Hoàn thiện các quy định kế toán của việt nam về chuyển đổi đơn vị tiền tệ trên báo cáo tài chính

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN THỊ NGỌC BÍCH HỒN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH KẾ TỐN CỦA VIỆT NAM VỀ CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2008 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN THỊ NGỌC BÍCH HỒN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM VỀ CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60 34 30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS BÙI VĂN DƯƠNG TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2008 MỤC LỤC  DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CÁC CHUẨN MỰC QUỐC TẾ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BCTC 10 1.1 Đồng tiền hoạt động doanh nghiệp: 13 1.1.1 Cách tiếp cận theo đồng tiền hoạt động: 13 1.1.2 Xác định đồng tiền hoạt động doanh nghiệp: 18 1.1.3 Đồng tiền báo cáo: 24 1.2 Tác động thay đổi tỷ giá BCTC doanh nghiệp: 25 1.2.1 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá cơng ty mẹ có cơng ty hoạt động nước ngồi: 25 1.2.2 Trình bày chênh lệch TGHĐ phát sinh trình chuyển đổi BCTC: 30 1.3 Phương pháp chuyển đổi BCTC theo IAS 21 FASB 52: 36 1.3.1 Yêu cầu việc chuyển đổi BCTC: 36 1.3.2 Các phương pháp chuyển đổi đồng tiền trình bày BCTC: 37 1.3.3 Chuyển đổi BCTC từ ĐTHĐ sang đồng tiền khác – Phương pháp tỷ giá hành 38 1.3.4 Chuyển đổi BCTC ĐTHĐ (hay tái đo lường BCTC) – Phương pháp tỷ giá lịch sử: 39 1.3.5 Các bút tốn q trình hợp nhất: 40 CHƯƠNG 2: CÁC QUY ĐỊNH KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BCTC 45 2.1 Các quy định kế toán Việt Nam ban hành liên quan đến chuyển đổi đồng tiền BCTC: 45 2.2 Những nội dung chủ yếu quy định Việt Nam: 45 2.3 So sánh quy định Việt Nam thông lệ Quốc tế: 48 CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT CÁC THAY ĐỔI VÀ BỔ SUNG ĐỐI VỚI CÁC QUY ĐỊNH KẾ TOÁN VIỆT NAM LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BCTC 53 3.1 Cách tiếp cận theo đồng tiền hoạt động: 53 3.2 Một số thay đổi bổ sung trình chuyển đồng tiền trình bày BCTC: 58 LỜI KẾT TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT  TIẾNG VIỆT: BCTC: Báo cáo tài BCĐKT: Bảng cân đối kế tốn BCKQHĐKD: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ĐTHĐ: Đồng tiền hoạt động TGHĐ: Tỷ giá hối đoái TIẾNG ANH: FASB: Ủy ban chuẩn mực kế tốn tài Mỹ IAS: Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB: Ủy ban chuẩn mực kế tốn tài quốc tế IFRS: Chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam LỜI MỞ ĐẦU " Trong trình hội nhập phát triển với kinh tế giới, đặc biệt sau Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 150 Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) ngày 07/11/2006, bên cạnh gia tăng mạnh mẽ nguồn vốn nước đầu tư vào Việt Nam, xuất ngày nhiều trường hợp doanh nghiệp Việt Nam tiến hành hoạt động đầu tư nước Việc đầu tư nước giúp doanh nghiệp mở rộng thị trường, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, tiếp cận khách hàng, tận dụng nguồn tài nguyên chỗ, tiết kiệm chi phí vận chuyển hàng hóa, đồng thời, tăng cường khoa học kỹ thuật, nâng cao nâng lực quản lý trình độ tiếp thị với nước khu vực giới Khơng cịn ưu tiên phân biệt nhận đầu tư hay đầu tư nữa, mà quan trọng đem lại hiệu hoạt động cao cho doanh nghiệp, cho kinh tế nước nhà Vì hoạt động mẻ nhiều so với hoạt động nhận đầu tư nước ngoài, nên hoạt động đầu tư nước doanh nghiệp Việt Nam gặp khơng khó khăn Mặc dù vậy, với phát triển tiềm lực tài trưởng thành kinh nghiệm doanh nghiệp Việt Nam, chuyên