Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp nhỏ và vừa tại việt nam trong quá trình hội nhập

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  NGUYỄN THỊ PHƯỚC NHƯ HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM TRONG QUÁ TRÌNH HỘI NHẬP LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2011 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  NGUYỄN THỊ PHƯỚC NHƯ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM TRONG QUÁ TRÌNH HỘI NHẬP Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PSG.TS VÕ VĂN NHỊ TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2011 LỜI CẢM ƠN Tơi xin bày tỏ kính trọng biết ơn chân thành PGS.TS Võ Văn Nhị, Thầy tận tình hướng dẫn tơi suốt q trình thực luận văn Tôi gởi lời cảm ơn sâu sắc đến Quý Thầy cô giáo trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh tận tình hướng dẫn chúng tơi q trình học tập trường truyền đạt kiến thức quý báu giúp ích chúng tơi q trình thực đề tài Tôi xin chân thành cảm ơn Quý bạn bè đồng nghiệp tạo điều kiện để tơi hồn thành tốt luận văn Tơi chân thành cảm ơn Nguyễn Thị Phước Như LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các phân tích, số liệu kết nêu luận văn hoàn toàn trung thực có nguồn gốc tham khảo rõ ràng Tác giả luận văn Nguyễn Thị Phước Như MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU -1 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 1.1 Một số vấn đề chung doanh nghiệp nhỏ vừa - 1.1.1 Đặc điểm doanh nghiệp nhỏ vừa - 1.1.1.1 Theo Việt Nam 1.1.1.2 Theo Quốc tế 1.1.1.3 Theo ý kiến cá nhân 13 1.1.2 Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn đặc điểm thơng tin kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa 15 1.1.2.1 Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn 15 1.1.2.2 Đặc điểm thông tin kế toán - 17 1.2 Hệ thống báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa - 19 1.2.1 Bản chất, vai trò báo cáo tài 19 1.2.1.1 Bản chất báo cáo tài 19 1.2.1.2 Vai trị báo cáo tài 20 1.2.2 Đặc điểm báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa - 22 1.2.2.1 Theo Việt Nam - 22 1.2.2.2 Theo Quốc tế - 25 1.2.3 Nội dung, hình thức trình bày, cơng bố thơng tin doanh nghiệp nhỏ vừa 28 1.3 Xu hội nhập tiến trình hội nhập kế tốn quốc tế Việt Nam 29 KẾT LUẬN CHƯƠNG - 32 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM 33 2.1 Giới thiệu tổng quát tình hình hoạt động phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa - 33 2.1.1 Quá trình đời phát triển - 33 2.1.2 Tình hình hoạt động - 34 2.2 Vai trò thơng tin kế tốn q trình hoạt động doanh nghiệp nhỏ vừa 35 2.3 Các quy định liên quan đến hệ thống báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa 36 2.3.1 Luật kế toán 37 2.3.2 Chuẩn mực kế toán 39 2.3.3 Chế độ kế toán 48 40 2.3.4 Thông tư hướng dẫn - 44 2.4 Khảo sát tình hình lập trình bày báo cáo tài 47 2.4.1 Phạm vi đối tượng khảo sát 47 2.4.2 Nội dung khảo sát 47 2.4.3 Kết khảo sát 2.5 48 Đánh giá hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa - 51 2.5.1 Thực tiễn - 51 2.5.2 Khả hội nhập - 58 KẾT LUẬN CHƯƠNG 59 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM TRONG QUÁ TRÌNH HỘI NHẬP - 60 3.1 Quan điểm hoàn thiện 60 3.1.1 Phù hợp với môi trường pháp lý môi trường hoạt động 60 3.1.2 Phù hợp với quy mô nhu cầu sử dụng thông tin - 61 3.1.3 Tương thích với thơng lệ quốc tế nâng cao khả hội nhập 62 3.2 Các giải pháp hội nhập - 63 3.2.1 Giải pháp liên quan đến luật kế toán chuẩn mực kế toán 63 3.2.2 Giải pháp liên quan nội dung, hình thức trình bày báo cáo tài - 66 3.2.3 Giải pháp bảo đảm khả chất lượng báo cáo tài -71 3.3 Kiến nghị - 73 3.3.1 Bộ tài 73 3.3.2 Hội nghề nghiệp 75 3.3.3 Bản thân doanh nghiệp 76 3.3.3.1 Con người - 76 3.3.3.2 Đầu tư cho kế toán 77 KẾT LUẬN CHƯƠNG - 79 KẾT LUẬN 80 TÀI LIỆU THAM KHẢO 82 PHỤ LỤC 84 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT AICPA: Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Mỹ BCTC: Báo cáo tài BTC: Bộ tài CM: Chuẩn mực CP: Chính phủ DNVVN: Doanh nghiệp nhỏ vừa FASB: Ủy ban chuẩn mực kế tốn tài Mỹ FDI: Vốn đầu tư trực tiếp GDP: Tổng sản phẩm nội địa GTGT: Giá trị gia tăng IAS: Chuẩn mực kế toán quốc tế IFAC: Liên đồn kế tốn quốc tế IMF: Quỹ tiền tệ giới ISAB: Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS: Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế NĐ: Nghị định OECD: Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế QĐ: Quyết định TNHH: Trách nhiệm hữu hạn VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam WTO: Tổ chức thương mại quốc tế XHCN: Xã hội chủ nghĩa DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU Trang Bảng 1.1: Phân loại doanh nghiệp nhỏ vừa Bảng 2.1: Thông tin chung mẫu khảo sát 47 Bảng 2.2: Đánh giá văn pháp lý cho việc lập BCTC 49 Bảng 2.3: Đánh giá tính hữu ích BCTC -50 Bảng 2.4: Đánh giá nội dung BCTC -51 Bảng 2.5: Đánh giá sửa đổi BCTC theo hướng hội nhập 51 LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Kể từ nước ta chuyển đổi kinh tế từ kinh tế tập trung bao cấp sang kinh tế thị trường có định hướng nhà nước, mở cửa cho nước vào đầu tư cho phép nhiều loại hình doanh nghiệp hoạt động nhiều lĩnh vực số lượng doanh nghiệp tham gia vào guồng máy kinh doanh ngày tăng với quy mơ đa dạng Theo thống kê số lượng doanh nghiệp đăng ký kinh doanh ngày tăng đáng kể 10 năm trở lại đây, số lượng doanh nghiệp nhỏ vừa hoạt động gia tăng đột biến chiếm 90% số lượng doanh nghiệp hoạt động Và song song với việc mở cửa kinh tế nhà nước tập trung trọng đến việc sửa đổi luật lệ, nghị định, thông tư liên quan đến đầu tư, kinh doanh, quan trọng chế độ kế toán thuế Việc Việt Nam gia nhập WTO cuối năm 2006 bước tiến to lớn kinh tế nước ta, năm Bộ Tài Chính ban hành hai chế độ kế toán định 15 dành cho doanh nghiệp có quy mô lớn định 48 dành cho doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa để phù hợp với trình hội nhập quốc tế Tuy nhiên quy định mà nhà nước ban hành phần lớn tập trung vào doanh nghiệp có quy mơ lớn, cịn chế độ kế toán dành cho doanh nghiệp nhỏ vừa lại chưa ý nhiều số lượng doanh nghiệp loại chiếm tỷ lệ lớn kinh tế nước ta Chính mà việc hồn thiện chế độ kế tốn mà trọng tâm việc hoàn thiện hệ thống báo cáo tài cấp thiết Ngày 9/6/2009 vừa qua IASB-ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành chuẩn mực BCTC dành cho doanh nghiệp nhỏ vừa số lượng 89 CM số 02- Hàng tồn kho CM số 03- TSCĐ hữu hình CM số 04 TSCĐ vơ hình CM số 06 - Thuê tài sản CM số 07- Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết CM số 08- Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh 10 11 12 CM số 10- Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái CM số 15 - Hợp đồng xây dựng CM số 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp CM số 21- Trình bày báo cáo tài CM số 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ CM số 29 – Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót 90 PHỤ LỤC 3C: Các chuẩn mực kế tốn khơng áp dụng STT Số hiệu tên chuẩ CM số 11- Hợp kinh doanh CM số 19- Hợp đồng bảo hiểm CM số 22- Trình bày bổ sung báo cáo tài chín tài tương tự CM số 25- Báo cáo tài hợp kế t CM số 27 - Báo cáo tài niên độ CM số 28 – Báo cáo phận CM số 30- Lãi cổ phiếu PHỤ LỤC 04A: PHIẾU KHẢO SÁT Xin chân thành cảm ơn đóng góp quý báu Anh/Chị vào bảng trả lời câu hỏi Kết trả lời anh chị tài liệu quan trọng cho công tác nghiên cứu Mọi thông tin riêng Quý Công ty/Doanh nghiệp bảo mật tuyệt đối Tên công ty Địa Thời gian thành lập Số lượng lao động Lĩnh vực kinh doanh Số vốn đăng ký: Dưới 10 tỷ  Trên 20 tỷ -dưới 50 tỷ  Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo định nào? QĐ 15/2006  Nếu doanh nghiệp anh/chị áp dụng chế độ kế toán theo QĐ 15, vui lòng trả lời câu hỏi từ câu 12 đến câu 16 Nếu doanh nghiệp anh/chị