NSNN luôn đóng vai trò quan trọng đối với sự phát triển kinh tế của bất kỳ quốc gia nào trên thế giới, các cường quốc kinh tế trên thế giới đều có một chính sách thu ổn định, đồng thời chi tiêu ngân sách hợp lý. Đối với Việt Nam, hiện nay nguồn thu ngân sách nhà nước còn rất nhiều hạn chế. Chính vì vậy để phát huy vai trò, chức năng của NSNN trong đời sống kinh tế xã hội thì yêu cầu đặt ra là việc thực hiện tốt các nguyên tắc cơ bản của NSNN. Nhận thấy tầm quan trọng của những nguyên tắc này, Nhà nước ta đã ghi nhận những nguyên tắc này trong Luật ngân sách nhà nước 2015. Để tìm hiểu và nhận thức chính xác những nguyên tắc cơ bản của ngân sách nhà nước, chúng em đã chọn đề 1: Nghiên cứu các nguyên tắc cơ bản của NSNN. Bằng việc phân tích một số quy định của Luật NSNN 2015, chứng minh rằng pháp luật Việt Nam đã thể hiện nguyên tắc này.
Mục lục Lời mở đầu Nội Dung I Khái quát chung NSNN nguyên tắc NSNN Khái niệm NSNN 2 Khái quát chung nguyên tắc NSNN II Chứng minh nguyên tắc NSNN sở luật định Nguyên tắc NSNN niên Nguyên tắc ngân sách đơn .4 Nguyên tắc ngân sách toàn diện Nguyên tắc ngân sách thăng Nguyên tắc công khai NSNN .11 Kết Luận 13 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 14 Lời mở đầu NSNN ln đóng vai trị quan trọng phát triển kinh tế quốc gia giới, cường quốc kinh tế giới có sách thu ổn định, đồng thời chi tiêu ngân sách hợp lý Đối với Việt Nam, nguồn thu ngân sách nhà nước cịn nhiều hạn chế Chính để phát huy vai trò, chức NSNN đời sống kinh tế- xã hội yêu cầu đặt việc thực tốt nguyên tắc NSNN Nhận thấy tầm quan trọng nguyên tắc này, Nhà nước ta ghi nhận nguyên tắc Luật ngân sách nhà nước 2015 Để tìm hiểu nhận thức xác ngun tắc ngân sách nhà nước, chúng em chọn đề 1: Nghiên cứu nguyên tắc NSNN Bằng việc phân tích số quy định Luật NSNN 2015, chứng minh pháp luật Việt Nam thể nguyên tắc Nội Dung I Khái quát chung NSNN nguyên tắc NSNN Khái niệm NSNN Trong “Tài cơng” tiếng mình, tác giả Philip E Taylor định nghĩa rằng: “Ngân sách chương trình tài chính yếu Chính phủ Tài liệu tập trung dự liệu thu chi khoảng thời gian tài khóa, bao hàm chương trình hoạt động phải thực chương trình tài trợ hoạt động ấy” Nói vậy, NSNN chẳng khác kế hoạch tài khổng lồ quốc gia mà quốc hội người định phép phủ thực phạm vi tài khóa xác định Khái niệm NSNN phương diện pháp lí hàm chứa nhiều nội dung trị - pháp lí quan trọng mối tương quan quyền lực quan lập pháp quan hành pháp việc thiết lập thi hành ngân sách; thủ tục soạn thảo, định chấp hành ngân sách phân chia quyền lập pháp quyền hành pháp việc kiểm soát trình ngân sách Trong pháp luật thực định Việt Nam, khái niệm NSNN đề cập khoản 14 Điều Luật NSNN năm 2015: “NSNN toàn khoản thu, chi Nhà nước dự toán thực khoảng thời gian định quan nhà nước có thẩm quyền định để bảo đảm thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước.” Trong khoa học pháp lí, quan niệm NSNN có phần khác biệt đáng kể so với định nghĩa NSNN phương diện kinh tế Sự khác biệt hai cách tiếp cận thể chỗ, nhà kinh tế quan niệm NSNN kế hoạch tài khổng lồ quốc gia, dự liệu khoản thu chi tiền tệ quốc gia tài khóa nhà luật học lại quan niệm NSNN đạo luật đặc biệt Quốc hội ban hành phép phủ thực thời gian xác định Khái quát chung nguyên tắc NSNN Theo quan niệm cổ điển ngân sách thực tế ngày nay, thể chế ngân sách Việt Nam thiết lập vận hành theo năm nguyên tắc sau:2 nguyên tắc ngân sách niên; nguyên tắc ngân sách đơn nhất; nguyên tắc ngân sách toàn diện; nguyên tắc ngân sách thăng bằng; nguyên tắc ngân sách công khai Ngày nay, hầu hết hết nguyên tắc giới học giả đương thời thừa nhận quan điểm khoa học có tính lịch sử xa hơn, họ cịn ln tìm cách củng cố, phát triển đổi chúng phù hợp với bối cảnh tài công đại Tuy nhiên, thực tế, điều kiện đời sống kinh tế xã hội ln có xảy biến động thay đổi mà nhà làm luật khơng thể dự liệu hết được, ngun tắc ln có trường hợp ngoại lệ, phá vỡ nguyên tắc trường hợp cần thiết Và tính chất phục vụ tình cần thiết nên trường hợp phá vỡ nguyên tắc có chừng mực, giới hạn II Chứng minh nguyên tắc NSNN sở luật định Philip E Taylor, Tài chánh công, Nxb Trung tâm nghiên cứu Việt Nam, tr.15 Nghiêm Đằng, Nguyễn