MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu DNNVV có vai trò rất lớn trong quá trình tăng trưởng kinh tế của nhiều quốc gia hay các vùng miền, kể cả ở các quốc gia phát triển và đang phát triển. Các DNNVV hoạt động trong mọi lĩnh vực của nền kinh tế quốc dân từ sản xuất công nghiệp, xây dựng, thương mại, dịch vụ… đáp ứng được nhu cầu ngày càng đa dạng, phong phú của người tiêu dùng. Ở những nền kinh tế có đặc điểm phát triển khác nhau vai trò của DNNVV được thể hiện ở các mức độ khác nhau. Nhưng thực tế cho thấy tầm quan trọng của DNNVV ngày càng lớn khi mà phạm vi hoạt động ngày càng mở rộng thể hiện thông qua số lượng doanh nghiệp, hoạt động có mặt ở nhiều ngành nghề, lĩnh vực và tồn tại như một bộ phận không thể thiếu của nền kinh tế mỗi quốc gia. Tại Việt Nam, theo số liệu của Tổng cục thống kê công bố năm 2018 thì các DNNVV chiếm khoảng 98% số lượng cơ sở sản xuất kinh doanh của cả nước, thu hút khoảng 45% lực lượng lao động trên toàn quốc. Ngoài ra, các DNNVV còn đóng góp đáng kể (khoảng 33%) vào nguồn thu ngân sách quốc gia và chi phối hầu hết các hoạt động bán lẻ của cả nước. Chính vì vậy nhu cầu thông tin về sức khỏe hay vị thế tài chính của DNNVV ngày càng tăng đặc biệt trong điều kiện nền kinh tế thị trường mở cửa hội nhập toàn cầu. Những giao dịch kinh tế của DNNVV diễn ra sẽ thuận lợi hơn rất nhiều nếu đối tượng quan tâm nắm bắt được các thông tin về sức khỏe doanh nghiệp. Để đáp ứng nhu cầu thông tin đó, các doanh nghiệp sử dụng BCTC nhằm báo cáo về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và luồng tiền của mình. Những báo cáo này cần sử dụng ngôn ngữ chung để lập và trình bày đảm bảo tính dễ hiểu, dễ so sánh cho người sử dụng. Ngôn ngữ chung đó được quy định trong chuẩn mực, chế độ kế toán và các văn bản pháp lý liên quan. Tuy nhiên, nhiều người cho rằng những quy định pháp lý về BCTC hiện hành được xây dựng chủ yếu cho các công ty đa quốc gia, các tập đoàn lớn thường không phù hợp với loại hình DNNVV do sự khác biệt về mặt quy mô, mức độ phức tạp trong hoạt động và quan trọng hơn nữa là nhu cầu của đối tượng sử dụng thông tin doanh nghiệp công bố. Kết quả là nhiều DNNVV, đặc biệt các doanh nghiệp thiếu nguồn lực, kinh nghiệm gặp nhiều khó khăn khi lập BCTC theo khung pháp lý hiện nay, từ đó dẫn đến chất lượng báo cáo tài chính chưa cao, chưa đáp ứng được nhu cầu người sử dụng. Bởi vậy, hoàn thiện hệ thống BCTC cho DNNVV dựa trên khả năng cung cấp thông tin của doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu người sử dụng trở thành yêu cầu tất yếu. Xuất phát từ thực tế trên, tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu “Hoàn thiện hệ thống BCTC cho doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam” nhằm đáp ứng nhu cầu thiết thực đó.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - NGUYỄN BÍCH NGỌC HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI, 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - NGUYỄN BÍCH NGỌC HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS ĐẶNG ĐỨC SƠN TS NGUYỄN THỊ NGỌC LAN HÀ NỘI, 2019 i MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG v MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Tổng quan tình hình nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu 18 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 20 Phương pháp nghiên cứu khung nghiên cứu 21 Một số lý thuyết tảng cho nghiên cứu luận án 27 Đóng góp luận án mặt lý luận thực tiễn 30 Kết cấu luận án .31 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA .32 1.1 Khái quát doanh nghiệp nhỏ vừa nhu cầu thông tin báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa 32 1.1.1 Khái niệm, vai trò, đặc điểm doanh nghiệp nhỏ vừa ảnh hưởng đến kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa 32 1.1.2 Nhu cầu thông tin báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa38 1.2 Khái quát báo cáo tài doanh nghiệp nhân tố ảnh hưởng đến báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa 42 1.2.1 Khái quát báo cáo tài doanh nghiệp .42 1.2.2 Quy định pháp lý báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa 50 1.2.