áp dụng chế độ kế tốn theo QĐ 48, vui lịng trả lời 91 câu sau: Trả lời theo mức độ : 1: Hồn tồn khơng đồng ý 2: Khơng đồng ý 3: Khơng ý kiến 4: Đồng ý 5: Hồn tồn đồng ý Câu hỏi Phát biểu Hệ thống chuẩn mực kế toán hướng dẫn lập BCTC đầy đủ dễ áp dụng Chế độ kế toán đáp ứng đủ u cầu trình bày thơng tin Hệ thống tài khoản kế toán chưa đầy đủ tiêu để đáp ứng việc ghi chép kế toán Mẫu biểu đầy đủ phù hợp Thông tin BCTC hồn tồn thích hợp cho người sử dụng Thơng tin BCTC phản ánh trung thực tình hình tài kinh doanh doanh nghiệp Thông tin BCTC đảm bảo yêu cầu so sánh Thông tin BCTC dễ hiểu người sử dụng Các tiêu BCTC rõ ràng, dễ hiểu 10 Cách xếp tiêu BCTC phù hợp 11 Nội dung BCTC cung cấp đầy đủ thông tin cho đối tượng sử dụng khác (chủ sở hữu, 92 chủ nợ, quan thuế) 12 Chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV nên rõ ràng, dễ hiểu, phù hợp với trình độ quản lý người sử dụng thông tin 13 Cần ban hành chuẩn mực BCTC dành riêng cho DNNVV 14 Thống chung chế độ kế toán ban hành cho doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp nhỏ vừa 15 Anh/chị cho biết khó khăn khác lập BCTC: - 16 Anh/chị đề xuất thay đổi cho hệ thống BCTC hành (về mẫu biểu, nội dung,…): -Xin cám ơn anh/ chị hợp tác PHỤ LỤC 04B: KẾT QUẢ PHIẾU KHẢO SÁT (KẾT QUẢ CỦA 23 CÔNG TY SỬ DỤNG CHẾ ĐỘ KẾ TỐN THEO QĐ48/2006/BTC - Lĩnh vực cơng nghiệp xây dựng: Lĩnh vực thương mại dịch vụ: 22 Số vốn đăng ký: từ 300 triệu – tỷ Số lao động trung bình: 10 người – 150 người Câu hỏi Phát biểu Hệ thống chuẩn mực kế toán hướng dẫn lập BCTC đầy đủ dễ áp dụng Chế độ kế toán đáp ứng đủ u cầu trình bày 93 thơng tin Hệ thống tài khoản kế toán chưa đầy đủ tiêu để đáp ứng việc ghi chép kế toán Mẫu biểu đầy đủ phù hợp Thông tin BCTC hồn tồn thích hợp cho người sử dụng Thông tin BCTC phản ánh trung thực tình hình tài kinh doanh doanh nghiệp Thông tin BCTC đảm bảo yêu cầu so sánh Thông tin BCTC dễ hiểu người sử dụng Các tiêu BCTC rõ ràng, dễ hiểu 10 Cách xếp tiêu BCTC phù hợp 11 Nội dung BCTC cung cấp đầy đủ thông tin cho đối tượng sử dụng khác (chủ sở hữu, chủ nợ, quan thuế) 12 Chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV nên rõ ràng, dễ hiểu, phù hợp với trình độ quản lý người sử dụng thông tin 13 Cần ban hành chuẩn mực BCTC dành riêng cho DNNVV 14 Thống chung chế độ kế toán ban hành cho doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp nhỏ vừa 15 Anh/chị cho biết khó khăn khác lập BCTC: - Nội dung thuyết minh BCTC chứa nhiều thông tin không cần thiết doanh nghiệp nhỏ Kế tốn gặp khó khăn việc điền thông tin thuyết minh 94 - Cách xác định dòng tiền báo cáo lưu chuyển tiền tệ chưa hướng dẫn cụ thể Khối lượng công việc quản lý tài nhiều Nhiều báo cáo cần lập thời điểm với BCTC gây khó khăn - Một số tiêu BCTC chưa rõ ràng, dễ hiểu 16 Anh/chị đề xuất thay đổi cho hệ thống BCTC hành (về mẫu biểu, nội dung,…): - Mẫu biểu đơn giản, dễ hiểu Một số tiêu báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần cô đọng đơn giản Cần thay đổi tên gọi số tiêu cho dễ hiểu, đơn giản Vì khơng phải người sử dụng thơng tin nắm vững kiến thức tài chính- kế tốn Thuyết minh BCTC nên giảm bớt nội dung doanh nghiệp nhỏ Mẫu biểu chấp nhận Về nội dung nên tinh giản gọn nhẹ Ví dụ Bảng cân đối tài khoản không cần phải lên tài khoản chi tiết PHỤ LỤC 5: DANH SÁCH DNNVV ÁP DỤNG CHẾ ĐỘ KẾ TỐN THEO QĐ48/2006/TTBTC: Cơng ty TNHH thương mại Vĩnh Lộc Công ty cổ phần đầu tư phát triển du lịch Thiên Nhiên Việt Công ty cổ phần XNK Minh Anh Công ty TNHH SX-TM-DV May thêu Hiếu Hồng Cơng ty TNHH TM-DV vi tính thiết bị tin học Long Gia Công ty TNHH TM công nghệ Nam 95 Tiến Phát Công ty TNHH MTV dịch vụ Hải Thạc Công ty TNHH SX-TM-DV Thiên Bút DNTM DS Công ty TNHH Nhật Tiến Hưng Công ty TNHH Lê Minh Ký Cơng ty đào tạo nguồn lực kế tốn Daniel Công ty TNHH dược phẩm Đức Anh Công ty TNHH TM-DV CNTT Quang Nhân Công ty TNHH TM-DV kỹ thuật quốc tế Tín Thành Cơng ty TNHH TM-SX in Ngọc Thủy Công ty TNHH Vạn Phúc Công ty CP công nghệ Chiến Thắng DNTN Tân Huy Công ty TNHH Tâm Chung Cơng ty TNHH SX Hồng Nam Cơng ty TNHH kỹ thuật công nghệ Hồng Thanh Công ty TNHH TM DV tin học Phương 96 Thịnh Phát PHỤ LỤC 6: Đề xuất BCTC cho doanh nghiệp siêu nhỏ: Bảng Cân đối kế toán Đơn vị: Địa chỉ: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày tháng năm Đơn vị tính: TÀI SẢN A A - TÀI SẢN NGẮN HẠN (100=110+120+130+140+150) I Tiền khoản tương đương tiền II Đầu tư tài ngắn hạn III Các khoản phải thu ngắn hạn IV Hàng tồn kho V Tài sản ngắn hạn khác 97 B - TÀI SẢN DÀI HẠN (200 = 210+220+230+240+250+260) I Tài sản cố định hữu hình II Tài sản cố định vơ hình II Bất động sản đầu tư III Chi phí xây dựng dở dang III Các khoản đầu tư tài dài hạn IV Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) NGUỒN VỐN A - NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 320) I Nợ ngắn hạn II Nợ dài hạn B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410+420) I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Chênh lệch đánh giá lại tài sản 98 Chênh lệch tỷ giá hối đoái Các quỹ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Nguồn vốn đầu tư xây dựng II Nguồn kinh phí quỹ khác CÁC CHỈ TIÊU NGỒI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Chỉ tiêu 1- Tài sản th ngồi 2- Vật tư, hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng 3- Hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược 4- Nợ khó địi xử lý Bảng Cáo kết kinh doanh Đơn vị: Địa chỉ: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Quý .Năm Đơn vị tính: 100 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Tại ngày tháng năm Đơn vị tính: TÀI SẢN A I Tiền II Đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư tài ngắn hạn hạn (*) Dự phịng giảm giá đầu tư tài ngắn III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu thương mại Các khoản phải thu khác Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (*) IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho 101 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác I Tài sản cố định Nguyên giá Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Chi phí xây dựng dở dang II Bất động sản đầu tư Nguyên giá Giá trị hao mòn luỹ kế (*) III Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư tài dài hạn Dự phịng giảm giá đầu tư tài dài hạn (*) IV Tài sản dài hạn khác Phải thu dài hạn Tài sản dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó địi (*) TỔNG CỘNG TÀI SẢN (250 = 100 + 200) NGUỒN VỐN A - NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 320) 102 I Nợ ngắn hạn Vay ngắn hạn Phải trả thương mại Các khoản phải trả ngắn hạn khác II Nợ dài hạn Vay nợ dài hạn Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Phải trả, phải nộp dài hạn khác Quỹ khen thưởng, phúc lợi B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 411+412+413+414) Vốn đầu tư Chênh lệch tỷ giá hối đoái Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 + 400 ) CÁC CHỈ TIÊU NGOÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN 103 Chỉ tiêu 1- Tài sản th ngồi 2- Vật tư, hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng 3- Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược 4- Nợ khó địi xử lý 5- Ngoại tệ loại Báo cáo xác định kết kinh doanh thuyết minh BCTC giống mẫu biểu trình bày theo QĐ48/2006 ... báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa - Chương 2: Thực trạng hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 4 - Chương 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa. .. CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM TRONG QUÁ TRÌNH HỘI NHẬP - 60 3.1 Quan điểm hoàn thiện ... DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  NGUYỄN THỊ PHƯỚC NHƯ HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI VIỆT NAM TRONG QUÁ TRÌNH HỘI NHẬP