Đang tải... (xem toàn văn)
Trong bài viết, tác giả tổng quan một số đặc điểm chính của việc ứng dụng phân tích dữ liệu và dữ liệu lớn trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), đồng thời chỉ ra những lợi ích và những thách thức đối với doanh nghiệp kiểm toán khi áp dụng. Qua đó, tác giả thảo luận các giải pháp nhằm giảm thách thức khi áp dụng phân tích dữ liệu và dữ liệu lớn đối với các hãng kiểm toán trong hoạt động kiểm toán BCTC hiện đại.
Ứng dụng phân tích liệu liệu lớn kiểm tốn báo cáo tài - lợi ích thách thức doanh nghiệp kiểm toán Nguyễn Thị Thanh Mai Khoa Kế toán- Kiểm toán, Học viện Ngân hàng Ngày nhận: 26/05/2020 Ngày nhận sửa: 02/07/2020 Ngày duyệt đăng: 21/07/2020 Dữ liệu lớn (Big Data) phân tích liệu (Data Analytics) chủ đề nhắc nhiều lĩnh vực Những doanh nghiệp (DN) có chiến lược phát triển vững mạnh tập đồn kinh tế, cơng ty lớn quan tâm triển khai áp dụng cho quy trình hoạt động mình, lĩnh vực kiểm tốn không nằm ngoại lệ Tuy nhiên, để áp dụng chúng vào thực tiễn hoạt động cần phải có cân nhắc tính tốn kỹ lưỡng mặt tích cực hạn chế tiềm ẩn liệu lớn phân tích liệu Trong viết, tác giả tổng quan số đặc điểm việc ứng dụng phân tích liệu liệu lớn kiểm tốn báo cáo tài (BCTC), đồng thời lợi ích thách thức doanh nghiệp kiểm toán áp dụng Qua đó, tác giả thảo luận giải pháp nhằm giảm thách thức áp dụng phân tích liệu liệu lớn hãng kiểm toán hoạt động kiểm tốn BCTC đại Từ khóa: Phân tích liệu, liệu lớn, kiểm tốn báo cáo tài Application of Data Analytics and Big Data in financial auditing- the promises and challenges for auditing firms Big data and Data analytics are prompt topics in a lot of fields today Enterprises with strong development strategies such as economic groups, big companies are interested in developing and applying them to their operating processes, and the field of auditing is no exception However, to apply them into operational practice, it is necessary to carefully consider and evaluate the positive benefits and potential limitations of Big Data and Data Analytics In the article, the author has studied, synthesized, analyzed and presented some key characteristics of the application of data analytics and big data in financial statement audits, and presented promising benefits and some significant challenges for firms to apply Through that, the author also mentioned the solutions that can overcome these limitations when applying data analytics and big data to auditing firms, in order to capture the opportunities, the developments which they bring to modern audit Keywords: Data analytics, Big Data, Financial Auditing Mai Thi Thanh Nguyen Email: mainguyenyb@gmail.com Accounting- Auditing faculty, Banking Academy of Vietnam © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X 71 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 218- Tháng 2020 Ứng dụng phân tích liệu liệu lớn kiểm tốn báo cáo tài - lợi ích thách thức doanh nghiệp kiểm toán Giới thiệu Đã có nhiều thảo luận liệu lớn (Big Data) phân tích liệu (Data AnalyticsDA) năm gần đây, thực chúng có ý nghĩa thực tiễn Các doanh nghiệp (DN) luôn sử dụng liệu thông tin để hỗ trợ trình định quản lý hoạt động Vì điều đặc biệt liệu lớn? DN tạo giá trị thơng qua nào? Với tốc độ áp dụng DA Big Data công ty giới Việt Nam, DN kiểm toán kỳ vọng vào việc ứng dụng DA Big Data hoạt động nghề nghiệp Những cơng nghệ giúp ích cho kiểm tốn viên (KTV) nhiều phân tích liệu phục vụ q trình kiểm tốn BCTC Dù vậy, DN nào, đứng trước lựa chọn áp dụng công cụ mới, họ phải đánh giá lợi ích thách thức việc áp dụng chúng Hiện nay, Việt Nam chủ đề nhiều tổ chức, đơn vị quan tâm mong muốn triển khai áp dụng Tuy nhiên, viết nghiên cứu sâu lợi ích khó khăn tiềm ẩn DN kiểm toán Việt Nam ứng dụng Big Data DA kiểm tốn BCTC khơng nhiều Vì vậy, viết này, tác giả tổng hợp, phân tích đặc điểm hội, thách thức từ việc ứng dụng DA liệu lớn kiểm tốn BCTC với mong muốn đóng góp nhìn đa chiều cho DN kiểm tốn Việt Nam trước thách thức áp dụng công nghệ thực tiễn nghề nghiệp Tổng quan ứng dụng liệu lớn phân tích liệu kiểm tốn báo cáo tài 72 2.1 Khái niệm liệu lớn, phân tích liệu xu hướng áp dụng doanh nghiệp Việt Nam Dữ liệu lớn (Big Data) định nghĩa tài sản thơng tin có khối lượng lớn, tốc độ tính đa dạng cao, địi hỏi hình thức xử lý thơng tin sáng tạo, hiệu chi phí để cải thiện tầm nhìn định đắn (Gartner, 2013) Các đặc điểm khối lượng, tốc độ đa dạng, mô tả chức làm cho liệu lớn trở nên độc đáo Tuy nhiên, Gartner (2013) giải thích, liệu lớn phải phân tích xử lý cách sáng tạo để trợ giúp cho việc định hữu ích, phù hợp Vì vậy, liệu lớn khái niệm thường thảo luận với phân tích liệu (Data Analytics- DA), thảo luận nhiều báo chí tạp chí học thuật nước ngồi Phương pháp phân tích liệu dựa liệu lớn tương tự phương pháp sử dụng nhà nghiên cứu hàn lâm nghiên cứu thực nghiệm (empirical research) (Crawley and Whelan, 2014) Trong DA, nghiên cứu hàn lâm, số lượng lớn liệu thu thập khảo sát đảm bảo đầy đủ để giải câu hỏi nghiên cứu cụ thể Sau đó, liệu phân tích thơng qua phần mềm thống kê để xác định mơ hình mối quan hệ liệu Bước phân tích diễn giải kết công cụ xử lý - bước địi hỏi phải có trình độ chun mơn cao lĩnh vực nhà nghiên cứu, tình hãng kiểm toán, nhà tư vấn hay KTV Việc phân tích kết liệu hồn thành cá nhân với khả phân tích hành vi cách chuyên sâu nhận dạng mẫu tư phản biện, khơng thể tự động hóa Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 218- Tháng 2020 NGUYỄN THỊ THANH MAI hồn tồn quy trình phân tích liệu Tại Việt Nam có báo đề cập đến vấn đề này, DN tập đồn lớn triển khai ứng dụng có liên quan Theo số liệu khảo sát Bộ Công Thương năm 2019, có 61% DN Việt Nam cịn đứng Cách mạng 4.0 21% DN bắt đầu có hoạt động chuẩn bị Cịn theo thống kê Cục Thông tin Khoa học Công nghệ quốc gia năm 2018, có 8% DN sử dụng cơng nghệ tiên tiến; có 50% DN sử dụng cơng nghệ trung bình, trung bình tiên tiến; có 42% DN cịn lại sử dụng cơng nghệ lạc hậu Lợi ích mà Công nghiệp 4.0 mang lại cho DN thể nghiên cứu PwC năm 2015 cho thấy Công nghiệp 4.0 mang lại cho DN khu vực châu Á tăng doanh thu (39%), tăng hiệu sản xuất (68%) giảm chi phí (57%) Trong số DN áp dụng, nhiều tập đoàn lớn có chiến lược hành động để đưa ứng dụng cơng nghệ vào hoạt động kinh doanh Ví dụ Tập đồn VinGroup đầu tư xây dựng Viện Nghiên cứu liệu lớn (Vingroup Big Data Institute) vào năm 2018 nhằm nghiên cứu lĩnh vực mũi nhọn ngành Dữ liệu lớn, đồng thời nghiên cứu cơng nghệ có tính ứng dụng cao, áp dụng trực tiếp vào sản phẩm (VinGroup) Trong đầu năm 2020, Tập đồn FPT triển khai thành cơng việc xây dựng hệ thống phân tích liệu lớn cho Ngân hàng TPBank, hợp đồng Big Data FPT cho ngân hàng Việt Nam, bao gồm cấu phần chính: Kho liệu Data Lake xây dựng dựa tảng mở Hortonworks Data Platform (HDP)- lưu trữ liệu lớn, từ nhiều nguồn, bao gồm nhóm liệu thô phi cấu trúc; Nền tảng xây dựng mô hình học máy Watson Studio Local, kết hợp thiết bị IBM Integrated Analytics System (IIAS) tối ưu cho việc phân tích liệu với tốc độ cao, giảm thời gian huấn luyện mơ hình Trong thời gian tới, FPT IS tiếp tục triển khai tư vấn giải pháp Big Data Analyst cho ngân hàng Hàng Hải (MSB), Techcombank, Vietinbank, BIDV, Trung tâm Thơng tin tín dụng (CIC)… (theo FPT Information System) cho thấy DN sẵn sàng để ứng dụng giải pháp DA Big Data hoạt động kinh doanh họ Còn IBM Việt Nam cho biết, Big Data giải pháp phân tích kinh doanh trở thành trung tâm trình “chuyển mình” IBM Mỗi ngày, kinh tế giới tạo 2.5 exabyte liệu (tương đương liệu chứa 625 triệu đĩa DVD), nhiều ngành nghề với chiến lược tương lai ứng dụng Big Data DA hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên nội dung cần nhiều đầu tư nghiên cứu Trong khảo sát KPMG (2014) giám đốc tài giám đốc cơng nghệ thơng tin thực vào năm 2014, có 99% số người hỏi lưu ý liệu DA đóng vai trị quan trọng chiến lược kinh doanh họ 96% bày tỏ họ sử dụng liệu lớn tổ chức tốt 2.2 Xu hướng ứng dụng phân tích liệu liệu lớn kiểm tốn báo cáo tài Theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế IAS 200: “Mục đích kiểm tốn BCTC làm tăng độ tin cậy người sử dụng BCTC, thông qua việc kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu BCTC có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng hay khơng”, theo đó, Số 218- Tháng 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 73 Ứng dụng phân tích liệu liệu lớn kiểm toán báo cáo