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa .52 1.3 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa 56 1.3.1 Báo cáo tình hình tài 56 ii 1.3.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 58 1.3.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 60 1.3.4 Thuyết minh báo cáo tài .63 1.4 Chuẩn mực báo cáo tài cho doanh nghiệp nhỏ vừa giới học cho Việt Nam 64 1.4.1 Chuẩn mực báo cáo tài cho doanh nghiệp nhỏ vừa giới 64 1.4.2 Bài học kinh nghiệm xây dựng chuẩn mực báo cáo tài cho doanh nghiệp nhỏ vừa Việt nam .70 Kết luận chương .71 CHƯƠNG THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM .72 2.1 Tổng quan doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam .72 2.1.1 Tiêu chuẩn phân loại trình phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam .72 2.1.2 Vai trò doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 76 2.1.3 Đặc điểm doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam ảnh hưởng đến báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa 77 2.2 Nhu cầu người sử dụng thông tin báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa mức độ đáp ứng nhu cầu .79 2.2.1 Khảo sát nhu cầu thông tin báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 79 2.2.2 Khảo sát mức độ quan tâm người sử dụng đến thông tin báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 83 2.2.3 Mức độ đáp ứng nhu cầu thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa 90 2.3 Thực trạng hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 94 iii 2.3.1 Quy định pháp lý Báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 94 2.3.2 Thực trạng hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 100 2.4 Đánh giá thực trạng hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 115 2.4.1 Những kết đạt 115 2.4.2 Những hạn chế tồn nguyên nhân hạn chế 118 Kết luận chương .129 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA VIỆT NAM .130 3.1 Chiến lược phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 130 3.2 Yêu cầu nguyên tắc việc hồn thiện báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam .132 3.2.1 Yêu cầu hoàn thiện báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 132 3.2.2 Nguyên tắc việc hoàn thiện hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam .133 3.3 Giải pháp hồn thiện hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 135 3.3.1 Giải pháp quy định pháp lý báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa 135 3.3.2 Giải pháp việc vận dụng quy định pháp lý lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa 155 a Vấn đề liên quan đến ước tính kế tốn .155 3.4 Điều kiện thực giải pháp 162 3.4.1 Về phía Nhà nước .162 3.4.2 Về phía người sử dụng thơng tin 165 3.4.3 Về phía doanh nghiệp nhỏ vừa 169 iv 3.4.4 Về phía bên liên quan khác 172 Kết luận chương .173 KẾT LUẬN 174 DANH MỤC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CƠNG BỐ 176 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 177 PHỤ LỤC 186 LỜI CAM ĐOAN 54 v DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt ACCA AICPA BCTHTC BCKQHĐKD BCLCTT BCTC DN DNNVV EU FASB FRF for Giải nghĩa Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh quốc Hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ Báo cáo tình hình tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo tài Doanh nghiệp Doanh nghiệp nhỏ vừa Liên minh Châu Âu Cơ quan tiêu chuẩn kế toán tài Khn khổ chung BCTC cho Doanh nghiệp vừa nhỏ SMEs GAAP IAS IASB IFRS IFRS for SME NHTM SME TMBCTC TNHH TSDH TSNH US GAAP VAS VCSH Hoa Kỳ Nguyên tắc kế toán chấp nhận chung Chuẩn mực kế toán quốc tế Hội đồng chuẩn mực kế tốn quốc tế Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho Doanh nghiệp nhỏ vừa Ngân hàng thương mại Doanh nghiệp nhỏ vừa Thuyết minh Báo cáo tài Trách nhiệm hữu hạn Tài sản dài hạn Tài sản ngắn hạn Nguyên tắc kế toán chấp nhận chung Hoa Kỳ Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vốn chủ sở hữu DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1: Tiêu chuẩn phân loại DNNVV theo Liên minh Châu Âu EC 32 Bảng 2.1: Phân loại DNNVV theo khu vực kinh tế Việt Nam 72 Bảng 2.2 Tiêu chí phân loại DNNVV theo lĩnh vực .73 Bảng 2.3: Cơ cấu doanh nghiệp theo quy mô lao động 75 Bảng 2.4: Mức độ quan tâm người sử dụng BCTC DNNVV 85 Bảng 2.5: BCLCTT lập theo phương pháp hữu ích cho người sử dụng.91 Bảng 2.6: Nhu cầu thông tin thay đổi VCSH DNNVV 91 vi Bảng 2.7: Thông tin thay đổi VCSH DNNVV tìm đâu .92 Bảng 2.8: Thơng tin thay đổi VCSH DNNVV nên trình bày BCTC 92 Bảng 2.9: Đánh giá người sử dụng chất lượng thông tin BCTC DNNVV 93 Bảng 2.10: Quy định pháp lý áp dụng đơn vị 99 Bảng 2.11 Đánh giá Chuẩn mực kế toán Việt Nam 99 Bảng 2.12: Đánh giá tầm quan trọng BCTC từ phía DNNVV 101 Bảng 2.13: So sánh tầm quan trọng BCTC người sử dụng người cung cấp thông tin .101 Bảng 2.14: So sánh loại BCTC tiêu BCTC theo quy định IASB, Mỹ Việt Nam .122 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu DNNVV có vai trò lớn trình tăng trưởng kinh tế nhiều quốc gia hay vùng miền, kể quốc gia phát triển phát triển Các DNNVV hoạt động lĩnh vực kinh tế quốc dân từ sản xuất công nghiệp, xây dựng, thương mại, dịch vụ… đáp ứng nhu cầu ngày đa dạng, phong phú người tiêu dùng Ở kinh tế có đặc điểm phát triển khác vai trò DNNVV thể mức độ khác Nhưng thực tế cho thấy tầm quan trọng DNNVV ngày lớn mà phạm vi hoạt động ngày mở rộng thể thông qua số lượng doanh nghiệp, hoạt động có mặt nhiều ngành nghề, lĩnh vực tồn phận thiếu kinh tế quốc gia Tại Việt Nam, theo số liệu Tổng cục thống kê cơng bố năm 2018 DNNVV chiếm khoảng 98% số lượng sở sản xuất kinh doanh nước, thu hút khoảng 45% lực lượng lao động tồn quốc Ngồi ra, DNNVV đóng góp đáng kể (khoảng 33%) vào nguồn thu ngân sách quốc gia chi phối hầu hết hoạt động bán lẻ nước Chính nhu cầu thơng tin sức khỏe hay vị tài DNNVV ngày tăng đặc biệt điều kiện kinh tế thị trường mở cửa hội nhập toàn cầu Những giao dịch kinh tế DNNVV diễn thuận lợi nhiều đối tượng quan tâm nắm bắt thông tin sức khỏe doanh nghiệp Để đáp ứng nhu cầu thơng tin đó, doanh nghiệp sử dụng BCTC nhằm báo cáo tình hình tài chính, kết kinh doanh luồng tiền Những báo cáo cần sử dụng ngơn ngữ chung để lập trình bày đảm bảo tính dễ hiểu, dễ so sánh cho người sử dụng Ngôn ngữ chung quy định chuẩn mực, chế độ kế toán văn pháp lý liên quan Tuy nhiên, nhiều người cho quy định pháp lý BCTC hành xây dựng chủ yếu cho công ty đa quốc gia, tập đồn lớn thường khơng phù hợp với loại hình DNNVV khác biệt mặt quy mô, mức độ phức tạp hoạt động quan trọng nhu cầu LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu riêng Các kết quả, tài liệu nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Hà Nội, ngày tháng năm 2019 Tác giả luận án Nguyễn Bích Ngọc ... báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa 90 2.3 Thực trạng hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 94 iii 2.3.1 Quy định pháp lý Báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt. .. PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA VIỆT NAM .130 3.1 Chiến lược phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 130 3.2 Yêu cầu nguyên tắc việc hoàn thiện báo cáo. .. cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam .132 3.2.1 Yêu cầu hồn thiện báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 132 3.2.2 Nguyên tắc việc hoàn thiện hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp