Thiết lập hệ thống báo cáo tài chính áp dụng cho đơn vị hành chính sự nghiệp ở Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM PHAN THỊ THÚY QUỲNH THIẾT LẬP HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM PHAN THỊ THÚY QUỲNH THIẾT LẬP HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS VÕ VĂN NHỊ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2012 Lời cam đoan Tơi xin cam đoan nội dung trình bày luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu kết nghiên cứu trung thực chƣa đƣợc công bố cơng trình khoa học khác Mục lục LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG TRONG KẾ TOÁN NHÀ NƢỚC VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA ĐƠN VỊ NHÀ NƢỚC 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG TRONG KẾ TOÁN NHÀ NƢỚC 1.1.1 Đơn vị nhà nƣớc 1.1.2 Đặc điểm kế toán đơn vị nhà nƣớc 1.1.2.1 Đối tƣợng kế toán 1.1.2.2 Cơ sở kế toán 1.1.2.2.1 Các loại sở kế toán 1.1.2.2.2 Lựa chọn sở kế toán kế toán nhà nƣớc 12 1.1.2.3 Mơ hình kế toán 13 1.2 BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA ĐƠN VỊ NHÀ NƢỚC 20 1.2.1 Những vấn đề chung báo cáo tài đơn vị nhà nƣớc 20 1.2.1.1 Khái niệm báo cáo tài 20 1.2.1.2 Mục đích báo cáo tài 21 1.2.1.3 Đối tƣợng sử dụng báo cáo tài 22 1.2.2 Thơng tin trình bày báo cáo tài 26 1.2.3 Báo cáo tài theo chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế báo cáo tài đơn vị nhà nƣớc số quốc gia 27 1.2.3.1 Báo cáo tài theo chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 27 1.2.3.2 Báo cáo tài đơn vị nhà nƣớc số quốc gia 33 1.2.3.3 Một số nhận định 37 1.2.3.3.1 Xu hƣớng lập trình bày báo cáo tài theo chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 37 1.2.3.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 39 Kết luận chƣơng 40 CHƢƠNG 2: TÌNH HÌNH LẬP, TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM 41 2.1 QUY ĐỊNH LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 41 2.1.1 Những quy định pháp lý chi phối q trình lập trình bày báo cáo tài đơn vị hành nghiệp 41 2.1.1.1 Giai đoạn trƣớc năm 2003 41 2.1.1.2 Giai đoạn từ năm 2003 đến 41 2.1.2 Quy định lập trình bày báo cáo tài đơn vị hành nghiệp theo Chế độ kế tốn hành nghiệp (ban hành theo Quyết định số 19/2006/QĐBTC đƣợc sửa đổi, bổ sung theo thông tƣ số 185/2010/TT-BTC) 45 2.1.2.1 Giới thiệu chung 45 2.1.2.2 Nội dung quy định lập trình bày báo cáo tài 45 2.1.3 Đánh giá quy định lập trình bày báo cáo tài đơn vị hành nghiệp 52 2.1.3.1 Mục tiêu đối tƣợng sử dụng báo cáo tài 52 2.1.3.2 Cơ sở kế toán 53 2.1.3.3 Mơ hình kế toán 53 2.1.3.4 Quy định pháp lý 54 2.1.3.5 Nội dung chất lƣợng báo cáo tài 55 2.2 THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM 60 2.2.1 Khảo sát thực tế 60 2.2.1.1 Phạm vi khảo sát đối tƣợng khảo sát 60 2.2.1.2 Phƣơng pháp khảo sát nội dung khảo sát 60 2.2.1.3 Kết khảo sát 61 2.2.2 Đánh giá thực trạng lập trình bày báo cáo tài đơn vị hành nghiệp 65 2.3 NGUYÊN NHÂN CỦA NHỮNG HẠN CHẾ 66 Kết luận chƣơng 69 CHƢƠNG 3: THIẾT LẬP HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO MỤC ĐÍCH CHUNG ÁP DỤNG CHO ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM 70 3.1 QUAN ĐIỂM THIẾT LẬP 70 3.1.1 Phù hợp với yêu cầu quản lý tài nhà nƣớc 70 3.1.2 Đáp ứng nhu cầu thơng tin hữu ích nhiều đối tƣợng sử dụng 71 3.1.3 Từng bƣớc hội nhập theo thông lệ quốc tế 73 3.1.4 Có tƣơng thích với hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp nhằm đáp ứng yêu cầu so sánh thông tin điều kiện đơn vị có tổ chức sản xuất kinh doanh đƣợc định hƣớng chuyển đổi hoạt động theo mơ hình doanh nghiệp nhà nƣớc 74 3.2 CÁC GIẢI PHÁP CỤ THỂ 75 3.2.1 Sửa đổi hệ thống báo cáo tài cho giai đoạn 2012 – 2015 75 3.2.2 Thiết lập hệ thống báo cáo tài cho giai đoạn 2015 – 2020 77 3.2.2.1 Hệ thống báo cáo tài mục đích báo cáo tài 77 3.2.2.2 Nội dung phƣơng pháp lập báo cáo tài 78 3.2.2.2.1 Bảng cân đối kế toán 78 3.2.2.2.2 Báo cáo thu, chi kết hoạt động 83 3.2.2.2.3 Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ 86 3.2.2.2.4 Thuyết minh báo cáo tài 86 3.2.3 Kiểm sốt, đánh giá chất lƣợng cơng bố thơng tin báo cáo tài 90 3.3 CÁC GIẢI PHÁP CÓ LIÊN QUAN 91 3.3.1 Sửa đổi, bổ sung Luật Kế toán 91 3.3.2 Xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng 92 3.3.3 Sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn hành nghiệp 93 3.3.3.1 Về nguyên tắc hạch toán 93 3.3.3.2 Về tài khoản kế toán 93 3.3.3.3 Về phƣơng pháp hạch toán 95 3.4 CÁC KIẾN NGHỊ 96 3.4.1 Đối với Bộ Tài 96 3.4.2 Đối với Hội kế toán kiểm toán 97 3.4.3 Đối với đơn vị hành nghiệp 97 3.4.4 Đối với sở đào tạo 98 Kết luận chƣơng 99 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Danh mục chữ viết tắt BCTC : Báo cáo tài ĐĐH : Đơn đặt hàng HCSN : Hành nghiệp KBNN : Kho bạc nhà nƣớc NSNN : Ngân sách nhà nƣớc SXKD : Sản xuất kinh doanh TSCĐ : Tài sản cố định TK : Tài khoản XDCB : Xây dựng Danh mục bảng biểu Bảng 2.1 – Danh mục BCTC áp dụng cho đơn vị HCSN cấp sở theo Quyết định số 999–TC/QĐ/CĐKT Bảng 2.2 – Tóm tắt nội dung sửa đổi, bổ sung BCTC đơn vị HCSN từ năm 1997 đến năm 2003 Bảng 2.3 – Danh mục BCTC áp dụng cho đơn vị HCSN cấp sở theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC thông tƣ số 185/2010/TT-BTC Biểu đồ 2.4 – Nghề nghiệp đối tƣợng khảo sát Biểu đồ 2.5 – Lĩnh vực hoạt động đơn vị khảo sát Lời mở đầu Sự cần thiết đề tài Trong năm gần đây, cải cách quản lý khu vực công, có kế tốn cơng, xu hƣớng diễn nhiều quốc gia giới Ở Việt Nam, mục tiêu công cải cách quản lý khu vực cơng, kế tốn cơng nhằm nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực nhà nƣớc, đồng thời thực cơng khai hóa, dân chủ hóa hoạt động tài nhà nƣớc thơng qua việc cung cấp thơng tin tài – kế toán đầy đủ, trung thực cho đối tƣợng sử dụng Đặc biệt, kể từ Việt Nam gia nhập tổ chức, diễn đàn kinh tế (WTO, APEC) nhƣ cam kết với tổ chức tài (ADB, WB, IMF) khu vực giới, nhu cầu thông tin từ bên trở thành áp lực nhà nƣớc Để thực hoạt động đầu tƣ đa quốc gia, tham gia liên minh, tổ chức quốc tế đàm phán để vay, nhận tài trợ, viện trợ từ bên ngoài, nhà nƣớc buộc phải cơng bố thơng tin tài cách đầy đủ, đáng tin cậy so sánh đƣợc với chuẩn mực, thông lệ quốc tế Tuy nhiên, thời điểm tại, báo cáo tài nhà nƣớc nói chung báo cáo tài đơn vị nhà nƣớc nói riêng, có đơn vị hành nghiệp, chƣa đƣợc thiết lập để thỏa mãn nhu cầu thơng tin vừa nêu Chính vậy, chúng tơi chọn nghiên cứu đề tài “Thiết lập hệ thống báo cáo tài áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Việt Nam” Mục tiêu nghiên cứu  Tìm hiểu mơ hình kế tốn nhà nƣớc báo cáo tài đơn vị nhà nƣớc lý luận nhƣ thực tiễn số quốc gia quốc tế  Phân tích mơ hình kế tốn hành nghiệp đánh giá tình hình lập trình bày báo cáo tài đơn vị hành nghiệp Việt Nam  Xác định lộ trình đề xuất giải pháp nhằm thiết lập hệ thống báo cáo tài áp dụng cho đơn vị hành nghiệp phù hợp với yêu cầu phát triển hội nhập sâu rộng kinh tế Việt Nam giai đoạn