Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp nhằm phù hợp với yêu cầu hội nhập và phát triển kinh tế của việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH ***** NGUYỄN THN KIM CÚC HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NHẰM PHÙ HỢP VỚI YÊU CẦU HỘI NHẬP VÀ PHÁT TRIỂN KINH TẾ CỦA VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH - NĂM 2009 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH ***** NGUYỄN THN KIM CÚC HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NHẰM PHÙ HỢP VỚI YÊU CẦU HỘI NHẬP VÀ PHÁT TRIỂN KINH TẾ CỦA VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.30.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học : PGS.TS NGUYỄN VIỆT PGS.TS VÕ VĂN NHN TP.HỒ CHÍ MINH - NĂM 2009 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận án trung thực chưa cơng bố cơng trình Tác giả luận án NGUYỄN THN KIM CÚC MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa………………………………………………………………… Lời cam đoan………………………………………………………………… Mục lục……………………………………………………………………… Danh mục chữ viết tắt………………………………………………………… Danh mục bảng…………………………………………………………… Danh mục sơ đồ………………………………………………………… MỞ ĐẦU…………………………………………………………………… CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1 BẢN CHẤT VÀ VAI TRÒ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Bản chất mục đích báo cáo tài 1.1.2 Vai trò báo cáo tài người sử dụng thông tin 13 1.2 CÁC ĐẶC ĐIỂM CHẤT LƯỢNG VÀ GIỚI HẠN CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 17 1.2.1 Quan điểm FASB 17 1.2.2 Quan điểm IASB………………………………………………… 20 1.2.3 Quan điểm theo Dự án hội nhập FASB IASB 23 1.2.4 Quan điểm Việt Nam 24 1.3 NGUYÊN TẮC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 27 1.3.1 Các yếu tố báo cáo tài 27 1.3.2 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài 31 1.3.2.1 Nguyên tắc chung cho việc lập trình bày báo cáo tài 31 1.3.2.2 Những quy định cho việc lập trình bày báo cáo tài hợp 33 1.3.3 Nội dung cấu trúc báo cáo tài 37 1.4 YÊU CẦU HỘI NHẬP VÀ PHÁT TRIỂN KINH TẾ - CƠ SỞ HÌNH THÀNH TÍNH ĐA DẠNG CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO LOẠI HÌNH DOANH NGHIỆP 44 1.4.1 Đa dạng hóa báo cáo tài theo yêu cầu hội nhập phát triển kinh tế 44 1.4.2 Báo cáo tài phù hợp với công ty niêm yết/ kinh doanh thị trường chứng khoán 47 1.4.3 Báo cáo tài phù hợp với doanh nghiệp riêng lẻ 52 1.4.4 Báo cáo tài phù hợp với cơng ty đa quốc gia 55 1.4.5 Bài học kinh nghiệm tính đa dạng báo cáo tài theo yêu cầu hội nhập phát triển kinh tế Việt Nam 59 Kết luận chương 61 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP VIỆT NAM TRONG VIỆC ĐÁP ỨNG YÊU CẦU HỘI NHẬP VÀ PHÁT TRIỂN KINH TẾ HIỆN NAY 62 2.1 SƠ LƯỢC HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 62 2.1.1 Sơ lược hệ thống báo cáo kế toán định kỳ từ năm 1986 trở trước 62 2.1.2 Sơ lược hệ thống báo cáo kế toán định kỳ từ 1987-1995 64 2.1.3 Sơ lược hệ thống báo cáo tài từ 1996-2005 65 2.2 HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY 2.2.1 68 Các quy định pháp lý kế tốn có liên quan trực tiếp đến báo cáo tài 70 2.2.2 Nội dung khái quát báo cáo tài 76 2.2.3 Trách nhiệm lập nộp báo cáo tài 80 2.3 MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP HIỆN NAY TRONG VIỆC ĐÁP ỨNG YÊU CẦU HỘI NHẬP VÀ PHÁT TRIỂN KINH TẾ 83 2.3.1 Cơ sở chung đánh giá 83 2.3.2 Hệ thống báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa 88 2.3.3 Hệ thống báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp có quy mơ lớn 91 2.3.4 Hệ thống báo cáo tài áp dụng cho tập đoàn kinh tế 93 2.3.5 Nội dung số khoản mục trình bày báo cáo tài 102 2.4 KHẢO SÁT VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI MỘT SỐ ĐỐI TƯỢNG CÓ LIÊN QUAN 112 2.4.1 Thông tin chung mẫu khảo sát 112 2.4.2 Kết khảo sát 113 Kết luận chương 125 CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP VIỆT NAM NHẰM PHÙ HỢP VỚI YÊU CẦU HỘI NHẬP VÀ PHÁT TRIỂN KINH TẾ 126 3.1 QUAN ĐIỂM VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN 126 3.1.1 Quan điểm hoàn thiện 126 3.