tài - lợi ích thách thức doanh nghiệp kiểm tốn để có sở đưa ý kiến đánh giá này, KTV cần phải tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đơn vị, quy trình hệ thống thơng tin mà đơn vị sử dụng nội dung quan trọng (VSA/ISA 315) Trong thực tế nay, nhiều cơng ty, tập đồn lớn ứng dụng tiến kỹ thuật có đầy đủ sở hạ tầng để phát triển xây dựng hệ thống liệu lớn giúp phân tích liệu cách hiệu phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh định kinh tế Vì vậy, q trình kiểm tốn, KTV doanh nghiệp kiểm tốn muốn sử dụng, phân tích liệu DN cần phải có hiểu biết kỹ cần thiết Dữ liệu trung tâm kế tốn, liệu lớn giúp kế tốn mang lại nhiều giá trị cho DN KTV nội hay độc lập cần đầu ứng dụng liệu lớn DA vào thực tiễn nghề nghiệp Khả phân tích tồn tập liệu, mà số trường hợp có hàng tỷ giao dịch sổ kế tốn, thay đổi cách tiếp cận truyền thống để kiểm toán, dựa việc chọn mẫu Mặc dù KTV thực công việc chi tiết mẫu liệu nhỏ hơn, thủ tục phân tích cho phép họ xác định ngoại lệ, bất thường tập trung vào khu vực có rủi ro lớn KTV sử dụng loạt cơng cụ phân tích để trực quan hóa liệu, kết nối liệu tài chính, phi tài so sánh kết dự đoán với thực tế Hơn nữa, cơng cụ sử dụng KTV vai trò tư vấn, để giúp DN lên kế hoạch kinh doanh hoạt động Đối với ngành kiểm toán, nội dung liệu lớn đề cập đến việc thu thập nhiều loại liệu, bao gồm kết hợp liệu tài phi tài có cấu 74 trúc truyền thống, liệu logistic, liệu cảm biến, email, điện thoại, liệu truyền thông xã hội, blogs, liệu nội bên Dữ liệu lớn phân tích liệu có liên quan đến kiểm toán BCTC vừa thách thức lớn có khả tạo giải pháp cho hoạt động này, cơng nghệ Phân tích liệu kiểm tốn độc lập phát triển từ phần mềm kiểm toán triển khai hãng kiểm toán lớn giới vào cuối năm 1990, khả vượt xa trước Vấn đề quan trọng vào thời điểm chất lượng giao diện Các hãng lấy liệu khách hàng khỏi hệ thống khách hàng đưa vào công cụ riêng họ Công nghệ ngày sử dụng hỗ trợ phát triển giao diện thơng qua chương trình kiểm tốn hàng trăm biến thể khối xây dựng tạo nên hệ thống ERP (Enterprise Resource Planning Systems) lớn Oracle SAP, hệ thống nhỏ Một số hãng kiểm toán mua tảng, số khác phát triển chúng nội bộchẳng hạn, KPMG hợp tác với McLaren hầu hết hãng phát triển liên minh với bên thứ ba để tận dụng lợi việc chuyển sang điện tốn đám mây để cải thiện cơng nghệ thơng tin Một số cơng nghệ có liên quan đến hệ thống khai thác liệu sử dụng ngân hàng số khác ngân hàng ngành dịch vụ tài Dung lượng liệu lưu trữ máy tính năm qua liên tục tăng, với tiến gần tốc độ xử lý, lưu trữ đám mây (icloud store) gia tăng mạng xã hội giúp cho Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 218- Tháng 2020 NGUYỄN THỊ THANH MAI người dễ dàng truy cập vào liệu đặc điểm liệu để hiểu biết liệu lưu trữ chúng cho việc sử dụng sau Đồng thời, phần mềm sử dụng để phân tích lượng lớn liệu (công cụ khai thác liệu) công cụ trực quan hóa liệu phức tạp giúp cho cá nhân có khả tốt việc nắm chất, tính hữu ích liệu, từ giúp “hiểu câu chuyện” mà liệu phản ánh (AICPA, 2014; Capriotti, 2014) Tại quốc gia phát triển nay, hãng kiểm tốn thường khơng thể đấu thầu kiểm tốn cơng ty niêm yết mà khơng cung cấp phân tích liệu liệu lớn phần kiểm tốn Các cơng ty lớn phải xây dựng máy chủ riêng họ để chứa khối lượng liệu phân tích số yếu tố trích xuất xác thực liệu vận hành trung tâm chuyên biệt, số số nước ngồi Và hãng kiểm toán lớn giới- Big4 thực ứng dụng Mục đích để cải thiện chất lượng kiểm tốn hiểu biết phân tích liệu cung cấp lại thường có giá trị to lớn quản lý Ở Anh, Mỹ nhiều khu vực khác, KTV khơng cịn có lựa chọn việc sử dụng DA kiểm tốn độc lập thị trường địi hỏi điều Hiện có kỳ vọng cơng ty kiểm toán đấu thầu kiểm toán lớn có khả Nó cho phép nhiều cơng ty cung cấp phát triển phân tích liệu cho khách hàng họ thua đấu thầu kiểm tốn hầu hết cơng ty, bao gồm nhiều cơng ty kiểm tốn quy mơ trung, cung cấp DA dịch vụ tư vấn Tuy nhiên, hầu hết hãng kiểm toán nhỏ chưa đủ điều kiện đầu tư nên thường thực thông qua Google Analytics Excel Với cơng ty kiểm tốn Việt Nam thành viên hãng kiểm toán quốc tế lớn, có uy tín giới mà hãng tồn cầu có áp dụng DA Big Data kiểm tốn “thừa hưởng” cơng cụ hoạt động Tuy nhiên, số lượng khơng nhiều Cịn lại hầu hết DN kiểm tốn Việt Nam, đặc biệt công ty vừa nhỏ, chưa có đủ điều kiện để áp dụng cơng nghệ vào thực tiễn nghề nghiệp Cho đến nay, độ sâu rộng DA, liệu lớn quy trình phân tích bị hạn chế thời gian chi phí, bao gồm chi phí lưu trữ liệu hạn chế công nghệ Việc ứng dụng DA liệu lớn hoạt động kiểm toán thực cần thiết nhu cầu thu thập quản lý liệu thông tin khách hàng chứng hồ sơ kiểm tốn, nhiên có nhiều thách thức cần phải vượt qua trước áp dụng vào thực tế Các tổ chức dịch vụ, chẳng hạn công ty kiểm toán tư vấn, đua cung cấp dịch vụ phân tích liệu tốt toàn diện cho khách hàng họ, câu hỏi đặt làm họ thực thực điều 2.3 Khoảng trống nghiên cứu ứng dụng DA Big Data kiểm tốn báo cáo tài Thực tế nay, việc nghiên cứu Big Data DA nhu cầu cần thiết cho quốc gia DN Vấn đề Việt Nam thảo luận nhiều, mức độ chuyên sâu vào ngành nghề lĩnh vực cụ thể cịn thiếu Bài viết ThS Nguyễn Huy Hồng (2019) có giới thiệu đến đặc điểm xu hướng kiểm toán liệu lớn, nhiên Số 218- Tháng 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 75 Ứng dụng phân tích liệu liệu lớn kiểm tốn báo cáo tài - lợi ích thách thức doanh nghiệp kiểm toán giới thiệu dừng lại mức tập trung chủ yếu ứng dụng vào kiểm toán nhà nước Thực tế đề tài thực cần có nghiên cứu sâu thời gian tới để góp phần thúc đẩy chất lượng kiểm toán BCTC Việt Nam Nhận thấy khoảng trống có nhiều vấn đề tiềm nghiên cứu giá trị thực tiễn cao, viết này, tác giả tập trung phân tích sâu vào lợi ích thách thức ứng dụng DA liệu lớn kiểm toán BCTC Việt Nam KTV độc lập thực Bởi hiểu rõ lợi ích thách thức mà ứng dụng mang lại cho đơn vị, nhà lãnh đạo DN kiểm tốn có chiến lược, hành động để lựa chọn cách thức áp dụng cho phù hợp với thực tiễn đơn vị Lợi ích thách thức ứng dụng DA Big Data kiểm tốn báo cáo tài 3.1 Lợi ích Có số lợi ích quan trọng việc sử dụng DA Big Data kiểm tốn: Thứ KTV kiểm tra số lượng nghiệp vụ nhiều hơn; thứ hai chất lượng kiểm toán gia tăng việc cung cấp nhiều hiểu biết quy trình khách hàng; thứ ba gian lận dễ phát KTV tận dụng cơng cụ kỹ thuật mà họ sử dụng để xác định vùng rủi ro; thứ tư KTV cung cấp dịch vụ giải vấn đề cho khách hàng họ vượt khả cách sử dụng liệu phi tài liệu bên ngồi để cung cấp thơng tin cho kiểm tốn Liên quan đến lợi ích mà DA Big 76 Data mang lại cho hoạt động kiểm tốn giúp KTV kiểm tra số lượng nghiệp vụ nhiều Trong kiểm toán, chứng kiểm tốn ln cần phải đạt hai u cầu tính thích hợp đầy đủ Tính đầy đủ phạm trù tương đối phức tạp khó để xác định đầy đủ Đối với lợi ích thứ nhất, DA liệu lớn cải thiện chất lượng kiểm tốn cách tăng tính đầy đủ chứng thu thập Hiện nay, KTV áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro chọn mẫu giao dịch để xác định số dư tài khoản, giao dịch có trình bày hợp lý hay khơng DA Big Data cho phép KTV tự động kiểm tra giao dịch mặt lý thuyết, 100% mẫu chọn kiểm tra Đối với liệu yếu tố đo lường phi tài mà thực tiễn kiểm tốn sử dụng khơng nhiều kiểm tốn, tương lai có cơng cụ phát triển để chạy mơ hình phân tích dự đốn để giúp KTV phát rủi ro kinh doanh khu vực cần tập trung kiểm tốn q trình lập kế hoạch, việc phát gian lận, giúp đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị Đối với liệu tài mà thực tiễn kiểm toán KTV thu thập kiểm tra chọn mẫu giao dịch sử dụng xét đốn vào khu vực khó kiểm tra (ví dụ ước tính kế tốn chịu ảnh hưởng nhà quản trị đơn vị) với phương pháp kiểm tốn dự đốn thời gian tới có cơng cụ kiểm tra 100% giao dịch Điều giúp phát bất thường liệu giao dịch cung cấp khách hàng, từ giúp định hướng cơng việc kiểm tra bổ sung thêm, phát thêm giao dịch gian lận Các xét đoán sử dụng đánh giá bước sau bất thường phát Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 218- Tháng 2020 NGUYỄN THỊ THANH MAI Lợi ích thứ hai chất lượng kiểm toán gia tăng nhờ khả xây dựng sở liệu hiểu biết hợp đồng kiểm tốn mà chuyển từ năm sang năm khác; ví dụ thơng tin giao dịch bất thường xử lý thông báo cho KTV năm họ triển khai dự báo họ Trong tương lai, với việc sử dụng công cụ phân tích mạnh1, KTV có khả kiểm tra 100% giao dịch khách hàng Họ xếp, lọc, phân tích hàng chục nghìn hàng triệu giao dịch để phát bất thường qui trình nghiệp vụ, dễ dàng để tập trung vào