gia dự đoán năm tới hoạt động diễn vô sôi động, số vốn, quy mô lĩnh vực đầu tư doanh nghiệp Kế toán phận song hành với hoạt động phát triển doanh nghiệp Với phát triển hoạt động đầu tư nước ngoài, hình thành chi nhánh, cơng ty vùng lãnh thổ khác giới, quy định kế toán để hướng dẫn doanh nghiệp việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước đồng Việt Nam để phục vụ cho mục đích khác vơ cần thiết Đã có số quy định kế tốn Việt Nam vấn đề này, nhiên mức độ hướng dẫn cụ thể hoà hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế chưa cao Vì vậy, thiết nghĩ việc “hồn thiện quy định kế tốn Việt Nam chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài chính” xu hướng cần quan tâm Việc làm hỗ trợ doanh nghiệp có hoạt động nước ngồi cần chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài chính, mà cịn áp dụng cho doanh nghiệp nước muốn chuyển đổi báo cáo tài sang đồng tiền khác, phục vụ cho mục đích doanh nghiệp, phù hợp với chuẩn mực kế toán Đây lý tơi chọn đề tài để thực luận văn Mục tiêu nghiên cứu: Với thực trạng quy định kế toán Việt Nam nay, kết hợp với quy định quốc tế vấn đề chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài chính, luận văn đề thay đổi bổ sung cần thiết để hoàn thiện, nâng cao hợp lý quy định Việt Nam, từ hồ hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam với chuẩn mực quốc tế; đồng thời luận văn đưa hướng dẫn cụ thể số trường hợp chưa hướng dẫn Đối tượng phạm vi nghiên cứu: • Đối tượng nghiên cứu: • Phạm vi nghiên cứu: Phương pháp nghiên cứu: Phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu: • Ý nghĩa khoa học: luận văn tổng hợp vấn đề lý luận phương pháp chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài doanh nghiệp, dựa chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế tốn Mỹ • Ý nghĩa thực tiễn: luận văn đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam thơng tư hướng dẫn vấn đề cụ thể liên quan đến chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài chính, áp dụng cho doanh ngiệp Việt Nam có hoạt động đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp cần chuyển đổi báo cáo tài sang đơn vị tiền tệ khác Những điểm bật luận văn: - Những vấn đề lý luận liên quan đến đơn vị đo lường hợp lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài - Nhận xét thực trạng quy định Việt Nam hướng dẫn vấn đề chuyển đổi báo cáo cáo tài - Đưa đề xuất nhằm hồn thiện quy định kế tốn có liên quan Việt Nam Kết cấu luận văn: Luận văn gồm chương: • Chương 1: Các chuẩn mực quốc tế có liên quan đến chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài • Chương 2: Các quy định kế toán Việt Nam liên quan chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài • Chương 3: Đề xuất thay đổi bổ sung quy định kế toán Việt Nam liên quan đến chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài Với mục đích cuối hồn thiện chuẩn mực kế toán, quy định Việt Nam vấn đề chuyển đổi báo cáo tài chính, nhằm hỗ trợ cơng ty, tập đồn Việt Nam trình chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nuớc ngồi đồng Việt Nam, đặc biệt cho trình hợp báo cáo tài chính, cơng bố thơng tin cho nhà đầu tư, có hướng dẫn cụ thể phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, vấn đề chuyển đổi báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam vấn đề mẻ, thực tế chưa phát sinh nhiều Ngoài ra, trình chuyển đổi đồng tiền giai đoạn q trình lập báo cáo tài hợp cho tập đồn, nên bên cạnh cịn có những vấn đề khác liên quan Mặc dù tác giả nỗ lực, giới hạn thực tiễn kiến thức, đề tài chưa đề cập đến vấn đề có liên