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện 130 3.2 HOÀN THIỆN CƠ CẤU HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 133 3.2.1 Báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp 133 3.2.1.1 Cơ sở cho việc lập trình bày báo cáo tài 133 3.2.1.2 Cấu trúc nội dung báo cáo tài 136 3.2.1.3 Báo cáo tài niên độ 151 3.2.1.4 Công bố thông tin 152 3.2.2 Báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa 153 3.2.2.1 Cơ sở cho việc lập trình bày báo cáo tài 153 3.2.2.2 Phạm vi lập nộp báo cáo tài 160 3.2.2.3 Cấu trúc báo cáo tài 161 3.2.3 Báo cáo tài hợp áp dụng cho nhóm cơng ty tổ chức theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty 165 3.2.3.1 Cơ sở cho việc lập trình bày báo cáo tài hợp 165 3.2.3.2 Cơ cấu báo cáo tài hợp 166 3.2.3.3 Những đề xuất lập trình bày báo cáo tài hợp 167 3.3 HOÀN THIỆN MỘT SỐ NỘI DUNG KẾ TỐN LIÊN QUAN ĐẾN CÁC KHOẢN MỤC ĐƯỢC TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 178 3.4 CÁC KIẾN NGHN HỖ TRỢ HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 191 Kết luận chương 197 KẾT LUẬN 198 DANH MỤC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT AICPA Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Mỹ CON Khái niệm Kế tốn tài Mỹ EU Liên minh Châu Âu FAS ChuNn mực kế tốn tài Mỹ FASB Hội đồng ChuNn mực kế tốn tài Mỹ Framework Khn mẫu cho việc lập trình bày báo cáo tài GAAP Các ngun tắc kế tốn thừa nhận rộng rãi GTGT Giá trị gia tăng IAS ChuNn mực kế toán quốc tế IASB Hội đồng ChuNn mực kế toán quốc tế IFRS ChuNn mực báo cáo tài quốc tế SEC Ủy ban chứng khốn Mỹ VAS ChuNn mực kế toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 2.1: Trách nhiệm lập báo cáo tài loại hình doanh nghiệp 81 Bảng 2.2: Thời hạn nộp báo cáo tài 81 Bảng 2.3: Nơi nhận báo cáo tài 82 Bảng 2.4: Thời hạn lập gửi báo cáo tài chính, Nơi nhận báo cáo tài 82 Bảng 2.5: Thơng tin chung mẫu khảo sát 112 Bảng 2.6A: Các quy định pháp lý kế tốn liên quan soạn thảo trình bày báo cáo tài 113 Bảng 2.6B: Các quy định phương pháp đánh giá, ghi nhận trình bày yếu tố báo cáo tài chính; Cấu trúc báo cáo tài 114 Bảng 2.6C: Đánh giá chung tính hữu ích báo cáo tài 115 Bảng 2.6D: Đánh giá nhà đầu tư tình hình thơng tin báo cáo tài phục vụ định đầu tư 116 Bảng 2.7A: Báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa hành 117 Bảng 2.7B: Báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp có quy mơ lớn, cơng ty niêm yết hành 118 Bảng 2.7C: Báo cáo tài hợp hành áp dụng cho tập đoàn kinh tế 119 Bảng 2.8: Hướng sửa đổi, bổ sung báo cáo tài doanh nghiệp 121 Bảng 3.1: Thông tin tài sản cố định dùng hoạt động đồng kiểm soát tài sản đồng kiểm soát 148 Bảng 3.2: Thông tin Lãi cổ phiếu 148 Bảng 3.3: Thông tin Lợi nhuận tổng hợp 150 Bảng 3.4: Khung nội dung chuNn mực báo cáo tài cho doanh nghiệp nhỏ vừa 157 Bảng 3.5: Bản tóm lược Báo cáo Tình hình tài Báo cáo Lợi nhuận áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa 162 Bảng 3.6: Phân loại trình bày thơng tin thấu chi 179 Bảng 3.7: Xác định giá trị khoản đầu tư thu nhập kỳ 182 Bảng 3.8: Phương pháp chuyển đổi sang đơn vị tiền trình bày báo cáo tài 188 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 1.1: Mối liên hệ thơng tin tài trách nhiệm cung cấp thông tin 16 Sơ đồ 1.2: Hệ thống thứ bậc tính chất kế tốn (theo FASB) 18 Sơ đồ 1.3: Đặc điểm chất lượng hạn chế báo cáo tài (theo IASB) Sơ đồ 1.4: 21 Đặc điểm chất lượng hạn chế báo cáo tài (theo đề xuất) 26 Sơ đồ 1.5: Mối liên hệ yếu tố báo cáo tài (theo FASB) 29 Sơ đồ 1.6: Mối liên hệ yếu tố báo cáo tài (theo IASB) 30 Sơ đồ 2.1: Ghi nhận trình bày thơng tin liên quan nghiệp vụ nộp kinh phí quản lý cho cấp 98 Sơ đồ 2.2: Phân loại dòng tiền khoản