Thanh Bạch, Lê Công Truyền (1968), Tài chánh công thuế pháp giản yếu, Nxb Hội Nghiên cứu hành chánh., tr.22 Nguyên tắc NSNN niên 1.1 Nội dung nguyên tắc NSNN niên Nguyên tắc ngân sách niên gồm hai khía cạnh sau đây: Thứ nhất, năm Quốc hội (cơ quan nắm quyền lập pháp) biểu qụyết ngân sách lần theo kỳ hạn luật định; Thứ hai, dự toán NSNN sau Quốc hội định có giá trị hiệu lực thi hành năm phủ (cơ quan nắm quyền hành pháp) phép thi hành năm Căn theo Điều 14 Luật ngân sách nhà nước 2015: “Năm ngân sách ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm dương lịch”, Việt Nam, nguyên tắc ngân sách niên quy định Điều 14 Luật ngân sách nhà nước năm 2015 Theo đó, NSNN quan có thẩm quyền định thực năm, ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm dương lịch Có thể thấy việc thực ngân sách niên nước ta tuân thủ chặt chẽ theo quy định Luật NSNN Hiệu lực pháp lý ngân sách ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 năm dương lịch việc đề năm ngân sách có vai trị quan trọng, giúp cho NSNN năm thực hiệu quả, giới hạn thời gian định nên việc thu, chi ngân sách trở nên cân đối, không lạm dụng vào ngân sách tránh trường hợp thâm hụt ngân sách tăng thêm gánh nặng cho quốc gia Vì năm ngân sách diễn khoảng thời gian định theo luật định nên điều đương nhiên năm quốc hội biểu ngân sách lần, thấy nguyên tắc đề cao vai trò làm chủ Quốc hội với tư cách quan quyền lực nhà nước cao đất nước thông qua biểu năm tạo điều kiện cho Quốc hội thực vai trò giám sát, tổng kết rút kinh nghiệm năm thực NSNN, tránh lạm dụng NSNN quan có quyền hạn q trình chấp hành NSNN khơng có quan giám sát Việc biểu thông qua ngân sách năm quốc hội vừa thể tính cơng khai minh bạch thực ngân sách nhà nước vừa thời gian nhìn lại năm thực ngân sách đánh giá tính hiệu ngân sách năm, tổng kết rút kinh nghiệm từ xây dựng dự toán ngân sách cho năm hiệu quả, phù hợp với thực tế 1.2 Ý nghĩa nguyên tắc ngân sách niên Nguyên tắc cho thấy giới hạn thời gian thực ngân sách, giới hạn địi hỏi năm phải cân đối thu chi cho hợp lý để khơng có cân thu chi, Chính phủ thực năm nên việc gắn trách nhiệm quyền hạn Chính phủ thực NSNN cao Chỉ với ngân sách Chính phủ phải phân bổ, điều tiết cho nước cho hợp lý, tránh trường hợp ngân sách cấp lợi dụng nhiều, chông chờ vào ngân sách TW Đồng thời việc thực nguyên tắc cịn thể đảm bảo kiểm sốt Quốc hội phù hợp thực tế, tránh trường hợp tham ơ, lợi dụng ngân sách năm có tổng kết biểu ngân sách nên việc thu chi cụ thể chi tiết rõ ràng Bên cạnh ưu điểm trên, nguyên tắc bộc lộ nhược điểm định Thứ nhất, việc hàng năm phải xây dựng dự toán gây nên tốn tài nguồn nhân lực Nhà nước Thứ hai, việc xây dựng ngắn hạn ảnh hưởng đến mục tiêu dài hạn nhà nước 1.3 Biệt lệ nguyên tắc niên Các trường hợp phá vỡ nguyên tắc nguyên nhân bất khả kháng ví dụ có chiến tranh thiên tai gây ảnh hưởng đặc biệt nghiêm trọng kéo dài số nguyên nhân đặc biệt khác khiến Quốc hội khơng họp năm đó, dẫn đên việc biểu ngân sách lần theo luật định Như thấy việc phá vỡ nguyên tắc vô hạn hữu, nguyên nhân khách quan, nhiên nhà làm luật dự liệu trường hợp xảy quy định khoản Điều 48 Lập lại dự toán ngân sách nhà nước Ví dụ: Các khoản điều chỉnh sau 31/12 (các khoản điều chỉnh ghi vào ngày 31/12 ghi vào ngân sách năm trước) hay việc chưa thông qua ngân sách sau ngày 31/12 Những biệt lệ chấp nhận không mang tính bất hợp pháp, khơng phù hợp với đặc điểm ngun tắc niên có yếu tố khách quan tác động nêu ví dụ Nguyên tắc ngân sách đơn 2.1 Nội dung nguyên tắc ngân sách đơn Nguyên tắc ngân sách đơn hiểu khoản thu chi tiền tệ quốc gia năm phép trình bày văn kiện nhất, dự tốn NSNN, Chính phủ trình Quốc hội định để thực Nguyên tắc tồn thực nhằm đảm bảo thống nhất, đồng bộ, hiệu trình lập ngân sách nhà nước, trình thực giám sát việc thực NSNN; đồng thời để đảm bảo tính minh bạch ngân sách nhà nước Nếu khoản thu chi trình bày nhiều văn khác khơng gây khó khăn cho việc thiết lập ngân sách thăng hiệu mà cịn khiến cho Quốc hội khó lịng kiểm sốt, lựa chọn khoản thu, chi cần thiết để phê chuẩn cho phù hợp với yêu cầu đời sống kinh tế - xã hội, tạo thêm điều kiện cho phát sinh tiêu cực hoạt động quản lý ngân sách Theo quy định Khoản Điều Luật ngân sách nhà nước 2015: “Thu NSNN bao gồm Toàn khoản thu từ thuế, phí, lệ phí; Tồn khoản phí thu từ hoạt động dịch vụ quan nhà nước thực hiện, Các khoản viện trợ khơng hồn lại Chính phủ nước, khoản thu khác theo quy định pháp luật” Khoản Điều Luật ngân sách nhà nước 2015: “Chi NSNN bao gồm Chi đầu tư phát triển, Chi dự trữ quốc gia, Chi thường xuyên…” Qua thể rằng, tất khoản thu chi tiền tệ quốc gia năm phải trình bày dự tốn ngân sách nhà nước Chính lẽ nên ngân sách nhà nước thể văn kiện dự toán ngân sách nhà nước mà khơng phép trình bày văn kiện khác Ở Việt Nam, pháp luật hành chưa có điều luật ghi nhận cách rõ ràng, thức nguyên tắc ngân sách đơn Tuy nhiên, qua số điều luật NSNN 2015 thể phần nguyên tắc ngân sách đơn Theo Khoản Điều Luật ngân sách nhà nước năm 2015 quy định nguyên tắc quản lý ngân sách nhà nước: “NSNN quản lý thống nhất, tập trung dân chủ, hiệu quả, tiết kiệm, công khai, minh bạch, cơng bằng; có phân cơng, phân cấp quản lý, gắn quyền hạn với trách nhiệm…”; Khoản Điều 12 Luật ngân sách nhà nước năm 2015 quy định điều kiện thực thu, chi ngân sách nhà nước: “Chi NSNN thực có dự toán ngân sách giao, trừ trường hợp quy định Điều 51 Luật này; … ”; Khoản Điều 13 Luật ngân sách nhà nước năm 2015: “Các khoản thu, chi NSNN phải hạch toán kế toán, toán đầy đủ, kịp thời, chế độ” Dựa vào vài quy định làm ví dụ, thấy dự tốn ngân sách nhà nước văn kiện thể khoản thu chi tiền tệ quốc gia năm Cũng văn kiện văn kiện thể ngân sách nhà nước Đồng thời, nêu rõ vai trò điều kiện việc thực thu – chi, hai yếu tố quan trọng tiên dự toán ngân sách nhà nước Ngồi ra, quy định cịn thể ngân sách nhà nước phải thể cách công khai, minh bạch, có phân cơng, phân cấp quản lý theo thể thức thống từ TW tới địa phương Quốc hội có quyền định dự tốn ngân sách nhà nước, phân bổ ngân sách TW, phê chuẩn toán ngân sách nhà nước Tất khoản thu - chi phải chế độ, tiêu chuẩn, định mức quan nhà nước có thẩm quyền định Các quy định trình tự, thủ tục lập dự toán ngân sách nhà nước chương IV Luật ngân sách nhà nước 2015 ví dụ Điều 42 quy định yêu cầu lập dự toán NSNN hàng năm hay Điều 45 quy định trách nhiệm quan, tổ chức, đơn vị việc lập dự toán ngân sách hàng năm: “1 Cơ quan thu cấp địa phương xây dựng dự toán thu NSNN địa bàn gửi quan thu cấp trên, quan tài cấp Cơ quan thu TW xây dựng dự toán thu NSNN theo lĩnh vực giao phụ trách, gửi Bộ Tài để tổng hợp, lập dự toán NSNN … ” Những quy định nhằm thể khơng có văn kiện khác tồn bên cạnh dự toán ngân sách nhà nước thể khoản thu chi tiền tệ quốc gia năm suốt trình lập, chấp hành, toán ngân sách đảm bảo có kiểm sốt, kiểm tra dự tốn thu chi trình thực cho quy trình quy định pháp luật, thấy rõ tầm quan trọng việc lập dự toán ngân sách nhà nước trách nhiệm quan, đơn vị việc định, phân bổ ngân sách hàng năm 2.2 Ý nghĩa nguyên tắc ngân sách đơn Thứ nhất, khoản thu chi trình bày văn kiện - dự tốn NSNN khơng tạo thuận lợi cho việc thiết lập ngân sách thăng hiệu mà khiến cho Quốc hội - quan quyền lực nhà nước cao dễ dàng kiểm sốt tổng thể ngân sách, từ đưa định đắn khoản thu, chi Bên cạnh giúp quan giám sát việc chấp hành ngân sách có hiệu Thứ hai, đảm bảo cho Quốc hội Hội đồng nhân dân cấp đánh giá mục tiêu ưu tiên điều kiện khả ngân sách có giới hạn Việc đặt mục tiêu cạnh ngân sách đảm bảo việc tơn trọng ngun tắc thăng mà cịn đảm bảo tránh tình trạng ngân sách chi tiêu khơng hiệu 2.3 Biệt lệ nguyên tắc ngân sách đơn Nguyên tắc ngân sách đơn ngun tắc có vai trị quan trọng việc đảm bảo tính minh bạch hoạt động điều hành NSNN Tuy nhiên, số trường hợp đặc biệt, dự tốn NSNN hàng năm khơng thể dự liệu hết khoản thu chi khẩn cấp, bất thường phát sinh, ví dụ trường hợp chiến tranh thiên tai lớn ngồi dự tính phải sửa đổi mục tiêu ngân sách khơng đạt Trong trường hợp đó, Quốc hội phép thơng qua ngân sách bất thường ngân sách đặc biệt hay ngân sách khẩn cấp khơng nằm dự tốn NSNN hàng năm Ngân sách bất thường giúp nhà nước có đủ điều kiện tài để ứng phó kịp thời hiệu với vấn đề cần phải giải trường hợp đặc biệt việc sửa đổi ngân sách phải tuân theo thủ tục chặt chẽ pháp luật quy định Sự áp dụng linh hoạt nguyên tắc ngân sách đơn Việt Nam thể Điều 19 Luật ngân sách nhà nước 2015 quy định nhiệm vụ, quyền hạn Quốc hội: “…8 Quyết định điều chỉnh dự toán NSNN trường hợp cần thiết…” hay Điều 30 Luật ngân sách nhà nước 2015 quy định Nhiệm vụ, quyền hạn Hội đồng nhân dân cấp: “… Quyết định điều chỉnh dự toán ngân sách địa phương trường hợp cần thiết…” Nhận thấy rằng, quy định điều luật theo luật ngân sách nhà nước 2015 cho phép trường hợp đặc biệt, thật cần thiết, Quốc hội, Hội đồng nhân dân phép định điều chỉnh dự toán ngân sách nhà nước, địa phương trường hợp cần thiết, nhằm đảm bảo tính khả thi cho dự tốn ngân sách nhà nước q trình thực Bên cạnh đó, khơng thể quan trọng dự toán ngân sách quốc gia, hoạt động việc thu – chi tổng hợp thống cách cụ thể, rõ ràng, mà quy định rõ ràng nhiệm vụ quyền hạn cấp từ tw đến địa phương, dự toán ngân sách nhà nước phân bổ ngân sách quy định Giúp cho cấp quyền nắm rõ mục đích, yêu cầu có phương hướng giải với trường hợp phát sinh Đồng thời, nhấn mạnh vai trò Quốc hội công tác xây dựng, phê chuẩn, giám sát việc thực ngân sách nhà nước để đảm bảo xây dựng dự toán đầy đủ, khách quan, tồn diện nhất, phù hợp tình hình kinh tế, trị, xã hội Các ngoại lệ nguyên tắc ngân sách đơn có ý nghĩa tích cực định, xuất phát từ biến cố bất thường kinh tế, xã hội; tạo điều kiện cho nhà nước có đủ điều kiện tài để ứng phó kịp thời hiệu Tuy nhiên, pháp luật hành cần có thêm quy định cụ thể rõ ràng để hạn chế, ngăn chặc tiêu cực, lợi dụng quỹ “đặc biệt” “bất thường”, nhằm đảm bảo tính minh bạc khẳng định tầm quan trọng thống dự tốn ngân sách hàng năm Ví dụ thực tế: Trường hợp bổ sung dự toán ngân sách vốn viện trợ cho xã đặc biệt khó khăn: Tờ trình Chính phủ cho thấy, dự án “Hỗ trợ xã đặc biệt khó khăn thuộc Chương trình 135” sử dụng vốn viện trợ khơng hồn lại Chính phủ Ireland, Thủ tướng Chính phủ định chủ trương đầu tư Quyết định số 1788/QĐ-TTg, giao Ủy ban Dân tộc quan chủ quản dự án Các xã thuộc Chương trình 135 tỉnh Hà Giang, Hịa Bình, Quảng Trị, Kon Tum Trà Vinh đơn vị thụ hưởng dự án Theo thỏa thuận, năm, hai bên đánh giá tình hình triển khai dự án, khoản hỗ trợ cho năm dựa nguồn lực Chính phủ Ireland phụ thuộc vào kết thực nguồn hỗ trợ Chính phủ Ireland năm trước Nếu tỉnh tỉnh không bảo đảm tiến độ yêu cầu cam kết, hai bên thống phân bổ nguồn viện trợ cho tỉnh Đây lý dẫn đến khoản vốn viện trợ khơng hồn lại Chính phủ Ireland cho dự án “Hỗ trợ xã đặc biệt khó khăn thuộc Chương trình 135” khơng tổng hợp, bố trí vào dự tốn năm 2019 trình Quốc hội định vào tháng 11-2018, thời điểm tổng hợp dự toán ngân sách nhà nước năm 2019 chưa có đánh giá tình hình thực dự án tỉnh nêu chưa có ý kiến nhà tài trợ phân bổ vốn viện trợ khơng hồn lại cho năm 2019.3 Ngun tắc ngân sách toàn diện 3.1 Nội dung nguyên tắc ngân sách toàn diện Thứ nhất: Mọi khoản thu khoản chi phải ghi thể rõ ràng dự toán NSNN hàng năm Quốc hội định; khơng -phép để ngồi dự toán ngân sách khoản thu chi dù nhỏ nhất; Thứ hai: Các khoản thu chi không phép bù trừ cho mà phải thể rõ ràng khoản thu khoản chi mục lục NSNN duyệt, không phép dùng riêng khoản thu cho khoản chi cụ thể mà khoản thu đuợc dùng để tài trợ cho khoản chi Khi áp dụng nguyên tắc cần tính đến việc phải tuân thủ nguyên tắc: “Các khoản vay để bù đắp bội chi ngân sách không sử dụng để chi tiêu dùng mà sử dụng để chi cho đầu tư phát triển” 4, hiểu phát sinh bội chi khơng phép sử dụng tiền vay nợ bù đắp bội chi vào mục đích chi dùng thường xuyên Nếu sử dụng tiền vay nợ vào chi dùng thường xuyên khả xảy phá sản quốc gia lớn Ở Việt Nam, nguyên tắc ngân sách toàn diện thể cụ thể rõ ràng Luật NSNN 2015 Ngay khoản 14 Điều 14 Luật ngân sách nhà nước 2015 có quy định: “NSNN toàn khoản thu, chi Nhà nước dự toán thực khoảng thời gian định quan nhà nước có thẩm quyền định để bảo đảm thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước.” Quy định chứng minh cho nội dung nguyên tắc ngân sách toàn diện: Mọi khoản thu chi ngân sách nhà nước phải tập trung đầy đủ, toàn vào ngân sách nhà nước; khoản thu, chi phải hợp thành tài liệu dự toán ngân sách nhà nước Quốc hội định Điều nhấn mạnh vai trị Quốc hội cơng tác xây dựng, phê chuẩn, giám sát việc thực ngân sách nhà nước để đảm bảo xây dựng dự toán đầy đủ, khách quan, tồn diện nhất, phù hợp tình hình kinh tế, trị, xã hội thời gian Nội dung cịn thể khoản Điều 13 Luật NSNN 2015 Luật NSNN đề cập đến phận thiếu, cấu thành nên ngân sách nhà nước Thu- Chi Trong khoản thu chi NSNN cấp dù lớn hay nhỏ phải ghi chép đầy đủ vào dự toán NSNN nhằm đảm bảo kiểm soát theo quy định pháp luật trình thực Các khoản Thu phải liệt kê đầy đủ, khơng bỏ sót dù nhỏ nhất, phải bao quát hết nguồn thu sở xác định khoản thu chủ yếu khoản thu mang tính Chu Thanh Vân (2019), Bổ sung dự toán ngân sách vốn viện trợ cho xã đặc biệt khó khăn, http://www.hanoimoi.com.vn/tin-tuc/Kinh-te/945509/bo-sung-du-toan-ngan-sach-von-vien-tro-cho-cac-xa-dacbiet-kho-khan, truy cập 19/2/2020 Đại học Luật Hà Nội (2018), Giáo trình Luật NSNN, Nxb Công an nhân dân, tr.31-33 chất bổ sung Các khoản chi phải thể đầy đủ cụ thể Ngồi ra, vấn đề Thu- Chi có tách biệt rõ ràng thể khoản 1, khoản Điều Luật ngân sách nhà nước Không vậy, khoản thu, chi đơn vị dự tốn khơng bù trừ cho nhau, mà khoản thu thống dùng để thực khoản chi Ví dụ nhân sách cdow quan X có số thu 150 triện đồng, số chi 100 triệu đồng phải ghi hai khoản suy ngân sách thu 50 triệu đồng mà không ghi số thu 50 triệu đồng Quy định thể khoản Điều Luật NSNN: “Trường hợp quan quản lý nhà nước thuộc ngân sách cấp ủy quyền cho quan quản lý nhà nước thuộc ngân sách cấp thực nhiệm vụ chi phải phân bổ giao dự toán cho quan cấp ủy quyền để thực nhiệm vụ chi Cơ quan nhận kinh phí ủy quyền phải tốn với quan ủy quyền khoản kinh phí này.” – Nội dung ngun tắc Điều có nghĩa khơng thể dùng riêng rẽ, bù trừ khoản thu chi ngân sách cho Đồng thời, khoản 3, khoản Điều Luật NSNN 2015 quy định cụ thể vấn đề bội chi ngân sách – nội dung quan trọng nguyên tắc ngân sách toàn diện: Bội chi ngân sách nhà nước bù đắp nguồn vay nước nước Vay bù đắp bội chi ngân sách nhà nước phải bảo đảm nguyên tắc không sử dụng cho tiêu dùng, sử dụng cho mục đích phát triển bảo đảm bố trí ngân sách để chủ động trả hết nợ đến hạn Quy định cho thấy pháp luật không cho phép khoản thu, chi để ngồi NSNN, có bội chi ngân sách phải dùng khoản thu từ nguồn vay nước nước để bù đắp Ngoài quy định trên, ngun tắc ngân sách tồn diện cịn thể nhiều nội dung khác Luật NSNN 2015 Điều 41, Điều 65… Luật 3.2 Ý nghĩa ngun tắc ngân sách tồn diện Có thể nói, việc thực nguyên tắc tốt cho việc quản trị tài cơng lẽ khơng cho phép khoản thu, chi để ngân sách nhà nước Với hai nội dung nguyên tắc này, việc thực nguyên tắc ngân sách tồn diện đảm bảo cho dự tốn NSNN thiết lập cách rõ ràng, mặt khác nội dung nguyên tắc luật hóa cụ thể Luật ngân sách nhà nước 2015 tăng tính cụ thể, minh bạch, đầy đủ dễ kiểm soát, tránh gian lận hay biển thủ công quỹ trình thực dự tốn ngân sach nhà nước hàng năm Đồng thời góp phần lành mạnh hóa hoạt động NSNN hàng năm Ngun tắc ngân sách tồn diện địi hỏi dự toán NSNN phải bao quát nguồn thu hợp lý phát sinh kinh tế, tương đồng với lực đóng gớp xã hội 3.3 Biệt lệ nguyên tắc ngân sách toàn diện Mọi khoản thu chi NSNN phải tập trung, đầy đủ, kịp thời tiến độ nên gây tình trạng bó buộc đơn vị thực ngân sách trình thu chi dẫn đến việc sử dụng ngân sách khơng hiệu quả, làm tính chủ động đơn vị thụ hưởng ngân sách q trình thi hành Điều dẫn đến trường hợp "phá vỡ" nguyên tắc, hay xác áp dụng linh hoạt để đạt hiệu cao thực tế Theo nguyên tắc đơn vị thụ hưởng ngân sách nhà nước phải nộp kho bạc nhà nước tất khoản thu từ hoạt động đơn vị sau cấp kinh phí ngân sách để phục vụ cho nhu cầu chi Tuy nhiên, tốn kém, không hiệu không cần thiết nên thực tế, đơn vị giữ lại khoản thu để tự chi tiêu hoạt động mình, thiếu cấp bổ sung hoạt động phải hạch tốn, tốn báo cáo lên quan quản lý ngân sách Về vấn đề này, ông Võ Thành Hưng, Vụ trưởng Vụ ngân sách nhà nước, Bộ Tài cho rằng: “Việc tách bạch chi đầu tư- thường xuyên khó bảo đảm định mức kinh tế-kỹ thuật, giảm hiệu quả, tuổi thọ cơng trình, dự án đầu tư; hiệu đầu tư cơng thấp ”5 Cũng theo quy định vốn vay dùng cho chi đầu tư phát triển Nhưng thực tế, vốn vay Chính phủ linh hoạt sử dụng cho sinh hoạt sau phải hồn trả cho mục tiêu chi đầu tư phát triển Ngoài ra, trường hợp biệt lệ việc thi hành nguyên tắc ngân sách toàn diện xảy tượng tăng chi dự tốn kể đến kinh phí phịng chống, khắc phục hậu thiên tai, dịch bệnh, chi hỗ trợ Ngân sách Trung ương cho địa phương để bù giảm thu cân đối ngân sách địa phương…Trong thực tế xảy trường hợp số đơn vị hạch toán dựa vào sơ hở ngoại lệ nguyên tắc để qua mặt quan nhà nước có thẩm quyền, gây nên khơng minh bạch hoạt động thu chi đơn vị Do đó, pháp luật có quy định việc gửi tất báo cáo thu chi quan quản lý NSNN cho phép kiểm tra bất ngờ đơn vị Có nghĩa là, ngoại lệ nguyên tắc toàn diện thực tế thực phải tuân theo quy định báo cáo tài để hạn chế tiêu cực Nguyên tắc ngân sách thăng 4.1 Nội dung nguyên tắc ngân sách thăng Có nhiều quan điểm thăng ngân sách nhà nước, ủng hộ quan điểm cho thăng b2ằng ngân sách khơng hồn tồn đồng nghĩa với cân tổng thu tổng chi mà thực chất cân giữ tổng thu hoa lợi (trong chủ yếu thuế) với tổng chi có tính chất phí tổn Từ quan niệm hiểu là, tổng khoản thu có tính chất hoa lợi lớn tổng khoản chi có tính chất phí tổn ngân sách nhà nước có thặng dư (bội thu ngân sách); ngược lại, tổng khoản thu có tính chất hoa lợi nhỏ tổng khoản chi có tính chất phí tổn ngân sách lâm vào tình trạng thâm hụt Quan điểm giúp cho việc xác định cách xác thực chất tình trạng thặng dư hay thâm hụt ngân sách nhà nước thời điểm để từ đánh giá mức độ thăng NSNN Và với vai trò quan trọng vậy, luật NSNN 2015 có quy định cụ thể, chi tiết nguyên tắc này: Thứ nhất, tổng số chi thường xuyên không vượt tổng số thu từ thuế, phí, lệ phí Số bội chi hàng năm phải nhỏ số chi đầu tư phát triển Số bội chi ngân sách Kim Liên (2018), Đảm bảo hiệu chi tiêu ngân sách cách nào? http://www.taichinhdientu.vn/taichinh-trong-nuoc/dam-bao-hieu-qua-chi-tieu-ngan-sach-bang-cach-nao-159243.html truy cập 22/02/2020 Philip E Taylor, Tài chánh công, Trung tâm nghiên cứu Việt Nam, tr.27 dùng cho đầu tư phát triển, không sử dụng cho tiêu dùng (khoản Điều 7) : trích ln luật Nguyên tắc phân định ranh giới chi đầu tư phát triển chi thường xuyên, thể thận trọng sách tài khóa Việt Nam Theo đó, khoản thu thường xuyên sử dụng để trang trải chi thường xuyên phần thu thường xuyên với thu bù đắp sử dụng để chi đầu tư phát triển Trong đó, chi đầu tư phát triển phải đảm bảo cân đối chi đầu tư phát triển chi thường xun, chúng có mối quan hệ mật thiết với chi tiêu công nhà nước Chi đầu tư phát triển hoạt động cần thiết phát triển kinh tế, xã hội quốc gia Nó tạo điều kiện sở vật chất kỹ thuật cần thiết cho kinh tế, từ kéo theo phát triển nhiều lĩnh vực khác, đảm bảo vấn đề xã hội đất nước, giúp nhà nước thực tốt chức nhiệm vụ Vì vậy, chi đầu tư phát triển vấn đề Nhà nước ưu tiên xây dựng nguyên tắc cân đối NSNN Thứ hai, vay bù đắp bội chi sử dụng cho đầu tư phát triển, không sử dụng cho tiêu dùng (khoản Điều 7): Trong điều kiện kinh tế thị trường vấn đề bội chi ngân sách nhà nước điều tránh khỏi quốc gia Nhưng chưa hẳn bội chi ngân sách nhà nước biểu yếu kinh tế, mà cách thức tạo cân đối NSNN dài hạn, đảm bảo cho kinh tế phát triển đảm bảo ngân sách nhà nước cân đối, tận dụng nguồn vốn vay cách có hiệu Chi cho tiêu dùng hoạt động chi khơng mang tính chất thu hồi vốn khơng tạo thặng dư, nguồn vay bù đắp bội chi để dành cho mục đích phát triển Tuy nhiên, điều khơng đồng nghĩa rằng: đầu tư cơng cao có tính bền vững cịn tùy thuộc vào mức độ tác động lan truyền khoản chi đến phát triển khu vực tư Mặt khác, chi tiêu công chi đầu tư chi thương xuyên có mối quan hệ mật thiết Do đó, trọng chi đầu tư phát triển cần có phối hợp cân chi thường xuyên, linh hoạt điều phối nguồn lực nội ngành Bên cạnh đó, cần đánh giá ảnh hưởng vay nợ bù đắp nội chi ngân sách đầu tư khu vực tư Thứ ba, bội chi ngân sách địa phương mức dư nợ vay ngân sách địa phương (Khoản Điều 7): Bội chi NSNN bao gồm bội chi ngân sách TW bội chi ngân sách địa phương Đây điểm quan trọng để tăng cường kiểm soát bội chi ngân sách nhà nước Nguồn bù đắp bội chi ngân sách địa phương bù đắp nguồn vay nước từ phát hành trái phiếu quyền địa phương, vay lại từ nguồn Chính phủ vay cho vay lại khoản vay nước khác theo quy định pháp luật Tuy nhiên, để bội chi ngân sách địa phương cần đáp ứng đượcnhững điều kiện cụ thể Chính phủ quy định để đảm bảo phù hợp với khả trả nợ địa phương tổng mức bội chi chung ngân sách nhà nước Quy định tạo cho quyền địa phương có nhiều ưu cơng việc định ngân sách cấp Vấn đề cho phép cấp tỉnh vay nợ giới hạn định cần thiết Nó giúp cho quyền địa phương chủ động việc tạo điều kiện sở vật chất hạ tầng để phát triển kinh tế bảo đảm vấn đề xã hội địa phương 4.2 Ý nghĩa nguyên tắc ngân sách thăng 10 Như vậy, thấy việc ghi nhận nguyên tắc luật NSNN 2015 thể Nhà nước đánh giá cao tầm quan trọng việc giúp ổn định kinh tế, việc thực mục tiêu sách kinh tế Khơng vậy, qua việc phân tích ngun tắc sở luật định, ta thấy vai trò nguyên tắc việc góp phần phân bổ, sử dụng nguồn lực tài có hiệu đảm bảo cơng xã hội, giảm thiểu bất bình đẳng địa phương phát huy lợi địa phương, tạo nên mạnh kinh tế cho địa phương dựa tiềm có sẵn cảu địa phương 4.3 Biệt lệ nguyên tắc ngân sách thăng Trong thực tế xảy tình trạng phá vỡ nguyên tắc ngân sách thăng Đó trường hợp tổng thu từ thuế lệ phí khơng đáp ứng nhu cầu chi thường xuyên (bội chi ngân sách) nhà nước tốn thơng qua cho chi thường xun Các khoản chi chưa thực để sang năm sau chi tiếp Từ dẫn đến việc cân nhắc việc hoàn thành khoản chi năm trước khoản chi năm (tiếp tục hay dừng lại khoản chi năm trước) Một số khoản chi kéo dài (chi bản, chi cho đầu tư phát triển) tốn theo hạng mục, hàng năm (có nghĩa khơng hết năm mà có phần chi vào năm sau) Như vậy, thấy, khơng phải khoản thu lớn khoản chi kéo dài cho cơng trình kéo dài từ năm sang năm khác Với trường hợp xảy ngoại lệ thực tế vấn đề Quốc hội xem xét định theo quy định khoản Điều 7: “…trường hợp bội chi số bội chi phải nhỏ số chi đầu tư phát triển, tiến tới cân thu, chi ngân sách; trường hợp đặc biệt Chính phủ trình Quốc hội xem xét, định…” Nguyên tắc công khai NSNN 5.1 Nội dung nguyên tắc công khai NSNN Do chất NSNN hệ thống quan hệ kinh tế nhà nước với tổ chức, cá nhân Chính cần nghiêm chỉnh thực ngun tắc NSNN quan trọng nhất, ngun tắc cơng khai để đảm bảo tính minh bạch có tham gia kiểm soát hoạt động ngân sách Nội dung NSNN cần cơng khai đầy đủ, kịp thời, xác đến người dân thơng qua hình thức quy định theo pháp luật Việc công bố phải theo phương thức nhằm đảm bảo người dân có khả tiếp cận hiểu cách xác Các chủ thể xã hội có quyền tham gia vào hoạt động ngân sách theo trình tự, thủ tục pháp luật quy định.7 Nguyên tắc thể rõ Luật ngân sách nhà nước 2015 khoản Điều luật này: “ngân sách nhà nước quản lý thống nhất, tập trung dân chủ, hiệu quả, tiết kiệm, công khai, minh bạch, …” Nguồn thu ngân sách nhà nước hình thành chủ yếu từ việc thực nghĩa vụ thu nộp tổ chức, cá nhân theo luật định Chi NSNN lại chủ yếu phục vụ cho việc cung cấp hàng hố cơng cộng thực chức kinh tế nhà nước NSNN có tác động chi phối mạnh mẽ đến mặt hoạt động xã hội chí đến gia đình thơng qua việc nhận lương công chức nhà nước, phúc lợi công cộng khoản an sinh xã hội Do việc quy định ngân sách nhà nước phải công khai minh bạch đắn Trần Vũ Hải (2009), Tìm hiểu thuật ngữ pháp luật tài cơng, Nxb Tư pháp Hà Nội, tr152 11 Việc công khai tài cấp NSNN quy định Luật NSNN 2015 chi tiết Thông tư 343/2016/TT-BTC thực công khai NSNN cấp ngân sách: Điều Thông tư 343/2016/TT-BTC nêu rõ việc công khai phải thực năm, chậm sau 60 ngày kể từ ngày Quốc Hội ban hành nghị định dự tốn ngân sách nhà nước Hình thức thơng báo công khai quy định điểm b khoản Điều 15: “công bố kỳ họp, niêm yết trụ sở làm việc quan, tổ chức, đơn vị; phát hành ấn phẩm; thông báo văn đến quan, tổ chức, đơn vị, cá nhân có liên quan; đưa lên trang thơng tin điện tử; thông báo phương tiện thông tin đại chúng” Đồng thời công khai theo thủ tục quy định khoản Điều 15 Luật ngân sách nhà nước Tương tự, ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc TW ngân sách cấp tỉnh, thành phố trực thuộc TW quy định Điều Thông tư 343/2016/TT-BTC Đối với ngân sách huyện, quận, chị xã thành phố thuộc tỉnh ngân sách cấp huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh ngân sách xã phường thị trấn quy định Điều 11, Điều 15 Thông tư 343/2016/TT-BTC Đối với dự án đầu tư xây dựng có sử dụng vốn NSNN: Theo quy định pháp luật hành án đầu tư xây dựng có sử dụng nguồn vốn ngân sách nhà nước quan có thẩm quyền định giao kế hoạch vốn đầu tư nhà nước dự toán ngân sách nhà nước năm phải thực cơng khai tài quy định điểm a khoản Điều 15 Luật ngân sách nhà nước 2015 Hằng năm quan cấp chủ đầu tư phải thực cơng khai tài nội dung thuộc thẩm quyền triển khai phân kế hoạch vốn đầu tư cho dự án thuộc cấp quản lý kết lựa chọn nhà thầu cấp có thẩm quyền phê duyệt lĩnh vực dự án; số liệu toán vốn đầu tư theo niên độ ngân sách năm dự án Các nội dung công khai phải công khai Các đơn vị thực công khai tài việc phân bổ sử dụng vốn đầu đầu tư xây dựng thuộc nguồn vốn ngân sách nhà nước phải trả lời chất vấn nội dung cơng khai tài So với Luật ngân sách nhà nước 2005, Luật ngân sách nhà nước 2015 nhấn mạnh tính cơng khai, minh bạch ngân sách nhà nước vai trò quan trọng việc giám sát ngân sách nhà nước, luật có riêng Điều 15 để quy định nội dung, hình thức, thời hạn cơng khai q trình lập dự tốn, dự thảo ngân sách, dự toán, chấp hành, toán, kết kiểm toán ngân sách nhà nước 5.2 Ý nghĩa nguyên tắc công khai NSNN Nguyên tắc công khai NSNN có vai trị phát huy quyền làm chủ cán bộ, công chức Nhà nước, tập thể người lao động nhân dân việc thực quyền kiểm tra, giám sát trình quản lý sử dụng vốn, tài sản Nhà nước nhằm phát ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm chế độ quản lý tài chính, bảo đảm sử dụng có hiệu NSNN, thực hành tiết kiệm, chống lãng phí Ngồi ra, với việc pháp luật quy định nguyên tắc luật NSNN 2015 giúp quan quản lý cấp trên, quan kiểm tra, tra, tổ chức, cá nhân dễ dàng tiếp cận thông tin sử dụng NSNN đơn vị dự toán tổ chức NSNN cấp để kiểm tra, giám sát phản hồi đến quan có thẩm quyền phát sai phạm Từ nâng cao trách nhiệm thủ trưởng đơn vị quản lý tài chính, hạn chế tiêu cực việc sử dụng NSNN.8 HCSN (2017), Công khai, minh bạch NSNN https://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/tttc/r/m/ts/ts_chitiet?dDocName=MOFUCM107928&_adf.ctrlstate=kgxthksjj_4&_afrLoop=58243013726507104 truy cập: 22/2/2020 12 Hiện nay, Theo Ông Đỗ Việt Đức - Tổ trưởng Tổ soạn thảo Luật NSNN sửa đổi, Phó Vụ trưởng Vụ NSNN - nhận định: "Thực công khai NSNN, chưa quy định cơng tác đánh giá, giải trình số liệu cơng khai, dẫn đến việc cơng khai cịn thiếu minh bạch chưa tổ chức nhân dân giám sát chặt chẽ" Đây tồn cần phải giải giải triệt để Ở góc độ khác, phải thừa nhận rằng, việc công khai ngân sách số địa phương chưa thực nghiêm, có nơi khơng cơng khai, có cơng khai chậm cơng bố thơng tin 5.3 Biệt lệ nguyên tắc công khai NSNN Đối với NSNN ngân sách TW nội dung công khai quy định điểm a khoản Điều 15 Luật ngân sách nhà nước bao gồm: số liệu báo cáo thuyết minh dự tốn ngân sách nhà nước trình Quốc hội, Hội đồng nhân dân, … trừ số liệu chi tiết, báo cáo thuyết minh thuộc lĩnh vực quốc phòng, an ninh, dự trữ quốc gia Cơ quan thực việc công khai ngân sách nhà nước ngân sách TW tài Do Quốc phịng hoạt động tổ chức thực biện pháp phòng vệ quốc gia, nhằm bảo vệ, ngăn chặn nguy xâm lược từ bên ngồi, vai trị quan trọng nên ngân sách quốc phịng bí mật quốc gia nên khơng thể công khai Kết Luận Qua việc nghiên cứu nguyên tắc ngân sách nhà nước thông qua Luật ngân sách nhà nước 2015, thấy ngun tắc có vai trị sâu sắc việc thực ngân sách nhà nước Tuy nhiên, thực tế, điều kiện đời sống kinh tế, xã hội luôn biến động thay đổi nhà làm luật khơng thể dự liệu hết được, từ đặt yêu cầu phải thực nguyên tắc cách linh hoạt phải tôn trọng pháp luật nhà nước hành 13 14 ... rằng: “Ngân sách chương trình tài chính yếu Chính phủ Tài liệu tập trung dự liệu thu chi khoảng thời gian tài khóa, bao hàm chương trình hoạt động phải thực chương trình tài trợ hoạt động ấy” Nói... phải công khai minh bạch đắn Trần Vũ Hải (2 00 9), Tìm hiểu thuật ngữ pháp luật tài cơng, Nxb Tư pháp Hà Nội, tr152 11 Việc công khai tài cấp NSNN quy định Luật NSNN 2015 chi tiết Thông tư 343/2016/TT-BTC... hội (cơ quan nắm quyền lập pháp) biểu qụyết ngân sách lần theo kỳ hạn luật định; Thứ hai, dự toán NSNN sau Quốc hội định có giá trị hiệu lực thi hành năm phủ (cơ quan nắm quyền hành pháp) phép