Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam tt

MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu DNNVV có vai trò l ớn q trình tăng tr ưởng kinh t ế c nhi ều quốc gia có Vi ệt Nam DNNVV chiếm khoảng 98% số lượng sở sản xuất kinh doanh nước, thu hút khoảng 45% lực lượng lao động tồn quốc Chính nhu cầu thơng tin sức khỏe hay vị tài c DNNVV thể qua BCTC ngày tăng đặc biệt điều kiện kinh tế thị trường mở cửa hội nhập toàn cầu Tuy nhiên, nhiều người cho quy định pháp lý v ề BCTC hành xây dựng chủ yếu cho công ty đa qu ốc gia, t ập đoàn l ớn thường khơng phù hợp với loại hình DNNVV khác bi ệt mặt quy mô, mức đ ộ phức tạp hoạt động quan trọng nhu cầu đ ối tượng s d ụng thông tin doanh nghiệp công bố Kết nhiều DNNVV, đặc bi ệt doanh nghiệp thiếu nguồn lực, kinh nghiệm gặp nhiều khó khăn lập BCTC theo khung pháp lý nay, từ dẫn đến chất lượng báo cáo tài ch ưa cao, ch ưa đáp ứng nhu cầu người sử dụng Bởi vậy, hoàn thiện hệ thống BCTC cho DNNVV dựa khả cung cấp thông tin doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu người s dụng trở thành yêu cầu tất yếu Trong thời gian qua, có nhiều cơng trình nghiên cứu hướng đến cơng tác kế tốn DNNVV, chưa có nghiên cứu xem xét cách kỹ lưỡng nhu cầu mức độ ảnh hưởng BCTC đến định người sử dụng thơng tin, để từ so sánh với thực trạng lập trình bày BCTC DNNVV Xuất phát từ thực tế trên, tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu “Hoàn thiện hệ thống BCTC cho doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam” nhằm đáp ứng nhu cầu thiết thực Tổng quan tình hình nghiên cứu 2.1 Những nghiên cứu nước giới 2.1.1 Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ vừa (IFRS for SME) Từ IFRS for SMEs ban hành, có ngày nhiều nh ững nghiên c ứu tìm hiểu quan điểm bên liên quan đến việc áp dụng chuẩn mực đ ể l ập BCTC cho DNNVV quốc gia nghiên cứu Sian and Roberts (2008), Schutte and Buys (2011), Quagli (2012) vừa 2.1.2 Nhu cầu sử dụng thông tin báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ 2.1.2.1 Đối tượng sử dụng báo cáo tài doanh nghi ệp nh ỏ v ừa Đối tượng sử dụng BCTC thường nhắc đến nhà đầu tư, chủ nợ, nhà cung cấp, nhân viên, cơng đồn, khách hàng, phủ, đối th ủ cạnh tranh công chúng Tuy nhiên, đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn DNNVV th ường khác v ới doanh nghiệp lớn Đã có nhiều nghiên cứu học giả gi ới quan tâm đến vấn đề nghiên cứu Barker Noonan (1996), Page (1981), Page (1984), Collis Jarvis (2000), Sian Roberts (2009), Đặng Đức Sơn cộng 1 (2006), Srijunpetch (2009), Trần Đình Khôi Nguyên (2013), Trần Thị Thanh Hải (2015) 2.1.2.2 Mục đích sử dụng báo cáo tài doanh nghi ệp nhỏ v ừa - Nhà quản lý: Nhiều nghiên cứu BCTC SME sử dụng đội ngũ quản lý tác dụng quan trọng xác th ực l ại k ết hoạt động diễn phục vụ cho mục tiêu qu ản lý ngày nghiên cứu Carsberg cộng (1985), Sian Roberts (2009) - Cổ đông: chủ sở hữu/cổ đông không tham gia quản lý đối tượng quan trọng sử dụng báo cáo SME lợi ích kinh tế họ từ khoản đầu tư đơn lẻ lớn họ khơng có nhiều thuận lợi để đa dạng hóa loại hình đầu tư nhà đầu tư khác thị trường chứng khoán (Sian Roberts, 2006, AcSB, 2007) - Cơ quan thuế: Nhiều nghiên cứu nước phát tri ển phát tri ển quan thuế đối tượng s d ụng BCTC công ty nhỏ (Barker Noonan, 1996) - Ngân hàng: ngân hàng người sử dụng BCTC SME quan tr ọng vay ngân hàng nguồn vốn vay SME (McMahon, 1999; Zuelch Burghardt, 2010; Burns, 2007; Đặng Đức Sơn cộng ,2008) 2.1.3 Mức độ quan trọng báo cáo tài tiêu cụ thể báo cáo tài 2.1.3.1 Mức độ quan trọng báo cáo tài Mức độ quan trọng báo cáo BCTC khác Đa s ố nghiên cứu giới cho thấy BCTHTC BCKQHĐKD báo cáo ý (Md Asaduzzaman, 2016; Howard Van Auken Yang, 2015; Đặng Thị Thúy Hằng, 2016) 2.1.3.2 Mức độ quan trọng tiêu cơng bố cụ thể báo cáo tài Nhiều nhà nghiên cứu tập trung tìm hi ểu c ụ th ể thông tin đ ược công bố quan tr ọng đ ối v ới vi ệc quy ết đ ịnh c ng ười s d ụng thơng tin Đi ển nghiên cứu Mirshekary Saudagaran (2005) , Benjamin Stanga (1977), Baker Haslem (1973), Đặng Đức Sơn cộng (2006) , Đặng Thị Thúy Hằng (2016) 2.1.4 Chất lượng thơng tin kế tốn báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Jill Collis & Robin Jarvis (2000) nhận định, mục đích BCTC doanh nghiệp lớn sở để đánh giá trình độ lãnh đạo ban quản lý đ ối v ới doanh nghiệp nhỏ, điều hồn tồn khơng phải mà thay vào đó, báo cáo ch ỉ đóng vai trò cầu nối chủ doanh nghiệp – nhà quản lý với ngân hàng Ở doanh nghiệp nhỏ này, phạm vi sử dụng thông tin thu hẹp đáng kể so v ới doanh nghiệp lớn, thông tin chủ yếu phục vụ cho ngân hàng (Di ệu Thi ện, 2018) cơng tác điều hành quản lý, cần thiết phải có BCTC khác tùy theo quy mô doanh nghiệp (LJ Stainbank, 2010) 2.1.5 Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 2 Nhận thức vai trò BCTC “phong vũ bi ểu” đo lường tình hình tài khía cạnh q trình kinh doanh doanh nghi ệp, nhi ều nghiên cứu gần tập trung chuyên sâu vào vấn đề nghiên cứu Nguyễn Phúc Sinh (2008), Võ Văn Nhị Nguyễn Thị Kim Cúc (2009), Lê Hoàng Phúc (2014), Nguyễn Thị Thanh Hòa (2017), Hồng Vũ Hải (2019) 2.2 Đánh giá chung tình hình nghiên cứu Qua tổng quan nghiên cứu trình bày trên, tác gi ả rút số kết luận “khoảng trống” nghiên cứu trước sau: Thứ nhất, nh ững nghiên cứu người sử dụng thông tin BCTC DNNVV chủ yếu tập trung nước phát triển Thứ hai, số nghiên cứu Việt Nam BCTC ch ỉ t ập trung vào ảnh hưởng BCTC đến định nhà đầu tư vào doanh nghi ệp niêm y ết Thứ ba, chưa có nhiều nghiên cứu so sánh đối chiếu thực trạng lập trình bày BCTC bên cung cấp thông tin DNNVV với nhu cầu sử dụng thông tin doanh nghiệp Thứ tư, nghiên cứu BCTC DNNVV bị gi ới hạn ph ạm vi v ề thời gian Vì vậy, cần có nghiên cứu sử dụng liệu gần với hi ện đ ể cung c ấp thông tin cập nhật vấn đề Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu tổng quát : Luận án nhằm nghiên cứu hoàn thiện BCTC DNNVV giác độ lý luận thực tiễn Mục tiêu nghiên cứu cụ thể: - Làm sáng tỏ vấn đề lý luận chung DNNVV BCTC DNNVV; - Tìm hiểu nhu cầu mức độ quan tâm đến hệ thống BCTC DNNVV đối tượng sử dụng thơng tin (SDTT) bên ngồi doanh nghiệp (DN) để th rõ BCTC nhóm thơng tin kế toán quan trọng ảnh hưởng đến định người SDTT; - Làm rõ quy định pháp lý BCTC DNNVV Vi ệt Nam; - Tìm hiểu thực trạng lập trình bày thơng tin BCTC DNNVV, đánh giá kết đạt được, hạn chế nguyên nhân hạn chế; - Đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống BCTC DNNVV Việt Nam Để đạt mục tiêu nghiên cứu trên, luận án đặt m ột s ố câu h ỏi nghiên cứu sau: Thứ nhất, vấn đề lý luận chung DNNVV BCTC DNNVV gì? Thứ hai, thơng tin BCTC DNNVV có ảnh hưởng đến cơng việc người sử dụng so với nguồn thông tin khác? Bên c ạnh đó, nh ững BCTC nhóm thơng tin cụ thể BCTC DNNVV có ảnh hưởng đến người s dụng, mức độ ảnh hưởng nào? Thứ ba, chất lượng thông tin BCTC DNNVV đối tượng sử dụng thông tin đánh nào? Thứ tư, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam hành có vai trò v ới việc lập BCTC DNNVV? Có cần thiết phải ban hành Chuẩn mực kế toán dành riêng cho DNNVV Việt Nam hay khơng? 3 Thứ năm, việc lập trình bày thông tin BCTC DNNVV đáp ứng quy định pháp luật yêu cầu sử dụng thông tin người sử dụng chưa? Thứ sáu, cần hoàn thiện hệ thống BCTC DNNVV Việt Nam để đáp ứng chiến lược phát triển DNNVV Việt Nam? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Luận án tập trung nghiên cứu hệ thống BCTC thơng tin cụ thể trình bày BCTC DNNVV Việt Nam Phạm vi nghiên cứu: Luận án tìm hiểu nhu cầu thơng tin BCTC DNNVV đối tượng SDTT bên DN, cụ thể ngân hàng, nhà đầu tư quan thuế Luận án tìm hiểu việc vận dụng quy định pháp lý đ ể l ập BCTC DNNVV Việt Nam nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng BCTC Dữ liệu nghiên cứu thu thập giai đoạn từ năm 2015 đến Phương pháp nghiên cứu khung nghiên cứu 5.1 Phương pháp nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu luận án, tác giả s dụng k ết h ợp phương pháp nghiên cứu cụ thể sau: - Phương pháp vấn bán cấu trúc, gồm: v ấn tr ực di ện m ột- m ột, vấn qua điện thoại Đối tượng vấn gồm 16 người đại di ện cho nhóm SDTT bên DN 13 người đại diện cho nhóm tr ực ti ếp vận d ụng quy định pháp lý am hiểu vấn đề lập trình bày BCTC DNNVV - Phương pháp điều tra thông qua sử dụng bảng hỏi hệ thống BCTC thông tin cụ thể BCTC DNNVV Sau tham khảo ý kiến từ nhà nghiên cứu, bảng hỏi gửi đến người SDTT kế toán DNNVV Việt Nam Kết khảo sát nhập liệu xử lý thống kê mô tả phần mềm SPSS 22 - Phương pháp nghiên cứu tình huống: Tác giả nghiên cứu hồ s tài liệu k ế toán DNNVV nhằm nghiên cứu sâu vấn đề số trường hợp ển hình, từ minh họa làm sáng tỏ ý kiến vấn thu thập 5.2 Khung nghiên cứu Khung nghiên cứu luận án trình bày dạng s đồ m ục tiêu cách thức tiếp cận sau: 4 Một số lý thuyết tảng cho nghiên cứu luận án 6.1 Lý thuyết thơng tin hữu ích cho việc định (decisionusefulness theory) Cơ sở để xác định người sử dụng nhu cầu sử dụng thông tin tài doanh nghiệp dựa lý thuyết thơng tin hữu ích Lý thuyết coi kế tốn quy trình cung cấp thơng tin phù hợp cho đối tượng sử dụng thơng tin Vì vậy, doanh nghiệp nên trình bày BCTC thơng tin có ích cho vi ệc quy ết định người sử dụng 6.2 Lý thuyết người đại diện (agency theory) Lý thuyết người đại diện giải thích việc cung cấp thơng tin tài giải pháp nhằm rút ngắn khoảng cách nhóm chủ sở hữu nhóm quản trị doanh nghiệp BCTC cung cấp doanh nghiệp cho người sử dụng mang lại lợi ích cho hai bên Một mặt, việc cung cấp thông tin giúp tăng trách nhiệm giải trình đội ngũ quản lý tránh chủ nghĩa hội Mặt khác, giúp cổ đơng, nhà đầu tư doanh nghiệp giảm chi phí đại diện việc kiểm soát mối quan hệ 6.3 Lý thuyết tín hiệu (signaling theory) Từ nội dung lý thuyết tín hiệu, thấy DNNVV c ần tuân thủ quy định pháp lý lập trình bày BCTC cách nghiêm ng ặt, xác nhằm cung cấp thơng tin kế tốn (tức tín hi ệu) trung th ực minh b ạch cho th ị trường để đối tượng bên đánh giá tình hình tài kinh doanh doanh nghiệp 6.4 Lý thuyết bên liên quan (stakeholder theory) Đối với nội dung luận án, lý thuyết bên liên quan n ền tảng cho c quan quản lý Nhà nước việc ban hành quy định pháp lý liên quan đ ến vi ệc lập trình bày thơng tin BCTC DNNVV, bi ện pháp x lý vi phạm Những quy định pháp lý cần đảm bảo hài hòa l ợi ích bên, gi ữa doanh nghiệp công bố thông tin người sử dụng thông tin nh đ ối tượng sử dụng thông tin với Đóng góp luận án mặt lý luận thực tiễn 5 Kết luận án có ý nghĩa lý luận thực tiễn, cụ thể thể hi ện đóng góp sau: Về mặt lý luận: - Thứ nhất, luận án hệ thống hóa, làm sáng tỏ số vấn đề DNNVV, hệ thống BCTC DNNVV nhu cầu thông tin BCTC DNNVV Luận án nhân tố ảnh hưởng đến việc cung cấp thông tin BCTC DNNVV - Thứ hai, luận án khái quát q trình phát tri ển, vai trò DNNVV Vi ệt Nam đặc điểm DNNVV Việt Nam ảnh hưởng đến BCTC DNNVV Về mặt thực tiễn: - Thứ nhất, luận án tìm hiểu nhu cầu người sử dụng thông tin BCTC DNNVV Việt Nam khía cạnh: vai trò BCTC so v ới ngu ồn thông tin khác việc định người SDTT mức độ quan tâm c người sử dụng đến thông tin BCTC DNNVV Việt Nam - Thứ hai, luận án đánh giá thực quy định pháp lý việc vận dụng quy định pháp lý để lập trình bày BCTC DNNVV Việt Nam - Thứ ba, luận án đề xuất nhóm giải pháp nhằm hoàn thi ện h ệ th ống BCTC DNNVV Việt Nam, gồm: Giải pháp quy định pháp lý v ề BCTC c DNNVV giải pháp việc vận dụng quy định pháp lý BCTC DNNVV đưa điều kiện để thực giải pháp từ phía người sử dụng, Nhà n ước, DNNVV bên liên quan khác Kết cấu luận án Ngoài phần Mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu Phụ lục, luận án bao gồm chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận hệ thống BCTC doanh nghiệp nhỏ vừa Chương 2: Thực trạng hệ thống BCTC doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện hệ thống BCTC cho doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 1.1 Khái quát doanh nghiệp nhỏ vừa nhu cầu thông tin báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa 1.1.1 Khái niệm, vai trò, đặc điểm doanh nghiệp nhỏ vừa ảnh hưởng đến kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Trong mục này, luận án trình bày, khái quát cách ti ếp cận th ế giới để định nghĩa DNNVV bao gồm tiêu chuẩn phân loại DNNVV Liên minh Châu Âu EC, số quốc gia giới Việt Nam Tiếp đến, luận án khái qt vai trò DNNVV q trình tăng trưởng kinh tế qu ốc gia Đ ặc 6 điểm DNNVV phân tích để từ luận án nêu lên ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn DNNVV vừa 1.1.2 Nhu cầu thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ 1.1.2.1 Nhu cầu thông tin báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa BCTC lập doanh nghiệp, bao gồm DNNVV nhằm mục đích cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng Tuy nhiên, đ ối tượng s d ụng thơng tin kế tốn DNNVV thường khác với doanh nghiệp lớn Vì v ậy vi ệc xác đ ịnh người sử dụng mục đích sử dụng BCTC trở nên quan trọng, đ ặc bi ệt phát triển đơn giản hóa chuẩn mực BCTC cho DNNVV - Nhà quản lý: BCTC DNNVV sử dụng đội ngũ quản lý nhằm mục đích xác thực lại kết hoạt động diễn phục vụ cho mục tiêu quản lý ngày - Cổ đông: Chủ sở hữu/cổ đông không tham gia quản lý đối tượng quan trọng sử dụng báo cáo DNNVV lợi ích kinh tế họ từ khoản đầu tư đơn l ẻ l ớn họ khơng có nhiều thuận lợi để đa dạng hóa loại hình đầu tư nhà đầu tư khác thị trường chứng khoán - Cơ quan thuế sử dụng BCTC để đánh giá lợi nhuận gộp, ki ểm tra lương giám đốc, báo cáo có ki ểm tốn ngoại trừ khơng Rất nhi ều ng ười s h ữu doanh nghiệp nhỏ thấy việc phải báo cáo nghĩa vụ pháp lý cho mục đích thu ế - Ngân hàng: người sử dụng BCTC DNNVV quan trọng vay ngân hàng nguồn vốn vay DNNVV 1.1.2.2 Yêu cầu chất lượng thơng tin báo cáo tài c doanh nghiệp nhỏ vừa Trong mục này, luận án trình bày đặc điểm thông tin BCTC coi tốt dễ hiểu, phù hợp, trình bày trung th ực, có th ể so sánh, xác nhận, kỳ Khi DNNVV cung cấp thông tin BCTC cần ý đ ến nh ững đ ặc điểm để đảm bảo thông tin cung cấp hữu ích, đáp ứng nhu c ầu ng ười s dụng 1.2 Khái quát báo cáo tài doanh nghiệp nhân tố ảnh hưởng đến báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa 1.2.1 Khái quát báo cáo tài doanh nghiệp Nội dung phần đề cập đến vấn đề báo cáo tài doanh nghiệp mục đích, tác dụng báo cáo tài chính; y ếu t ố ghi nhận yếu tố báo cáo tài chính; nguyên tắc việc l ập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp 1.2.2 Quy định pháp lý báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Quy định pháp lý BCTC thuộc quy định pháp lý v ề kế toán Và dù doanh nghiệp thuộc quy mơ lớn hay nhỏ vừa kế toán doanh nghi ệp chịu điều tiết chung hệ thống quy định pháp lý Nhìn chung, khung pháp lý kế tốn quốc gia thường bao gồm thành tố sau: 7 Luật kế tốn: văn có giá trị pháp lý cao quốc hội (hoặc c quan lập pháp tương đương) nghiên cứu ban hành Văn hướng dẫn: Ở nhiều quốc gia, quan hành pháp (chính phủ quan chức năng) ban hành văn hướng dẫn, cụ thể hóa quy định Luật Hệ thống chuẩn mực kế toán: hệ thống nguyên tắc phương pháp kế toán Chuẩn mực kế toán thiết lập với chức chủ y ếu hướng d ẫn nghiệp vụ kế toán nhiều quy định quản lý kế toán C quan nghiên cứu, ban hành chuẩn mực kế tốn có khác biệt qu ốc gia có hệ th ống lu ật pháp khác Các quy định thị trường chứng khoán: Các quan quản lý thị trường chứng khoán ban hành số quy định liên quan đến kế toán, ch ủ y ếu quy định báo cáo cơng khai tài cơng ty có niêm y ết ch ứng khoán sở giao dịch 1.2.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Ngoài việc đáp ứng quy định tối thiểu theo pháp luật v ề việc l ập cơng b ố thơng tin BCTC việc cung cấp thơng tin bị ảnh h ưởng nhi ều y ếu tố khác như: - Trình độ kế tốn người lập báo cáo tài DNNVV - Chi phí lợi ích việc cung cấp thơng tin báo cáo tài - Quy mô doanh nghiệp - Nhu cầu người sử dụng thơng tin báo cáo tài - Cơ sở hạ tầng kế toán 1.3 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa 1.3.1 Báo cáo tình hình tài BCTHTC phản ánh cách tổng quát tình hình tài sản, nợ phải tr ả nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp thời điểm a Trình bày BCTHTC BCTHTC phải trình bày riêng biệt thành hai phần thơng tin phần tài sản, phần nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu Hai phần có th ể trình bày theo chiều dọc theo chiều ngang ki ểu hai bên b Nội dung BCTHTC Phần tài sản: bao gồm tiêu phản ánh toàn giá tr ị tài s ản hi ện có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo chia thành loại bao g ồm tài s ản dài hạn tài sản ngắn hạn Phần nguồn vốn: bao gồm tiêu phản ánh nguồn v ốn hình thành nên loại tài sản doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo chia thành loại bao gồm nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu 8 1.3.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCKQHĐKD phản ánh cách tổng quát tình hình kết hoạt đ ộng kinh doanh kỳ hoạt động doanh nghiệp Vì vậy, y ếu t ố liên quan tr ực tiếp đến BCKQHĐKD khoản doanh thu, thu nh ập chi phí, t xác đ ịnh k ết kinh doanh a Trình bày BCKQHĐKD Dựa vào tính chất chức yếu tố khác c ấu thành nên khoản doanh thu, thu nhập chi phí tính trọng yếu chúng mà thông tin doanh thu, thu nhập, chi phí, lợi nhuận trình bày thành ch ỉ tiêu riêng biệt hay thành tiêu gộp BCKQHĐKD Song đối v ới ho ạt đ ộng khác (hoạt động không tạo doanh thu doanh nghi ệp) cần ph ải trình bày thành tiêu riêng rẽ khỏi hoạt động kinh doanh bình thường đ ể cung cấp thông tin cho người sử dụng thơng tin thấy tính chất mức độ chúng b Nội dung BCKQHĐKD BCKQHĐKD cần bao gồm khoản mục tối thiểu sau: - - Doanh thu Chi phí tài Phần sở hữu lãi lỗ công ty liên kết liên doanh đ ược k ế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu Chi phí thuế Lãi lỗ trước thuế liên quan đến ngừng hoạt động gồm: lãi l ỗ tr ước thu ế từ lý tài sản, phận liên quan đến hoạt động bị ngừng; lãi l ỗ ghi nhận theo giá tr ị hợp lý sau trừ chi phí bán tốn nợ liên quan đ ến ho ạt đ ộng khơng tiếp tục Lãi lỗ Phần sở hữu khoản thu nhập khác công ty liên kết, liên doanh k ế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu Từng khoản mục thuộc khoản thu nhập tổng hợp khác (OCI) đ ược phân lo ại theo tính chất - Tổng khoản thu nhập 1.3.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCLCTT BCTC tổng hợp, phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp a Trình bày BCLCTT BCLCTT trình bày thành phần tương ứng hoạt động, phần chi tiết thành dòng để phản ánh tiêu liên quan đ ến vi ệc hình thành sử dụng khoản tiền theo loại hoạt động Tuy nhiên, xu ất phát từ ph ương pháp lập báo cáo mà trình bày phần “Lưu chuy ển ti ền từ hoạt đ ộng kinh doanh” kết cấu tiêu khác (theo phương pháp trực ti ếp hay theo phương pháp gián tiếp) b Nội dung BCLCTT 9 Nội dung BCLCTT gồm phần sau: - Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh: gồm tiêu phản ánh việc hình thành luồng có liên quan hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp - Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư: luồng ti ền có liên quan đ ến vi ệc mua s ắm, xây dựng, nhượng bán, lý tài sản dài hạn kho ản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền - Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính: luồng ti ền có liên quan đ ến vi ệc thay đ ổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp 1.3.4 Thuyết minh BCTC a Trình bày Thuyết minh BCTC Bản thuyết minh BCTC trình bày cách có hệ th ống M ỗi kho ản m