đầu tư tài 104 Sơ đồ 3.1: Cấp độ khung pháp lý định hướng cho việc soạn thảo trình bày báo cáo tài 132 Sơ đồ 3.2: Mối liên hệ yếu tố báo cáo tài 136 Sơ đồ 3.3: Xử lý chênh lệch tỷ giá khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ chất thuộc phần vốn đầu tư 185 - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất, nhập khNu - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế thu nhập cá nhân - Thuế tài nguyên - Thuế nhà đất, tiền thuê đất - Các loại thuế khác - Phí, lệ phí khoản phải nộp khác 07 - T×nh hình tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu: Ch tiờu Số đầu năm Tăng năm Giảm năm Số cuối năm A - Vốn đầu tư chủ sở hữu vốn 2- Vốn khác chủ sở hữu 3- Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu 4- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Cộng * Lý tăng, giảm: IV Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo Lợi nhuận (Đơn vị tính .) 08 Chi tiết doanh thu Năm X Năm X - - Doanh thu bán hàng Trong đó: Doanh thu trao đổi hàng hoá - Doanh thu cung cấp dịch vụ Trong đó: Doanh thu trao đổi dịch vụ - Doanh thu hoạt động tài Trong đó: + Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia + Lãi chênh lệch tỷ giá thực + Lãi chênh lệch tỷ giá chưa thực + *Thuyết minh số liệu giải trình khác (Nếu có) (Ví dụ lợi nhuận khác >10% tổng lợi nhuận giải trình) 09 Điều chỉnh khoản tăng, giảm thu nhập Năm X Năm X - chịu thuế TNDN (1) Tổng Lợi nhuận kế toán trước thuế (2) Các khoản thu nhập khơng tính vào thu nhập chịu thuế TNDN (3) Các khoản chi phí khơng khấu trừ vào thu nhập chịu thuế TNDN (4) Số lỗ chưa sử dụng (Lỗ năm trước trừ vào lợi nhuận trước thuế) (5) Số thu nhập chịu thuế TNDN năm (5 = 12+3-4) (nÕu ¸p dơng th khoán không cần ghi đoạn 09) 10 Chi phí SXKD theo yÕu tè: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu Chi phí nhân cơng Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phớ khỏc bng tin Cng Năm X Năm X - V- Thông tin bổ sung cho khoản mục Báo cáo dòng tiền (Đơn vị tính ) 11 Các khoản tiền tương đương tiền 31/12/X 1/1/X - Tiền - Tương đương tiền Cộng Các khoản tiền tương đương tiền doanh nghiệp nắm giữ không sử dụng: 31/12/X 1/1/X - Các khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược; - Các khoản khác 12- Thông tin giao dịch không tiền phát sinh năm báo cáo Năm X Năm X-1 - Việc mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính; Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu VI- Những thông tin khác - Những khoản nợ tiềm tàng - Những kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm - Thông tin so sánh - Thông tin khác (2) VII- Đánh giá tổng quát tiêu kiến nghị: Lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: (1) Những tiêu khơng có thơng tin, số liệu khơng phải trình bày khơng đánh lại số thứ tự tiêu (2) Doanh nghiệp trình bày thêm thơng tin khác xét thấy cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài Do đặc thù Hợp tác xã nên sử dụng mẫu Bản Thuyết minh Báo cáo tài cho Hợp tác xã (Mẫu số B 09 - DNN/HTX) Bản Thuyết minh Báo cáo tài Đơn vị: Địa chỉ: Mẫu số B 09 - DNN (Ban hành theo QĐ số Bộ trưởng BTC) BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH(*) Năm I - Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp II - Chính sách kế tốn áp dụng doanh nghiệp III-Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày BCTình hình tài (Đơn vị tính ) 01.Tiền Cuối năm Đầu năm - Tiền mặt - Tiền gửi Ngân hàng - Tiền chuyển Cộng 02 Hàng tồn kho Cuối năm Đầu năm - Vật tư - Chi phí SX, KD dở dang - Hàng giữ để bán Cộng * Thuyết minh số liệu giải trình khác (nếu có) (ví dụ tài sản ngắn hạn khác chiếm > 10% tài sản ngắn hạn) 03 - Tình hình tăng, giảm tài sản cố định hữu hình: Khoản mục (1) Nguyên giá TSCĐ hữu hình - Số dư đầu năm - Số tăng năm Trong đó: + Mua sắm + Xây dựng - Số giảm năm Trong đó: + Thanh lý + Nhượng bán + Chuyển sang BĐS đầu tư - Số dư cuối năm (2) Giá trị hao mòn luỹ kế - Số dư đầu năm - Số tăng năm - Số giảm năm - Số dư cuối năm (3) Giá trị lại TSCĐ hữu hình (1-2) - Tại ngày đầu năm - Tại ngày cuối năm Trong đó: + TSCĐ dùng để chấp, cầm cố khoản vay + TSCĐ tạm thời không sử dụng + TSCĐ chờ lý Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) TSCĐ hữu hình khác Tổng cộng ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Phương tiện vận tải truyền dẫn * Thuyết minh số liệu giải trình khác: - TSCĐ khấu hao hết sử dụng: - Lý tăng, giảm: 04 Tình hình tăng, giảm TSCĐ vơ hình Tương tự *Thuyết minh số liệu giải trình khác (Nếu có) Cuối năm Đầu năm 05 - Tình hình tăng, giảm khoản đầu tư vào đơn vị khác: (1) Các khoản đầu tư tài ngắn hạn: - Chứng khốn đầu tư ngắn hạn - Đầu tư tài ngắn hạn khác (2) Các khoản đầu tư tài dài hạn: - Đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm soát - Đầu tư vào công ty liên kết - Đầu tư tài dài hạn khác Cộng * Lý tăng, giảm: 06 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước: Cuối năm Đầu năm - Thuế giá trị gia tăng phải nộp - 07 - T×nh hình tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu: S u Tăng Giảm Số cuối năm năm năm năm Chỉ tiêu A - Vốn đầu tư chủ sở hữu vốn 2- Vốn khác chủ sở hữu 3- Chênh lệch tỷ giá hối đoái 4- Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu 5- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Cộng * Lý tăng, giảm: IV Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo Lợi nhuận (Đơn vị tính .) 08 Chi tiết doanh thu Năm Năm trước - Doanh thu bán hàng Trong đó: Doanh thu trao đổi hàng hoá - Doanh thu cung cấp dịch vụ Trong đó: Doanh thu trao đổi dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu ( ) ( ) Cộng - Doanh thu hoạt động tài Trong đó: + Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia + Lãi chênh lệch tỷ giá thực + Lãi chênh lệch tỷ giá chưa thực + 09 Điều chỉnh khoản tăng, giảm thu nhập chịu thuế TNDN (1) Tổng Lợi nhuận kế toán trước thuế (2) Các khoản thu nhập khơng tính vào thu nhập chịu thuế TNDN (3) Các khoản chi phí khơng khấu trừ vào thu nhập chịu thuế TNDN (4) Số lỗ chưa sử dụng (Lỗ năm trước trừ vào lợi nhuận trước thuế) (5) Số thu nhập chịu thuế TNDN năm (5 = 1- 2+3-4) 10 Chi phí SXKD theo yếu tố: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu Chi phí nhân cơng Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí khác tiền Céng Năm Năm trước Năm Năm trước V- Thông tin bổ sung cho khoản mục Báo cáo dòng tiền (Đơn vị tính ) 11 Các khoản tiền v tơng đơng tiền Cuối năm Đầu năm - Tin - Tng ng tin Cộng Các khoản tiền tương đương tiền doanh nghiệp nắm giữ không sử dụng: Năm Năm trước - Các khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược; - Các khoản khác 12- Thông tin giao dịch không tiền phát sinh năm báo cáo VII- Đánh giá tổng quát tiêu kiến nghị: Ghi chú: (1) Những tiêu khơng có thơng tin, số liệu khơng phải trình bày khơng đánh lại số thứ tự tiêu (2)Doanh nghiệp trình bày thêm thông tin khác xét thấy cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài Phụ lục 14: Ví dụ phương pháp chuyển đổi Báo cáo tài sở nước ngồi sang đơn vị đồng tiền trình bày báo cáo tài để hợp vào Báo cáo tài cơng ty mẹ Giả sử cơng ty mẹ P có cơng ty S chuyên cho thuê tòa nhà làm văn phòng Mỹ sở hữu 100% vốn, bắt đầu hoạt động năm 20x1 Tòa nhà có giá $500,000 Ngân hàng Mỹ tài trợ chủ yếu Toàn doanh thu thu chi phí phải trả USD Công ty S ghi sổ USD Ban quản trị công ty P định BCTC công ty S Mỹ chuyển đổi để hợp sở hoạt động độc lập nước ngồi Bảng cân đối kế tốn công ty S vào 31/12/20x1, Báo cáo Lợi nhuận Lợi nhuận giữ lại cho năm kết thúc 31/12/20x1 trình bày sau USD Tài sản Tiền Nợ phải thu Đất Tòa nhà Hao mòn lũy kế Tổng cộng tài sản Công ty S Bảng cân đối kế toán Ngày 31/12/20x1 Nợ phải trả vốn chủ sở hữu $50,000 20,000 100,000 500,000 (10,000) Nợ phải trả $30,000 Doanh thu cho thuê chưa thực 10,000 Vay dài hạn NH 400,000 Cổ phiếu thường 40,000 Vốn góp bổ sung 160,000 Lợi nhuận giữ lại 20,000 $660,000 Tổng cộng nợ phải trả $660,000 vốn chủ sở hữu Công ty S Báo cáo Lợi nhuận lợi nhuận giữ lại Cho năm kết thúc đến ngày 31/12/20x1 Doanh thu Chi phí hoạt động (gồm chi phí khấu hao) Lợi nhuận Cộng lợi nhuận giữ lại đầu kỳ, 1/1/20x1 Trừ cổ tức Lợi nhuận giữ lại cuối kỳ, 31/12/20x1 $200,000 170,000 30,000 (10,000) 20,000 Tỷ giá hối đoái khác năm 20x1 sau: Tỷ giá 1/1/20x1 (khi cổ phiếu thường phát hành đất, tòa nhà tài trợ qua chấp) Tỷ giá trung bình năm 20x1 Tỷ giá ngày cơng bố cổ tức nhận doanh thu cho thuê chưa thực Tỷ giá 31/12/20x1 15.000đ/USD 15.050đ/USD 15.048đ/USD 15.055đ/USD BCTC công ty S phải chuyển đổi sang VND (để lập BCTC hợp nhất) kỳ kế toán Tiến trình chuyển đổi minh họa sau Cơng ty S Chuyển đổi Bảng cân đối kế toán – ngày 31/12/20x1 USD Tỷ giá đ/USD VND Tài sản Tiền 50,000 15.055 752.750.000 Nợ phải thu 20,000 15.055 301.100.000 Đất 100,000 15.055 1.505.500.000 Tòa nhà (giá trị lại) 490,000 15.055 7.376.950.000 Tổng cộng tài sản 660,000 9.936.300.000 Nợ phải trả vốn chủ sở hữu Nợ phải trả 30,000 15.055 451.650.000 Doanh thu cho thuê chưa thực 10,000 15.055 150.550.000 Vay dài hạn NH 400,000 15.055 6.022.000.000 Cổ phiếu thường 40,000 15.000 600.000.000 Vốn góp bổ sung 160,000 15.000 2.400.000.000 Lợi nhuận giữ lại 20,000 (xem Báo cáo 301.020.000 Chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế Lợi nhuận) 11.080.000 Tổng cộng nợ phải trả vốn chủ sở hữu 660,000 9.936.300.000 Công ty S Chuyển đổi Báo cáo Lợi nhuận lợi nhuận giữ lại cho năm kết thúc 31/12/20x1 USD Tỷ giá đ/USD VND Doanh thu 200,000 15.050 3.010.000.000 Chi phí hoạt động (gồm CP khấu hao) 170,000 15.050 2.558.500.000 Lợi nhuận 30,000 451.500.000 Cộng lợi nhuận giữ lại đầu kỳ, 1/1 Trừ cổ tức (10,000) 15.048 (150.480.000) Lợi nhuận giữ lại cuối kỳ, 31/12 20,000 301.020.000 Công ty S Báo cáo lưu chuyển tiền tệ – cho năm kết thúc, 31/12/20x1 USD Tỷ giá đ/USD Hoạt động kinh doanh Lợi nhuận 30,000 15.050 Điều chỉnh khoản từ h/động kinh doanh Khấu hao 10,000 15.050 Tăng khoản phải thu (20,000) 15.050 Tăng khoản phải trả 30,000 15.050 Tăng doanh thu cho thuê chưa thực 10,000 15.048 Lưu chuyển tiền từ h/động kinh doanh 60,000 VND 451.500.000 150.500.000 (301.000.000) 451.500.000 150.480.000 902.980.000 Hoạt động đầu tư Mua đất (100,000) 15.000 (1.500.000.000) Mua tòa nhà (500,000) 15.000 (7.500.000.000) Lưu chuyển tiền từ h/ động đầu tư (600,000) (9.000.000.000) Hoạt động tài Phát hành cổ phiếu thường 200,000 15.000 3.000.000.000 Vay dài hạn NH 400,000 15.000 6.000.000.000 Cổ tức trả (10,000) 15.048 (150.480.000) Lưu chuyển tiền từ h/động tài 590,000 8.849.520.000 Anh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái tiền Lưu chuyển tiền kỳ 250.000 50,000 752.750.000 Tiền tương đương tiền đầu kỳ -0- - Tiền tương đương tiền cuối kỳ 50,000 15.055 752.750.000 Diễn giải áp dụng phương pháp chuyển đổi: Tất tài sản nợ phải trả sử dụng tỷ giá hối đoái hành ngày lập Bảng cân đối kế toán (15.055đ/USD) để chuyển đổi Tất doanh thu chi phí chuyển đổi theo tỷ giá hành khoản mục ghi nhận kỳ Tuy nhiên, thực tế người ta sử dụng tỷ giá hối đối trung bình để chuyển đổi doanh thu chi phí (15.050đ/USD) Khoản mục vốn chủ sở hữu sử dụng tỷ giá hối đoái lịch sử để chuyển đổi Cổ phiếu thường phát hành vào đầu năm 20x1 với tỷ giá 15.000đ/USD Số dư chuyển đổi lợi nhuận giữ lại kết chênh lệch doanh thu chi phí chuyển đổi theo tỷ giá trung bình cổ tức cơng bố chuyển đổi theo tỷ giá hành (15.048đ/USD) Chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế kết từ việc chuyển đổi tài sản nợ phải trả theo tỷ giá hành (tỷ giá ngày lập BCĐKT), vốn chủ sở hữu chuyển đổi theo tỷ giá gốc tỷ giá trung bình Việc điều chỉnh khơng ảnh hưởng trực