khu vực cần quan tâm sâu vào khu vực có rủi ro cao Điều hết giúp KTV đánh giá rủi ro phát xu hướng thông qua q trình kiểm tốn Với liệu thơng minh năm, kiểm toán thu thập vấn đề cần lưu ý từ năm trước, đưa khu vực chứa đựng rủi ro cao xây dựng tảng kiến thức để thông báo thông tin tốt cho công ty nhà đầu tư họ Lợi ích thứ ba DA Big Data cải thiện khả phát gian lận kiểm tốn Đã có nhiều họp tổ chức, quan quản lý nghề nghiệp kế toán- kiểm toán thảo luận việc phát gian lận KTV có đồng thuận DA hứa hẹn phát gian lận cơng cụ phần mềm cho phép KTV phân tích liệu lớn cách hiệu quả, áp dụng với chi phí thấp cho cơng ty kiểm tốn (AICPA, 2014) Những cơng cụ này, gọi kỹ Cơng cụ phân tích mạnh cung cấp tảng báo cáo linh hoạt, mạnh mẽ, cung cấp câu trả lời cần, cụ thể bao gồm tính sau: giao diện trực quan, có khả trộn liệu, sẵn sàng tiếp nhận thông tin cần thiết, dễ dàng chia sẻ, sẵn sàng mở rộng tiếp nhận thơng tin với tùy chỉnh phát triển mơ hình có khả hỗ trợ tích hợp thuật kiểm tốn có trợ giúp máy tính (CAAT), công ty kiểm toán, việc sử dụng chúng bị hạn chế, phần thiếu chấp nhận sử dụng nhân viên kiểm tốn Sự gia tăng liệu khách hàng với áp lực cạnh tranh DA với cơng ty kiểm tốn khác thay đổi thái độ KTV việc sử dụng DA để phát gian lận Lợi ích thứ tư DA kiểm toán khả sử dụng liệu phi tài liệu bên ngồi để cung cấp thơng tin tốt cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán (đặc biệt khâu đánh giá rủi ro) kiểm toán hiệu khu vực u cầu xét đốn, ví dụ đánh giá hay hoạt động liên tục Dữ liệu phi tài bao gồm liệu mà cơng ty tập hợp nội liệu nguồn nhân lực, liệu khách hàng, liệu thị trường… bên loại chứng BCTC mà KTV thường phân tích Bên cạnh đó, KTV phát triển mơ hình dự đốn kiện tương lai, thường gọi phân tích dự đốn, giúp cho KTV hỗ trợ, tư vấn cho khách hàng tốt việc đưa định chiến lược doanh nghiệp họ Dữ liệu bên xác định rộng bao gồm liệu yếu tố xu hướng kinh tế vĩ mô rộng, liệu ngành, liệu đối thủ cạnh tranh liệu thu thập thông qua phương tiện truyền thông xã hội Các tảng truyền thông xã hội sử dụng để phân phối thơng tin tài phi tài chính, tất thơng tin nắm bắt lưu trữ sở liệu để sử dụng sau Truyền thông xã hội cho phép công ty nắm bắt liệu khách hàng, nhân viên nhà đầu tư Dữ liệu sau sử dụng để xây dựng mơ hình dự đốn Số 218- Tháng 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 77 Ứng dụng phân tích liệu liệu lớn kiểm tốn báo cáo tài - lợi ích thách thức doanh nghiệp kiểm toán kiện tương lai, chẳng hạn lỗi sai phạm báo cáo Nhược điểm CAAT truyền thống nhập thông tin phi tài mạng xã hội, email cơng ty, báo… xem thiết yếu để thu lợi ích đầy đủ từ phương pháp DA kiểm toán 3.2 Những thách thức DA Big Data kiểm tốn báo cáo tài Mặc dù có nhiều lợi ích từ sử dụng DA Big Data kiểm tốn, có số thách thức không nhỏ Những thách thức chủ yếu thuộc vào ba vấn đề lớn sau: Thứ việc đào tạo tính chun mơn hóa KTV; thứ hai tính khả dụng, tính phù hợp tính trung thực nguồn liệu; thứ ba kỳ vọng quan quản lý người sử dụng BCTC Liên quan đến vấn đề thứ nhất, với tốc độ gia tăng lượng lớn liệu mà liệu phi tài chiếm số đáng kể lấn át khả xử lý thông tin KTV Các kỹ nhận dạng mẫu hiểu cách đánh giá bất thường theo truyền thống trọng tâm việc đào tạo cơng ty kiểm tốn nữa, kỹ thường có qua nhiều năm kinh nghiệm nghề nghiệp Thông thường, KTV tốt nghiệp trường đại học đánh giá sẽ thành thạo việc hiểu cách áp dụng quy tắc kế toán hiểu rủi ro kiểm toán liên quan đến tài khoản cụ thể Ví dụ, họ biết nguyên lý hạch toán giao dịch bán hàng chưa thu tiền hạch toán hiểu khả doanh thu khoản phải thu bị khai khống Nhưng họ thường không đào tạo để xem xét liệu thân giao dịch có hợp lý khơng để xây dựng 78 mơ hình ước tính doanh thu mà sau cho phép họ nhận có bất thường xảy ra, quan trọng làm để theo dõi bất thường phát Mối quan tâm nhà quản lý việc KTV thiếu kỹ cần thiết để áp dụng cách phù hợp kỹ thuật DA, doanh nghiệp kiểm toán phải bắt đầu mở rộng dịch vụ tư vấn để thu hút thuê nhà khoa học liệu với kỹ DA Có số cách thức khác mà cơng ty thực để giải lỗ hổng chun mơn KTV, ngồi việc đào tạo họ kỹ thuật DA Một phương án đơn vị phải th ngồi phần lớn việc DA từ trung tâm phân tích ngước ngoài, việc thuê cung cấp cho KTV đầu DA để cung cấp thơng tin cho việc định liệu có cần thực thủ tục kiểm toán bổ sung hay không Tuy nhiên, vấn đề đặt thách thức, độ tin cậy bên thuê ngoài, đồng ý khách hàng cho bên thứ ba có thơng tin họ khó khăn lớn Một lựa chọn khác liên quan đến việc tạo cơng cụ tự động hóa nhiều trình tốt phân loại bất thường thành nhóm quản lý để KTV áp dụng xét đốn việc giải bất thường phát cách hiệu KTV cần phải có hiểu biết sâu sắc hệ thống kế toán khách hàng để đánh giá cách phù hợp Ngồi ra, cơng ty kiểm tốn cần phải để ý trường hợp gọi “dương tính giả” (ví dụ, công cụ DA phát bất thường lại giao dịch hợp lý) phải xem liệu cơng cụ tự động loại bỏ kết “dương tính giả” giảm chúng xuống đến mức quản lý Và Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 218- Tháng 2020 NGUYỄN THỊ THANH MAI nhiều “dương tính giả” khiến KTV dành nhiều tập trung vào khu vực mà cuối lại khơng có rủi ro chứa đựng sai phạm trọng yếu, điều làm giảm tính hiệu quả, hiệu kiểm toán Thách thức thứ hai tập trung vào tính khả dụng nguồn liệu, quyền sở hữu liệu tính trung thực liệu Nhiều khách hàng thiếu khả thu thập liệu theo cách hữu ích cho KTV liệu khó sử dụng Hơn nữa, liệu thu thập khách hàng, không rõ mức độ KTV truy cập khả chia sẻ từ khách hàng Đây nhược điểm tiềm ẩn việc khai thác liệu để phát gian lận có nhiều khách hàng không cho phép KTV truy cập trực tiếp vào sở liệu họ Vì liệu lớn đến từ nguồn bên bên ngồi, KTV cần phải đánh giá liệu liệu có nguồn gốc từ nguồn an tồn liệu bị giả mạo trước KTV thu thập hay không Thách thức thứ ba liên quan đến cách DA nhà đầu tư quan quản lý xem xét Trong năm qua, nghề kiểm toán giải khoảng cách kỳ vọng trông đợi kết ý nghĩa kiểm toán người sử dụng với chuẩn mực đòi hỏi KTV phải đáp ứng Khoảng cách kỳ vọng xảy người dùng tin KTV đảm bảo BCTC trình bày trung thực hợp lý mặt, thực tế, KTV cung cấp mức độ đảm bảo hợp lý dựa sở chọn mẫu giao dịch để kiểm tra thử nghiệm Với khả kiểm toán tất giao dịch, DA làm trầm trọng vấn đề khoảng cách kỳ vọng Có thể hội đồng quản trị người sử dụng BCTC yêu cầu KTV tiêu chuẩn cao phát gian lận trách nhiệm pháp lý việc phát sai phạm BCTC Theo kiểm toán truyền thống, KTV có biện pháp bảo vệ cho gian lận khơng phát mẫu chọn khơng có chứng rõ ràng gian lận Với khai thác liệu coi tương đương với việc lấy mẫu 100% Nếu chứng khơng thể chối cãi nằm mẫu, KTV bỏ qua nó, KTV khơng cịn bảo vệ theo biện pháp bảo vệ trình hành nghề truyền thống Ngồi ra, việc tập trung DA vào thơng tin phi tài chính, nhà quản lý e ngại đến khả mà KTV tập trung vào việc kiểm toán cho khách hàng họ mà lại tập trung nhiều ý vào việc cung cấp dịch vụ phi kiểm toán Cuối cùng, chuẩn mực kiểm toán chưa thiết lập để tính đến cách tiếp cận dựa vào DA trình kiểm tốn, người xây dựng chuẩn mực phải xem xét chuẩn mực phù hợp với phương pháp này, ví dụ chuẩn mực mà KTV dựa vào để đưa kết luận dựa chọn mẫu để thu thập chứng phải thay đổi đáng kể để phù hợp với kiểm tra 100% giao dịch, chuẩn mực phải viết để tập trung vào kiểm tra tính trực, trung thực liệu Những vấn đề cần thảo luận Trên số lợi ích thách thức việc áp dụng DA liệu lớn kiểm tốn BCTC Những lợi ích triển vọng tích cực để cải thiện đáng kể chất lượng kiểm tốn thơng qua việc áp dụng DA liệu lớn, thách thức rào cản Tuy nhiên, việc áp dụng DA kiểm toán ngày gia tăng thể vai trò nhu cầu Các DN đầu tư vào liệu lớn để cải Số 218- Tháng 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 79 Ứng dụng phân tích liệu liệu lớn kiểm tốn báo cáo tài - lợi ích thách thức doanh nghiệp kiểm toán thiện việc đưa định riêng họ họ hy vọng KTV tận dụng liệu lớn để cải thiện tính hiệu lực hiệu kiểm toán Do để đối mặt với thách thức, vấn đề cần đưa thảo luận sau: 4.1 Chất lượng nguồn nhân lực kiểm toán Việc đào tạo sinh viên, người tham gia vào hoạt động kiểm toán, cung cấp cho KTV hành kỹ mở rộng để thực DA cách hiệu cách góp phần giải khoảng cách kỹ thách thức chuyên môn liên quan đến ứng dụng liệu lớn DA kiểm toán Cũng nhiều họp, hội thảo diễn chuyên gia, nhà nghiên cứu trí với thơng điệp chương trình đào tạo kế toán cần tập trung nhiều vào việc đào tạo sinh viên kỹ nghiên cứu khoa học liệu, thống kê, công cụ trực quan liệu… Đối với kỹ cao nhận diện mẫu, tư phản biện tăng cường đào tạo quy trình phân tích nên khuyến khích mức độ Hiện nay, hãng kiểm tốn lớn giới có đầu tư đáng kể vào phát triển công cụ giúp KTV làm việc với liệu lớn mà khơng cần phải tự lập trình, chương trình đào tạo nên tập trung sâu vào việc đảm bảo sinh viên hiểu mối quan hệ BCTC, quy trình kinh doanh yếu tố bên gây rủi ro kinh doanh cho đơn vị Sinh viên cần phải hiểu làm mẫu thơng tin tài “kể câu chuyện” hoạt động DN Sự hiểu biết sâu sắc khơng kế tốn diễn mà hiểu lại diễn giúp cho KTV phân tích tốt dã liệu cung cấp thơng qua trực quan hóa phát triển mạnh 80 môi trường liệu lớn Trên giới, nhiều chương trình trường đại học phát triển để trang bị cho sinh viên kỹ DA liệu lớn để có đầy đủ lực chun mơn kỹ cần thiết bối cảnh Ví dụ, họp thường niên Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (AAA) vào tháng 8/2014 diễn hội thảo đồng tài trợ PricewaterhouseCoopers Đại học Illinois tổ chức để thảo luận chương trình giảng dạy kế tốn phải thích ứng để kết hợp nhiều khóa học DA (PwC, 2015) Thơng điệp hội thảo để sinh viên cạnh tranh nghề nghiệp sau trường, họ phải học cách trở thành nhà khoa học liệu Big Data coi sóng tương lai kinh doanh tổ chức bị tụt hậu trình phát triển ứng dụng tụt hậu so với đối thủ cạnh tranh gặp hậu nghiêm trọng đến hoạt động tương lai với khách hàng lớn, tiềm 4.2 Hỗ trợ cho doanh nghiệp kiểm tốn ứng dụng phân tích liệu liệu lớn thực tiễn nghề nghiệp Các nhà phân tích, nhà quản lý lĩnh vực kế toán- kiểm toán, tổ chức quốc tế, hiệp hội hãng kiểm toán đồng ý thách thức phát triển liệu lớn hội để cải thiện hiệu phân bổ nguồn lực hoạt động kế toán, kiểm toán (ICAEW, 2019) Về quan điểm này, cần nhấn mạnh đến giai đoạn thực mà kỹ thuật phát dựa DA quy mơ lớn quy trình thơng tin để hiểu đường cần thực khả tương lai mở cho nghề nghiệp kiểm toán Theo quan điểm thách thức này, phân biệt Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 218- Tháng 2020 NGUYỄN THỊ THANH MAI tác động thấy trước phụ thuộc vào loại hình cấu trúc hãng kiểm tốn Do đó, hãng có quy mơ lớn khơng có khó khăn việc sử dụng DA ứng dụng quản lý khách hàng họ đơi họ sử dụng hệ thống số kiểm tốn có doanh thu cao quy mô công ty mà họ kiểm tốn, họ làm cho việc triển khai hệ thống ứng dụng phân tích có lợi nhuận dễ dàng bên ngồi, đối thủ cạnh tranh thường cách thực bước tiếp phân tích áp dụng liệu để điều hành DN họ Tuy nhiên, với nghề nghiệp mà trách nhiệm pháp lý mơi trường kiểm tốn chịu quản lý cao pháp luật, điều có nghĩa DN kiểm toán phải thực cẩn trọng mạnh dạn đầu tư vào DA cung cấp dịch vụ kiểm toán (Liddy, 2014; Lombardi, Bloch, Vasarhelyi, 2014) Tuy nhiên, hãng kiểm toán nhỏ hơn, tìm thấy kịch khác, cơng ty gặp khó khăn việc phát triển hệ thống phân tích thu đủ lợi nhuận từ nó, sử dụng số hạn chế cơng việc kiểm tốn, nhiều trường hợp không đủ để thực khoản đầu tư vào công nghệ Để khắc phục nhược điểm cho tồn ngành kiểm tốn cần có sẵn kỹ thuật mới, cần phải phát triển ứng dụng chuyển đổi, tức có tính chất chung, cho phép ứng dụng sử dụng với nhiều khách hàng cơng việc kiểm tốn, số cơng ty kiểm tốn, cung cấp mức giá phải chi phí phát triển tiếp thị họ chia sẻ công ty khác lĩnh vực Theo cần có kế hoạch hỗ trợ cho DN kiểm toán tiếp cận ứng dụng DA liệu lớn thực tiễn nghề nghiệp Kết luận 4.3 Doanh nghiệp kiểm toán cần cân nhắc, soát xét kỹ trước đầu tư vào phân tích liệu liệu lớn DA lĩnh vực đầu tư đáng kể cho cơng ty kiểm tốn, chủ yếu thực dịch vụ tư vấn, gần dịch vụ kiểm tốn Nhiều cơng ty thu thập lượng liệu khổng lồ khách hàng, môi trường Dữ liệu trái tim, trung tâm kế toán việc ứng dụng liệu lớn DA giúp cho kế toán truyền tải nhiều giá trị DN đến người sử dụng thơng tin Và thế, điều tất yếu mà hoạt động kiểm toán cần phải tiên phong để kiểm soát việc ứng dụng thực tiễn nghề nghiệp Để cân nhắc sử dụng công nghệ DA liệu lớn DN cần hiểu rõ lợi ích thách thức chúng Những lợi ích mà DA Big Data mang lại bao gồm khả KTV kiểm tra số lượng nghiệp vụ nhiều hơn; chất lượng kiểm toán gia tăng việc cung cấp nhiều hiểu biết quy trình khách hàng; gian lận dễ phát KTV cung cấp dịch vụ, giải vấn đề cho khách hàng họ vượt khả cách sử dụng liệu phi tài liệu bên ngồi để cung cấp thơng tin cho kiểm tốn Tuy nhiên, bên cạnh lợi ích vượt trội hãng kiểm tốn cần phải cân nhắc đến thách thức mà chủ yếu thuộc vào ba vấn đề lớn: thứ việc đào tạo tính chun mơn hóa KTV; thứ hai tính khả dụng, tính phù hợp tính trung thực liệu; thứ ba kỳ vọng quan quản lý người sử dụng BCTC Số 218- Tháng 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 81 Ứng dụng phân tích liệu liệu lớn kiểm tốn báo cáo tài - lợi ích thách thức doanh nghiệp kiểm tốn Với tốc độ phát triển cơng nghệ thay đổi hàng ngày diễn mạnh mẽ giới đòi hỏi DN cần có cải tiến quy trình cơng nghệ, đổi cách thức tiếp cận kiểm tốn Để ứng dụng kỹ thuật yêu cầu cần phải có cân nhắc kỹ lưỡng, đầu tư mạnh DN hiệp hội nghề nghiệp chuyên môn Đối với chương trình đào tạo sinh viên trường đại học, cần có đổi mới, cập nhật chương trình học, kỹ số môn chuyên ngành, đồng thời đào tạo sinh viên sâu phương pháp nghiên cứu khoa học đại ngày nay, kỹ phân tích đọc liệu từ số công cụ sử dụng trình đào tạo nhiên, giới hạn viết, tác giả chưa có liệu cụ thể số liệu DN kiểm toán Việt Nam áp dụng DA Big Data để phân tích Trong thời gian tới, tác giả dự định thực nghiên cứu sâu với nhiều số liệu cụ thể kiểm định số giả thuyết có liên quan nhằm tìm nhận định, giải pháp góp phần thúc đẩy việc ứng dụng DA Big Data nhanh, hiệu quả, hiệu lực ■ Bài viết khai thác chủ đề nhiều ngành nghề, lĩnh vực DN giới Việt Nam quan tâm Tuy Tài liệu tham khảo AICPA (2014), Reimagining auditing in a wired world (White paper), United State Bộ Công thương, Hệ thống Cơ sở liệu thống kê Ngành công thương, http://thongke.idea.gov.vn/ Bộ Khoa học Công nghệ, Cục Thông tin khoa học Cơng nghệ Quốc gia, http://www.vista.gov.vn/ Bộ Tài (2012), Thông tư 214 /2012/TT-BTC ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200, VSA 315 Capriotti, R.J (2014), Big data: bringing big changes to accounting, Pennsylvania CPA Journal Crawley, M., & Whelan, J (2014) Analytics in empirical/ archival financial accounting research Business Horizons, 57(5), 583- 593 Deloitte (2013), Tax analytics: The three minute guide, https://public.deloitte.com/media/analytics/pdfs/us_ba_ TaxAnalytics_091313.pdf Gartner (2013), IT glossary: Big data, http://www.gartner.com/it-glossary/big-data ICAEW (2019), Big data and analytics: the impact on the accountancy profession, London 10 KPMG (2014), Going beyond the data: achieving actionable insights with data and analytics Amstelveen, Netherlands: KPMG International Cooperative 11 Lombardi, D., Blonch, R., & Vasarhelyi, M.(2014) The future of audit, Journal of Information Systems and Technology Management, 11(1), 21-32 12 Liddy, J.P (2014), The future of audit, Forbes: http://www.forbes.com/sites/realspin/2014/08/04/the-future-of-audit/ 13 Ngô Kim Thanh (2020), Ứng dụng liệu lớn kinh tế số, Tạp chí Cơng thương, truy cập tại: http:// tapchicongthuong.vn/bai-viet/ung-dung-du-lieu-lon-trong-nen-kinh-te-so-72702.htm 14 Nguyễn Huy Hoàng (2019), Kiểm toán liệu lớn – đặc điểm xu hướng, Báo Kiểm toán Số 44, truy cập tại: http://baokiemtoannhanuoc.vn/kiem-toan-trong-nuoc/kiem-toan-du-lieu-lon -dac-diem-va-xu-huong-142536 15 PwC (2015), Data driven: What students need to succeed in a rapidly changing business world, London: PricewaterhouseCooper LLC 16 Tập đồn FPT, Ban Cơng nghệ thơng tin, truy cập tại: https://techinsight.com.vn/fpt-is-trien-khai-thanh-cong-duan-big-data-dau-tien-cho-tpbank/ 17 Tập đoàn Vingroup, Viện Nghiên cứu Dữ liệu lớn, truy cập tại: http://vinbdi.org/ 82 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 218- Tháng 2020 .. .Ứng dụng phân tích liệu liệu lớn kiểm tốn báo cáo tài - lợi ích thách thức doanh nghiệp kiểm toán Giới thiệu Đã có nhiều thảo luận liệu lớn (Big Data) phân tích liệu (Data AnalyticsDA)... hàng 75 Ứng dụng phân tích liệu liệu lớn kiểm tốn báo cáo tài - lợi ích thách thức doanh nghiệp kiểm toán giới thiệu dừng lại mức tập trung chủ yếu ứng dụng vào kiểm toán nhà nước Thực tế đề tài. .. dựng mơ hình dự đốn Số 21 8- Tháng 202 0- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 77 Ứng dụng phân tích liệu liệu lớn kiểm tốn báo cáo tài - lợi ích thách thức doanh nghiệp kiểm toán kiện tương lai, chẳng