ục BCTHTC, BCKQHĐKD BCLCTT cần đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan Bản thuyết minh BCTC b.Nội dung Thuyết minh BCTC Thuyết minh BCTC bao gồm nội dung chủ yếu sau: - Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp - Chi tiết kế toán áp dụng doanh nghiệp - Chi tiết số tiêu báo cáo tài - Gi ải thích thuy ết minh m ột s ố tình hình k ết qu ả ho ạt đ ộng s ản xuất kinh doanh - Một số tiêu đánh giá khái quát thực trạng tài m ột s ố hi ệu qu ả kinh doanh doanh nghiệp - Đánh giá tổng quát tiêu - Các kiến nghị 1.4 Chuẩn mực báo cáo tài cho doanh nghiệp nhỏ v ừa th ế giới học cho Việt Nam 1.4.1 Chuẩn mực báo cáo tài cho doanh nghiệp nhỏ vừa giới Trong mục này, luận án tập hợp số quy định báo cáo tài c DNNVV giới Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho DNNVV IFRS for SMEs, Chuẩn mực báo cáo tài cho DNNVV Mỹ, Chu ẩn m ực báo cáo tài cho DNNVV số quốc gia khác Singapore Trung Quốc 1.4.2 Bài học cho Việt Nam Từ kinh nghiệm việc xây dựng Chuẩn mực BCTC DNNVV giới, việc áp dụng IFRS for SME cho DNNVV Việt Nam chưa phù hợp doanh nghiệp lớn Việt Nam áp dụng chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng phải IASs/IFRSs Việc u cầu áp dụng đầy đủ chuẩn mực kế toán Vi ệt Nam không hợp lý đặc thù trình độ DNNVV có s ự khác bi ệt v ới doanh nghiệp lớn Áp dụng không đầy đủ chuẩn mực kế toán quốc gia nh Vi ệt Nam tạm thời việc cắt xén, lược bớt n ội dung chu ẩn m ực hi ện 10 10 dẫn đến giảm tính hệ thống quán chu ẩn mực k ế tốn sách kế tốn áp dụng doanh nghi ệp Vì vậy, xu h ướng l ựa ch ọn Vi ệt Nam ban hành riêng chuẩn mực kế toán cho DNNVV, dựa IFRS for SMEs, nhằm đảm bảo việc lập BCTC đơn giản đáng tin cậy Kết luận chương Như chương làm sáng tỏ vấn đề lý luận loại hình DNNVV tiêu chuẩn phân loại, vai trò kinh tế, đặc ểm DNNVV nh ững ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn DNNVV Những nội dung BCTC doanh nghiệp mục đích tác dụng BCTC, nguyên tắc l ập trình bày BCTC khái quát phần Ngoài ra, chương xem xét nhu c ầu s d ụng thông tin, yêu cầu chất lượng thông tin BCTC DNNVV Ti ếp đến, tác gi ả nghiên cứu, làm rõ hệ thống BCTC DNNVV, làm sáng t ỏ v ấn đ ề c b ản v ề BCTC DNNVV số quốc gia giới rút h ọc kinh nghi ệm cho Việt nam CHƯƠNG THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM 2.1 Tổng quan doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 2.1.1 Tiêu chuẩn phân loại trình phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 2.1.1.1 Tiêu chuẩn phân loại doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 2.1.1.2 Quá trình phát triển doanh nghiệp nh ỏ v ừa Vi ệt Nam Sau 10 năm phát triển, DNNVV thay đổi nhanh chóng ch ất lượng Theo “Kết tổng điều tra kinh tế năm 2017” Tổng cục Thống kê (2018), năm 2017, số lượng DNNVV 507.860 doanh nghiệp chiếm khoảng 98% tổng số doanh nghiệp nước tăng 52,1% (tương đương 174 nghìn doanh nghiệp) so với thời điểm 01/01/2012 Tính đến hết năm 2018, có gần 250 DNNVV niêm yết sàn chứng khoán Việt Nam, chiếm khoảng 15% tổng số doanh nghiệp niêm yết (gần 1.600 doanh nghiệp) chiếm 0,04% DNNVV Trong điều kiện phát tri ển kinh tế thị trường theo đ ịnh h ướng xã h ội ch ủ nghĩa, nghiệp cơng nghiệp hố, hi ện đ ại hoá đ ất n ước giai đo ạn đ ầu, việc trì phát tri ển kinh t ế nhi ều thành ph ần, khuy ến khích phát tri ển mạnh mẽ doanh nghi ệp vừa nh ỏ đ ịnh h ướng chi ến l ược đ ắn c ực kỳ quan trọng Nó khơng phù h ợp v ới quy lu ật khách quan xu th ế h ội nhập quốc tế mà mang lại l ợi ích lâu dài cho đ ất n ước 2.1.2 Vai trò doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 11 11 DNNVV đóng góp khoảng 45% vào GDP, 31% vào t s ố thu ngân sách chiếm khoảng 35% vốn đầu tư c ộng đồng doanh nghi ệp nói chung đóng góp gần 50% vào tốc độ tăng trưởng kinh t ế qu ốc gia h ằng năm DNNVV tạo khối lượng việc làm lớn cho kinh tế Số lượng lao động làm việc cho DNNVV chiếm 29,4% năm 2000 số nhanh chóng tăng lên 44% năm 2017, thu hút 11 triệu việc làm (Tổng cục Thống kê, 2018) DNNVV thúc đẩy cạnh tranh n ền kinh t ế DNNVV góp phần cải thiện thu nhập cho người lao động Nếu năm 2007 thu nhập trung bình năm người lao động vào khoảng 20 triệu cho doanh nghi ệp nhỏ gần 30 triệu cho doanh nghiệp vừa đến năm 2014 số tăng lên gần 70 triệu cho doanh nghiệp nhỏ gần 80 triệu cho doanh nghiệp vừa (VCCI, 2015) DNNVV góp phần quan trọng chuy ển d ịch c c ấu kinh t ế 2.1.3 Đặc điểm doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam ảnh hưởng đến báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa DNNVV giới nói chung DNNVV Việt Nam nói riêng có nhi ều đ ặc điểm đặc trưng, khác biệt với doanh nghiệp quy mơ lớn hồn tồn khơng phải phiên thu nhỏ doanh nghiệp lớn Những đặc điểm có ảnh h ưởng định đến hệ thống BCTC DNNVV sau: Một là, DNNVV Việt Nam thường doanh nghiệp đại chúng Điều lý giải h ệ th ống BCTC c DNNVV Vi ệt Nam đ ơn gi ản h ơn doanh nghiệp l ớn Tuy nhiên, thời gian gần đây, thị trường chứng khốn Việt Nam có bước phát triển định, nhà đầu tư trở thành đối tượng quan trọng sử dụng BCTC DNNVV Vì thế, nhiều DNNVV tự nguyện lựa chọn quy định pháp lý áp dụng cho doanh nghiệp lớn Hai là, lĩnh vực hoạt động kinh doanh DNNVV thường tập trung vào ngành nghề kinh doanh Các quan hệ kinh tế, tài phức tạp thường xảy Do DNNVV Việt Nam áp dụng đầy đủ chuẩn mực kế toán thông dụng, áp dụng không đầy đủ 12 chuẩn mực kế tốn khơng áp dụng chuẩn mực không phát sinh phức tạp không phù hợp với DNNVV Chính thế, tiêu BCTC DNNVV đơn giản nhiều so với BCTC doanh nghiệp lớn Ba là, nguồn lực yêu cầu đặt công tác kế tốn có gi ới hạn, nên việc đầu tư vào trang thiết bị, nguồn nhân lực cho công tác kế tốn DNNVV có nhiều hạn chế, dẫn đến chất lượng thông tin BCTC cung cấp cho đối tượng sử dụng không cao 2.2 Nhu cầu người sử dụng thông tin báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa mức độ đáp ứng nhu cầu 2.2.1 Khảo sát nhu cầu thơng tin báo cáo tài c doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 2.2.1.1 Nhu cầu sử dụng thơng tin báo cáo tài ngân hàng thương mại a Vai trò báo cáo tài so với nguồn thơng tin khác 12 12 6/7 cán tín dụng vấn cho nhân tố “uy tín doanh nghiệp chủ sở hữu doanh nghiệp”, “tình hình tài chính”, “giá tr ị tài sản đảm bảo” nhân tố ảnh hưởng đến định cho vay Ngân hàng số người hỏi cho BCTC m ột th ủ tục b bu ộc ph ải có để ngân hàng đưa định cho vay nh ưng không ph ải ngu ồn thông tin quan trọng tính minh bạch thơng tin báo cáo Chính vậy, u cầu xếp hạng thơng tin mà Ngân hàng quan tâm thơng tin BCTC đứng thứ với thông tin phương án sử dụng vốn, sau thông tin tài sản đảm bảo thơng tin uy tín doanh nghiệp nh uy tín chủ sở hữu b Xu hướng sử dụng BCTC việc đưa định cho vay ngân hàng Xu hướng sử dụng BCTC tương lai ngân hàng đưa định cho vay điều tất yếu lý sau: Thứ nhất, việc xử lý tài sản đảm bảo biện pháp cuối ngân hàng buộc phải thực để xử lý nợ xấu b ởi rắc r ối liên quan đ ến tòa án xác định giá trị tài sản Thứ hai, theo xu hướng phát triển thị trường chứng khoán nay, doanh nghiệp muốn niêm yết để huy động vốn từ nhà đầu tư phải hồn thi ện BCTC theo hướng minh bạch hóa đáng tin cậy 2.2.1.2 Nhu cầu sử dụng thơng tin báo cáo tài c nhà đ ầu t Các nhà đầu tư khẳng định, tùy thuộc vào việc lựa chọn phương pháp đ ầu tư mà họ quan tâm đến vấn đề khác doanh nghi ệp Nếu đ ầu tư d ựa phương pháp phân tích theo yếu tố bản, sức khỏe cơng ty niêm y ết th ể qua BCTC, kế hoạch kinh doanh doanh nghi ệp, báo cáo phân tích c cơng ty chứng khốn nhân tố quan tr ọng 2/5 người tr ả l ời ph ỏng v ấn nhận thấy BCTC doanh nghiệp niêm yết nguồn thông tin r ất quan tr ọng việc đưa định liên quan đến mua, bán n ắm gi ữ c ổ phi ếu TTCK Việt Nam Mặc dù vậy, không người (3/5) cho BCTC doanh nghiệp thường