quan như: o Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (liên quan đến VAS 24) o Cơng cụ tài chính: cơng bố trình bày (được trình bày IAS 32) o Báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát (được trình bày IAS 29) o Thuế thu nhập doanh nghiệp (liên quan đến VAS 17) Rất mong nhận ý kiến đóng góp thầy Thành phố Hồ Chí Minh, tháng năm 2008 Nguyễn Thị Ngọc Bích CH (ii) Tổng cơng ty Viễn thơng Quân Đội (Viettel) đầu tư sang Campuchia để thiết lập khai thác mạng viễn thông sử dụng công nghệ VOIP cung cấp dịch vụ điện thoại mạng thông tin di động Campuchia, tổng vốn đầu tư dự án 27 triệu USD Quy mô vốn đầu tư bình quân dự án đầu tư nước năm 2007 đạt triệu USD/dự án Nếu phân theo đối tác, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư sang 35 quốc gia vùng lãnh thổ, chủ yếu tại: Châu Á có 167 dự án, tổng vốn đầu tư 751,03 triệu USD, chiếm 67% số dự án 54% tổng vốn đầu tư đăng ký Trong tập trung nhiều Cộng hòa dân chủ nhân dân Lào với 86 dự án, tổng vốn đầu tư 583,8 triệu USD, thực 328 triệu USD, chiếm 35% số dự án 42% tổng vốn đầu tư đăng ký Phần lớn dự án đầu tư sang Lào lĩnh vực công nghiệp nhiệt điện, trồng cao su, khai thác khống sản Cũng I Rắc, Tập đồn Dầu khí Việt Nam ký kết đầu tư vào dự án thăm dị, khai thác dầu khí có vốn đầu tư cam kết 100 triệu USD (nhưng chưa triển khai tình hình an ninh bất ổn khu vực này) Châu Phi có dự án thăm dị, khai thác dầu khí Tập đồn Dầu khí Việt Nam với tổng vốn đầu tư 360,36 triệu USD có dự án địa bàn Angiêri vốn đầu tư 243 triệu USD, sau giai đoạn thăm dị, thẩm lượng dự án phát có dầu khí ga; dự án Madagasca vốn đầu tư 117,36 triệu USD có kết khả quan Châu Âu có 37 dự án, tổng vốn đầu tư 463,84 triệu USD, chiếm 14,6% số dự án khoảng 10% tổng vốn đầu tư đăng ký, đó, Liên bang Nga có 12 dự án, tổng vốn đầu tư 78 triệu USD Theo Tienphong online (13/5/2008) - Việt Nam có dự án đầu tư nước ngồi lớn Theo đó, Tập đồn Dầu khí (Petro Vietnam) với đại diện Cơng ty Cổ phần Phân đạm Hóa chất Dầu khí (PVFCCo) ký biên ghi nhớ việc hợp tác đầu tư xây dựng nhà máy sản xuất phân bón DAP nhà máy sản xuất Amonia Morocco với vốn đầu tư ban đầu khoảng 600 triệu USD, hàng năm sản xuất từ 660.000 - 1.000.000 DAP, cung cấp cho thị trường Việt Nam khu vực Theo dự kiến, dự án nhà máy sản xuất phân bón DAP Morocco hoàn thành vào hoạt động từ năm 2011 Đây dự án đầu tư trực tiếp nước lớn Việt Nam từ trước tới Về tình hình thực dự án : Tính đến hết năm 2007, dự án đầu tư nước giải ngân vốn khoảng 927 triệu USD, chiếm 66,6% tổng vốn đầu tư nước Trong số dự án triển khai thực hiện, lĩnh vực công nghiệp chiếm tỷ trọng lớn nhất, 58,6% tổng vốn thực hiện, có số dự án lớn triển khai thực hiện, cụ thể: (i) Dự án thăm dò dầu khí lơ 433a & 416b Angiêria lơ SK305 Malaysia Tổng Cơng ty Dầu khí Việt Nam với vốn đầu tư thực khoảng 150 triệu USD (ii) Dự án đầu tư sang Singapore Công ty dịch vụ kỹ thuật dầu khí (PTSC) góp vốn thực 22,7 triệu USD, ... thay đổi bổ sung quy định kế toán Việt Nam liên quan đến chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài Với mục đích cuối hồn thiện chuẩn mực kế tốn, quy định Việt Nam vấn đề chuyển đổi báo cáo tài chính, ... chương: • Chương 1: Các chuẩn mực quốc tế có liên quan đến chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài • Chương 2: Các quy định kế toán Việt Nam liên quan chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài • Chương 3:... 40 CHƯƠNG 2: CÁC QUY ĐỊNH KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BCTC 45 2.1 Các quy định kế toán Việt Nam ban hành liên quan đến chuyển đổi đồng tiền BCTC: