Đang tải... (xem toàn văn)
Bài viết này sẽ tập trung phân tích những hạn chế của quy định về loại hình doanh nghiệp kiểm toán độc lập theo quy định của pháp luật Việt Nam và đưa ra các giải pháp để khắc phục các hạn chế đó. Những phân tích của tác giả về hạn chế của quy định pháp luật về loại hình doanh nghiệp kiểm toán độc lập và giải pháp đưa ra là hoàn toàn mang tính mới, chưa có công trình nghiên cứu hay bài viết nào phân tích về vấn đề này.
KỶ YẾU HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA PHÁP LUẬT KINH DOANH TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP HOÀN THIỆN QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ LOẠI HÌNH DOANH NGHIỆP KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Nguyễn Thị Hải Hưng(*) Tóm tắt: Loại hình doanh nghiệp kiểm tốn tổng hợp quy định pháp luật cấu tổ chức hoạt động đơn vị kinh doanh dịch vụ kiểm tốn độc lập Đó quy định giới hạn số loại hình doanh nghiệp mà đơn vị kinh doanh kiểm toán phải lựa chọn để hoạt động quy định cấu tỷ lệ vốn thành viên doanh nghiệp Bài viết tập trung phân tích hạn chế quy định loại hình doanh nghiệp kiểm toán độc lập theo quy định pháp luật Việt Nam đưa giải pháp để khắc phục hạn chế Những phân tích tác giả hạn chế quy định pháp luật loại hình doanh nghiệp kiểm tốn độc lập giải pháp đưa hồn tồn mang tính mới, chưa có cơng trình nghiên cứu hay viết phân tích vấn đề Từ khóa: chuyển đổi loại hình doanh nghiệp kiểm tốn - cơng kiểm tốn hợp danh - loại hình doanh nghiệp kiểm tốn (*) Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Email: hhnguyen@deloitte.com 99 KỶ YẾU HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA PHÁP LUẬT KINH DOANH TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP ĐẶT VẤN ĐỀ Theo quy định pháp luật hành có loại hình kinh doanh là: hộ kinh doanh cá thể, doanh nghiệp tư nhân, Công ty hợp danh, Công ty TNHH thành viên, Công ty TNHH hai thành viên, Công ty cổ phần (được tổ chức theo Luật Doanh nghiệp 2015) Hợp tác xã (theo Luật Hợp tác xã 2013) Kiểm toán độc lập ngành nghề đặc biệt, pháp luật kiểm tốn độc lập quy định loại hình hoạt động đơn vị kiểm tốn ngồi việc kế thừa quy định chung pháp Luật Doanh nghiệp đưa quy định riêng, chặt chẽ Các quy định riêng có điểm hợp lý, thích hợp với ngành nghề kiểm toán độc lập có bất cập, đơi gây cản trở cho hoạt động doanh nghiệp kiểm toán độc lập Vì vậy, việc phân tích đánh giá điểm thích hợp điểm cịn hạn chế quy định pháp luật loại hình doanh nghiệp kiểm toán độc lập cần thiết TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU Năm 2010, xây dựng dự án Luật Kiểm tốn độc lập; Bộ Tài đơn vị giao nhiệm vụ soạn thảo luật Quá trình xây dựng luật, Bộ nghiên cứu nhiều loại hình doanh nghiệp kiểm tốn nhiều nước khác Báo cáo tóm tắt kinh nghiệm nước số nội dung Luật Kiểm toán độc lập đăng trang duthaoonline.quochoi.vn (thư viện điện tử Quốc hội) cho thấy Bộ nghiên cứu loại hình doanh nghiệp kiểm toán nhiều quốc gia như: Nhật Bản, Thái Lan, Nga, Marcedonia, Singapore, Hàn Quốc…để xây dựng hệ thống quy định pháp luật liên quan đến loại hình doanh nghiệp kiểm tốn phù hợp với thực tế Việt Nam Dự thảo sau đưa thảo luận, nhận nhiều phản hồi từ quan chức cá nhân, nhà nghiên cứu quan tâm đến dự án luật Báo cáo giải trình tiếp thu, chỉnh lý dự Luật Kiểm tốn độc lập (2011) UBTVQH giải thích rõ quan điểm UBTVQH nhiều quy định nêu dự thảo, nhiều quy định tiến UBTVQH giải trình bảo vệ để giữ nguyên nội dung dự thảo để đưa trình Quốc hội như: việc cho phép tồn mơ hình Cơng ty kiểm tốn TNHH mà khơng cho phép tồn mơ hình Cơng ty cổ phần, quy định doanh nghiệp phải có 05 kiểm tốn viên, cho phép tổ chức làm thành viên cơng ty kiểm tốn TNHH, bỏ quy định tổng giám đốc Cơng ty kiểm tốn phải 100 KỶ YẾU HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA PHÁP LUẬT KINH DOANH TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP chiếm 10% vốn điều lệ…vv Tuy nhiên, trình thi hành luật từ năm 2012 đến quy định loại hình doanh nghiệp Luật Kiểm toán độc lập 2011 phát sinh nhiều tồn tại, bất cập Hiện quan quản lý nhà nước từ Bộ Tài chính, Chính phủ UBTVQH Hiệp hội Kiểm tốn Việt Nam chưa có tổng kết đánh giá thi hành Luật Kiểm toán độc lập 2011; chưa có cơng trình nghiên cứu khoa học viết khoa học nghiên cứu quy định pháp luật liên quan đến loại hình kiểm tốn độc lập Điều cho thấy khoảng trống lớn nghiên cứu quy định pháp luật liên quan đến loại hình doanh nghiệp kiểm tốn độc lập PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU - Phương pháp phân tích: Hiện tại, qua rà sốt tác giả khơng phát thấy có cơng trình khoa học nghiên cứu quy định pháp luật liên quan đến loại hình doanh nghiệp kiểm tốn Do phương pháp chủ yếu tác giả phân tích quy định Luật Kiểm tốn độc lập 2011 đối chiếu với thực tiễn hoạt động kiểm toán Công ty TNHH Deloitte Việt Nam - nơi tác giả làm việc để thấy hạn chế pháp luật, đồng thời nghiên cứu Báo cáo giải trình tiếp thu, chỉnh lý dự Luật Kiểm tốn độc lập (2011) UBTVQH để biết sở lý luận mà nhà lập pháp xây dựng quy định pháp luật có liên quan để từ phân tích đưa giải pháp giải vấn đề - Phương pháp so sánh: Ngoài việc nghiên cứu quy định Luật Kiểm toán độc lập 2011 văn hướng dẫn, tác giả phân tích nghiên cứu quy định pháp luật, văn hồ sơ xây dựng pháp luật lĩnh vực tương đồng với kiểm toán độc lập luật sư, kế tốn để từ so sánh với pháp luật kiểm toán độc lập khái qt lên thành lý luận góp ý hồn thiện quy định pháp luật kiểm toán độc lập - Phương pháp thống kê: Tác giả phân tích số liệu từ Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2017 phương hướng hoạt động năm 2018 Kiểm toán độc lập Cục Quản lý, giảm sát kế tốn kiểm tốn để từ đưa ý kiến xu hướng hình thành doanh nghiệp kiểm toán độc lập 101 KỶ YẾU HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA PHÁP LUẬT KINH DOANH TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 4.1 Những nội dung phù hợp Luật Kiểm toán độc lập 2011 Một là: Pháp luật ghi nhận tồn doanh nghiệp kiểm toán độc lập hoạt động loại hình Cơng ty TNHH hai thành viên trở lên Mặc dù, loại hình Cơng ty kiểm tốn TNHH hai thành viên trở lên tồn lâu, từ ngày đầu đời doanh nghiệp kiểm toán độc lập thành lập Tuy nhiên, thể Báo cáo giải trình tiếp thu, chỉnh lý dự Luật Kiểm toán độc lập (2011) UBTVQH thấy có kiến phản đối loại hình này, ý kiến phản đối cho để nâng cao trách nhiệm kiểm tốn viên cần gắn họ với loại hình trách nhiệm vơ hạn (như Cơng ty hợp danh hay doanh nghiệp tư nhân) Tuy nhiên UBTVQH cương giữ lại loại hình dự thảo trình Quốc hội, vấn đề trách nhiệm vật chất kiểm toán viên theo lý giải UBTVQH giải việc bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp Thực tế nay, theo thông kê Phụ lục Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2017 phương hướng hoạt động năm 2018 Kiểm toán độc lập Bộ Tài tất doanh nghiệp kiểm tốn hoạt động loại hình Cơng ty TNHH hai thành viên trở lên (và số Công ty TNHH thành viên hoạt động thời hạn lại Giấy phép đầu tư) Điều cho thấy tồn loại hình Cơng ty kiểm tốn TNHH hai thành viên trở lên loại hình thích hợp cho nhiều doanh nghiệp kiểm toán Hai là: Pháp Luật Kiểm tốn khơng cho phép tồn đơn vị kinh doanh kiểm toán hoat động loại hình Hộ kinh doanh cá thể, Hợp tác xã hay Công ty cổ phần điều hợp lý giúp phát triển dịch vụ kiểm toán độc lập Các loại hình có đặc điểm khơng thích hợp với ngành nghề kiểm tốn độc lập - Loại hình hộ kinh doanh cá thể: Đây loại hình hoạt động khơng q 10 người lao động, khơng có dấu, quy mô nhỏ không phù hợp với hoạt động kiểm tốn - Loại hình hợp tác xã: Đây loại hình có tơn mục đích hỗ trợ, giúp đỡ lẫn thành viên hợp tác xã Điều ngược lại với hoạt động kiểm toán độc lập, nơi mà để đảm bảo tính độc lập đơn vị kiểm tốn độc lập không phép cung cấp dịch vụ cho cá nhân, tổ chức có liên quan đến đơn vị 102 KỶ YẾU HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA PHÁP LUẬT KINH DOANH TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP - Loại hình Cơng ty cổ phần: loại hình khơng có biện pháp hạn chế tham gia cổ đông Việc nhiều cổ đông làm tăng khả xảy tình trạng sở hữu chéo cổ đông mà doanh nghiệp kiểm tốn khó kiểm sốt dẫn đến tăng nguy vi phạm tính độc lập Ba là: Quy định thành viên tổ chức loại hình Cơng ty kiểm toán TNHH hai thành viên trở lên phép chiếm khơng q 35% vốn điều lệ Trong loại hình Công ty TNHH hai thành viên trở lên theo quy định Luật Doanh nghiệp 2005 Luật Doanh nghiệp 2014 vấn đề thuộc thẩm quyền hội đồng thành viên thông qua tỷ lệ biểu phải đạt 65% (thậm chí họp HĐTV công ty diễn có số thành viên dự họp sở hữu 65% vốn điều lệ) Do vậy, quy định tỷ lệ sở hữu thành viên tổ chức vượt 35% cho phép tổ chức phủ tất vấn đề thuộc thẩm quyền Hội đồng thành viên công ty Kiểm tốn ngành nghề mang tính đối nhân cao, cơng ty kiểm tốn phải nằm tầm kiểm soát kiểm toán viên hành nghề Nếu tổ chức có quyền phủ vấn đề thuộc thẩm quyền Hội đồng thành viên điều có nghĩa kiểm tốn viên hành nghề khơng cịn kiểm sốt cơng ty kiểm tốn Bốn là: Nâng số kiểm toán viên hành nghề bắt buộc doanh nghiệp kiểm toán phải 05 người Trước Luật Kiểm tốn độc lập 2011 đời số lượng kiểm toán viên bắt buộc doanh nghiệp kiểm toán 03 người Luật Kiểm toán độc lập 2011 nâng số lượng kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp lên thành 05 người, theo giải thích UBTVQH Báo cáo giải trình tiếp thu, chỉnh lý dự Luật Kiểm toán độc lập (2011) quy định nhằm nâng tầm quy mô doanh nghiệp kiểm tốn Ngồi tác giả nhận thấy: hoạt động kiểm tốn nhiều mang tính mùa vụ, doanh nghiệp kiểm toán cần nhiều kiểm toán viên để xử lý khối lượng cơng việc lớn vào mùa kiểm toán Nâng số lượng kiểm tốn viên giúp cho doanh nghiệp kiểm tốn khơng bị manh mún, kiểm toán viên phải liên kết với để tạo nên doanh nghiệp kiểm toán lớn Năm là: Bỏ quy định Giám đốc/Tổng Giám đốc cơng ty kiểm tốn (loại hình Cơng ty hợp danh TNHH hai thành viên trở lên) phải nắm giữ 10% vốn điều lệ 103 KỶ YẾU HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA PHÁP LUẬT KINH DOANH TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP Trước đây, Nghị định số 30/2009/NĐ-CP quy định loại hình Cơng ty TNHH hai thành viên trở lên Công ty hợp danh Giám đốc/Tổng Giám đốc cơng ty phải nắm giữ 10% vốn điều lệ, nhiên Luật Kiểm tốn 2011 bỏ quy định Theo giải thích UBTVQH Báo cáo giải trình tiếp thu, chỉnh lý dự Luật Kiểm tốn độc lập (2011) quy định không phù hợp với Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp cho phép Công ty TNHH thuê Giám đốc/ Tổng giám đốc Ngoài ra, tác giả nhận thấy khắt khe, khiến doanh nghiệp kiểm tốn gặp khó việc lựa chọn Giám đốc/Tổng Giám đốc cho Công ty Bởi thân họ phải kiểm toán viên hành nghề theo Luật Kiểm toán độc lập lại phải có kinh trình độ chun mơn kinh nghiệm quản trị theo quy định Luật Doanh nghiệp (và yêu cầu đương nhiên doanh nghiệp) Tiêu chí kép khiến cho việc tìm Giám đốc/Tổng Giám đốc Cơng ty gặp khó khăn Về mặt lý thuyết có cơng ty có nhiều thành viên, khơng có thành viên nắm đủ số vốn 10% để trở thành Giám đốc/Tổng giám đốc Sáu là: Yêu cầu người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán phải kiểm toán viên hành nghề Trước Nghị định 30/2009/NĐ-CP quy định Giám đốc/Tổng Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán phải kiểm toán viên hành nghề Tuy nhiên Giám đốc/Tổng Giám đốc lúc người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp Theo Luật Doanh nghiệp loại hình Cơng ty TNHH hai thành viên người đại diện theo pháp luật Chủ tịch HĐTV chí theo quy định Luật Doanh nghiệp 2014 cơng ty khơng hạn chế số lượng người đại diện theo pháp luật Do vậy, theo tác giả quy định Giám đốc/Tổng Giám đốc cơng ty phải kiểm tốn viên hành nghề người đại diện theo pháp luật công ty, nhân danh công ty ký kết giao dịch, đại diện làm việc với quan Nhà nước lại khơng phải kiểm tốn viên hành nghề vơ lý Do đó, việc bổ sung quy định Người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán phải kiểm toán viên hành nghề bên cạnh quy định Giám đốc/Tổng Giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn viên hành nghề góp phần làm chặt chẽ quy định pháp luật, đảm bảo doanh nghiệp kiểm toán phải điều hành, quản lý kiểm toán viên hành nghề 104 KỶ YẾU HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA PHÁP LUẬT KINH DOANH TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP 4.2 Những hạn chế quy định pháp luật loại hình doanh nghiệp kiểm tốn độc lập Một là, thiếu vắng loại hình Công ty TNHH thành viên Hiện Luật Kiểm tốn độc lập 2011 thừa nhận 02 loại hình doanh nghiệp kiểm tốn Doanh nghiệp tư nhân Cơng ty TNHH hai thành viên trở lên không hiểu lại loại bỏ loại hình Cơng ty Kiểm tốn TNHH thành viên Bởi loại hình có chủ sở hữu giống với Doanh nghiệp tư nhân lại có trách nhiệm hữu hạn giống Cơng ty TNHH hai thành viên trở lên Có thể nói loại hình giao thoa hai loại hình Doanh nghiệp tư nhân Cơng ty TNHH hai thành viên khó lý giải pháp luật khơng cho phép tồn loại hình lĩnh vực kiểm toán độc lập Theo tác giả coi thiếu sót nhà làm luật trình lập pháp Hai là, quy định tỷ lệ sở hữu vốn kiểm tốn viên hành nghề Cơng ty kiểm tốn TNHH hai thành viên trở lên khơng phù hợp Theo quy định Khoản Điều Nghị định số 17/2012/NĐ-CP tỷ lệ vốn góp kiểm tốn viên hành nghề loại hình cơng ty kiểm toán TNHH hai thành viên trở lên phải 50% vốn điều lệ So với loại hình doanh nghiệp kế toán (một lĩnh vực gần gũi có nhiều điểm chung với kiểm tốn) Luật Kế toán 2015 quy định tỷ lệ sở hữu kế tốn viên hành nghề loại hình Cơng ty TNHH hai thành viên trở lên 50% Lý giải việc lại quy định điều kiện này, Bản thuyết minh chi tiết dự án luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Kế tốn (2015), Bộ Tài giải thích ngun nhân chưa có quy định đảm bảo doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ kế toán phải kiểm soát người có chứng hành nghề kế tốn Do vậy, theo tác giả quy định kiểm tốn viên hành nghề phải kiểm soát 50% vốn điều lệ Cơng ty kiểm tốn TNHH hai thành viên trở lên có mục đích để kiểm tốn viên hành nghề kiểm sốt cơng ty Tuy nhiên, lấy mốc 50% khơng giải vấn đề theo quy định Luật Doanh nghiệp 2014 (và Luật Doanh nghiệp 2005 có hiệu lực Nghị định số 17/2012/NĐ-CP đời) loại hình Cơng ty TNHH hai thành viên trở lên để kiểm sốt Cơng ty thành viên nhóm thành viên phải nắm giữ 65% vốn điều lệ Bất kỳ vấn đề thuộc thẩm quyền HĐTV mà để thông qua cần 65% tổng số vốn góp thành viên dự 105 KỶ YẾU HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA PHÁP LUẬT KINH DOANH TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP họp tán thành, số trường hợp đặc biệt cịn u cầu 75%, chí để họp HĐTV triệu tập lần phải cần đến 65% tỷ lệ vốn góp Luật Doanh nghiệp 2014 (và 75% Luật Doanh nghiệp 2005) Do vậy, muốn kiểm tốn viên kiểm sốt cơng ty cấp HĐTV việc lấy mốc tỷ lệ vốn điều lệ 50% khơng có nhiều ý nghĩa Ba là, thiếu rõ ràng quy định thành viên hợp danh Cơng ty kiểm tốn hợp danh có phải kiểm tốn viên hay khơng? Theo quy định Điểm b Khoản Điều 21 Luật Kiểm toán độc lập Cơng ty kiểm tốn hợp danh phải có 05 kiểm tốn viên hành nghề có tối thiểu phải có 02 thành viên hợp danh Quy định hiểu công ty hợp danh cần 02 thành viên hợp danh kiểm toán viên hành nghề đáp ứng, thành viên khác khơng phải kiểm tốn viên hành nghề (tương tự loại hình Cơng ty kiểm tốn TNHH hai thành viên trở lên yêu cầu công ty có 02 thành viên kiểm tốn viên hành nghề) Tuy nhiên điểm b khoản Điều 21 lại quy định người đại diện theo pháp luật Cơng ty hợp danh phải kiểm tốn viên hành nghề Theo Luật Doanh nghiệp 2005 Luật Doanh nghiệp 2014 loại hình Cơng ty hợp danh có điều đặc biệt thành viên hợp danh có quyền đại diện theo pháp luật phạm vi điều hành hoạt động kinh doanh hàng ngày Cơng ty Cịn Chủ tịch, Giám đốc/Tổng giám đốc người đại diện theo pháp luật phạm vị rộng hơn, bao gồm đại diện làm việc với quan nhà nước đại diện với tư cách đương hoạt động tố tụng Như Luật Kiểm toán độc lập 2011 quy định người đại diện theo pháp luật cơng ty kiểm tốn hợp danh phải kiểm tốn viên hành nghề mà khơng có thêm giải thích dẫn đến cách hiểu khác nhau: - Cách hiểu thứ nhất: Theo pháp luật doanh nghiệp thành viên hợp danh có quyền đại diện theo pháp luật cho Công ty hoạt động kinh doanh tất thành viên phải kiểm toán viên hành nghề Cách hiểu phù hợp với câu chữ pháp luật doanh nghiệp lại mâu thuẫn với quy định điểm a khoản Điều 21 Luật Kiểm toán độc lập quy định cơng ty có 02 thành viên hợp danh kiểm toán viên hành nghề 106 KỶ YẾU HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA PHÁP LUẬT KINH DOANH TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP - Các hiểu thứ hai: Người đại diện theo pháp luật theo quy định điểm b khoản Điều 21 Luật Kiểm toán độc lập phải người đại diện phạm vi rộng theo quy định khoản Điều 13 Luật Doanh nghiệp 2014 “đại diện cho doanh nghiệp thực quyền nghĩa vụ phát sinh từ giao dịch doanh nghiệp, đại diện cho doanh nghiệp với tư cách nguyên đơn, bị đơn, người có quyền lợi, nghĩa vụ liên quan trước trọng tài, Tòa án quyền nghĩa vụ khác theo quy định pháp luật” không đại diện theo pháp luật hoạt động kinh doanh hàng ngày Do người đại diện hiểu Chủ tịch HĐTV, Giám đốc/Tổng giám đốc Công ty Cách hiểu phù hợp với tổng thể quy định khác có liên quan cách hiểu thứ Tuy nhiên có hạn chế tạo lỗ hổng cơng ty khơng nằm kiểm soát kiểm toán viên hành nghề Bởi số lượng thành viên hợp danh không hạn chế, pháp luật quy định 02 thành viên hợp danh kiểm tốn viên hành nghề cịn thành viên khác khơng nên mặt giả thiết số lượng thành viên khơng phải kiểm tốn viên hành nghề áp đảo số lượng thành viên kiểm toán viên hành nghề giành quyền kiểm sốt cơng ty cấp độ HĐTV Rất tiếc Việt Nam khơng có doanh nghiệp kiểm toán thành lập theo loại hình Cơng ty hợp danh chưa kiểm chứng quan điểm quan quản lý Nhà nước vấn đề Bốn là, khơng có chế kiểm sốt giao dịch vốn Cơng ty kiểm toán TNHH hai thành viên trở lên Hiện nay, Luật Kiểm toán độc lập 2011 Nghị định số 17/2012/NĐ-CP quy định loại hình Cơng ty kiểm tốn TNHH hai thành viên trở lên phải có 02 thành viên kiểm toán viên hành nghề tỷ lệ vốn góp thành viên phải chiếm 50% vốn điều lệ công ty Tuy nhiên, lại khơng có quy định kiểm sốt giao dịch vốn thành viên Điều dẫn đến tình trạng thành lập doanh nghiệp kiểm tốn cơng ty đáp ứng 02 điều kiện Sau lý giao dịch vốn như: thành viên kiểm toán viên độc lập tặng cho phần vốn cho người thân họ chết đương nhiên người tặng cho hay người thừa kế trở thành thành viên Công ty theo quy định Luật Doanh nghiệp 2014 (hay chí Luật Doanh nghiệp 2005 trước 107 KỶ YẾU HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA PHÁP LUẬT KINH DOANH TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP vậy) Nhưng điều lại khiến cơng ty kiểm tốn khơng cịn trì hai điều kiện theo Luật Kiểm tốn độc lập là: phải có 02 kiểm tốn viên hành nghề thành viên số tổng số vốn góp thành viên kiểm tốn viên hành nghề phải 50% vốn điều lệ Năm là, khơng có quy định cho phép Cơng ty kiểm tốn chuyển đổi loại hình hoạt động cách thuận lợi Hiện pháp luật kiểm toán độc lập khơng có quy định việc chuyển đổi loại hình doanh nghiệp Do vậy, việc chuyển đổi loại hình doanh nghiệp thực theo quy định chung Luật Doanh nghiệp Tuy nhiên, Luật Doanh nghiệp 2005 lại khơng cho phép 03 loại hình Doanh nghiệp tư nhân, Công ty hợp danh hay Công ty TNHH hai thành viên chuyển đổi lẫn sau Luật Doanh nghiệp 2014 đời cho phép doanh nghiệp tư nhân chuyển đổi sang loại hình Cơng ty TNHH hai thành viên Cịn loại hình Cơng ty hợp danh Cơng ty TNHH hai thành viên chuyển đổi sang Doanh nghiệp tư nhân chuyển đổi cho Do vậy, từ thành lập doanh nghiệp kiểm tốn lựa chọn loại hình Cơng ty hợp danh loại hình Cơng ty TNHH hai thành viên phải gắn bó với loại hình suốt q trình hoạt động Nếu lý muốn thay đổi buộc phải giải thể cơng ty lập công ty Điều phức tạp mặt thủ tục hành làm cho Cơng ty tồn kế thừa lực kinh nghiệm - điều kiện tiên tham gia gói thầu kiểm tốn Trong q trình hoạt động cơng ty kiểm tốn lại có nhiều lý để mong muốn chuyển đổi sang loại hình khác cho phù hợp Ví dụ Cơng ty kiểm tốn TNHH hai thành viên trở lên muốn chuyển sang loại hình Cơng ty hợp danh để kiểm soát giao dịch vốn thành viên để kết nạp thêm thành viên thứ 51 (do Luật Doanh nghiệp quy định Công ty TNHH tối đa 50 thành viên) Công ty kiểm tốn hợp danh muốn chuyển sang loại hình TNHH để kết nạp thêm thành viên tổ chức (trong loại hình hợp danh thành viên hợp danh phải cá nhân, tổ chức thành viên góp vốn thành viên góp vốn tầm ảnh hưởng vai trị định việc kiểm sốt điều hành doanh nghiệp khơng thành viên hợp danh) Đây rõ ràng thiệt thịi cho doanh nghiệp kiểm tốn so với loại hình doanh nghiệp lĩnh vực luật sư - lĩnh vực có tính đối nhân cao tương tự kiểm toán 108 KỶ YẾU HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA PHÁP LUẬT KINH DOANH TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP Trước ngày 01/07/2013 Luật Luật sư 2006 văn hướng dẫn khơng có quy định việc chuyển đổi loại hình hoạt động tổ chức hành nghề luật sư Tuy nhiên, đến năm 2012 Luật Luật sư sửa đổi đời (có hiệu lực từ 01/07/2013) Khoản 18 Điều bổ sung thêm Điều 45 cho phép văn phòng luật sư (tương đương với cấp doanh nghiệp tư nhân theo Luật Doanh nghiệp) chuyển đổi thành Công ty luật (hợp danh TNHH được) Các cơng ty luật chuyển đổi lẫn (hợp danh thành TNHH TNHH thành hợp danh) Trong Tờ trình dự án luật luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Luật sư (2012) Bộ Tư pháp giải thích ngắn gọn nhằm tạo điều kiện cho tổ chức hành nghề luật sư hoạt động ổn định, phù hợp với yêu cầu thực tiễn Điều khác biệt hoàn toàn với pháp luật doanh nghiệp nói chung Trong suốt 05 năm thi hành đến quy định triển khai tương đối suôn sẻ KIẾN NGHỊ VÀ KẾT LUẬN 5.1 Kiến nghị Từ phân tích nêu mục tác giải kiến nghị nhà lập pháp cần tiến hành tổng kết thi hành Luật Kiểm tốn độc lập để từ rút điểm tích cực hạn chế Luật Kiểm toán độc lập 2011 văn hướng dẫn Bản thân tác giả nhận thấy cần tiếp tục trì quy định phù hợp nêu Mục 4.1 Đối với hạn chế nêu Mục 4.2 tác giả kiến nghị giải pháp sau: Một là: Cần bổ sung thêm loại hình Cơng ty kiểm tốn độc lập TNHH thành viên để tăng thêm lựa chọn cho đơn vị kinh doanh dịch vụ kiểm toán Hai là: Pháp luật cần bổ sung quy định tỷ lệ vốn góp kiểm tốn viên hành nghề Cơng ty kiểm tốn TNHH hai thành viên trở lên cần chiếm tối thiểu 65% tỷ lệ vốn điều lệ Cơng ty Ba là: Cần có sửa đổi quy định theo hướng cần yêu cầu Chủ tịch HĐTV, Giám đốc/tổng giám đốc Công ty kiểm toán hợp danh kiểm toán viên hành nghề Bởi theo Luật Doanh nghiệp họ người đại diện theo pháp luật phạm vị rộng doanh nghiệp Ngoài ra, cần bổ sung thêm quy định để công ty hợp danh nằm kiểm soát kiểm toán viên hành nghề theo hướng yêu cầu cần chiếm tối thiểu ¾ số lượng thành viên hợp danh 109 KỶ YẾU HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA PHÁP LUẬT KINH DOANH TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP Cần bổ sung quy định giao dịch vốn kiểm toán viên hành nghề Công ty dẫn đến giảm tỷ lệ sở hữu vốn kiểm tốn viên cơng ty xuống 50% làm giảm thành viên kiểm tốn viên hành nghề xuống 02 người không chấp nhận Cần bổ sung quy định tương tự quy định Luật Luật sư sửa đổi 2012 - cho phép Cơng ty Kiểm tốn hợp danh TNHH chuyển đổi lẫn 5.2 Kết luận Kiểm toán độc lập ngành nghề non trẻ kinh tế Việt Nam, quy định pháp luật loại hình doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam quy định hoàn thiện dần theo thời gian Tuy nhiên, lại ngành nghề mang tính đối nhân cao, khách hàng họ lại đa phần doanh nghiệp lớn, quy trình kiểm toán lại khắt khe với nhiều quy chuẩn Do vậy, thường cơng ty kiểm tốn có cấu tổ chức cồng kềnh so với doanh nghiệp khác có quy mơ doanh thu tương đương Chính hệ thống pháp luật tốt loại hình tổ chức giúp cho doanh nghiệp kiểm tốn thực tốt cơng tác quản trị Bài viết hy vọng tài liệu cho nhà làm luật, doanh nghiệp kiểm tốn tham khảo để xây dựng hồn thiện pháp luật quy trình quản lý nội cơng ty TÀI LIỆU THAM KHẢO: Bộ Tài (2010), Báo cáo tóm tắt kinh nghiệm nước số nội dung Luật Kiểm toán độc lập, http://duthaoonline.quochoi.vn Bộ Tài (2018) Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2017 phương hướng hoạt động năm 2018 Kiểm toán độc lập Cục Quản lý, giảm sát kế toán kiểm toán, VACPA Bộ Tài (2015), Bản thuyết minh chi tiết dự án luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Kế tốn, http://duthaoonline.quochoi.vn Bộ Tư pháp (2012), Tờ trình dự án luật luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Luật sư, http://duthaoonline.quochoi.vn Chính phủ (2012) Nghị định số 17/2012/NĐ-CP hướng dẫn Luật Kiểm toán độc lập 2011 Chính phủ (2009) Nghị định số 30/2009/NĐ-CP sửa đổi Nghị định số 105/2004/NĐ-CP kiểm toán độc lập Chính phủ (2004) Nghị định số 105/2004/NĐ-CP kiểm toán độc lập 110 KỶ YẾU HỘI THẢO KHOA HỌC QUỐC GIA PHÁP LUẬT KINH DOANH TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP Quốc hội (2005) Luật Doanh nghiệp 2005 Quốc hội (2014) Luật Doanh nghiệp 2014 10 Quốc hội (2013) Luật Hợp tác xã 2013 11 Quốc hội (2015) Luật Kế toán 2015 12 Quốc hội (2011) Luật Kiểm toán độc lập 2011 13 Quốc hội (2006) Luật Luật sư 2006 14 Quốc hội (2012) Luật Luật sư sửa đổi 2012 15 Ủy Ban Thường Vụ Quốc hội (2011) Báo cáo giải trình tiếp thu, chỉnh lý dự Luật Kiểm toán độc lập 2011 111 ... tương đồng với kiểm toán độc lập luật sư, kế toán để từ so sánh với pháp luật kiểm tốn độc lập khái quát lên thành lý luận góp ý hoàn thiện quy định pháp luật kiểm toán độc lập - Phương pháp thống... số kiểm toán viên hành nghề bắt buộc doanh nghiệp kiểm toán phải 05 người Trước Luật Kiểm toán độc lập 2011 đời số lượng kiểm tốn viên bắt buộc doanh nghiệp kiểm toán 03 người Luật Kiểm toán độc. .. phù hợp Luật Kiểm toán độc lập 2011 Một là: Pháp luật ghi nhận tồn doanh nghiệp kiểm toán độc lập hoạt động loại hình Cơng ty TNHH hai thành viên trở lên Mặc dù, loại hình Cơng ty kiểm toán TNHH