công bố chậm nên phù hợp với định dài hạn Mặt khác, tính minh bạch thông tin báo cáo c ần ph ải xem xét lại 2.2.1.3 Nhu cầu sử dụng thơng tin báo cáo tài c c quan thu ế Cơ quan thuế nhận thức động thuế DNNVV h ọ cho BCTC phần thông tin sử dụng để ki ểm tra t khai thu ế thu nhập doanh nghiệp Họ thường xuyên sử dụng BCĐKT BCKQHĐKD Đây thơng tin hữu ích đóng vai trò nguồn thơng tin ban đầu quan thuế Trong tiêu chí đánh giá rủi ro phục vụ tra thuế, Tổng cục thu ế đưa nhóm tiêu chí Trong đó, nhóm tiêu chí đánh giá tình hình tài c doanh nghiệp BCĐKT BCKQHĐKD yếu tố góp phần đánh giá rủi ro phục vụ tra thuế doanh nghiệp 2.2.2 Khảo sát mức độ quan tâm người sử dụng đến thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 13 13 2.2.2.1 Mức độ quan tâm đến báo cáo tài a Kết từ vấn bán cấu trúc - Đối tượng sử dụng ngân hàng thương mại Đa số cán tín dụng loại báo cáo BC THTC BCKQHĐKD tương đối quan trọng BCLCTT thường không ngân hàng trọng nhiều Đối với Thuyết minh BCTC, cán tín dụng chưa sử dụng nhiều mà thường kiểm tra vào sổ chi tiết số tài khoản quan trọng họ mà doanh nghiệp nộp lên - Đối tượng sử dụng nhà đầu tư Nhà đầu tư đánh giá BCKQHĐKD BCTHTC quan tr ọng nh ất Thuy ết minh BCTC đánh giá tương đối cao Ảnh hưởng BCLCTT đến định nhà đầu tư phụ thuộc vào nhận th ức nhà đ ầu tư, nhà đ ầu t cá nhân hay nhà đầu tư tổ chức - Đối tượng sử dụng quan thuế Khi hỏi hệ thống BCTC, tra thuế quan tâm đến báo cáo sao, cán thuế trí tầm quan trọng BCKQHĐKD BCĐKT Việc so sánh phân tích số ban đầu dựa vào s ố li ệu hai báo cáo b Kết từ khảo sát bảng hỏi Ngoài việc vấn bán cấu trúc người sử dụng, luận án thực khảo sát diện rộng để đưa kết luận nhu cầu người s d ụng thông tin BCTC DNNVV Bảng 2.2: Mức độ quan tâm người sử dụng BCTC DNNVV C3.1 N Valid Missing Mean Std Deviation C3.2 C3.3 C3.4 341 341 341 341 0 0 3.55 3.78 3.32 3.49 1.489 1.330 1.417 1.372 (Nguồn: tác giả xử lý liệu từ phần mềm SPSS 22) Từ kết khảo sát cho thấy, người sử dụng đánh giá cao vai trò BC THTC BCKQHĐKD với mức điểm trung bình mean = 3.55 với BC THTC mean = 3.78 với BCKQHĐKD (gần với thang điểm thang đo Likert 1-5) BCLCTT đ ược người sử dụng đánh giá tương đối quan trọng với mức ểm trung bình mean =3.32 Thuyết minh BCTC người sử dụng đánh giá mức độ cao (mean = 3.49) xấp xỉ BCTHTC cao BCLCTT 2.2.2.2 Mức độ quan tâm đến tiêu cụ thể BCTC a Kết từ vấn bán cấu trúc - Đối tượng sử dụng NHTM 14 14 Trên BCKQHĐKD, ngân hàng quan tâm chủ yếu đến ch ỉ tiêu Doanh thu Đ ối với BCTHTC, cán tín dụng cho rằng, họ quan tâm đến ch ỉ tiêu tr ọng yếu bảng, chiếm tỷ trọng từ 10% tổng tài sản/nguồn vốn trở lên Khi hỏi Thuyết minh BCTC, cán tín dụng quan tâm đ ến nh ững thơng tin thuy ết minh cho khoản phải thu, phải trả - Đối tượng sử dụng nhà đầu tư Mức độ quan tâm nhà đầu tư đến thông tin khác BCTC khác Với BCKQHĐKD, nhà đầu tư đặc biệt quan tâm đ ến doanh thu, l ợi nhu ận để xác định biên lợi nhuận gộp Với BCTHTC, tùy thuộc vào ngành ngh ề kinh doanh mà nhà đầu tư quan tâm đến thơng tin khác Trên BCLCTT, dòng tiền từ hoạt động kinh doanh dòng tiền thường xun doanh nghi ệp Với Thuyết minh BCTC, nhà đầu tư đánh giá cao doanh nghi ệp có Thuy ết minh BCTC rõ ràng, đầy đủ Những BCTC có nhiều “khoản mục mù” m ột ểm trừ xem xét định đầu tư - Đối tượng sử dụng quan thuế Đối với BCKQHĐKD thuyết minh tiêu BCKQHĐKD, s ố doanh thu chi phí giúp cán thuế có nh ận đ ịnh ban đ ầu đ ối chiếu với tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với BCTHTC, cán thu ế quan tâm đến khoản mục Thuế GTGT khấu trừ, Thuế kho ản khác phải thu Nhà nước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Cán thuế không sử dụng nhiều BCLCTT b Kết từ khảo sát bảng hỏi Kết phân tích từ phần mềm SPSS 22 mẫu khảo sát cho th m ức đ ộ quan tâm người sử dụng đến thông tin BCTC DNNVV khác Nhóm thơng tin có mức độ quan tâm lớn (3.5