Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính cho các đơn vị hành chính sự nghiệp ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - TRẦN THỊ LAN HƢƠNG HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - TRẦN THỊ LAN HƢƠNG HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS VÕ VĂN NHỊ Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan nội dung luận văn nghiên cứu hướng dẫn Người hướng dẫn khoa học PGS.TS Võ Văn Nhị Các số liệu kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình TP Hồ Chí Minh ngày 05 tháng 04 năm 2015 Học viên Trần Thị Lan Hương MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Chƣơng 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1 Tổng quan đơn vị hành nghiệp Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp 1.1.1 Tổng quan đơn vị hành nghiệp 1.1.2 Tổng quan Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp 1.2 Báo cáo tài theo chuẩn mực kế tốn công quốc tế 11 1.2.1 Báo cáo tài theo chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 11 1.2.2 Những điểm khác biệt chế độ kế tốn áp dụng đơn vị hành nghiệp với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 19 1.3 Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp số quốc gia giới học kinh nghiệm cho Việt Nam 20 1.3.1 Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp số quốc gia giới 20 1.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 24 KẾT LUẬN CHƢƠNG 26 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG VIỆC TRÌNH BÀY THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 27 2.1 Trình bày thơng tin Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp Việt Nam 27 2.1.1 Các văn pháp luật áp dụng đơn vị hành nghiệp .27 2.1.2 Hệ thống báo cáo tài theo Chế độ kế tốn hành nghiệp 30 2.1.3 Trình bày thơng tin Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp 35 2.2 Thực trạng trình bày thơng tin Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp 40 2.2.1 Khảo sát thực tế 40 2.2.2 Đánh giá thực trạng trình bày thơng tin Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp 44 2.2.3 Nguyên nhân hạn chế 47 KẾT LUẬN CHƢƠNG 49 Chƣơng 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM 51 3.1 Quan điểm hoàn thiện định hướng hoàn thiện 51 3.1.1 Quan điểm hoàn thiện 51 3.1.2 Định hướng hoàn thiện 53 3.2 Giải pháp hoàn thiện 54 3.2.1 Hệ thống Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp .55 3.2.2 Các giải pháp hỗ trợ 68 3.3 Kiến nghị 78 KẾT LUẬN CHƢƠNG 82 KẾT LUẬN 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài: Trong năm gần với phát triển kinh tế, đơn vị nghiệp quản lý nhà nước bước phát triển ổn định góp phần vào phát triển kinh tế - xã hội đất nước Các đơn vị nghiệp hoạt động quản lý nhà nước Chính đơn vị nghiệp phải có nhiệm vụ chấp hành luật ngân sách nhà nước, quy định chế độ kế toán nhà nước ban hành, nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế - tài nhà nước, nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn, hiệu quản lý Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, tình hình cấp phát tiếp nhận kinh phí Nhà nước, tình hình sử dụng kinh phí Báo cáo tài cung cấp thông tin quan trọng cho đối tượng sử dụng: quan quản lý nhà nước, kho bạc nhà nước….Thơng tin trình bày Báo cáo tài giúp người quan tâm đánh giá tình hình sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước cấp, tình hình sử dụng bảo quản tài sản cơng, khả sinh lời thực trạng tài đơn vị Đây công cụ sắc bén việc quản lý Ngân sách Nhà nước, góp phần vào việc sử dụng vốn có hiệu tiết kiệm Tuy nhiên, thơng tin trình bày Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp chưa thỏa mãn nhu cầu sử dụng thơng tin đối tượng Chính vậy, tơi chọn đề tài : “ Hoàn thiện hệ thống Báo cáo tài cho đơn vị hành nghiệp Việt Nam” Tổng quan nghiên cứu Các đề tài nghiên cứu khoa học, luận văn trước đề cập tới việc cần thiết áp dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, thiết lập hệ thống tài khoản áp dụng cho đơn vị hành nghiệp, hồn thiện hệ thống Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp: Luận văn: “Thiết lập hệ thống tài khoản Báo cáo tài điều kiện áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào đơn vị hành nghiệp Việt Nam” ( Nguyễn Chí Hiếu, năm 2010) đề xuất hệ thống tài khoản hệ thống Báo cáo tài áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Về hệ thống tài khoản tác giả đề xuất gồm loại tài khoản bảng loại tài khoản ngoại bảng Hệ thống tài khoản phân thành tài sản ( tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn), nợ phải trả nguồn vốn, có tài khoản trung gian để xác định kết hoạt động đơn vị Về hệ thống Báo cáo tài tác giả đề xuất loại báo cáo: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài Tác giả trình ngun tắc hạch tốn nhóm loại tài khoản, lập loại báo cáo Tuy nhiên, tác giả chưa đề cập tới sở kế toán áp dụng đơn vị hành nghiệp Luận văn: “Xây dựng hồn thiện hệ thống báo cáo tài áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Việt Nam theo định hƣớng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế” ( Lê Thị Cẩm Hồng, năm 2012) đề xuất hệ thống báo cáo tài bao gồm: Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng, Báo cáo kết hoạt động, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài Tác giả đề xuất việc hồn thiện chế độ kế tốn, hệ thống tài khoản, thay đổi sở ghi nhận trình bày thơng tin ( chuyển từ sở dồn tích có điều chỉnh sang sở dồn tích hồn toàn) Luận văn: “Thiết lập hệ thống báo cáo tài áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Việt Nam” ( Phan Thị Thúy Quỳnh, năm 2012) đề xuất hệ thống báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng, Báo cáo thu chi hoạt động, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài chính; đề xuất giải pháp sửa đổi bổ sung Luật kế toán, chế độ kế tốn hành nghiệp xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng Luận văn: “Vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế để hồn thiện chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam” ( Nguyễn Thị Minh Huệ, năm 2012) đề xuất giải pháp hoàn thiện: sửa đổi hệ thống pháp lý, hồn thiện chế tài áp dụng đơn vị nghiệp, thay đổi cách ghi chép số khoản mục sở trình bày thơng tin đơn vị hành nghiệp theo hướng vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Tuy nhiên, số lượng đề tài kế toán khu vực cơng cịn hạn chế Trên sở kế thừa tiếp thu nghiên cứu trước, đề tài tiếp tục nghiên cứu phát triển hoàn thiện tiếp thơng tin trình bày hệ thống Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp theo hướng hội nhập với Chuẩn mực kế tốn cơng Báo cáo tài Mục tiêu nghiên cứu: Tìm hiểu hệ thống Báo cáo tài thơng tin trình bày Báo cáo tài theo Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, thực tiễn áp dụng số quốc gia giới Tìm hiểu hệ thống Báo cáo tài thơng tin trình bày Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp Việt Nam Đánh giá thực trạng thông tin trình bày Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp Từ đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống Báo cáo tài cho đơn vị hành nghiệp Việt Nam cho phù hợp với yêu cầu phát triển hội nhập Việt Nam giai đoạn Đối tƣợng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu: 4.1 Đối tƣợng nghiên cứu: - Chuẩn mực kế toán cơng quốc tế Báo cáo tài - Hệ thống Báo cáo tài áp dụng đơn vị hành nghiệp cấp sở theo Quyết định số 19/2006/QĐ – BTC ngày 30/03/2006 4.2 - Phạm vi nghiên cứu: Hệ thống báo cáo tài đơn vị hành nghiệp cấp sở Việt Nam Tuy nhiên, người viết tập trung khảo sát đơn vị hành nghiệp địa bàn tỉnh phía Nam Phƣơng pháp nghiên cứu: Sử dụng phương pháp định tính: Tổng hợp, phân tích tồn sở lý luận đơn vị hành nghiệp, đặc điểm hoạt động đơn vị hành nghiệp, quy định lập Báo cáo tài trình bày thơng tin Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp So sánh, đối chiếu: So sánh quy định thơng tin trình bày Báo cáo tài đơn vị nghiệp với thơng tin trình bày Báo cáo tài theo Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế; rút kết luận khác biệt, hạn chế hệ thống Báo cáo tài đơn vị nghiệp Từ đó, đề xuất giải pháp hồn thiện thơng tin trình bày Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp Sử dụng bảng câu hỏi để khảo sát thực trạng, thu thập đánh giá chun gia, người làm cơng tác kế tốn đơn vị hành nghiệp Đóng góp đề tài Từ đề tài: “ Hồn thiện hệ thống Báo cáo tài cho đơn vị nghiệp Việt Nam” người viết đề xuất số biện pháp nhằm hoàn thiện hệ thống Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp: chuyển đổi từ sở kế tốn dồn tích có điều chỉnh sang sở kế tốn dồn tích hồn tồn; sửa đổi, phân loại hệ thống tài khoản kế toán cũ đề xuất số tài khoản kế toán áp dụng đơn vị hành nghiệp; bổ sung thêm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ vào hệ thống Báo cáo tài đơn vị Hồn thiện hệ thống Báo cáo tài giúp cho người sử dụng có nhìn tổng quan tồn hoạt động đơn vị đánh giá hiệu hoạt động đơn vị Kết cấu đề tài Kết cấu đề tài bao gồm chương: + Chương 1: Tổng quan Báo cáo tài áp dụng cho đơn vị hành nghiệp + Chương 2: Thực trạng trình bày thơng tin Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp Việt Nam + Chương 3: Giải pháp hoàn thiện hệ thống Báo cáo tài cho đơn vị hành nghiệp Việt Nam 0081 Dự tốn chi thường xun 0082 Dự tốn chi khơng thường xun 009Dự tốn chi chƣơng trình, dự án 0091 Dự tốn chi chương trình, dự án 0092 Dự tốn chi đầu tư XDCB PHỤ LỤC 4: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Năm…… Đơn vị: Mã số ĐVQHNS: Địa chỉ: Đơn vị tính: I Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền II Đầu tƣ tài ngắn hạn Đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư tài ngắn hạn khác III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng ngắn hạn Trả trước cho người bán Thuế GTGT khấu trừ Phải thu nội ngắn hạn Các khoản phải thu ngắn hạn khác IV Tạm ứng V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Tài sản ngắn hạn khác VI Hàng tồn kho Nguyên vật liệu Cơng cụ dụng cụ Hàng hóa, sản phẩm I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu khách hàng ngắn hạn Phải thu nội dài hạn Các khoản phải thu dài hạn khác II Tài sản cố định Tài sản có định hữu hình Nguyên giá tài sản cố định hữu hình Giá trị hao mòn luỹ kế Tài sản cố định vơ hình Ngun giá tài sản cố định hữu hình Giá trị hao mịn luỹ kế Chi phí xây dựng dở dang III Các khoản đầu tƣ tài dài hạn Đầu tư tài dài hạn Đầu tư tài dài hạn khác IV Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản dài hạn khác I Nợ ngắn hạn Vay ngắn hạn Phải trả cho người bán ngắn hạn Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội ngắn hạn Các khoản phải trả ngắn hạn khác II Nợ dài hạn Vay dài hạn Phải trả người bán dài hạn Phải trả nội dài hạn Phải trả dài hạn khác B – NGUỒN KINH PHÍ, VỐN CHỦ SỞ HỮU VÀ QUỸ KHÁC I Nguồn kinh phí hoạt động Nguồn kinh phí năm trước Nguồn kinh phí năm Nguồn kinh phí năm sau II Nguồn kinh phí dự án III Nguồn kinh phí thực đơn đặt hàng nhà nƣớc IV Nguồn kinh phí đầu tƣ xây dựng V Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định VI Vốn chủ sở hữu Nguồn vốn kinh doanh Chênh lệch thu chi chưa xử lý VII Chênh lệch đánh giá lại tài sản VIII Chênh lệch tỷ giá hối đoái IX Các Quỹ Quỹ khen thưởng Quỹ phúc lợi Quỹ phát triển hoạt động nghiệp Quỹ ổn định dự phòng thu nhập TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN CÁC CHỈ TIÊU NGOÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Chỉ tiêu 1- Tài sản th ngồi 2- Vật tư, hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng 3- Khốn chi hành - Dụng cụ lâu bền sử dụng - Ngoại tệ loại - Dự toán chi hoạt động - Dự toán chi chương trình, dự án PHỤ LỤC 5: BÁO CÁO THU CHI HOẠT ĐỘNG VÀ SẢN XUẤT KINH DOANH BÁO CÁO THU CHI HOẠT ĐỘNG VÀ SẢN XUẤT KINH DOANH Năm……… Đơn vị: Mã số ĐVQHNS: Địa chỉ: Đơn vị tính: Chỉ tiêu PHẦN 1: HOẠT ĐỘNG SỰ NGHIỆP I Thu Hoạt động thường xuyên không thường xuyên Dự toán giao lệnh chi tiền Thu phí, lệ phí Hoạt động dự án Dự tốn giao lệnh chi tiền Hoạt động theo đơn đặt hàng Nhà nước Dự toán giao lệnh chi tiền Tổng thu ( 40 = 10 + 20 + 30) II Chi Hoạt động thường xuyên không thường xuyên Hoạt động dự án Hoạt động theo đơn đặt hàng Nhà nước Tổng chi ( 80 = 50+60 + 70) III Chênh lệch thu chi hoạt động nghiệp ( 90 = 40 - 80) PHẦN 2: HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH I Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ( bao gồm khoản thu nhập khác) II Chi phí sản xuất kinh doanh ( bao gồm khoản chi phí khác) III Chênh lệch thu chi hoạt động sản xuất kinh doanh ( 120 = 110 -100) PHẦN 3: CHÊNH LỆCH THU CHI ( 130 = 120 + 90) PHỤ LỤC 6: BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ NĂM Đơn vị: Mã số ĐVQHNS: Địa chỉ: Chỉ tiêu I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh - Tiền thu từ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ - Tiền chi trả cho người cung cấp - Tiền chi trả cho người lao động - Tiền chi trả lãi vay - Tiền chi nộp thuế - Tiền thu khác từ hoạt động sản xuất kinh doanh - Tiền chi khác từ hoạt động sản xuất kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư - Tiền chi mua sắm tài sản cố định, tài sản dài hạn khác - Tiền thu từ lý tài sản cố định tài sản dài hạn khác - Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác - Tiền thu hồi từ cho vay, bán lại cung cụ nợ đơn vị khác - Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác - Tiền thu hồi từ khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác - Tiền thu từ lãi cho vay, lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài - Tiền thu từ việc nhận vốn góp kinh doanh vào đơn vị - Tiền chi trả vốn góp kinh doanh - Tiền vay ngắn hạn, dài hạn - Tiền chi trả nợ vay - Tiền chi trả lãi vay Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ Tiền tương đương tiền đầu năm Tiền tương đương tiền cuối năm PHỤ LỤC 7: THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM I Đặc điểm hoạt động đơn vị - Loại hình đơn vị hành nghiệp - Lĩnh vực hoạt động - Đặc điểm hoạt động đơn vị có ảnh hưởng đến Báo cáo tài II Chính sách kế tốn áp dụng đơn vị - Hình thức kế tốn áp dụng - Kỳ kế tốn, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán - Chế độ kế tốn đơn vị hành nghiệp chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị đặc thù - Phương pháp ghi nhận hàng tồn kho; - Phương pháp tính giá hàng xuất kho; - Phương pháp khấu hao tài sản cố định; - Phương pháp ghi nhận khoản đầu tư tài chính, - Phương pháp ghi nhận doanh thu, - Phương pháp ghi nhận chi phí vay - Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đối BI Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán III.1 Tiền khoản tương đương tiền - Tiền mặt - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc - Tiền chuyển - Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ - Thu nhập khác - Giá vốn hàng bán, giá vốn dịch vụ - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý IV Tình hình sử dụng dự tốn Nội dung V Tình hình tăng giảm tài sản cố định CHỈ Số TIÊU TT A B Cộng VI Thông tin khác - Thông tin khoản nợ tiềm tàng - Thông tin hoạt động liên tục - Nguyên nhân biến động tăn giảm so với dự toán, so với năm trước - Thông tin khác ... hành nghiệp Việt Nam Chƣơng 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1 Tổng quan đơn vị hành nghiệp Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp 1.1.1 Tổng quan đơn vị. .. quan Báo cáo tài áp dụng cho đơn vị hành nghiệp + Chương 2: Thực trạng trình bày thơng tin Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp Việt Nam + Chương 3: Giải pháp hoàn thiện hệ thống Báo cáo tài cho đơn vị. .. MỞ ĐẦU Chƣơng 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1 Tổng quan đơn vị hành nghiệp Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp 1.1.1 Tổng quan đơn vị hành