Thiết lập hệ thống báo cáo tài chính áp dụng cho đơn vị hành chính sự nghiệp ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM PHAN THỊ THÚY QUỲNH THIẾT LẬP HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM PHAN THỊ THÚY QUỲNH THIẾT LẬP HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS VÕ VĂN NHỊ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2012 Lời cam đoan Tơi xin cam đoan nội dung trình bày luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu kết nghiên cứu trung thực chƣa đƣợc công bố cơng trình khoa học khác Mục lục LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG TRONG KẾ TOÁN NHÀ NƢỚC VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA ĐƠN VỊ NHÀ NƢỚC 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG TRONG KẾ TOÁN NHÀ NƢỚC 1.1.1 Đơn vị nhà nƣớc 1.1.2 Đặc điểm kế toán đơn vị nhà nƣớc 1.1.2.1 Đối tƣợng kế toán 1.1.2.2 Cơ sở kế toán 1.1.2.2.1 Các loại sở kế toán 1.1.2.2.2 Lựa chọn sở kế toán kế toán nhà nƣớc 12 1.1.2.3 Mơ hình kế tốn 13 1.2 BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA ĐƠN VỊ NHÀ NƢỚC 20 1.2.1 Những vấn đề chung báo cáo tài đơn vị nhà nƣớc 20 1.2.1.1 Khái niệm báo cáo tài 20 1.2.1.2 Mục đích báo cáo tài 21 1.2.1.3 Đối tƣợng sử dụng báo cáo tài 22 1.2.2 Thơng tin trình bày báo cáo tài 26 1.2.3 Báo cáo tài theo chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế báo cáo tài đơn vị nhà nƣớc số quốc gia 27 1.2.3.1 Báo cáo tài theo chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 27 1.2.3.2 Báo cáo tài đơn vị nhà nƣớc số quốc gia 33 1.2.3.3 Một số nhận định 37 1.2.3.3.1 Xu hƣớng lập trình bày báo cáo tài theo chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 37 1.2.3.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 39 Kết luận chƣơng 40 CHƢƠNG 2: TÌNH HÌNH LẬP, TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM 41 2.1 QUY ĐỊNH LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 41 2.1.1 Những quy định pháp lý chi phối q trình lập trình bày báo cáo tài đơn vị hành nghiệp 41 2.1.1.1 Giai đoạn trƣớc năm 2003 41 2.1.1.2 Giai đoạn từ năm 2003 đến 41 2.1.2 Quy định lập trình bày báo cáo tài đơn vị hành nghiệp theo Chế độ kế tốn hành nghiệp (ban hành theo Quyết định số 19/2006/QĐBTC đƣợc sửa đổi, bổ sung theo thông tƣ số 185/2010/TT-BTC) 45 2.1.2.1 Giới thiệu chung 45 2.1.2.2 Nội dung quy định lập trình bày báo cáo tài 45 2.1.3 Đánh giá quy định lập trình bày báo cáo tài đơn vị hành nghiệp 52 2.1.3.1 Mục tiêu đối tƣợng sử dụng báo cáo tài 52 2.1.3.2 Cơ sở kế toán 53 2.1.3.3 Mơ hình kế tốn 53 2.1.3.4 Quy định pháp lý 54 2.1.3.5 Nội dung chất lƣợng báo cáo tài 55 2.2 THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM 60 2.2.1 Khảo sát thực tế 60 2.2.1.1 Phạm vi khảo sát đối tƣợng khảo sát 60 2.2.1.2 Phƣơng pháp khảo sát nội dung khảo sát 60 2.2.1.3 Kết khảo sát 61 2.2.2 Đánh giá thực trạng lập trình bày báo cáo tài đơn vị hành nghiệp 65 2.3 NGUYÊN NHÂN CỦA NHỮNG HẠN CHẾ 66 Kết luận chƣơng 69 CHƢƠNG 3: THIẾT LẬP HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO MỤC ĐÍCH CHUNG ÁP DỤNG CHO ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM 70 3.1 QUAN ĐIỂM THIẾT LẬP 70 3.1.1 Phù hợp với yêu cầu quản lý tài nhà nƣớc 70 3.1.2 Đáp ứng nhu cầu thơng tin hữu ích nhiều đối tƣợng sử dụng 71 3.1.3 Từng bƣớc hội nhập theo thông lệ quốc tế 73 3.1.4 Có tƣơng thích với hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp nhằm đáp ứng yêu cầu so sánh thông tin điều kiện đơn vị có tổ chức sản xuất kinh doanh đƣợc định hƣớng chuyển đổi hoạt động theo mơ hình doanh nghiệp nhà nƣớc .74 3.2 CÁC GIẢI PHÁP CỤ THỂ 75 3.2.1 Sửa đổi hệ thống báo cáo tài cho giai đoạn 2012 – 2015 75 3.2.2 Thiết lập hệ thống báo cáo tài cho giai đoạn 2015 – 2020 77 3.2.2.1 Hệ thống báo cáo tài mục đích báo cáo tài 77 3.2.2.2 Nội dung phƣơng pháp lập báo cáo tài 78 3.2.2.2.1 Bảng cân đối kế toán 78 3.2.2.2.2 Báo cáo thu, chi kết hoạt động 83 3.2.2.2.3 Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ 86 3.2.2.2.4 Thuyết minh báo cáo tài 86 3.2.3 Kiểm sốt, đánh giá chất lƣợng cơng bố thơng tin báo cáo tài 90 3.3 CÁC GIẢI PHÁP CÓ LIÊN QUAN 91 3.3.1 Sửa đổi, bổ sung Luật Kế toán 91 3.3.2 Xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng 92 3.3.3 Sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn hành nghiệp 93 3.3.3.1 Về nguyên tắc hạch toán 93 3.3.3.2 Về tài khoản kế toán 93 3.3.3.3 Về phƣơng pháp hạch toán 95 3.4 CÁC KIẾN NGHỊ 96 3.4.1 Đối với Bộ Tài 96 3.4.2 Đối với Hội kế toán kiểm toán 97 3.4.3 Đối với đơn vị hành nghiệp 97 3.4.4 Đối với sở đào tạo 98 Kết luận chƣơng 99 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Danh mục chữ viết tắt BCTC : Báo cáo tài ĐĐH : Đơn đặt hàng HCSN : Hành nghiệp KBNN : Kho bạc nhà nƣớc NSNN: Ngân sách nhà nƣớc SXKD : Sản xuất kinh doanh TSCĐ : Tài sản cố định TK : Tài khoản XDCB : Xây dựng Danh mục bảng biểu Bảng 2.1 – Danh mục BCTC áp dụng cho đơn vị HCSN cấp sở theo Quyết định số 999–TC/QĐ/CĐKT Bảng 2.2 – Tóm tắt nội dung sửa đổi, bổ sung BCTC đơn vị HCSN từ năm 1997 đến năm 2003 Bảng 2.3 – Danh mục BCTC áp dụng cho đơn vị HCSN cấp sở theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC thông tƣ số 185/2010/TT-BTC Biểu đồ 2.4 – Nghề nghiệp đối tƣợng khảo sát Biểu đồ 2.5 – Lĩnh vực hoạt động đơn vị khảo sát Lời mở đầu Sự cần thiết đề tài Trong năm gần đây, cải cách quản lý khu vực cơng, có kế tốn cơng, xu hƣớng diễn nhiều quốc gia giới Ở Việt Nam, mục tiêu công cải cách quản lý khu vực công, kế tốn cơng nhằm nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực nhà nƣớc, đồng thời thực cơng khai hóa, dân chủ hóa hoạt động tài nhà nƣớc thông qua việc cung cấp thông tin tài – kế tốn đầy đủ, trung thực cho đối tƣợng sử dụng Đặc biệt, kể từ Việt Nam gia nhập tổ chức, diễn đàn kinh tế (WTO, APEC) nhƣ cam kết với tổ chức tài (ADB, WB, IMF) khu vực giới, nhu cầu thơng tin từ bên ngồi trở thành áp lực nhà nƣớc Để thực hoạt động đầu tƣ đa quốc gia, tham gia liên minh, tổ chức quốc tế đàm phán để vay, nhận tài trợ, viện trợ từ bên ngồi, nhà nƣớc buộc phải cơng bố thơng tin tài cách đầy đủ, đáng tin cậy so sánh đƣợc với chuẩn mực, thông lệ quốc tế Tuy nhiên, thời điểm tại, báo cáo tài nhà nƣớc nói chung báo cáo tài đơn vị nhà nƣớc nói riêng, có đơn vị hành nghiệp, chƣa đƣợc thiết lập để thỏa mãn nhu cầu thơng tin vừa nêu Chính vậy, chúng tơi chọn nghiên cứu đề tài “Thiết lập hệ thống báo cáo tài áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Việt Nam” Mục tiêu nghiên cứu  Tìm hiểu mơ hình kế tốn nhà nƣớc báo cáo tài đơn vị nhà nƣớc lý luận nhƣ thực tiễn số quốc gia quốc tế  Phân tích mơ hình kế tốn hành nghiệp đánh giá tình hình lập trình bày báo cáo tài đơn vị hành nghiệp Việt Nam  Xác định lộ trình đề xuất giải pháp nhằm thiết lập hệ thống báo cáo tài áp dụng cho đơn vị hành nghiệp phù hợp với yêu cầu phát triển hội nhập sâu rộng kinh tế Việt Nam giai đoạn 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đƣợc 4.Tiền chi trả nợ gốc vay Lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lƣu chuyển tiền năm (50 = 20+30+40) Tiền tƣơng đƣơng tiền đầu năm Ảnh hƣởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tƣơng đƣơng tiền cuối năm (70 = 50+60+61) Phụ lục số 5b Đơn vị báo cáo:… Địa chỉ:… Mã đơn vị có quan hệ với ngân sách:… BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp gián tiếp) (*) Năm… Đơn vị tính:… Chỉ tiêu I Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trƣớc thuế Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ - Các khoản dự phòng - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chƣa thực - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tƣ - Chi phí lãi vay Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động - Tăng, giảm khoản phải thu - Tăng, giảm hàng tồn kho - Tăng, giảm khoản phải trả (không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập phải nộp) - Tăng, giảm chi phí trả trƣớc - Tiền lãi vay trả - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh - Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhƣợng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 5.Tiền chi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 6.Tiền thu hồi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận đƣợc chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ nhận vốn góp chủ sở hữu 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đƣợc Tiền chi trả nợ gốc vay Lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lƣu chuyển tiền năm (50 = 20+30+40) Tiền tƣơng đƣơng tiền đầu năm Ảnh hƣởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tƣơng đƣơng tiền cuối năm (70 = 50+60+61) Phụ lục số Đơn vị báo cáo:… Địa chỉ:… Mã đơn vị có quan hệ với ngân sách:… THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Năm … I Đặc điểm hoạt động đơn vị  Loại hình đơn vị hành nghiệp  Lĩnh vực hoạt động  Tình hình biên chế, lao động, quỹ lƣơng  Số lƣợng lao động có ngày 31/12: Trong đó, hợp đồng, thử việc:  Số lƣợng tăng năm  Số lƣợng giảm năm:  Tổng quỹ lƣơng thực năm: Trong đó, Lƣơng hợp đồng, thử việc:  Đặc điểm hoạt động đơn vị có ảnh hƣởng đến báo cáo tài AI Chính sách kế tốn áp dụng cho đơn vị Kỳ kế toán Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán Chế độ kế tốn áp dụng Hình thức kế tốn áp dụng Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho  Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho  Phƣơng pháp tính giá hàng tồn kho  Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho Nguyên tắc ghi nhận khấu hao tài sản cố định  Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định  Phƣơng pháp khấu hao tài sản cố định Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tƣ tài Nguyên tắc ghi nhận chi phí vay Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái 10 Nguyên tắc ghi nhận khoản thu doanh thu 11 Nguyên tắc phƣơng pháp kế tốn khác BI Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế tốn Chỉ tiêu 01 Tiền - Tiền mặt - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc - Tiền chuyển 02 Đầu tƣ tài ngắn hạn - Đầu tƣ chứng khốn ngắn hạn - Đầu tƣ tài ngắn hạn khác 03 Hàng tồn kho - Nguyên liệu, vật liệu - Cơng cụ, dụng cụ - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang - Thành phẩm - Hàng hóa 04 Đầu tƣ tài dài hạn - Đầu tƣ chứng khốn ngắn hạn - Vốn góp - Đầu tƣ tài ngắn hạn khác 05 Chi phí trả trƣớc dài hạn - Chi phí trả trƣớc thuê hoạt động TSCĐ - 06 Thuế khoản phải nộp nhà nƣớc - Thuế môn - Thuế giá trị gia tăng - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế thu nhập cá nhân - - Các loại thuế khác 07 Chi phí phải trả - Chi phí trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép - Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ - Chi phí lãi vay - 08 Các khoản phải trả, phải nộp khác - Tài sản thừa chờ xử lý - Bảo hiểm xã hội - Bảo hiểm y tế - Bảo hiểm thất nghiệp - Kinh phí cơng đồn - Phải trả đối tƣợng khác - Tạm ứng kinh phí kho bạc - Kinh phí chƣa qua ngân sách - Doanh thu chƣa thực - Phải trả, phải nộp khác 09 Tăng, giảm tài sản cố định S T T A TSCĐ hữu hình I TSCĐ HH thuộc nhà nƣớc 1.1 Nhà cửa, vật kiến trúc 1.2 Máy móc, thiết bị 1.3 Phƣơng tiện vận tải, truyền dẫn 1.4 Thiết bị, dụng cụ quản lý TSCĐ khác AI TSCĐ HH thuộc SXKD B TSCĐ vơ hình I TSCĐ VH thuộc nhà nƣớc AI TSCĐ VH thuộc SXKD Cộng 10 Kinh phí toán chuyển năm sau Khoản mục Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ Giá trị khối lƣợng sửa chữa lớn TSCĐ Giá trị khối lƣợng XDCB Cộng 11 Các quỹ Khoản mục Quỹ khen thƣởng Quỹ phúc lợi Quỹ phát triển hoạt động nghiệp Quỹ ổn định thu nhập Cộng IV Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo thu, chi kết hoạt động 12 Kinh phí sử dụng đề nghị toán Mã ngành kinh tế Mã nội dung kinh tế Chỉ tiêu 13 Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu bán hàng - Doanh thu cung cấp dịch vụ 14 Các khoản giảm trừ doanh thu - Chiết khấu thƣơng mại - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế GTGT phải nộp (phƣơng pháp trực tiếp) - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất 15 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu trao đổi sản phẩm, hàng hóa - Doanh thu trao đổi dịch vụ 16 Giá vốn hàng bán - Giá vốn hàng hóa bán - Giá vốn thành phẩm bán - Giá vốn dịch vụ cung cấp - Hao hụt, mát hàng tồn kho - Các khoản chi phí vƣợt mức bình thƣờng - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho 17 Doanh thu hoạt động tài - Lãi tiền gửi, tiền cho vay - Lãi đầu tƣ trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu - Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia - Lãi bán ngoại tệ - Lãi chênh lệch tỷ giá thực - Lãi chênh lệch tỷ giá chƣa thực - Doanh thu hoạt động tài khác 18 Chi phí tài - Lãi tiền vay - Chiết khấu toán, lãi bán hàng trả chậm - Lỗ lý khoản đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn - Lỗ bán ngoại tệ - Lỗ chênh lệch tỷ giá thực - Lỗ chênh lệch tỷ giá chƣa thực - Dự phòng giảm giá khoản đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn - Chi phí tài khác 19 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính thu nhập chịu thuế năm hành - Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm trƣớc vào chi phí thuế thu nhập năm 20 Chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố - Chi phí ngun liệu, vật liệu - Chi phí nhân cơng - Chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí khác tiền V Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ VI Nhận xét kiến nghị VII Những thông tin khác ... nƣớc báo cáo tài đơn vị nhà nƣớc Chương 2: Tình hình lập trình bày báo cáo tài đơn vị hành nghiệp Việt Nam Chương 3: Thiết lập hệ thống báo cáo tài cho mục đích chung áp dụng cho đơn vị hành nghiệp. .. tốn hành nghiệp đánh giá tình hình lập trình bày báo cáo tài đơn vị hành nghiệp Việt Nam  Xác định lộ trình đề xuất giải pháp nhằm thiết lập hệ thống báo cáo tài áp dụng cho đơn vị hành nghiệp. .. TÌNH HÌNH LẬP, TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM 41 2.1 QUY ĐỊNH LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 41