tiếp đến lưu chuyển tiền tệ; nhiên thay đổi tỷ giá hối đoái ảnh hưởng gián tiếp đến doanh thu nợ Trước lúc này, ảnh hưởng nhỏ khơng chắn Ngồi ra, ảnh hưởng đến khoản đầu tư hoạt động cơng ty Vì lý này, số dư khoản điều chỉnh chuyển đổi phần tách biệt phần vốn chủ sở hữu Bảng cân đối hợp công ty P Số dư cần thiết để tổng tài sản công ty (trình bày theo VND) với tổng nguồn vốn (cũng theo VND) Số liệu xác định cách trực tiếp để kiểm tra phương pháp chuyển đổi Chênh lệch tỷ giá hối đối lũy kế chuyển đổi 11.080.000 (bên Có) tính sau: Tài sản 1/1/20x1 (sau phát hành cổ phiếu mua đất, nhà (Có) N/hàng tài trợ) $200,000 (15.055– 15.000) = VND11.000.000 Lợi nhuận $30,000 (15.055 – 15.050) = 150.000 (Có) Cổ tức $10,000 (15.055 – 15.048) = 70.000 (Nợ) Chênh lệch tỷ giá (điều chỉnh 11.080.000 (Có) chuyển đổi) Lưu ý sở nước hợp khơng phải sở hữu tồn doanh nghiệp báo cáo Bảng cân đối kế tốn hợp có khoản mục Lợi ích cổ đông thiểu số ChuNn mực yêu cầu khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế phát sinh từ việc chuyển đổi gắn liền với phần đầu tư vào sở nước ngồi cổ đơng thiểu số sở nước phân bổ vào khoản mục lợi ích cổ đơng thiểu số báo cáo phần sở hữu cổ đông thiểu số Số dư điều chỉnh chuyển đổi thể phần vốn chủ sở hữu lũy kế trình bày BCTC Theo ví dụ trên, số dư thay đổi từ đến VND11.080.000 vào 31/12/20x1 Bảng phân tích thay đổi so với năm trước với giả định số liệu năm 20x2 sau Tỷ giá 1/1/20x2 Tỷ giá trung bình năm 20x2 Tỷ giá ngày cổ tức trả năm 20x2 mua đất Tỷ giá 31/12/20x2 15.055đ/USD 15.048đ/USD 15.049đ/USD 15.050đ/USD Công ty S Bảng cân đối kế toán, 31/12 Tài sản 20x2 20x1 Tăng/giảm Tiền $100,000 $50,000 $50,000 Nợ phải thu -020,000 (20,000) Đất 150,000 100,000 50,000 Tòa nhà (giá trị lại) 480,000 490,000 (10,000) Tổng cộng tài sản $730,000 $660,000 $70,000 Nợ phải trả vốn chủ sở hữu Nợ phải trả $50,000 $30,000 $20,000 Doanh thu cho thuê chưa thực -010,000 (10,000) Vay dài hạn NH 450,000 400,000 50,000 Cổ phiếu thường 40,000 40,000 -0Vốn góp bổ sung 160,000 160,000 -0Lợi nhuận giữ lại 30,000 20,000 10,000 Tổng cộng nợ phải trả vốn chủ sở hữu $730,000 $660,000 $70,000 Công ty S Báo cáo Lợi nhuận lợi nhuận giữ lại Cho năm kết thúc đến ngày 31/12/20x2 Doanh thu Chi phí hoạt động (gồm chi phí khấu hao) Lợi nhuận Cộng lợi nhuận giữ lại đầu kỳ, 1/1/20x2 Trừ cổ tức Lợi nhuận giữ lại cuối kỳ, 31/12/20x2 Tỷ giá hối đoái quy đổi $220,000 170,000 50,000 20,000 (40,000) 30,000 Tỷ giá 1/1/20x2 Tỷ giá trung bình năm 20x2 Tỷ giá ngày cổ tức trả năm 20x2 mua đất Tỷ giá 31/12/20x2 15.055đ/USD 15.048đ/USD 15.049đ/USD 15.050đ/USD Công ty S Chuyển đổi Bảng cân đối kế toán – ngày 31/12/20x2 USD Tỷ giá đ/USD Tài sản Tiền 100,000 15.050 Đất 150,000 15.050 Tòa nhà (giá trị lại) 480,000 15.050 Tổng cộng tài sản 730,000 VND 1.505.000.000 2.257.500.000 7.224.000.000 10.986.500.000 Nợ phải trả vốn chủ sở hữu Nợ phải trả Vay dài hạn NH Cổ phiếu thường Vốn góp bổ sung Lợi nhuận giữ lại Chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế Tổng cộng nợ phải trả vốn chủ sở hữu 50,000 450,000 40,000 160,000 30,000 730,000 15.050 15.050 15.000 15.000 (xem BC Lợi nhuận) 752.500.000 6.772.500.000 600.000.000 2.400.000.000 451.460.000 10.040.000 10.986.500.000 Công ty S Chuyển đổi Báo cáo Lợi nhuận lợi nhuận giữ lại cho năm kết thúc 31/12/20x2 USD Tỷ giá đ/USD VND Doanh thu Chi phí hoạt động (gồm CP khấu hao) Lợi nhuận Cộng lợi nhuận giữ lại đầu kỳ, 1/1 Trừ cổ tức Lợi nhuận giữ lại cuối kỳ, 31/12 220,000 170,000 50,000 20,000 (40,000) 30,000 15.048 15.048 15.048 -15.049 3.310.560.000 2.558.160.000 752.400.000 301.020.000 (601.960.000) 451.460.000 Công ty S Báo cáo lưu chuyển tiền tệ – cho năm kết thúc, 31/12/20x2 USD Tỷ giá VND đ/USD Hoạt động kinh doanh Lợi nhuận 50,000 15.048 752.400.000 Điều chỉnh khoản từ h/động kinh doanh 15.048 150.480.000 Khấu hao 10,000 15.048 300.960.000 Giảm khoản phải thu 20,000 Tăng khoản phải trả 20,000 15.048 300.960.000 15.048 (150.480.000) Giảm doanh thu cho thuê chưa thực (10,000) 90,000 Lưu chuyển tiền từ hoạt động KDoanh 1.354.320.000 Hoạt động đầu tư Mua đất (50,000) 15.049 (752.450.000) (50,000) Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư (752.450.000) Hoạt động tài 15.049 752.450.000 Vay dài hạn NH 50,000 15.049 (601.960.000) Cổ tức trả (40,000) 10,000 150.490.000 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đối tiền (110.000) L−u chun tiỊn thn kỳ 50,000 752.250.000 50,000 752.750.000 Tiền v tơng đơng tiền đầu kỳ 100,000 1.505.000.000 Tiền v tơng đơng tiền cuối kỳ 15.050 Chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi phát sinh năm 20x2 l VND11.080.000 (bên Có) VND10.040.000 = 1.040.000, tính nh sau: Ti sản 1/1/20x2 Lợi nhuận năm 20x2 Cổ tức trả cho năm 20x2 $220,000(15.050 15.055) $50,000 (15.050 15.048) $40,000 (15.050 – 15.049) = = = VND1.100.000 (Nỵ) 100.000 (Cã) 40.000 (Nợ) 1.040.000 (Nợ) Số d chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi BCTC cuối năm 20x2 l VND10.040.000 (cuối năm 20x1: VND11.080.000 v phát sinh giảm năm 20x2 l VND1.040.000) Ph lc 15: Vớ d x lý Chênh lệch tỷ giá khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ chất thuộc phần vốn đầu tư doanh nghiệp báo cáo sở nước ngồi Giả sử cơng ty S có vốn nhỏ (sử dụng đồng tiền thức VND) hoạt động thành công phát triển nhanh, cần bổ sung vốn Công ty mẹ P (giả sử sở hữu tồn cơng ty S; sử dụng đồng tiền thức USD) khơng muốn tăng vốn cho công ty S, giải cách cho công ty S vay, khoản vay Công ty S không cần trả (do vốn nhỏ) trở thành nợ dài hạn giống vốn chủ sở hữu công ty mẹ P tài trợ Như vậy, công ty mẹ P sở hữu khoản để công ty S đầu tư tương lai, vốn pháp định nợ dài hạn tài trợ Hai khoản giống chất kinh tế (1) tài trợ từ cơng ty mẹ P, (2) có tính chất dài hạn, (3) mang tính chất đầu tư; song chúng khác pháp lý: vốn pháp định xếp vào Vốn chủ sở hữu, nợ dài hạn lại Nợ phải trả Như vậy, dù hình thức pháp lý khác chất kinh tế giống nên xử lý Giả sử công ty mẹ P cho công ty S vay số tiền, theo trường hợp sau: Công ty S vay 10,000USD- đồng tiền thức công ty mẹ P (TGTT lúc nhận tiền vay 15.000đ/USD,TGCK lập Bảng cân đối kế toán 15.200đ/USD) - Nhận tiền vay, kế tốn cơng ty S ghi: Nợ Tk Tiền /Có Tk Nợ dài hạn: 10,000 x 15.000= 150.000.000đ - Cuối niên độ, kế tốn cơng ty S đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ Nợ dài hạn (cơng ty P) có gốc ngoại tệ: + để lập Báo cáo tài riêng cơng ty S: chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư khoản nợ dài hạn ghi nhận vào lãi/lỗ kỳ Nợ Tk CP tài chính(1)/ Có Tk Nợ dài hạn: 10,000 x (15.200-15.000) = 2.000.000đ ((1) : chế độ KT Việt Nam- ghi vào Tk 4131 chênh lệch tỷ giáHĐ đánh giá lại cuối năm tài chính, bù trừ kết chuyển vào Tk 635/515) CLTG 2.000.000đ ghi vào Lỗ chênh lệch tỷ giá nhằm phản ánh thơng tin thích hợp kết kinh doanh riêng công ty S - bị ảnh hưởng biến động tỷ giá Điều dẫn đến Bảng cân đối kế tốn riêng cơng ty S: tiêu Nợ dài hạn điều chỉnh tăng 2.000.000đ (do tỷ giá tăng) tiêu Lợi nhuận chưa phân phối điều chỉnh giảm 2.000.000đ + để lập Báo cáo tài hợp cơng ty mẹ P (bao gồm công ty S): chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư khoản nợ dài hạn phân loại lại thành phần độc lập vốn chủ sở hữu lý khoản đầu tư chênh lệch tỷ giá lũy kế ghi nhận vào lãi/lỗ Theo ví dụ Bảng cân đối kế tốn công ty S chuyển đổi để hợp vào Bảng cân đối kế tốn hợp cơng ty mẹ P khoản mục “CLTG hối đối” bao gồm phần chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư Nợ dài hạn chuyển đổi phần vốn chủ sở hữu công ty S Như vậy, kết kinh doanh tập đoàn không bị ảnh hưởng biến động tỷ giá phần vốn đầu tư (hoặc chất vốn đầu tư thuần) công ty mẹ P Cơng ty S vay 150.000.000đ, đồng tiền thức công ty S (TGTT lúc nhận tiền vay 15.000đ/USD,TGCK lập Bảng cân đối kế toán 15.200đ/USD) - Đối với công ty S: nhận nợ VND nên giao dịch ngoại tệ Cuối niên độ chuyển đổi Bảng cân đối kế toán để hợp khoản mục “CLTG hối đối” phần chênh lệch tỷ giá thuộc vốn chủ sở hữu công ty S - Đối với công ty mẹ P: + Khi cho vay: Nợ Tk Cho vay/ Có Tk Tiền: 150.000.000/15.000=10,000USD + Cuối niên độ đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ * Trong Báo cáo tài riêng cơng ty mẹ P: chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư khoản mục cho vay gốc ngoại tệ phản ánh vào kết kinh doanh công ty P Nợ Tk Lỗ chênh lệch tỷ giá/Có Tk Cho vay: 10,000 – (150.000.000/15.200) =131.58US * Trong Báo cáo tài cơng ty mẹ P để hợp cơng ty chênh lệch tỷ giá 131.58USD phân loại lại thành phần độc lập vốn chủ sở hữu Như khoản mục “CLTGHĐ” thuộc vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán hợp bao gồm chênh lệch tỷ giá công ty mẹ P đánh giá lại số dư số tiền cho cơng ty S vay (có chất khoản đầu tư) 131.58USD chênh lệch tỷ giá chuyển đổi Báo cáo tài từ cơng ty S Công ty S vay 10,000EUR (TG lúc phát sinh 19.000đ/EUR, 1.18USD/EUR; TGCK 19.200đ/EUR, 1.20USD/EUR) Do đồng Euro khác với đồng tiền thức cơng ty mẹ P công ty S nên: - Trong Báo cáo tài riêng: + cơng ty mẹ P: Nợ Tk Cho vay/Có Lãi chênh lệch tỷ giá: 10,000 x (1.2-1.18)=200USD + công ty S: Nợ Tk Lỗ chênh lệch tỷ giá/Có Tk Vay: 10,000 x (19.200-19.000)= 2.000.000đ - Trong Báo cáo tài hợp chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng cần phân loại lại mà ghi nhận vào lãi/lỗ để thể cam kết toán ảnh hưởng đến kết kinh doanh tỷ giá thay đổi (vì đồng tiền dùng để tốn EUR khác với đồng tiền thức cơng ty mẹ P (USD) công ty S (VND)) Phụ lục 16: Ví dụ xử lý chênh lệch tỷ giá (CLTG) từ khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán khoản hạn chế rủi ro cho khoản đầu tư Doanh nghiệp sở nước ngồi Giả sử cơng ty mẹ P Việt Nam sở hữu tồn cơng ty S Thái Lan có giá trị tài sản 10,000,000THB Cơng ty P vay 10,000,000THB (vay Ngân hàng, phát hành trái phiếu, …) để hạn chế rủi ro đầu tư vào công ty S Giả sử THB đơn vị tiền tệ kế tốn cơng ty S khoản nợ 10,000,000THB tính THB Sự thay đổi tỷ giá THB khơng ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế tốn hợp cơng ty mẹ, tăng giảm số dư điều chỉnh chuyển đổi khoản đầu tư bù trừ với tăng giảm số dư điều chỉnh chuyển đổi khoản nợ xác định THB Nghĩa xử lý (1 cách bình thường) theo đoạn 10 VAS 10 thì: Khoản mục tiền tệ (gốc ngoại tệ) nợ Ngân hàng CLTG phát sinh đánh giá lại cuối kỳ, phát sinh CLTG ghi không bù trừ ⇒ nhận vào thu nhập/chi phí kỳ khơng phù hợp với Khoản mục phi tiền tệ - khoản đầu tư vào công chất giao dịch dự ty S - khơng đánh giá lại phòng rủi ro tỷ giá Vậy cần có giải pháp: cơng ty S hợp vào công ty P, BCTC hợp khoản đầu tư vào công ty (được thay tài sản, nợ phải trả công ty S) phát sinh CLTG xử lý sau - Khoản mục nợ Ngân hàng đánh giá lại cuối phát sinh CLTG kỳ, CLTG không ghi nhận vào kết kinh doanh, BCĐKT hợp mà hạch toán vào Vốn chủ sở hữu (tỷ giá tăng⇒ lỗ) khoản - Chuyển đổi BCTC công ty S để lập BCTC hợp nhất, phát sinh CLTG ghi nhận vào Vốn chủ sở hữu (tỷ giá tăng⇒ lãi) mục Vốn chủ sở hữu bù trừ ... HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP VIỆT NAM NHẰM PHÙ HỢP VỚI YÊU CẦU HỘI NHẬP VÀ PHÁT TRIỂN KINH TẾ 126 3.1 QUAN ĐIỂM VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN 126 3.1.1 Quan điểm hoàn thiện. .. DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH ***** NGUYỄN THN KIM CÚC HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NHẰM PHÙ HỢP VỚI YÊU CẦU HỘI NHẬP VÀ PHÁT TRIỂN KINH TẾ CỦA VIỆT NAM. .. phát triển hội nhập với kinh tế quốc tế 3 Đề tài tập trung giải vấn đề liên quan đến hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam, khơng nghiên cứu hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp