = 52%) Quyền kiểm soát Công ty A Công ty B 52% (> 50%), nên Công ty B Công ty Cơng ty A a2) Xác định quyền kiểm sốt gián tiếp công ty mẹ thông qua quyền sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác Công ty mẹ sở hữu gián tiếp công ty công ty mẹ đầu tư vốn gián tiếp (kể trực tiếp) vào công ty qua công ty khác công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty đầu tư gián tiếp Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ xác định tổng cộng quyền biểu công ty mẹ công ty đầu tư trực tiếp công ty đầu tư gián tiếp qua cơng ty khác Ví dụ: Cơng ty cổ phần X đầu tư vào Công ty cổ phần Y 000 cổ phiếu/ 10 000 cổ phiếu phát hành Công ty Y với giá trị cổ phiếu 100 000 đồng/1 cổ phiếu Như Công ty cổ phần X nắm giữ quyền biểu Công ty cổ phần Y là: 000 Cổ phiếu/10 000 cổ phiếu = 60% (hoặc 000 CP x 100 000 đồng/10 000 CP x 100 000 đồng = 60%) Công ty cổ phần Y đầu tư vào Công ty TNHH Z tổng số vốn 400.000.000 đồng/1 000 000 000 đồng (tổng vốn điều lệ) Công ty cổ phần X đầu tư tiếp vào Công ty TNHH Z 200 000 đồng/1 000 000 000 đồng (tổng vốn điều lệ) Như vậy, xác định quyền kiểm sốt Cơng ty cổ phần X với Công ty TNHH Z sau: - Quyền kiểm sốt trực tiếp Cơng ty cổ phần X Công ty TNHH Z là: 200.000 000 đồng/ 1000 000 000 đồng = 20% - Quyền kiểm sốt trực tiếp Cơng ty cổ phần Y Công ty TNHH Z là: 400 000 000 đồng/ 1000 000 000 đồng = 40% - Quyền kiểm sốt gián tiếp Cơng ty X Công ty TNHH Z là: 20% + 40% = 60% Quyền kiểm sốt Cơng ty X Cơng ty Z là: 60% (> 50%), Công ty Z Công ty Công ty X Như vậy, vốn đầu tư Công ty cổ phần X Công ty cổ phần Y 60%(>50%) Công ty TNHH Z 60% (>50%), nên hai công ty cơng ty chịu kiểm sốt Công ty cổ phần X b) Trường hợp đặc biệt quyền kiểm sốt cịn thực cơng ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty trường hợp sau đây: - Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu quyết; - Cơng ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thoả thuận; b1) Cơng ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương; b2) Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương Ví dụ, Cơng ty TNHH thành viên Lắp máy VINACO góp vốn vào Cơng ty cổ phần Xây dựng SAVI chiếm 40% vốn điều lệ thành viên khác thành viên chiếm 55%, thành viên chiếm 5% vốn điều lệ Nhưng Công ty TNHH VINACO mạnh khách hàng, quản lý điều hành công ty nên cổ đông khác Công ty cổ phần SAVI thỏa thuận giao quyền kiểm soát cho Công ty TNHH VINACO theo nghị Hội đồng quản trị Do Cơng ty TNHH VINACO nắm giữ 40% vốn điều lệ 50% quyền biểu Công ty cổ phần SAVI Công ty TNHH thành viên VINACO công ty mẹ Công ty SAVI Xác định phần lợi ích công ty mẹ công ty a) Xác định phần lợi ích cơng ty mẹ thông qua quyền sở hữu trực tiếp công ty Trường hợp công ty mẹ sở hữu trực tiếp cơng ty tỷ lệ lợi ích công ty mẹ công ty xác định tương ứng với quyền kiểm sốt cơng ty mẹ Tỷ lệ (%) lợi ích cơng ty mẹ công ty đầu tư trực tiếp = Tỷ lệ (%) quyền kiểm sốt cơng ty đầu tư trực tiếp Ví dụ: Cơng ty TNHH D đầu tư vào Công ty cổ phần E 4000 cổ phiếu/ 7000 cổ phiếu phát hành Công ty cổ phần E với mệnh giá cổ phiếu 100 000 đồng/ cổ phiếu Như Công ty TNHH D nắm giữ quyền biểu Công ty E là: 4000 cổ phiếu/7000 cổ phiếu = 57% (hoặc 4000 CP x 100 000 đồng/7000 CP x 100 000 đồng = 57%) Quyền kiểm sốt Cơng ty TNHH D Công ty E 57% tỷ lệ lợi ích Công ty D Công ty E tương ứng với quyền kiềm soát 57% b) Xác định phần lợi ích cơng ty mẹ thơng qua quyền sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác Trường hợp công ty mẹ sở hữu gián tiếp công ty công ty mẹ đầu tư vốn gián tiếp vào công ty qua cơng ty khác tỷ lệ lợi ích công ty mẹ công ty đầu tư gián tiếp xác định: Tỷ lệ (%) lợi ích công ty mẹ công ty đầu tư gián tiếp = Tỷ lệ (%) lợi ích cơng ty đầu tư trực tiếp x Tỷ lệ (%) lợi ích cơng ty đầu tư gián tiếp Ví dụ: Tổng Cơng ty JICO đầu tư vào Cơng ty cổ phần PICO 10 000 cổ phiếu/ 15 000 cổ phiếu phát hành Công ty PICO với mệnh giá cổ phiếu 100 000 đồng/ cổ phiếu Như Tổng Công ty JICO nắm giữ quyền biểu Công ty PICO là: 10 000 Cổ phiếu/15 000 cổ phiếu = 67% (hoặc 10 000 CP x 100 000 đồng/15 000 CP x 100 000 đồng = 67%) Công ty cổ phần PICO đầu tư trực tiếp vào Công ty TNHH HAN tổng số vốn 500.000.000 đồng/1 500 000 000 đồng (tổng vốn điều lệ) có tỷ lệ quyền biểu 33% HAN Như vậy, xác định phần lợi ích Tổng cơng ty JICO với Công ty TNHH HAN là: Tỷ lệ (%) lợi ích Tỷ lệ (%) lợi ích Tỷ lệ (%) lợi ích Cơng Tổng cơng ty JICO Công ty cổ ty TNHH HAN (công ty Công ty TNHH HAN đầu = phần PICO (công x đầu tư gián tiếp) tư gián tiếp (công ty con) ty đầu tư trực tiếp) =% 22,11% x 33% Công ty TNHH HAN công ty Tổng cơng ty JICO tỷ lệ lợi ích Tổng cụng ty JICO ti HAN l 22,11% 2.2.2 Đầu t tài khác: Hoạt động đầu t tài khác khoản đầu t khoản đầu t vào công ty con, công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát Các khoản đầu t tài khác bao gồm : Các khoản đầu t vào đơn vị khác mà nhà đầu t nắm giữ 20% quyền biểu ; đầu t trái phiếu, cho vay vốn Đầu t tài khác bao gồm : Các khoản đầu t chứng khoán với mục đích kinh doanh: Là hình thức đầu t mà doanh nghiệp dùng tiền vốn để mua loại chứng khoán thị trờng tài với mục đích kinh doanh, gồm chứng khoán ngắn hạn chứng khoán dài hạn; Các khoản đầu t vào đơn vị khác mà nhà đầu t nắm giữ 20% quyền biểu Các khoản cho vay vốn, đầu t khác: Hoạt động cho vay vốn để hởng lÃi Hoạt động đầu t cho thuê dài hạn tài sản cố định Nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ đầu t tài Hoạt động đầu t tài hoạt động doanh nghiệp mục đích lợi nhuận Do vậy, doanh nghiệp đòi hỏi phải tổ chức quản lý theo hình thức đầu t, đối tác đầu t, từ đầu t đến thu hồi vốn đầu t Đồng thời doanh nghiệp phải tÝnh to¸n chÝnh x¸c chi phÝ bá qu¸ trình đầu t thu nhập thu đợc để xác định kết hoạt động đầu t tài Do kế toán đầu t tài có nhiệm vụ sau: ã Ghi chép, phản ánh xác, kịp thời giá trị vốn tình hình biến động khoản vốn đầu t theo hình thức, đối tác ã Tính toán phản ánh xác chi phí, thu nhập hoạt động đầu t, từ xác định kết hoạt động đầu t doanh nghiệp Kế toán khoản đầu t vào công ty liên kết 2.1 Chứng từ ban đầu PhiÕu xuÊt kho ; PhiÕu thu, PhiÕu chi, C¸c chøng từ ngân hàng ; Biên góp vốn 2.2 Tài khoản sử dụng : Kế toán khoản đầut vào công ty liên kết sử dụng tài khoản: TK 223, 515, 635, 111, 112, Tài khoản 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Tài khoản 223 “Đầu tư vào công ty liên kết” dùng để phản ánh giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết tình hình biến động (tăng, giảm) giá trị khoản đầu tư Hạch tốn tài khoản 223 cần tơn trọng số quy định sau: - Việc kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết lập trình bày báo cáo tài riêng nhà đầu tư thực theo phương pháp giá gốc - Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết bao gồm phần vốn góp giá thực tế mua khoản đầu tư cộng (+) chi phí mua như: chi phí mơi giới, giao dịch, thuế, phí, lệ phí - Khi góp vốn vào cơng ty liên kết TSCĐ, vật tư, hàng hố giá gốc khoản đầu tư ghi nhận theo giá trị bên góp vốn thống định giá Khoản chênh lệch giá trị ghi sổ TSCĐ, vật tư, hàng hoá giá trị đánh giá lại ghi nhận xử lý sau: + Khoản chênh lệch lớn giá đánh giá lại giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá hạch toán vào thu nhập khác; Khoản chênh lệch nhỏ giá đánh giá lại giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố hạch tốn vào chi phí khác; + Khoản chênh lệch lớn giá đánh giá lại giá trị lại TSCĐ hạch tốn tồn vào thu nhập khác; Khoản chênh lệch nhỏ giá đánh giá lại giá trị cịn lại TSCĐ hạch tốn tồn vào chi phí khác; - Khi kế tốn khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp giá gốc, giá trị khoản đầu tư không thay đổi suốt trình đầu tư, trừ trường hợp nhà đầu tư mua thêm lý (toàn phần) khoản đầu tư nhận khoản lợi ích ngồi lợi nhuận chia - Kế toán mở sổ kế toán chi tiết theo dõi giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết - Từ thời điểm nhà đầu tư khơng cịn coi có ảnh hưởng đáng kể cơng ty liên kết, nhà đầu tư phải kết chuyển giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết sang tài khoản khác có liên quan Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Bên Nợ: Giá gốc khoản đầu tư mua tăng; Bên Có: - Giá gốc khoản đầu tư giảm thu khoản lợi ích ngồi lợi nhuận chia; - Giá gốc khoản đầu tư giảm bán, lý toàn phần khoản đầu tư; Số dư bên Nợ: Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết nắm giữ cuối kỳ 2.1.3 Trình tự kế toán : Khi u t vo cơng ty liên kết hình thức mua cổ phiếu góp vốn tiền, vào số tiền thực tế chi, nhà đầu tư ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết Có TK 111, 112 ™ Khi đầu tư vào công ty liên kết hình thức góp vốn vật tư, hàng hóa, vào giá trị đánh giá lại vật tư, hàng hoá thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 811 -Chi phí khác (Giá đánh giá lại < giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố) Có TK 152, 153, 156 Có TK 711 -Thu nhập khác (Giá đánh giá >giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá) ™ Khi đầu tư vào công ty liên kết hình thức góp vốn TSCĐ, vào giá trị đánh giá lại TSCĐ thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 214 -Hao mịn TSCĐ Nợ TK 811 -Chi phí khác (Giá đánh giá lại < Giá trị lại TSCĐ) Có TK 152, 153, 156 Có TK 711 -Thu nhập khác (Giá đánh giá lại > Giá trị cịn lại TSCĐ) ™ Khi ph¸t sinh c¸c khoản chi phí liên quan đến khoản đầu t vào công ty liên kết: LÃi vay đầu t, khoản giao dịch, phí, lệ phí , kế toán ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào chi phí Có TK 111, 112 ™ Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ khoản đầu tư 20% quyền biểu vào công ty xác định, nhà đầu tư mua thêm cổ phiếu góp thêm vốn vào cơng ty để đạt điều kiện có ảnh hưởng đáng kể bên nhận đầu tư, nhà đầu tư ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Toàn khoản đầu tư 20%) Có TK 111, 112, ™ Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức chuyển nợ thành vốn cổ phần (chuyển trái phiếu chuyển đổi khoản cho vay thành vốn cổ phần), vào thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết giá trị thực tế khoản nợ chuyển, ghi: Nợ TK 223 - Giá trị khoản nợ chuyển thành vốn cổ phần Nợ TK 635 - Giá trị khoản nợ lớn giá trị vốn cổ phần Có TK 128,2288 Có TK 515 - Giá trị khoản nợ nhỏ vốn cổ phần ™ Khi nhận thông báo công ty liên kết số cổ tức, lợi nhuận chia, ghi: Nợ TK 131, 111, 112 Khi nhận thông báo Công ty liên kết Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết (Nếu nhận cổ tức cổ phiếu) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi thực nhận tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hàng ™ Khi nhà đầu tư mua thêm khoản đầu tư vào cơng ty liên kết dẫn đến khơng cịn coi có ảnh hưởng đáng kể cơng ty liên kết, nhà đầu tư kết chuyển giá gốc khoản đầu tư sang tài khoản có liên quan khác, ghi: Nợ TK 221 - Nếu nhà đầu tư trở thành công ty mẹ Nợ TK 222- Nếu nh u t đồng kiểm soát với nhiều bªn cơng ty Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết Có TK 111, 112 -Mua thêm vốn để thành công ty mẹ, công ty liên doanh ™ Khi nhà đầu tư lý phần khoản đầu tư vào công ty liên kết dẫn đến khơng cịn coi có ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết, nhà đầu tư kết chuyển giá gốc khoản đầu tư sang tài khoản có liên quan khác, ghi: Nợ TK 2281- Nhà đầu tư nắm giữ giá gốc khoản đầu tư Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết + Chi phí lý khoản đầu tư, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 133 -Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, ™ Trường hợp nhà đầu tư có nghĩa vụ tốn thay cho cơng ty liên kết khoản nợ mà nhà đầu tư đảm bảo cam kết trả, xác định số tiền thực phải trả kỳ, ghi: Nợ TK 635 -Chi phí tài Có TK 335 -Chi phí phi tr Sổ kế toán Theo hình thức kế toán nhật ký chung: Căn vào chứng từ tăng giảm khoản đầu t vào công ty liên kết kế toán ghi vào nhật ký chung nhật ký chuyên dïng: NhËt ký chi tiỊn, NhËt ký thu tiỊn Hµng ngày định kỳ vào nhật ký chung nhật ký chuyên dùng ghi vào sổ tài khoản 223,635, 515, 156, 111, 112, 131, Căn vào yêu cầu cung cấp thông tin doanh nghiệp, kế toán đồng thời vào chứng từ kế toán có liên quan ghi vào sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết khoản đầu t vào công ty liên kết theo đối tác, Sổ chi tiết doanh thu tµi chÝnh, chi phÝ tµi chÝnh , KÕ toán khoản đầu t vào công ty liên doanh 3.1 Chứng từ ban đầu Phiếu xuất kho Phiếu thu, Phiếu chi, Các chứng từ ngân hàng Biên góp vốn 3.2 Tài khoản sử dụng : Kế toán khoản đầut vào công ty liên kết sử dụng tài khoản: TK 222, 515, 635, 111, 112, Tài khoản 222 “Vốn góp liên doanh” Tài khoản 222 dùng để phản ánh tồn vốn góp liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát tình hình thu hồi lại vốn góp liên doanh kết thúc hợp đồng liên doanh Vốn góp vào sở đồng kiểm soát bao gồm tất loại tài sản, vật tư, tiền vốn thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp kể tiền vay dài hạn dùng vào việc góp vốn Hạch tốn TK 222 - Vốn góp liên doanh cần tơn trọng số quy định sau Giá trị vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát phản ánh tài khoản phải giá trị vốn góp bên tham gia liên doanh thống đánh giá chấp thuận biên góp vốn Trường hợp góp vốn liên doanh vật tư, hàng hóa: - Nếu giá đánh giá lại vật tư, hàng hóa cao giá trị ghi sổ kế toán thời điểm góp vốn, khoản chênh lệch ghi nhận vào thu nhập khác Phần thu nhập khác chênh lệch đánh giá lại vật tư, hàng hóa tương ứng với lợi ích bên góp vốn liên doanh phải hoãn lại ghi nhận doanh thu chưa thực Khi sở kinh doanh đồng kiểm sốt bán số vật tư, hàng hóa cho bên thứ ba độc lập, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển vào thu nhập khác - Nếu giá đánh giá lại vật tư, hàng hóa thấp giá trị ghi sổ kế tốn thời điểm góp vốn, khoản chênh lệch ghi nhận vào chi phí khác Trường hợp góp vốn liên doanh tài sản cố định: - Nếu giá đánh giá lại TSCĐ cao giá trị ghi sổ kế tốn thời điểm góp vốn, khoản chênh lệch ghi nhận vào thu nhập khác Phần thu nhập khác chênh lệch đánh giá lại TSCĐ tương ứng với phần vốn góp bên góp vốn liên doanh phải hoãn lại ghi nhận doanh thu chưa thực Hàng năm, khoản doanh thu chưa thực (lãi đánh giá lại TSCĐ đưa góp vốn liên doanh) phân bổ dần vào thu nhập khác theo thời gian sử dụng hữu ích dự kiến tài sản cố định đem góp vốn liên doanh - Nếu giá đánh giá lại TSCĐ thấp giá trị ghi sổ kế tốn thời điểm góp vốn, khoản chênh lệch ghi nhận vào chi phí khác kỳ Khi thu hồi vốn góp liên doanh vào sở sở kinh doanh đồng kiểm soát, vào giá trị vật tư, tài sản tiền liên doanh trả lại để ghi giảm số vốn góp Nếu bị thiệt hại không thu hồi đủ vốn góp khoản thiệt hại ghi nhận khoản chi phí tài Nếu giá trị thu hồi cao số vốn góp khoản lãi ghi nhận doanh thu hoạt động tài Lợi nhuận từ kết đầu tư góp vốn liên doanh vào sở đồng kiểm soát khoản doanh thu hoạt động tài phản ánh vào bên Có Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” Số lợi nhuận chia cho bên tham gia liên doanh tốn tồn toán phần theo kỳ kế tốn giữ lại để bổ sung vốn góp liên doanh bên tham gia liên doanh chấp thuận Các khoản chi phí hoạt động liên doanh phát sinh phản ánh vào bên Nợ TK 635 “Chi phí tài chính” Các bên góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt có quyền chuyển nhượng giá trị phần vốn góp liên doanh Trường hợp giá trị chuyển nhượng cao số vốn góp vào liên doanh chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn phản ánh vào bên Có TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” Ngược lại, giá trị chuyển nhượng thấp số vốn góp chênh lệch lỗ chuyển nhượng vốn phản ánh vào bên Nợ TK 635 “Chi phí tài chính” Đối với sở đồng kiểm soát, chuyển nhượng phần vốn bên tham gia liên doanh chi phí liên quan đến hoạt động chuyển nhượng bên không hạch toán sổ kế toán doanh nghiệp mà theo dõi chi tiết nguồn vốn góp làm thủ tục chuyển đổi tên chủ sở hữu Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Giấy phép đầu tư Đối với bên liên doanh đối tác khác mua lại phần vốn góp bên khác liên doanh, phản ánh phần vốn góp vào liên doanh theo giá thực tế mua (giá mua phần vốn góp cao thấp giá trị sổ sách phần vốn góp chuyển nhượng thời điểm thực việc chuyển nhượng) Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản vốn góp liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát theo đối tác, lần góp khoản vốn thu hồi, chuyển nhượng Kết cấu nội dung phản ảnh Tài khoản 222 - Vốn góp liên doanh Bên Nợ: Số vốn góp liên doanh góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt tăng Bên Có: Số vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát giảm thu hồi, chuyển nhượng Số dư bên Nợ: Số vốn góp liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt cịn cuối kỳ 3.3 Phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt (1) Kế tốn vốn góp liên doanh vào sở đồng kiểm sốt a) Khi góp vốn liên doanh tiền vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Có TK 111, 112, 3111 b) Khi góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt vật tư, hàng hóa, ghi: b1) Giá trị ghi sổ vật tư, hàng hóa > giá đánh giá lại vào sở KD đồng kiểm soát: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại); Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giá trị ghi sổ > giá đánh giá lại); Có TK 152, 153, 155, 156 - (Giá trị ghi sổ kế toán); b2) Giá trị ghi sổ vật tư, hàng hóa < giá đánh giá lại vào sở KD đồng kiểm soát: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại); Có TK 152, 153, 155, 156 - (Giá trị ghi sổ kế tốn); Có TK 711 -Phần thu nhập tương ứng với lợi ích bên góp vốn LD Có TK 3387 -Phần thu nhập tương ứng với tỷ lệ góp vốn đơn vị sở kinh doanh đồng kiểm soát Khi sở kinh doanh đồng kiểm sốt bán số vật tư, hàng hóa cho bên thứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh kết chuyển số doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387 -Doanh thu chưa thực Có TK 711- Thu nhập khác c) Trường hợp góp vốn tài sản cố định: c.1) Giá trị lại TSCĐ > giá đánh giá lại vào sở KD đồng kiểm soát: Nợ TK 222 - (Theo giá trị thực tế TSCĐ bên thống đánh giá); Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (Số khấu hao trích); Nợ TK 811 - (Số chênh lệch đánh giá lại nhỏ giá trị cịn lại TSCĐ); Có TK 211, 213 (Ngun giá); c.2) Giá trị lại TSCĐ < giá đánh giá lại vào sở KD đồng kiểm soát: Nợ TK 222 - (Theo giá trị thực tế TSCĐ bên thống đánh giá); Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (Số khấu hao trích); Có TK 211, 213 (Nguyên giá); Có TK 711 -Phần thu nhập tương ứng với lợi ích bên góp vốn LD Có TK 3387 -Phần thu nhập tương ứng với tỷ lệ góp vốn đơn vị sở kinh doanh đồng kiểm soát c.3) Hàng năm vào thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định đem góp vốn, kế tốn phân bổ trở lại số doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387 -Doanh thu chưa thực Có TK 711- Thu nhập khác c.4- Trường hợp hợp đồng liên doanh kết thúc hoạt động, bên góp vốn chuyển nhượng phần vốn góp liên doanh cho đối tác khác, kết chuyển toàn khoản chênh lệch đánh giá lại TSCĐ góp vốn cịn lại (đang phản ánh bên Có TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”) sang thu nhập khác, kế toán ghi: Nợ TK 3387 -Doanh thu chưa thực Có TK 711- Thu nhập khác d) Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam Nhà nước giao đất để góp vốn liên doanh với cơng ty nước ngồi giá trị quyền sử dụng đất, mặt nước, mặt biển, sau có định Nhà nước giao đất để góp vào liên doanh làm xong thủ tục giao cho liên doanh, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Chi tiết nguồn vốn Nhà nước) đ) Trường hợp bên góp vốn liên doanh chia lợi nhuận sử dụng số lợi nhuận chia để góp thêm vốn vào liên doanh, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài e) Khi nhà đầu tư mua thêm khoản đầu tư vào công ty liên kết dẫn đến khơng cịn coi có ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết, nhà đầu tư kết chuyển giá gốc khoản đầu tư sang tài khoản có liên quan khác, ghi: Nợ TK 222- Nếu nh u t đồng kiểm soát với nhiều bªn cơng ty Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết Có TK 111, 112 -Mua thêm vốn để thành công ty liên doanh (2) Kế tốn chi phí cho hoạt động liên doanh lợi nhuận nhận từ liên doanh: a) Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh phát sinh kỳ (Lãi tiền vay để góp vốn, tiền thuê đất, chi phí khác, ), ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152, b) Phản ánh khoản lợi nhuận từ liên doanh phát sinh kỳ nhận thông báo số lợi nhuận chia nhận tiền, ghi: - Khi nhận thông báo số lợi nhuận chia, ghi: Nợ TK 131 - (Khi nhận giấy báo liên doanh) Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài - Khi nhận tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 - (Số tiền nhận được) Có 131 - Phải thu khách hàng (3) Kế tốn thu hồi vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát kết thúc hợp đồng liên doanh sở đồng kiểm soát chấm dứt hoạt động a) Khi thu hồi vốn góp vào sở đồng kiểm soát, vào chứng từ, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213, Có TK 222 - Vốn góp liên doanh b) Số vốn không thu hồi liên doanh làm ăn thua lỗ coi khoản thiệt hại phải tính vào chi phí hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 222 - Vốn góp liên doanh c) Giá trị thu hồi vượt số vốn góp vào sở đồng kiểm soát coi thu nhập phải tính vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213, Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài (4) Kế tốn chuyển nhượng vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát a) Đối với doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu vốn góp vào sở đồng kiểm soát, vào giá trị hợp lý tài sản nhận bên nhận chuyển nhượng toán, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213, Nợ TK 635 - Nếu giá trị hợp lý tài sản nhận thấp số vốn góp Có TK 222 - Vốn góp liên doanh Có TK 515 - Nếu giá trị hợp lý tài sản nhận > số vốn góp b) Trường hợp bên Việt Nam Nhà nước giao đất để tham gia liên doanh, chuyển nhượng vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát cho bên nước trả lại quyền sử dụng đất cho Nhà nước, ghi: Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Có TK 222 - Vốn góp liên doanh Nếu bên đối tác toán cho bên Việt Nam khoản tiền khoản đền bù cho việc chuyển nhượng (Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát chuyển sang thuê đất), ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài c) Đối với doanh nghiệp nhận chuyển nhượng vốn góp, đối tác tham gia góp vốn liên doanh sau tăng thêm quyền sở hữu sở kinh doanh đồng kiểm soát phải tổng hợp số vốn góp vào tỷ lệ quyền biểu để xác định khoản đầu tư vào sở khoản đầu tư vào công ty hay khoản đầu tư vào công ty liên kết, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Có TK 111, 112 (Số tiền tốn cho bên góp vốn liên doanh trước để có quyền sở hữu) Có TK 222 - Vốn góp liên doanh d) Trường hợp bên Việt Nam chuyển nhượng phần vốn góp cho bên nước ngồi sở đồng kiểm soát trả lại quyền sử dụng đất chuyển sang hình thức th đất Cơ sở đồng kiểm sốt phải ghi giảm quyền sử dụng đất ghi giảm nguồn vốn kinh doanh tương ứng với quyền sử dụng đất Việc giữ nguyên ghi tăng vốn phụ thuộc vào việc đầu tư chủ sở hữu Tiền th đất sở tốn khơng tính vào vốn chủ sở hữu mà hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ tương ứng (5) Kế tốn giao dịch bên góp vốn liên doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát Trường hợp bên góp vốn liên doanh bán tài sản cho sở kinh doanh đồng kiểm soát: Kế toán phản ánh doanh thu, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (Giá bán tài sản, hàng hóa cho liên doanh) Có TK 511 -Doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ Có TK 711- Thu nhập khác (Trường hợp bán TSCĐ) Có TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán (Trường hợp bán hàng hóa) Nợ TK 811 -Chi phí khác (Trường hợp bán tài sản cố định- Giá trị lại) Nợ TK 214 -Khấu hao tài sản cố định (Số hao mòn lũy kế TSCĐ) Có TK 156 -Hàng hóa (Trường hợp bán hàng hóa) Có TK 211 -Tài sản cố định hữu hình (Ngun giá TSCĐ) Trường hợp bên góp vốn liên doanh bán tài sản cố định, hàng hóa cho sở kinh doanh đồng kiểm sốt có lãi kỳ sở kinh doanh đồng kiểm soát chưa bán tài sản cho bên thứ độc lập, bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hỗn lại phần lãi bán TSCĐ, hàng hóa tương ứng với phần lợi ích sở kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: Nợ TK 421 -Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 3387 -(Phần lãi tương ứng với phần lợi ích liên doanh) Khi sở đồng kiểm sốt bán tài sản mua từ bên góp vốn cho bên thứ ba độc lập, ghi: Nợ TK 3387 - (Phần lãi tương ứng với phần lợi ích liên doanh) Có TK 421 -Lợi nhuận chưa phân phối Trường hợp bên góp vốn liên doanh mua tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát: Khi mua tài sản từ sở kinh doanh đồng kiểm sốt, kế tốn ghi nhận tài sản, hàng hóa mua mua nhà cung cấp khác Nếu kỳ bên góp vốn chưa bán lại tài sản cho bên thứ ba độc lập bên góp vốn khơng hạch tốn phần lãi liên doanh thu từ giao dịch lập báo cáo tài hợp theo phương pháp vốn ch s hu Sổ kế toán Theo hình thức kế toán nhật ký chung: Căn vào chứng từ góp vốn phân chia lợi nhuận từ công ty liên doanh , kế toán ghi vào nhật ký chung nhật ký chuyên dùng: Nhật ký chi tiền, Nhật ký thu tiền Hàng ngày định kỳ vào nhật ký chung nhật ký chuyên dùng ghi vào sổ tài khoản 222, 635, 515, 156, 111, 112, 131, Căn vào yêu cầu cung cấp thông tin doanh nghiệp, kế toán đồng thời vào chứng từ kế toán có liên quan ghi vào sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết khoản đầu t vào công ty liên doanh theo đối tác, lần góp vốn, khoản vốn đà thu hồi, chuyển nhợng Mở sổ chi tiết doanh thu tài chÝnh, chi phÝ tµi chÝnh , 3.4 Phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí, doanh thu hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt (1) Kế tốn chi phí phát sinh riêng bên liên doanh a) Căn vào hóa đơn, chứng từ liên quan, tập hợp chi phí phát sinh riêng mà bên liên doanh phải gánh chịu tham gia hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: 621, 622, 627, 641, 642 (Chi tiết cho hợp đồng) Nợ TK 133 -Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 331, b) Cuối kỳ kết chuyển chi phí để tập hợp chi phí SXKD hợp đồng liên doanh, ghi: Nợ TK 154 -Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 621, 622, 627 (Chi tiết hợp đồng) c) Kế toán chi phí SXKD phát sinh riêng bên liên doanh trường hợp hợp đồng chia sản phẩm: c.1) Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng liên doanh nhập kho, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng, phiếu nhập kho chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Nếu sản phẩm chia chưa phải thành phẩm cuối cùng) Nợ TK 155 - Thành phẩm (Sản phẩm chia thành phẩm) Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (Gửi sản phẩm chia bán ngay) Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho hợp đồng) c.2) Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621 - Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho hợp đồng) d) Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định không chia sản phẩm mà giao cho bên bán ngồi, sau phát hành hóa đơn cho bên bán sản phẩm, kết chuyển chi phí riêng tham gia hợp đồng vào giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 154 -Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho hợp đồng) (2) Kế tốn chi phí phát sinh chung bên tham gia liên doanh phải gánh chịu a) Kế toán bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung a.1) Khi phát sinh chi phí chung bên liên doanh phải gánh chịu, vào hóa đơn, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (Chi tiết cho hợp đồng) Nợ TK 133 -Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 331, a.2) Nếu hợp đồng liên doanh quy định phải phân chia chi phí chung, cuối kỳ vào quy định hợp đồng, kế tốn lập Bảng phân bổ chi phí phát sinh chung cho bên góp vốn liên doanh khác sau bên liên doanh chấp nhận, vào chí phí phân bổ cho bên góp vốn liên doanh khác, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho đối tác) Có TK 133 -Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 621, 622, 627, 641, 642 b) Kế toán bên liên doanh khơng hạch tốn chi phí chung cho hợp đồng liên doanh Căn vào Bảng phân bổ chi phí chung hợp đồng liên doanh bên góp vốn liên doanh chấp nhận (do bên kế tốn chi phí chung cung cấp), ghi: Nợ TK 621, 622, 623, 641, 642 (Chi tiết cho hợp đồng) Nợ TK 133 -Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác - chi phí chung) (3) Kế tốn doanh thu bán sản phẩm trường hợp bên liên doanh bán hộ hàng hóa chia doanh thu cho đối tác khác a) Kế toán bên bán sản phẩm - Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng bên bán phải phát hành hóa đơn cho toàn sản phẩm bán ra, đồng thời phản ánh tổng số tiền bán sản phẩm hoạt động liên doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) - Căn vào quy định hợp đồng liên doanh Bảng phân bổ doanh thu, phản ánh doanh thu tương ứng với lợi ích bên liên doanh hưởng, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Lợi ích mà bên bán hưởng theo thỏa thuận hợp đồng) - Khi nhận hóa đơn bên đối tác không bán sản phẩm phát hành theo số doanh thu mà bên đối tác hưởng từ hợp đồng, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho hợp đồng) Nợ TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp (Nếu chia thuế GTGT đầu ra) Có TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác) - Khi toán tiền bán sản phẩm bên đối tác không bán sản phẩm được, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác) Có TK 111, 112 , b) Kế tốn bên không bán sản phẩm - Bên liên doanh không tham gia bán sản phẩm liên doanh vào bảng phân bổ doanh thu bên xác nhận chứng từ có liên quan bên bán sản phẩm cung cấp, lập hóa đơn cho bên bán sản phẩm theo số doanh thu mà hưởng, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Bao gồm thuế GTGT chia Thuế GTGT đầu ra, chi tiết cho đối tác bán sản phẩm,) Có TK 511 - (Chi tiết cho hợp đồng theo số tiền chia) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Chia thuế GTGT đầu ra) - Khi bên đối tác toán tiền bán sản phẩm, vào số tiền thực nhận, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền đối tác hợp đồng chuyển trả) Có TK 138 - Phải thu khác (4) Kế toán chia lợi nhuận hợp đồng quy định chia lợi nhuận trước thuế a) Kế toán bên thực kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh + Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng bên kế tốn phải phát hành hóa đơn tồn sản phẩm bán ra, đồng thời phản ánh tổng số tiền bán sản phẩm hoạt động liên doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) + Căn vào chi phí sản xuất kinh doanh thực tế phát sinh liên quan đến hợp đồng hợp tác kinh doanh, kế toán tập hợp chi phí kết chuyển để tính chi phí sản xuất kinh doanh dở dang thành phẩm nhập kho (nếu có) Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng kế toán xác định giá gốc hàng bán, ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155 + Sau kết chuyển doanh thu, giá vốn xác định kết hoạt động liên doanh, vào hợp đồng hợp tác kinh doanh kết phân chia lợi nhuận trước thuế, phản ánh lợi nhuận trước thuế tương ứng với lợi ích mà đơn vị hưởng phải trả cho bên đối tác, ghi: Trường hợp lãi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 421 -Lợi nhuận chưa phân phối (Phần đơn vị hưởng) Có TK 338 - (Phần đối tác hưởng, chi tiết cho đối tác) Trường hợp lỗ: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Phần đơn vị phải gánh chịu) Nợ TK 338 - Phải trả khác (Phần đối tác phải chịu, chi tiết đối tác) Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Chi tiết cho hợp đồng) + Khi toán tiền cho bên đối tác, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác) Có TK 111, 112, b) Kế tốn bên khơng thực kế toán Hợp đồng HTKD + Bên liên doanh không tham gia bán sản phẩm liên doanh vào kết phân chia lợi nhuận trước thuế từ hợp đồng chứng từ có liên quan đối tác cung cấp, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho đối tác bán sản phẩm) Có TK 515 - Doanh thu H§ tài (Lợi nhuận chia) + Khi bên đối tác toán tiền bán sản phẩm, vào số tiền thực nhận, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền đối tác hợp đồng chuyển trả) Có TK 138 -Phải thu khác 3.5 Phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế hoạt động liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát (1) Quy định chung a) Tài sản đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh tài sản góp bên tham gia liên doanh mua, sử dụng cho mục đích liên doanh mang lại lợi ích cho bên tham gia liên doanh theo quy định Hợp đồng liên doanh b) Mỗi bên liên doanh nhận sản phẩm từ việc sử dụng tài sản đồng kiểm sốt chịu phần chi phí phát sinh theo thỏa thuận hợp đồng c) Các bên liên doanh phải mở sổ kế toán chi tiết hệ thống sổ kế tốn để ghi chép phản ánh báo cáo tài nội dung sau đây: + Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm sốt, phân loại theo tính chất tài sản; + Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng bên góp vốn liên doanh; + Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động liên doanh; + Các khoản thu nhập từ việc bán sử dụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh; + Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh d) Trường hợp phát sinh chi phí, doanh thu chung mà bên tham gia hợp đồng phải gánh chịu hưởng bên liên doanh phải thực quy định kế toán trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát (2) Kế toán hoạt động liên doanh tài sản đồng kiểm soát a) Trường hợp bên liên doanh đem tài sản cố định góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức tài sản đồng kiểm sốt, kế tốn tiếp tục theo dõi TSCĐ TK 211 phản ánh thay đổi mục đích, nơi sử dụng tài sản cố định b) Trường hợp bên liên doanh mua đem tài sản khác góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh hình thức tài sản đồng kiểm sốt, vào chi phí thực tế bỏ để có tài sản đồng kiểm sốt, ghi: Nợ TK 211, 213 (TS đồng kiểm soát hợp đồng hợp tác KD) Nợ TK 133 -Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, Có TK 331- Phải trả cho người bán c) Trường hợp bên liên doanh tự thực phối hợp với đối tác khác tiến hành đầu tư xây dựng để có tài sản đồng kiểm sốt: c1) Căn vào chi phí thực tế bỏ bên liên doanh, ghi: Nợ TK 241 -Xây dựng dở dang (Chi tiết hợp đồng hợp tác kinh doanh tài sản đồng kiểm soát) Nợ TK 133 -Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 155, 156, Có TK 331, 341, c2) Khi cơng trình đầu tư XĐCB hồn thành, đưa vào sử dụng, toán duyệt, kế toán xác định giá trị tài sản đồng kiểm sốt hình thành qua đầu tư XDCB khoản chi phí khơng duyệt chi (nếu có), ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Chi tiết tài sản đồng kiểm sốt) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Chi tiết tài sản đồng kiểm soát) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Phần chi phí khơng duyệt chi ) Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 241 - XDCB dở dang c3) Căn vào nguồn vốn dùng vào việc đầu tư, xây dựng tài sản đồng kiểm soát, kế toán kết chuyển sang nguồn vốn kinh doanh theo quy định hành c4) Phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế liên quan đến kế toán chi phí, doanh thu mà bên liên doanh tài sản đồng kiểm soát phải gánh chịu hưởng, thực quy định trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát Kế toán khoản đầu tư vào công ty 4.1 Tài khoản kế tốn Tài khoản 221 - Đầu tư vào cơng ty con.T ài khoản 221 dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động khoản đầu tư vốn vào công ty Khoản đầu tư vào công ty bao gồm: (1) Cổ phiếu doanh nghiệp chứng xác nhận vốn góp cơng ty mẹ vào cơng ty hoạt động theo loại hình cơng ty cổ phần Cổ phiếu gồm cổ phiếu thường, cổ phiếu ưu đãi Công ty mẹ chủ sở hữu cổ phiếu thường Cơng ty có quyền tham gia Đại hội cổ đơng, ứng cử bầu cử vào Hội đồng quản trị, có quyền biểu vấn đề quan trọng sửa đổi, bổ sung điều lệ, phương án kinh doanh, phân chia lợi nhuận theo quy định điều lệ hoạt động doanh nghiệp Công ty mẹ chủ sở hữu cổ phiếu hưởng cổ tức kết hoạt động kinh doanh công ty con, đồng thời chủ sở hữu cổ phiếu phải chịu rủi ro công ty thua lỗ, giải thể (hoặc phá sản) theo điều lệ doanh nghiệp Luật phá sản DN (2) Khoản đầu tư vốn vào công ty hoạt động theo loại hình cơng ty Nhà nước, công ty TNHH thành viên, công ty cổ phần Nhà nước loại hình doanh nghiệp khác Hạch tốn Tài khoản 221 - Đầu tư vào cơng ty cần tôn trọng số quy định sau (1) Vốn đầu tư vào công ty phải phản ánh theo giá gốc, bao gồm giá mua cộng (+) chi phí mua (nếu có), như: Chi phí mơi giới, giao dịch, lệ phí, thuế phí Ngân hàng (2) Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty theo mệnh giá, giá thực tế mua cổ phiếu, chi phí thực tế đầu tư vào cơng ty (3) Phải hạch toán đầy đủ, kịp thời khoản thu nhập từ công ty (lãi cổ phiếu, lãi kinh doanh) năm tài vào báo cáo tài riêng cơng ty mẹ Cổ tức, lợi nhuận chia từ cơng ty hạch tốn vào doanh thu hoạt động tài hàng năm công ty mẹ Kết cấu nội dung phản ảnh Tài khoản 221 - Đầu tư vào công ty Bên Nợ: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào cơng ty tăng Bên Có: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty giảm Số dư bên Nợ: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào cơng ty có công ty mẹ Tài khoản 221 - Đầu tư vào cơng ty con, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2211 - Đầu tư cổ phiếu: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại cổ phiếu đầu tư vào công ty công ty mẹ - Tài khoản 2212 - Đầu tư khác: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại đầu tư khác vào công ty công ty mẹ 4.2 Phương pháp kế tốn (1) Khi cơng ty mẹ mua cổ phiếu đầu tư vào công ty tiền theo cam kết góp vốn đầu tư, mua khoản đầu tư công ty con, vào khoản tiền thực tế đầu tư, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 111, 112, 341 Đồng thời mở sổ chi tiết theo dõi loại cổ phiếu theo mệnh giá (2) Nếu có chi phí phát sinh thơng tin, mơi giới, giao dịch mua, bán trình mua cổ phiếu, thực đầu tư vào công ty con, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 111, 112, (3) Trường hợp chuyển khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh, công cụ tài thành khoản đầu tư vào cơng ty con, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Có TK 222 - Vốn góp liên doanh, Có TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Có TK121, 2281 - Khoản đầu tư cơng cụ tài Có TK 111, 112, (4) Cuối năm tài nhận thơng báo chia cổ tức, lãi kinh doanh, nhận tiền khoản lãi chia từ công ty con, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Nợ TK 221 - (Lãi chia để lại tăng vốn đầu tư vào công ty con) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (5) Khi chuyển đổi khoản đầu tư vào công ty thành khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh trở thành khoản đầu tư công cụ tài chính, ghi: Nợ TK 121, 2281 - Khoản đầu tư cơng cụ tài chính, Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh, Nợ TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết Có TK 221 - Đầu tư vào công ty (6) Khi thu hồi, lý vốn đầu tư vào công ty con, phát sinh lỗ thu hồi vốn đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Nợ TK 635 - Chi phí tài (Đối với khoản lỗ đầu tư khơng thể thu hồi) Có TK 221 - Đầu tư vào công ty (7) Khi thu hồi, lý vốn đầu tư vào công ty con, phát sinh lãi thu hồi vốn đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Khoản chênh lệch lãi) KÕ to¸n hoạt động đầu t tài khác 5.1 Nội dung khoản đầu t tài khác Hoạt động đầu t tài khác khoản đầu t tài khoản đầu t vào công ty con, công ty liên doanh, công tyliên kết Các khoản đầu t tài khác bao gồm: Khoản đầu t vốn vào đơn vị khác mà doanh nghiệp nắm giữ 20% quyền biểu quyết; đầu t trái phiếu; cho vay vốn; đầu t khác 5.2 Tài khoản sử dụng ã Tài khoản 121 - Đầu t chứng khoán ngắn hạn: TK 121: Phản ánh tình hình mua, bán toán loại chứng khoán (trái phiếu, tín phiếu, cỉ phiÕu ) cã thĨ thu håi thêi h¹n không năm bao gồm trái phiếu công ty, tín phiếu kho bạc, kỳ phiếu ngân hàng Nội dung ghi chép tài khoản nh sau: o Bên Nợ: Giá trị chứng khoán ngắn hạn mua vào chuyển đổi từ chứng khoán dài hạn o Bên Có: Giá trị chứng khoán chuyển nhợng, đáo hạn đợc toán o Số d bên Nợ: Phản ánh giá trị chứng khoán ngắn hạn doanh nghiệp nắm giữ Tài khoản 121 - Đầu t chứng khoán ngắn hạn gồm hai tài khoản cấp hai: o Tài khoản 1211 - Cổ phiếu o Tài khoản 1212 - Trái phiếu Kế toán đầu t chứng khoán phải tuân thủ quy định sau: - Các loại chứng khoán phải đợc ghi sỉ theo gi¸ thùc tÕ mua bao gåm gi¸ mua cộng chi phí trình mua (nếu cã) nh− chi phÝ m«i giíi, lƯ phÝ v.v - Cuối niên độ kế toán giá thị trờng chứng khoán bị giảm xuống thấp giá gốc kế toán phải lập dự phòng giảm giá chứng khoán - Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi loại chứng khoán, đối tác, theo mệnh giá, theo giá mua thực tế Tài khoản 128 - Đầu t ngắn hạn khác: Dùng để phản ảnh giá trị có tình hình bến động khoản vốn cho vay nhỏ năm, khoản đầu t ngắn hạn khác Ti khon 228 - u tư dài hạn khác: Dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại đầu tư tài dài hạn khác ngồi khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát Các khoản đầu tư dài hạn khác bao gồm: khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác mà doanh nghiệp nắm giữ 20 % quyền biểu quyết; đầu tư trái phiếu, cho vay vốn, khoản đầu tư khác, mà thời hạn nắm giữ, thu hồi toán năm - Đầu tư dài hạn khác phân chia thành đầu tư chứng khoán dài hạn đầu tư dài hạn khác Chứng khốn cơng cụ tài hàng hóa thị trường chứng khốn Thị trường chứng khoán thực chức dẫn vốn đầu tư người có vốn khơng có hội lực đầu tư tới người có hội đầu tư thiếu vốn Chứng khốn dài hạn công cụ huy động vốn với kỳ hạn toán năm Chứng khoán dài hạn bao gồm: - Cổ phiếu doanh nghiệp chứng xác nhận vốn góp chủ sở hữu vào doanh nghiệp hoạt động bắt đầu thành lập.Cổ phiếu có cổ phiếu thường, cổ phiếu ưu đãi - Trái phiếu chứng vay nợ có kỳ hạn có lãi Nhà nước doanh nghiệp phát hành nhằm huy động vốn cho đầu tư phát triển Trái phiếu gồm có: Trái phiếu Chính phủ, trái phiếu Chính phủ bảo lãnh, trái phiếu quyền địa phương, trái phiếu cơng ty Hạch tốn Tài khoản 228 - Đầu tư dài hạn khác cần tôn trọng số quy định sau Chứng khoán đầu tư dài hạn phải ghi sổ theo giá gốc (giá thực tế mua chứng khoán) gồm: giá mua cộng (+) chi phí mua (nếu có), như: Chi phí mơi giới, giao dịch, lệ phí, thuế phí Ngân hàng Cuối niên độ kế toán, giá trị thị trường chứng khoán đầu tư dài hạn bị giảm xuống thấp giá gốc, kế toán lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Việc lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn phải theo quy định chuẩn mực kế toán chế quản lý tài Kế tốn phải mở sổ chi tiết theo dõi loại trái phiếu, cổ phiếu mua theo thời hạn đối tác đầu tư, hạch toán theo mệnh giá, giá thực tế mua cổ phiếu, trái phiếu Nắm thông tin thị trường chứng khốn có định đầu tư 4 Tính tốn tốn kịp thời khoản lãi cổ phiếu, trái phiếu đến kỳ hạn Lãi cổ phiếu, trái phiếu hạch toán vào doanh nhập hoạt động tài doanh nghiệp Khi cho vay vốn phải theo dõi chi tiết khoản tiền cho vay theo đối tượng vay, phương thức vay, thời hạn lãi suất cho vay Kết cấu nội dung phản ảnh Tài khoản 228 - đầu tư dài hạn khác Bên Nợ: Giá trị thực tế khoản đầu tư dài hạn khác tăng Bên Có:Giá trị thực tế khoản đầu tư dài hạn khác giảm Số dư bên Nợ:Giá trị thực tế khoản đầu tư dài hạn khác có doanh nghiệp Tài khoản 228 - Đầu tư dài hạn khác, có tài khoản cấp 3: - Tài khoản 2281 - Cổ phiếu: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại cổ phiếu đầu tư dài hạn góp vốn mà doanh nghiệp nắm giữ 20% quyền biểu doanh nghiệp khác - Tài khoản 2282 - Trái phiếu: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại trái phiếu đầu tư dài hạn doanh nghiệp - Tài khoản 2288 - Đầu tư dài hạn khác: Phản ánh giá trị có tình hình biến động vốn cho vay đầu tư dài hạn khác doanh nghiệp 5.3 Phương pháp kế tốn khoản đầu tư tài khác (1) Hoạt động đầu tư chứng khốn, góp vốn Khi doanh nghiệp mua cổ phiếu góp vốn vào đơn vị khác (nắm giữ 20% quyền biểu doanh nghiệp khác), vào chứng từ chi tiền cổ phiếu mua, ghi: Nợ TK121, 228 (2281) Có TK 111, 112, Đồng thời mở sổ chi tiết theo dõi loại cổ phiếu, vốn góp Khi mua trái phiếu vào chứng từ chi tiền trái phiếu mua, ghi: Nợ TK 121, 228 (2282) Có TK 111, 112, Chi phí thơng tin, mơi giới, giao dịch q trình đầu tư mua chứng khoán, ghi: Nợ TK 121, 228 (2281, 2282) Có TK 111, 112 Khi chuyển đổi khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, liên doanh trở thành khoản đầu tư công cụ tài chính, ghi: Nợ TK 121, 2281 - Khoản đầu tư cơng cụ tài Nợ TK 111, 112 - Số tiền thu chuyển đổi khoản đầu tư Có TK 222 - Vốn góp liên doanh, Có TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Có TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Trường hợp nhận lãi trái phiếu, cổ tức định kỳ, nhận lợi nhuận, cổ tức xác định số lợi nhuận, cổ tức phải thu, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Nợ TK 228 - Trường hợp lãi nhập vào vốn (2281, 2282) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi tốn trái phiếu đến hạn, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền thu tốn trái phiếu) Có TK 228 (2282) - Đầu tư dài hạn khác (Số tiền gốc) Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài (Số tiền lãi) Trường hợp cần vốn, doanh nghiệp phải tốn trái phiếu trước hạn khơng lấy lãi nhượng bán với giá thu hồi đủ vốn gốc, chịu lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu được) Có TK 228 (2282) - Đầu tư dài hạn khác (Số tiền gốc) Khi chuyển đổi chứng khoán đầu tư dài hạn thành chứng khoán đầu tư ngắn hạn, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn Có TK 228 (2281, 2282) - Đầu tư dài hạn khác Khi chuyển nhượng chứng khoán đầu tư, ghi: + Số tiền thu chuyển nhượng chứng khoán đầu tư < Giá vốn đầu tư chứng khoán Nợ TK 111, 112 - Số tiền thu chuyển nhượng chứng khoán đầu tư Nợ TK 635 - Chênh lệch số tiền thu < Giá vốn đầu tư chứng khốn Có TK 121, 228 (2281,2282) - Giá vốn đầu tư chứng khoán + Số tiền thu chuyển nhượng chứng khoán đầu tư > Giá vốn đầu tư chứng khoán Nợ TK 111, 112 - Số tiền thu chuyển nhượng chứng khốn đầu tư Có TK 515 - Chênh lệch số tiền thu > Giá đầu tư chứng khốn Có TK 121, 228 (2281,2282) - Giá vốn đầu tư chứng khốn 10 Chi phí phát sinh thơng tin, mơi giới, giao dịch q trình bán chứng khốn, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, Khi chuyển đổi khoản đầu tư cơng cụ tài trở thành khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, liên doanh, ghi: Nợ 221, 222, 223 - Khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết Có TK 111, 112 - Số tiền chi chuyển đổi khoản đầu tư Có TK 121, 2281 - Khoản đầu tư cơng cụ tài (2) Hoạt động cho vay vốn Khi cho đơn vị khác vay vốn có thời hạn thu hồi năm, ghi: Nợ TK 128, 228 (2288) - Đầu tư dài hạn khác Có TK 111, 112, Định kỳ tính thu lãi cho vay vốn, ghi: Nợ TK 111, 112, Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Nếu chưa thu tiền ngay) Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài (Chi tiết lãi cho vay vốn) Thu hồi vốn cho vay, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền gốc lãi cho vay) Có TK 128, 2288 - Đầu tư dài hạn khác (Số tiền gốc) Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài (Số lãi) KÕ toán dự phòng giảm giá đầu t: Phơng pháp trích lập giảm giá đầu t Trong kinh tế thị trờng, loại chứng khoán mà doanh nghiệp đầu t bị thiệt hại giảm giá Theo nguyên tắc thận trọng, đòi hỏi kế toán phải lập dự phòng giảm giá cho loại chứng khoán đầu t cần thiết nhằm ghi nhận trớc khoản tổn thất xảy Kế toán dự phòng giảm giá đầu chứng khoán phải tôn trọng quy định sau: ã Đối tợng lập dự phòng: Là chứng khoán doanh nghiệp đầu t bị giảm giá so với giá thực tế hạch toán sổ kế toán ã Điều kiện lập dự phòng: Là chứng khoán đợc DN đầu t theo quy định pháp luật Đợc tự mua, bán thị trờng mà thời điểm kiểm kê, lập BCTC có giá trị thị trờng giảm so với giá thực tế hạch toán sổ kế toán Những chứng khoán không đợc phép mua, bán thị trờng không đợc lập dự phòng giảm giá ã Việc lập dự phòng giảm giá chứng khoán đợc thực vào cuối niên độ kế toán, trớc lập BCTC, có chứng tin cậy giảm giá Việc lập dự phòng phải đợc thực loại chứng khoán bị giảm giá ã Mức lập dự phòng đợc xác định: n Mức dự phòng giảm giá đầu t = chứng khoán i= Giá chứng khoáni sổ kế toán - Giá chứng khoán i thị trờng Trong đó: i = 1, n số chứng khoán bị giảm giá 6.2 Tài khoản sử dụng : Kế toán dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán đợc phản ánh tài khoản: TK 129, TK 229, TK 515, TK 635 Kết cấu tài khoản 129 - Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn nh sau: Bên nợ: Giá trị thiệt hại thực tế giảm giá chứng khoán ngắn hạn Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn Bên có: Phản ánh số trích lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn Số d Có: Số dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn có Kết cấu tài khoản 229 - Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn tơng tự TK 129 6.3 Trình tự kế toán: Cuối niên độ kế toán, so sánh số dự phòng năm trớc lại cha sử dụng với số dự phòng cần trích lập cuối niên độ kế toán: + Nếu số dự phòng năm trớc lại cha sử dụng lớn số dự phòng cần trích lập cuối niên độ, kế toán tiến hành hoàn nhập số chênh lệch vào thu nhập hoạt động tài chính: Nợ TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Nợ TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Có TK 635 - Chi phí tài + Nếu số dự phòng năm trớc lại cha sử dụng nhỏ số dự phòng cần trích lập cuối niên độ, kế toán tiến hành trích lập thêm số chênh lệch vào chi phí hoạt động tài chính: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Có TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Trong niên độ kế toán tiếp theo, chứng khoán đầu t đến hạn thu hồi hay chuyển nhợng, bút toán phản ánh giá chuyển nhợng hay thu hồi của chứng khoán đà lập dự phòng giảm giá, kế toán phải hoàn nhập số dự phòng giảm giá đà lập chứng khoán bút toán: Nợ TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Nợ TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn Có TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh ... nhận đầu tư có thỏa thuận việc nhà đầu tư khơng nắm giữ quyền kiểm sốt bên nhận đầu tư nhà đầu tư phải kế tốn khoản đầu tư theo khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Nhà đầu tư gián tiếp: Nhà đầu tư. .. thức đầu t, đối tác đầu t, từ đầu t đến thu hồi vốn đầu t Đồng thời doanh nghiệp phải tính toán xác chi phí bỏ trình đầu t thu nhập thu đợc để xác định kết hoạt động đầu t tài Do kế toán đầu t tài. .. thu hoạt động tài e) Khi nhà đầu tư mua thêm khoản đầu tư vào cơng ty liên kết dẫn đến khơng cịn coi có ảnh hưởng đáng kể cơng ty liên kết, nhà đầu tư kết chuyển giá gốc khoản đầu tư sang tài