MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 5 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN KIỂM TOÁN KHOẢN NỢ VAY TRONG KIỂM TOÁN BCTC 6 1.1. Tổng quan về nợ vay 6 1.1.1. Khái niệm và bản chất của nợ vay 6 1.1.2. Vai trò của nợ vay trong doanh nghiệp 6 1.1.3. Kế toán khoản nợ vay 7 1.2. Kiểm toán khoản mục nợ vay 8 1.1.1. Rủi ro liên quan tới khoản mục nợ vay 8 1.1.2. Mục tiêu kiểm toán nợ vay 9 1.1.3. Lập kế hoạch kiểm toán 10 1.1.4. Thực hiện kiểm toán 13 1.1.5. Hoàn thành kiểm toán 14 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ VAY TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC AISC – CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG 16 2.1. Tổng quan về AISC 16 2.1.1. Lịch sử hình thành của AISC 16 2.1.2. Tiền đề phát triển của AISC 16 2.1.3. Bộ máy tổ chức của AISC 17 2.1.4. Cơ cấu hoạt đông của chi nhánh AISC Đà Nẵng 17 a, Lập kế hoạch kiểm toán 19 b, Thực hiện kiểm toán 22 c, Kết thúc kiểm toán 23 2.2. Thực trạng kiểm toán khoản mục nợ vay của chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học tại Đà Nẵng 23 2.2.1 Lập kế hoạch 24 a, Chấp nhận KH (A110) 25 b, Hợp đồng kiểm toán và thư hẹn kiểm toán 26 c, Danh mục cần KH cung cấp (A240) 26 d, Phân công nhiệm vụ, cam kết tính độc lập và soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của nhóm kiểm toán (A250, A260 và A270) 26 e, Tìm hiểu KH và môi trường hoạt động (A310) 27 f, Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (A510) 28 g, Hệ thống kiểm soát nội bộ 31 h, Rà soát các yếu tố dẫn đến rủi ro gian lận (A640) 31 i, Xác định mức trọng yếu (Kế hoạch – Thực tế) (A710) 32 j, Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu (Kế hoạch – thực hiện) 32 k, Tổng hợp kế hoạch kiểm toán (A910) 33 2.2.2 Thực hiện kiểm toán 33 2.2.2.1. Thủ tục chung 35 a, Kiểm tra số liệu tổng hợp và kiểm tra số dư đầu kỳ (E110) 35 b, Kiểm tra nguyên tắc kế toán (E142) 35 2.2.2.2. Kiểm tra phân tích (E143) 36 2.2.2.3. Kiểm tra chi tiết 38 a, Thu thập bảng tổng hợp và đọc lướt sổ cái (E144) 38 b, Kiểm tra hồ sơ gốc vay (E146) 39 c, Ước tính chi phí lãi vay (E146) 40 d, Kiểm tra khoản chi phí lãi vay được vốn hóa (E146) 42 e, Gửi thư xác nhận (E149) 43 f, Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ (E152) 44 g, Kiểm tra các khoản chi phí lãi vay không được trừ khi tính thuế TNDN 45 h, Kiểm tra việc phân loại các khoản vay cũng như các thông tin cần trình bày trên BCTC (E153) 47 i, Thông tin thuyết minh báo cáo tài chính (E120) 48 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 49 CHƯƠNG3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CHU TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY VÀ NỢ THUÊ TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AISC THỰC HIỆN 51 3.1. Ưu điểm 51 3.2. Một số hạn chế và biện pháp khắc phục 52 3.2.1 Thủ tục phân tích 52 3.2.2 Kiểm tra chi tiết 55 KẾT LUẬN 57 LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, nhu cầu về vốn vay để mở rộng sản xuất với sự phát triển mạnh mẽ của thị trường chứng khoán khiến ngày càng có nhiều người quan tâm đến thông tin tài chính của doanh nghiệp, vì vậy mà việc BCTC minh bạch, trung thực hay không càng trở nên vô cùng quan trọng. Các vấn đề mà chủ thể sử dụng BCTC quan tâm nhiều nhất là khả năng sinh lời, khả năng thanh toán, khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp. Do đó, với các chỉ tiêu trên BCTC, khoản mục nợ vay có ảnh hưởng trực tiếp đến các chỉ tiêu trên. Khi mà nợ vay có ý nghĩa rất quan trọng trong hoạt động của một doanh nghiệp, với nguồn vốn tự có hữu hạn của mình, doanh nghiệp có thể làm tăng tình hình tài chính của mình bằng các bổ sung nguồn vốn vay. Nhờ có nợ vay mà doanh nghiệp có thể tận dụng hết khả năng cơ hội để phát triển mở rộng và nâng cao quy mô sản xuất. Mặt khác, lãi nợ vay được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp do đó sử dụng nợ vay luôn là một ưu thế lớn. Chính vì vậy kiểm toán đối với khoản mục nợ vay là một nội dung quan trọng trong quy trình kiểm toán đối với báo cáo tài chính nói chung. Nhận thức được điều này nên trong quá trình thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán AISC em đã lựa chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục nợ vay trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học AISC thực hiện” Nội dung nghiên cứu gồm 3 chương cụ thể như sau: Chương 1: Khái quát chung về công ty TNHH Kiểm toán AISC Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục nợ vay tại công ty TNHH Kiểm toán AISC Chương 3: : Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán khoản mục vay và nợ thuê tài chính do công ty TNHH Kiểm toán AISC thực hiện Em xin cám ơn Cô Đỗ Nguyệt Ánh và các anh chị KIỂM TOÁN VIÊN công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học AISC đã hỗ trợ và giúp đỡ em để hoàn thành tốt đề tài này
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN ĐỀ TÀI: KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ VAY DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM (AISC) TẠI ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN Đà Nẵng, tháng năm 2019 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN KIỂM TỐN KHOẢN NỢ VAY TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Tổng quan nợ vay 1.1.1 Khái niệm chất nợ vay 1.1.2 Vai trò nợ vay doanh nghiệp 1.1.3 Kế toán khoản nợ vay 1.2 Kiểm toán khoản mục nợ vay 1.1.1 Rủi ro liên quan tới khoản mục nợ vay 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán nợ vay 1.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán 10 1.1.4 Thực kiểm toán 13 1.1.5 Hồn thành kiểm tốn 14 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ VAY TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC AISC – CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG 16 2.1 Tổng quan AISC .16 2.1.1 Lịch sử hình thành AISC 16 2.1.2 Tiền đề phát triển AISC .16 2.1.3 Bộ máy tổ chức AISC 17 2.1.4 Cơ cấu hoạt đông chi nhánh AISC Đà Nẵng 17 a, Lập kế hoạch kiểm toán 19 b, Thực kiểm toán 22 c, Kết thúc kiểm toán 23 2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục nợ vay chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Đà Nẵng 23 2.2.1 Lập kế hoạch 24 a, Chấp nhận KH (A110) 25 b, Hợp đồng kiểm toán thư hẹn kiểm toán 26 c, Danh mục cần KH cung cấp (A240) .26 d, Phân cơng nhiệm vụ, cam kết tính độc lập sốt xét ́u tố ảnh hưởng đến tính độc lập nhóm kiểm tốn (A250, A260 A270) .26 e, Tìm hiểu KH mơi trường hoạt động (A310) 27 f, Phân tích sơ báo cáo tài (A510) 28 g, Hệ thống kiểm soát nội 31 h, Rà soát yếu tố dẫn đến rủi ro gian lận (A640) 31 GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh i, Xác định mức trọng yếu (Kế hoạch – Thực tế) (A710) 32 j, Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu (Kế hoạch – thực hiện) .32 k, Tổng hợp kế hoạch kiểm toán (A910) 33 2.2.2 Thực kiểm toán 33 2.2.2.1 Thủ tục chung 35 a, Kiểm tra số liệu tổng hợp kiểm tra số dư đầu kỳ (E110) 35 b, Kiểm tra nguyên tắc kế toán (E142) 35 2.2.2.2 Kiểm tra phân tích (E143) .36 2.2.2.3 Kiểm tra chi tiết .38 a, Thu thập bảng tổng hợp đọc lướt sổ (E144) 38 b, Kiểm tra hồ sơ gốc vay (E146) .39 c, Ước tính chi phí lãi vay (E146) .40 d, Kiểm tra khoản chi phí lãi vay vốn hóa (E146) 42 e, Gửi thư xác nhận (E149) 43 f, Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ (E152) 44 g, Kiểm tra khoản chi phí lãi vay khơng trừ tính th́ TNDN .45 h, Kiểm tra việc phân loại khoản vay thơng tin cần trình bày BCTC (E153) 47 i, Thơng tin thút minh báo cáo tài (E120) 48 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 49 CHƯƠNG3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CHU TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY VÀ NỢ TH TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AISC THỰC HIỆN 51 3.1 Ưu điểm 51 3.2 Một số hạn chế biện pháp khắc phục 52 3.2.1 Thủ tục phân tích .52 3.2.2 Kiểm tra chi tiết 55 KẾT LUẬN .57 Page GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: Bộ máy tổ chức AISC 17 Sơ đồ 2: Cơ cấu tổ chức AISC 18 Sơ đồ 3: Quy trình kiểm tốn cơng ty AISC 19 Sơ đồ 4: Quy trình lập kế hoạch cơng ty AISC 20 Sơ đồ 5: Quy trình lập kế hoạch cơng ty ABC .24 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Phân tích ngang bảng CĐKT công ty ABC ngày 31/12/2017 .27 Bảng 2: Phân tích ngang BCKQHĐKD 2017 ABC 28 Bảng 3: Bảng phân tích dọc hệ số tốn cơng ty ABC 29 Bảng 4: Bảng phân tích dọc hệ số nợ công ty ABC 29 Bảng 5: Bảng mức trọng yếu khoản mục nợ vay .31 Bảng 6: Chương trình kiểm tốn khoản mục vay nợ 32 Bảng 7: Bảng tính khả tốn cơng ty ABC – trích GLV E143 35 Bảng 8: Bảng phân tích biến động chi phí lãi vay cơng ty ABC – trích GLV E143 .35 Bảng 9: Bảng tổng hợp tình hình tăng/giảm khoản mục nợ vay cơng ty ABC – trích GLV E144 36 Bảng 10: Bảng kiểm tra hồ sơ gốc vay cơng ty ABC – trích GLV E146 37 Bảng 11: Bảng ước tính lãi vay KTV ngân hàng Nông nghiệp công ty ABC38 Bảng 12: Bảng so sánh chi phí lãi vay ước tính KTV sổ sách cơng ty ABC – trích GLV E146 40 Bảng 13: Bảng đối chiếu thư xác nhận công ty ABC – trích GLV E149 41 Bảng 14: Bảng so sánh đánh giá chênh lệch tỷ giá kiểm tốn cơng ty ABC – trích GLV E152 42 Bảng 15: Bảng phân loại khoản vay KTV – trích GLV E153 44 Page GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, nhu cầu vốn vay để mở rộng sản xuất với phát triển mạnh mẽ thị trường chứng khoán khiến ngày có nhiều người quan tâm đến thơng tin tài doanh nghiệp, mà việc BCTC minh bạch, trung thực hay không trở nên vô quan trọng Các vấn đề mà chủ thể sử dụng BCTC quan tâm nhiều khả sinh lời, khả toán, khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Do đó, với tiêu BCTC, khoản mục nợ vay có ảnh hưởng trực tiếp đến tiêu Khi mà nợ vay có ý nghĩa quan trọng hoạt động doanh nghiệp, với nguồn vốn tự có hữu hạn mình, doanh nghiệp làm tăng tình hình tài bổ sung nguồn vốn vay Nhờ có nợ vay mà doanh nghiệp tận dụng hết khả hội để phát triển mở rộng nâng cao quy mô sản xuất Mặt khác, lãi nợ vay tính vào chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp sử dụng nợ vay ln ưu lớn Chính kiểm toán khoản mục nợ vay nội dung quan trọng quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung Nhận thức điều nên trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn AISC em lựa chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục nợ vay kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán dịch vụ tin học AISC thực hiện” Nội dung nghiên cứu gồm chương cụ thể sau: Chương 1: Khái quát chung công ty TNHH Kiểm toán AISC Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục nợ vay cơng ty TNHH Kiểm tốn AISC Chương 3: : Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện chu trình kiểm tốn khoản mục vay nợ th tài cơng ty TNHH Kiểm tốn AISC thực Em xin cám ơn Cô Đỗ Nguyệt Ánh anh chị KIỂM TỐN VIÊN cơng ty TNHH Kiểm toán dịch vụ tin học AISC hỗ trợ giúp đỡ em để hoàn thành tốt đề tài này! Page GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN KIỂM TỐN KHOẢN NỢ VAY TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Tổng quan nợ vay 1.1.1 Khái niệm chất nợ vay Ngoài vốn chủ sở hữu, khoản vay từ ngân hàng, doanh nghiệp hay tổ chức, cá nhân khác nguồn vốn quan trọng để tài trợ cho tài sản hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khác với trái phiếu, hợp đồng vay thể mối quan hệ bình đẳng bên với điều kiện chấp tài sản, lãi suất vay hay sử dụng mục đích vay Các điều kiện thay đổi tùy thuộc vào nhiều yếu tố mục đích vay, hạn mức tín dụng hay chí tình hình tài bên vay Theo điều khoản khoản vay, bên vay yêu cầu hoàn trả số dư khoản vay trước ngày định, thường vài năm tương lai Các điều khoản khoản vay quy định số tiền lãi mà bên vay phải trả hàng năm, biểu thị tỷ lệ phần trăm số tiền cho vay Tiền lãi sử dụng cách để đảm bảo bên cho vay bồi thường chấp nhận rủi ro khoản vay, đồng thời khuyến khích bên vay hồn trả khoản vay cách nhanh chóng để hạn chế tổng chi phí lãi vay Lãi suất vay biến động phụ thuộc vào quy luật cung cầu rủi ro thị trường Các khoản vay chia thành hai kì hạn: ngắn hạn dài hạn Theo điều 44, 45, Chuẩn mực kế toán Việt Nam 21 Trình bày báo cáo tài chính, “một khoản nợ phải trả xếp vào loại nợ ngắn hạn, khoản nợ này: (a) Được dự kiến toán chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp; (b) Được tốn vịng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm Tất khoản nợ phải trả khác nợ phải trả ngắn hạn xếp vào loại nợ phải trả dài hạn.” (Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21) 1.1.2 Vai trò nợ vay doanh nghiệp So với vốn chủ sở hữu, nợ vay địi hỏi chi phí tài thấp Lý nợ vay có kỳ hạn doanh nghiệp phải trả nợ vay lãi vay khoảng thời gian Trong đó, doanh nghiệp phải trả cổ tức thường xun cho cổ đơng góp vốn chủ sở hữu Bên cạnh đó, sử dụng nợ gây thêm áp lực cho doanh nghiệp phải đáp ứng nghĩa vụ tốn lãi, giúp giữ lại nhiều lợi nhuận cho doanh nghiệp so với sử dụng vốn chủ sở hữu Một sử dụng vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp phải chia sẻ lợi nhuận với cổ đông công ty Sử dụng nợ, doanh nghiệp cần trả số tiền lãi từ lợi nhuận họ Trong đó, sử dụng vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp tạo nhiều lợi nhuận, doanh nghiệp phải chia sẻ với nhà đầu tư vốn cổ phần Để tận dụng đặc điểm nợ vay, doanh nghiệp thường sử dụng nợ để tài trợ cho hoạt động kinh doanh ổn định, đồng thời họ dễ dàng thực toán lãi liên tục giữ lại phần lợi nhuận cịn lại cho họ Page GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh Ngoài ra, sử dụng nợ vay làm địn bẩy tài chính, khuếch đại lợi nhuận doanh nghiệp so với sử dụng vốn chủ sở hữu Điều đem lại lợi ích cao cổ tức cho cổ đơng dịng tiền dồi cho doanh nghiệp Một doanh nghiệp thành công việc sử dụng đòn bẩy chứng minh khả xử lý rủi ro liên quan tới nợ vay Yếu tố trở nên quan trọng doanh nghiệp cần thêm vốn vay từ bên Các tổ chức cho vay ngân hàng ưu tiên cung cấp với mức lãi suất hấp dẫn đối tượng Một số hoạt động trở nên hiệu tiến hành quy mô lớn Sản xuất hàng loạt công nghiệp ví dụ hoạt động Nhìn chung, sở sản xuất lớn chịu chi phí đơn vị thấp sản xuất hàng hóa Để cơng ty thuận lợi cho hai việc cung cấp nhiều mặt hàng để bán cạnh tranh cách cung cấp cho người tiêu dùng mức giá thấp hơn, vay thường lựa chọn tốt để đơn vị mở rộng sản xuất Cuối cùng, sử dụng nợ vay giúp giảm số thuế phải nộp cho doanh nghiệp chi phí lãi vay khấu trừ Mặt khác, cổ tức trả cho chủ sở hữu vốn không khấu trừ thuế chia từ thu nhập sau thuế 1.1.3 Kế toán khoản nợ vay “Tài khoản 341 dùng để phản ánh khoản tiền vay, nợ th tài tình hình tốn khoản tiền vay, nợ thuê tài doanh nghiệp Không phản ánh vào tài khoản khoản vay hình thức phát hành trái phiếu phát hành cổ phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc bên phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết kỳ hạn phải trả khoản vay, nợ th tài Các khoản có thời gian trả nợ 12 tháng kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế tốn trình bày vay nợ thuê tài dài hạn Các khoản đến hạn trả vòng 12 tháng kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế tốn trình bày vay nợ thuê tài ngắn hạn để có kế hoạch chi trả Các chi phí vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả), chi phí thẩm định, kiểm tốn, lập hồ sơ vay vốn hạch toán vào chi phí tài Trường hợp chi phí phát sinh từ khoản vay riêng cho mục đích đầu tư, xây dựng sản xuất tài sản dở dang vốn hóa Đối với khoản nợ th tài chính, tổng số nợ thuê phản ánh vào bên Có tài khoản 341 tổng số tiền phải trả tính giá trị khoản tốn tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tài sản thuê Doanh nghiệp phải hạch toán chi tiết theo dõi đối tượng cho vay, cho nợ, khế ước vay nợ loại tài sản vay nợ Trường hợp vay, nợ ngoại tệ, kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên tệ thực theo nguyên tắc: - Các khoản vay, nợ ngoại tệ phải quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh; Page GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh - Khi trả nợ, vay ngoại tệ, bên Nợ tài khoản 341 quy đổi theo tỷ giá ghi sổ kế tốn thực tế đích danh cho đối tượng; - Khi lập Báo cáo tài chính, số dư khoản vay, nợ thuê tài ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài - Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc toán đánh giá lại cuối kỳ khoản vay, nợ thuê tài ngoại tệ hạch tốn vào doanh thu chi phí hoạt động tài chính.” (Thơng tư 200/2014/TT- BTC) 1.2 Kiểm tốn khoản mục nợ vay 1.1.1 Rủi ro liên quan tới khoản mục nợ vay – Công tác lưu trữ hồ sơ vay chưa hợp lí – Khơng tính tốn tiền lãi vay mà hạch tốn sở thơng báo ngân hàng – Không theo dõi chi tiết số tiền vay, lãi vay, số tiền vay trả (gốc lãi vay), số tiền lại phải trả theo đối tượng cho vay, theo khế ước vay, mục đích vay “– Chứng từ gốc vay chứng từ tốn khơng đầy đủ hợp lệ Khi vay khơng đầy đủ phiếu thu, giấy báo Có NH chứng từ tốn, tốn khơng có phiếu chi giấy báo Nợ NH chứng từ thiếu yếu tố chữ kí người có liên quan Khế ước vay khơng ghi rõ thời hạn trả nợ – Chênh lệch khế ước nhận nợ với chứng từ thu tiền, nhận hàng hóa, tài sản hay nghiệp vụ trả lãi, trả nợ gốc với chứng từ toán, chi tiền.” – Hạch tốn khơng đầy đủ khơng xác lãi tiền vay phải trả năm theo hợp đồng vay vốn khế ước nhận nợ – Hạch toán vào chi phí vượt số tiền lãi vay phải trả thực tế năm – Hạch toán tiền lãi vay vào đối tượng chi phí chưa quy định: hạch tốn vào chi phí sản xuất chung mà khơng phản ánh vào chi phí tài – Phân loại sai khoản vay ngắn hạn sang vay dài hạn ngược lại – Quản lý hạch toán tiền vay tiền lãi vay chưa phù hợp: hạch toán lãi tiền vay vào chi phí XDCB tăng nguyên giá TSCĐ mà khơng hạch tốn vào chi phí hoạt động tài – Ghi chép số liệu vay ngắn hạn, dài hạn chưa đầy đủ so với số thực tế phát sinh Chưa hạch tốn giảm tiền vay xóa nợ “– Chưa hạch toán hạch toán chưa khoản vay dài hạn đến hạn trả sang nợ dài hạn đến hạn trả theo quy định 31/12 theo kế hoạch trả nợ ghi hợp đồng vay dài hạn – Chưa kí hợp đồng vay vốn với cán công nhân viên chưa có đối chiếu khoản vốn vay cán công nhân viên – Sử dụng vốn vay không mục đích ghi hợp đồng vay Page GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh – Khả toán khoản vay đơn vị thấp, đơn vị thường xuyên phải đảo nợ để toán nợ vay đến hạn – Nhầm lẫn chi phí vay vốn hóa khơng vốn hóa – Chưa đánh giá lại số dư nợ vay ngắn hạn dài hạn ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên NH thời điểm lập BCTC không theo tỷ giá thực tế thời điểm cuối năm.” – Chưa đối chiếu số dư khoản vay thời điểm 31/12 Số đối chiếu số sổ sách có chênh lệch chưa hạch toán lãi vay chưa trả vào gốc vay – Chưa tiến hành phân loại khoản vay theo tuổi vay – Những khoản nợ dài hạn khoanh nợ chưa có đủ hồ sơ theo quy định Đối với khoản nợ hạn, Công ty chưa có kế hoạch trả nợ xin gia hạn bổ sung – Không theo dõi chi tiết nguyên tệ riêng khoản vay ngoại tệ trả nợ vay ngoại tệ – Số liệu BCTC, sổ tổng hợp sổ chi tiết không khớp – Trình bày khơng đắn BCTC Khơng thực nguyên tắc ủy quyền, phê chuẩn – Doanh nghiệp khơng có khả để trả nợ, dẫn đến rủi ro phá sản, ảnh hưởng đến hoạt động liên tục cơng ty 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn nợ vay Mục tiêu kiểm toán đánh giá mức độ hữu hiệu, hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị liên quan tới khoản vay, trung thực, hợp lý thông tin hợp đồng vay thơng tin trình bày báo cáo tài đơn vị kiểm toán - Sự hữu: Mọi nghiệp vụ liên quan tới khoản vay xảy thực tế hoạt động số dư tài khoản khoản vay tồn - Sự đầy đủ: Mọi nghiệp vụ liên quan tới khoản vay xảy kì kế toán ghi nhận sổ sách kế tốn cách đầy đủ, khơng bị bỏ sót - Sự xác: Tất khoản vay, chi phí lãi vay tính tốn xác, hợp lý - Sự phân loại: Tất nghiệp vụ liên quan tới khoản vay phải hạch toán vào tài khoản phù hợp với chế độ kế toán - Sự đánh giá: Các nghiệp vụ liên quan tới khoản vay có gốc ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng thời điểm giao dịch Đối với tổ chức, doanh nghiệp sử dụng tỷ giá ghi sổ, ghi nhận Page GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh khoản vay theo tỷ giá ghi sổ thời điểm phát sinh nghiệp vụ; cuối kỳ phải tiến hành đánh giá lại theo tỷ giá ngày 31/12 - Quyền nghĩa vụ: Đơn vị kiểm tốn có trách nhiệm thực nghĩa vụ hợp đồng vay: trả nợ vay lãi vay khoảng thời gian quy định Đơn vị có nghĩa vụ tốn khoản nợ vay trình bày bảng cân đối kế toán theo chế độ kế toán hành Việt Nam - Trình bày thuyết minh Báo cáo tài chính: Số dư khoản vay phải trình bày đúng, phân loại rõ ràng bảng cân đối kế toán đơn vị 1.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch chiến lược lập Giám đốc kiểm toán kiểm toán viên cấp cao nhằm giúp cho kiểm toán thực có hiệu Dựa vào chuẩn mực kiểm toán số 300: Kế hoạch chiến lược: “Là định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động môi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán.” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300) Kế hoạch kiểm toán tổng thể: “Là việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể để thực cơng việc kiểm tốn cách có hiệu theo thời gian dự kiến.” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300) Chương trình kiểm tốn khoản vay: “Là tồn những dẫn cho KTV trợ lý kiểm toán tham gia vào cơng việc thực kiểm tốn khoản mục phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiểm tốn khoản mục Chương trình kiểm tốn dẫn mục tiêu kiểm tốn từng khoản mục, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho khoản mục này.” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300) Lập kế hoạch kiểm tốn gồm bước cơng việc sau: a, Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán khoản vay Để định kiểm tốn thất bại hay thành cơng, cần phải có nội dung sau: thơng tin KH, đánh giá kết luận KTV vấn đề cấc sác định kế hoạch kiểm toán liên quan đến khoản vay Kế hoạch chi tiết cho lĩnh vực liên quan đến khoản nợ vay, chương trình kiểm tốn lập lưu giữ hồ sơ kiểm tốn Chương trình kiểm tốn thiết kế thay đổi trình thực Tuy nhiên thay đổi phải ghi rõ hồ sơ kiểm toán Những tài liệu với tài liệu lập kế hoạch tổng quát lưu giữ hồ sơ kiểm tốn chung Đối với KH quen thuộc, cơng ty Page 10 GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh giá, để biết KH sử dụng tỷ giá kiểm toán viên thực vấn kế toán để đảm bảo đồng với tỷ doanh nghiệp lựa chọn Bên cạnh việc đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ, kiểm toán viên phải thực đánh giá tỷ giá ngoại tệ mà doanh nghiệp sử dụng ghi tăng, giảm khoản vay có số dư ngoại tệ để đảm bảo KH thực theo quy định Kiểm tốn viên chọn mẫu tháng bất kỳ, tiến hành kiểm tra tỷ đơn vị sử dụng để ghi nhận khoản vay có xác với tỷ giá ngân hàng nơi đơn vị giao dịch hay khơng, tỷ giá lấy từ website ngân hàng, giấy báo có mà ngân hàng gửi cho KH Khi giảm khoản vay mà đơn vị tùy hình thức đơn vị lựa chọn, theo tỷ giá bình qn theo tỷ giá đích danh khoản vay từ kiểm tốn viên tiến hành tính tốn độc lập so sánh với số đơn vị ghi nhận Việc đánh giá tỷ giá giao dịch ngoại tệ thỏa thuận kiểm tốn viên thực phần hành nợ vay, phần hành tiền phần hành doanh thu, chi phí tài để giảm bớt thời gian Tuy nhiên KH có số dư ngoại tệ lớn, cần phải thực cách độc lập để đảm bảo đạt mục tiêu đánh giá Tại cơng ty Cổ phần ABC, có khoản vay ngoại tệ ngân hàng ADB sau: Bảng 14: Bảng so sánh đánh giá chênh lệch tỷ giá kiểm tốn cơng ty ABC – trích GLV E152 Chi tiết Loại tiền tệ Tài khoản 341 Vay dài hạn Nguyên tệ 6.751.73 0,37 USD Tỷ giá Kiểm toán - Đơn vị - Chênh lệch - 6.751730 ,37 + Ngân hàng ADB (theo nhận nợ) 6.751730 ,37 Vay Ref - 156.808.937.84 152.445.256.69 4.363.681.144 6.751730 ,37 150.189.691.60 145.970.450.34 4.219.241.269 Phí cam kết 285.00 5,22 6.619.246.23 6.474.806.359 144.439.875 + Ngân hàng ADB (3000 USD) 2.999.99 69.674.907.10 69.810.000.000 (135.092.900 ) 23.225 23.225 TK 352 Sau đánh giá lại, KTV thấy có chênh lệch khoản vay ngân hàng ADB so với đơn vị 4.084148.369VNĐ Do đó, KTV sử dụng bút toán điều chỉnh sau: Nợ TK 635 4.084.148.369 Page 46 GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh Có Tk 341 4.084.148.369 KTV kết luận: Đạt mục tiêu việc kiểm tra số dư có gốc ngoại tệ Tham khảo thêm GLV E152 – phụ lục 18 g, Kiểm tra khoản chi phí lãi vay khơng trừ tính th́ TNDN Trường hợp KH kiểm tốn có khoản vay cá nhân, vay vốn điều lệ góp thiếu, kiểm tốn viên tiến hành thực thủ tục kiểm toán để đảm bảo chi phí tính thuế TNDN đơn vị xác Việc thực thủ tục này, kiểm toán viên khoản mục vay giảm bớt cơng việc cho việc tính thuế TNDN sau vừa tiết kiệm thời gian mang hiểu cao Khi đơn vị kiểm tốn có khoản vay cá nhân kiểm tốn viên lưu ý, theo thơng tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 tài ban hành, khoản chi phí lãi vay cá nhân cho vay không vượt 150% lãi suất cho vay Ngân hàng nhà nước phát hành, lãi suất ngân hàng nhà nước 9%/năm, lãi suất cho vay cá nhân tối đa khơng q 13.5%/năm Kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra hồ sơ vay cá nhân cho vay, đồng thời kiểm tra lãi suất cho vay ước tính chi phí lãi vay tương ứng với hợp đồng vay cá nhân; trường hợp lãi suất cho vay cá nhân vượt 13.5%, phần chi phí lãi vay tương ứng khơng tính trừ tính thuế TNDN Ngoài ra, tiền lãi hoạt động cho vay cá nhân thu nhập từ đầu tư vốn chịu thuế TNCN với mức thuế suất 5% chi trả tiền lãi vay cho cá nhân doanh nghiệp phải khấu trừ 5% số tiền lãi phải trả để nộp thuế TNCN Kiểm tốn viên cần có thủ tục kiểm tra số thuế TNCN mà doanh nghiệp phải nộp, kiểm tra việc thực nộp thuế TNCN doanh nghiệp có thực đầy đủ hay chưa Khi thực thủ tục, thấy lãi suất vay cá nhân vượt lãi suất Ngân hàng Nhà nước yêu cầu, kiểm tốn viên cần lưu ý cho KH phần chi phí lãi vay tương ứng khơng trừ tính thuế TNDN Trường hợp KH kiểm tốn vay vốn điều lệ cịn góp thiếu theo thơng tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 trường hợp góp thiếu vốn điều lệ phần chi phí lãi vay tương ứng với phần vốn góp thiếu khơng loại trừ chi phí tính thuế TNDN, với doanh nghiệp có vốn điều lệ góp thiếu mà phát sinh khoản vay, kiểm toán viên phải kiểm tra ước tính phần chi phí lãi vay tương ứng với phần vốn góp thiếu để đảm bảo khoản chi phí lãi vay tương ứng khơng trừ tính thuế TNDN Phần chi phí lãi vay tương ứng với vốn điều lệ góp thiếu xác định sau: • Số tiền vay nhỏ số vốn điều lệ cịn thiếu tồn lãi tiền vay khoản chi khơng trừ • Số tiền vay lớn số vốn điều lệ thiếu theo tiến độ góp vốn: Page 47 GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh Nếu doanh nghiệp phát sinh nhiều khoản vay khoản chi trả lãi tiền vay không trừ tỷ lệ (%) vốn điều lệ thiếu tổng số tiền vay nhân (x) tổng số lãi vay Nếu doanh nghiệp phát sinh khoản vay khoản chi trả lãi tiền không trừ số vốn điều lệ thiếu nhân (x) lãi suất khoản vay nhân (x) thời gian góp vốn điều lệ cịn thiếu Tại cơng ty cổ phần ABC, khơng có khoản vay vay cá nhân, vay vốn điều lệ góp thiếu nên khơng thực thủ tục h, Kiểm tra việc phân loại khoản vay thơng tin cần trình bày BCTC (E153) Để đảm bảo thông tin trình bày phân loại trình bày theo quy định hành, KTV thực thử tục kiểm tra việc phân loại trình bày thơng tin khoản nợ vay đơn vị thuyết minh báo cáo tài độc lập phân loại trình bày khoản vay theo quy định hành Cụ thể công ty ABC, KTV dựa vào chứng từ số hợp đồng, khế ước nhận nợ thời gian vay để tiến hành phân loại sau: Bảng 15: Bảng phân loại khoản vay KTV – trích GLV E153 Chứng từ kiểm tra STT Ngân hàng/Bên cho vay Số dư tại ngày khóa sổ Kết luận phân loại vay ngắn/dài hạn Ghi Tồn khoản nợ phải trả cịn lại năm Số hợp đồng/Khế ước nhận nợ Thời gian vay Số 280/12/HĐ TD/XV 08 năm kể từ ngày rút tiền vay 2012 2020 Dài hạn Ngày nhận nợ Ngày đáo hạn Vay nợ thuê tài Vay dài hạn Ngân hàng TMCP An Bình CN TT Huế 2,540,00 0,000 - Ngân hàng NN & PTNT TT Huế (Số 4000-LAV201300864) 8,660,00 0,000 năm kể từ ngày rút tiền vay lần đầu 2013 2021 Dài hạn - Ngân hàng NN & PTNT TT Huế (Số 4000-LAV201301000) 16,519,182 ,875 năm kể từ ngày rút tiền vay lần đầu 2013 2021 Dài hạn 2013 2018 Dài hạn - Ngân hàng NN & PTNT TT Huế (Số 4000-LAV201500976) 2,985,00 0,000 năm kể từ ngày rút tiền vay lần đầu Page 48 GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh - Ngân hàng NN & PTNT TT Huế (Số 4000-LAV201600075) 17,640,18 2,875 - Ngân hàng TMCP ĐT & Phát triển Việt Nam CN TT Huế 34,723,98 9,157 34,723,98 9,157 - Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nam CN TT Huế - Vay Ngân hàng Phát Triển Châu Á (ADB) năm kể từ ngày rút tiền vay lần đầu 2013 2021 Dài hạn Số 01/14/5800 97/HĐTD năm 2014 2022 Dài hạn Số 01/2014HĐTDDA/ NHCT460HUE WACO năm 2014 2022 Dài hạn Hiệp định khoản vay Nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam "Việt Nam" Ngân hàng Phát triển Châu Á "ADB" Thời hạn lại 20 năm kể từ năm 2018 25 năm 06-07-95 2039 Dài hạn Sau kiểm tra việc phân loại, KTV kết luận rằng: Các khoản vay phân loại ngắn hạn, dài hạn phù hợp Tham khảo thêm GLV E153 – phụ lục 19 i, Thông tin thuyết minh báo cáo tài (E120) Sau thực thủ tục cần thiết có điều chỉnh, KTV tiến hành lên thông tin thuyết minh BCTC Công việc quan trọng KTV dựa vào GLV E120 để lên số liệu khoản nợ vay BCTC, đòi hỏi người thực thủ tục phải đảm bảo khoản mục nợ vay khơng có sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến việc lên thông tin thuyết minh BCTC, cụ thể: Page 49 GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh 31-12-18 Giá trị 01-01-18 Số có khả trả nợ Giá trị Số có khả trả nợ 415,778,258,011 415,778,258,01 153,773,316,8 52 153,773,316,8 52 Vay ngân hàng 95,249,696,07 95,249,696,07 121,249,582,5 12 121,249,582,5 12 Ngân hàng TMCP An Bình Thừa Thiên Huế 2,540,000,000 2,540,000,00 4,260,000,0 00 4,260,000,0 00 Ngân hàng NN & PTNT Thừa Thiên Huế 45,804,182,875 45,804,182,87 57,344,338,8 75 57,344,338,8 75 Ngân hàng TMCP ĐT & PT CN TT Huế 12,181,524,040 12,181,524,04 15,661,524,0 40 15,661,524,0 40 Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam CN TT Huế 34,723,989,157 34,723,989,15 43,983,719,5 97 43,983,719,5 97 Vay đối tượng khác 320,528,561,93 320,528,561,93 32,523,734,3 40 32,523,734,3 40 Ngân hàng phát triển Châu Á (ADB) 320,528,561,939 320,528,561,93 32,523,734,3 40 32,523,734,3 40 Cộng 415,778,258,011 415,778,258,01 153,773,316,8 52 153,773,316,8 52 Vay dài hạn Sau lên thông tin thuyết minh BCTC, KTV kết luận: Số liệu rõ ràng phục vụ thuyết minh BCTC Tham khảo thêm GLV E146 – phụ lục 20 2.2.3 Kết thúc kiểm toán “Kết thúc kiểm toán bước cuối kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV tiến hành xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC liên quan đến nợ vay, tập hợp đánh giá chứng thu thập trình kiểm toán nợ vay để đưa ý kiến khoản mục nợ vay BCKT Page 50 GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh Xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC: KTV xem xét kiện dẫn đến việc yêu cầu KH phải điều chỉnh phải thuyết minh BCTC vào thời điểm gần ngày ký BCKT thiết kế thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán Cụ thể khoản mục nợ vay, KTV cần xem xét vấn đề sau: - Xem xét lại thủ tục KH áp dụng khoản mục nợ vay nhằm bảo đảm kiện pháp sinh sau ngày khoá sổ kế toán xác định - Xem xét biên họp Đại hội cổ đông, họp Hội đồng quản trị, họp Ban Giám đốc, biên kiểm tra, tra quan chức sau ngày khoá sổ kế tốn để tìm kiếm kiện ảnh hưởng đến nợ vay - Trao đổi với Ban Giám đốc KH để xác định kiện liên quan đến nợ vay xảy sau ngày khoá sổ kế tốn có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Ngồi ra, KTV phải định chứng thu thập có đầy đủ thích hợp khơng để KTV phải đưa ý kiến khoản mục nợ vay BCTC có đảm bảo tính trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu khơng, mục tiêu kiểm tốn có thoả mãn khơng, chứng thu thập bao gồm: - Thư xác nhận ngân hàng đối tượng cho vay khác Hợp đồng tín dụng Bảng tổng hợp đối ứng tài khoản vay Sổ phụ tiền vay giấy báo số dư Bảng tính lãi vay Các chứng kèm theo.” Sau tập hợp đủ chứng kiểm toán, KTV hoàn tất biên trao đổi để tiến hành trao đổi với KH sai sót liên quan đến khoản mục nợ vay mà KTV phát kiểm toán Đối với khoản mục nợ vay cơng ty ABC, kiểm tốn viên kết luận phần tổng hợp, kết luận báo cáo khoản vay hạch toán đầy đủ Đã thu thập hợp đồng vay Tuy nhiên, có điều chỉnh chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối kỳ sau: Nợ TK 635 4.084.148.369 Có TK 341 4.084.148.369 Page 51 GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CHU TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY VÀ NỢ TH TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AISC THỰC HIỆN Trong q trình thực tập cơng ty AISC, tiếp xúc với thực tiễn cơng tác kiểm tốn BCTC khoản mục nợ vay nói riêng, em nhận thấy cơng tác kiểm tốn nợ vay kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AISC có mặt ưu điểm hạn chế sau: 3.1 Ưu điểm Đứng góc độ tổng quan, ta thấy cơng ty AISC thực kiểm toán khoản mục nợ vay đầy đủ, cơng ty Kiểm tốn AISC có ưu điểm sau: - Đội ngũ nhân viên công ty người có lực cơng tác kiểm tốn, đó, có KTV chun trách khoản mục đầu tư tài dài hạn, nâng cao tính chun mơn hóa với khoản mục đầu tư tài dài hạn Do đó, hiệu cơng tác kiểm toán nợ vay dài hạn nâng cao - Trong ngành kiểm toán, yếu tố người đảm bảo tốt chuyên môn đạo đức nghề nghiệp dịch vụ kiểm tốn cung cấp cho KH có chất lượng cao điều khơng thể chối bỏ Nhận thức rõ tầm quan trọng đó, việc tách riêng phận tư vấn đào tạo với phịng kiểm tốn xem bước nhảy quan trọng Thật vậy, tuyển dụng thông qua đào tạo đại học tiếp nhận huấn luyện chuyên môn từ ngày bắt đầu làm việc nhìn chung khả học hỏi vận dụng kiểm tốn viên xem đồng Ngồi ra, công ty tạo điều kiện thuân lợi cho nhân viên học tập nước hay tham gia lớp đào tạo chuyên môn theo cấp quốc tế để đạt mục tiêu quốc tế hoá đội ngũ nhân viên chun nghiệp - Cơng ty có tổ chức phận Tư vấn đào tạo, với chức trách cung cấp thông tin tư vấn cho KH, đào tạo nghiệp vụ thường xuyên tập huấn cho nhân viên công ty Đây điều kiện đảm bảo giảm thiểu sai sót cơng tác kế toán KH nâng cao lực nhân viên cơng ty kiểm tốn đầu tư tài - Quy trình kiểm tốn cơng ty nghiên cứu thiết kế cụ thể cho khoản mục nói chung khoản mục nợ vay nói riêng Như vậy, đảm bảo tính hợp lý quy trình việc thực đầy đủ thủ tục quy trình thiết kế tiến hành kiểm tốn khoản mục đầu tư tài dài hạn - Nhìn chung cơng tác kiểm tốn giai đoạn thực kiểm toán đơn vị thực tương đối đầy đủ, đề cập đơn vị thực kiểm tốn theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA xun suốt kiểm tốn KTV ln theo quy trình thực đầy đủ thủ tục quy trình - Cơng tác kiểm tốn năm 2017 cải thiện nhiều công ty thay đổi cải thiện mẫu GLV với thủ tục rõ ràng hơn, thủ tục trình bày rõ ràng, chi tiết sheet làm việc, nhờ mà KTV tiết kiệm thời gian thực nâng cao chất lượng công tác kiểm tốn Page 52 GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh - Cơng tác thu thập chứng công ty tốt, mà KTV chủ động liên hệ trước với KH để gởi mẫu TXN công ty đến đối tượng cần xác nhận Đồng thời, việc thu thập chứng để xác nhận số dư đầu cách nhanh chóng hiệu Bằng chứng kiểm tốn thu thập nhanh chóng đầy đủ giúp KTV tiết kiệm thời gian thực thủ tục thay không nhận TXN gia tăng thủ tục quan trọng khác - Ngoài KTV chủ động liên hệ với công ty KH trước để công ty KH xuất số liệu cần thiết (công ty KH sử dụng phần mềm kế tốn, việc xuất sổ kế toán nhiều thời gian) cung cấp đầy đủ chứng từ, kê ngân hàng, hợp đồng tín dụng cho kiểm tốn viên - Đơn vị thực kiểm toán theo phương pháp tiếp cận khoản mục riêng biệt, nhiên đơn vị có gắn kết phần hành với nhau, kiểm toán nợ vay nhờ việc tham chiếu GLV tài sản cố định mà kiểm toán viên biết tài sản vào sử dụng để ngừng vốn hóa, chi phí lãi vay kiểm tra phần hành nhờ mà kiểm tốn chi phí tài cần tham chiếu tới GLV nợ vay, hay việc kiểm tra khoản lãi vay cá nhân vượt mức lãi suất trần quy định ngân hàng nhà nước, KTV kiểm tốn phần hành chi phí loại trừ thực lại thủ tục lần Nhờ mà kiểm tốn giảm áp lực thời gian, nâng cao chất lượng - Thủ tục ước tính chi phí lãi vay thực đầy đủ, kiểm tốn viên thực ước tính chi phí lãi vay theo ngân hàng theo thời hạn khoản vay đảm bảo số liệu ước tính xác hơn, khoản chênh lệch giá trị ước tính giá trị đơn vị hạch tốn rút ngắn - Các thủ tục giấy làm việc bỏ bớt thủ tục so với chương trình kiểm tốn mẫu VACPA, nhiên đảm bảo đạt mục tiêu kiểm toán viên đề - Trong suốt q trình kiểm tốn khoản mục nợ vay, kiểm troán vận dụng linh hoạt kỹ thuật như: vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu, tính tốn lại, để thực kiểm tốn hiệu Bên cạnh đó, thủ tục giúp KTV kiểm sốt rủi ro chu trình đọc lướt Sổ công cụ Pivot excel, KTV dễ dàng lọc từ bảng kê chứng từ, nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 341, 635 nghiệp vụ có đối ứng bất thường - Một ưu điểm cơng tác kiểm tốn cơng ty AISC kết thúc kiểm tốn mặt soát xét Báo cáo Báo cáo điều chỉnh sau kiểm toán soát xét qua ba cấp, báo cáo mang tính khách quan từ chất lượng Báo cáo phát hành nâng cao 3.2 Một số hạn chế biện pháp khắc phục Trong trình hoặt động cơng ty Kiểm tốn AISC ln bước khắc phục hạn chế tồn công tác kiểm tốn BCTC Tuy nhiên, cơng ty tồn hạn chế sau: 3.2.1 Thủ tục phân tích Ước tính chi phí lãi vay Page 53 GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh Trong năm đơn vị phát sinh tăng giảm nhiều khoản vay nhiên kiểm toán viên tiến hành ước tính chi phí lãi vay với hồ sơ khoản vay đơn vị cung cấp khoản vay số dư đến cuối kỳ phần chi phí lãi vay kiểm tốn viên thực ước tính thường có chênh lệch lớn so với số chi phí lãi vay mà đơn vị hạch toán Với khoản chênh lệch nhỏ ngưỡng sai sót bỏ qua kiểm tốn viên kết luận đạt mục tiêu đầy đủ thủ tục ước tính chi phí lãi vay Tuy nhiên kết luận mang lại rủi ro, chi phí lãi vay chênh lệch đơn vị ghi khống khoản chi phí lãi vay khơng hạch tốn kiểm tốn viên cần có phương pháp để tìm ngun nhân khoản chênh lệch Giải pháp hồn thiện Để theo dõi tồn tình hình tăng giảm khoản vay năm, kiểm tốn viên u cầu đơn vị kiểm toán lập bảng theo dõi tổng hợp khoản vay tăng, giảm năm kết hợp đối chiếu với bảng toán gốc vay lãi vay mà ngân hàng cung cấp giúp cho việc ước tính chi phí lãi vay xác Giấy làm việc chưa thể đầy đủ công việc KTV Có số thủ tục kiểm tốn thực KTV cách đầy đủ giấy tờ làm việc Có thể tính chất mùa vụ kiểm toán nên việc kiểm toán viên chịu áp lực với khối lượng cơng việc lớn phải hồn thành thời gian ngắn nên giấy tờ làm việc kiểm tốn viên khơng thể đầy đủ cơng việc mà kiểm toán viên thực hiện, chẳng hạn như: - Đối với GLV E143, sau so sánh số dư vay nợ, đánh giá khả toán hay so sánh chi phí lãi vay kỳ với kỳ trước, KTV khơng tiến hành giải thích biến động tăng giảm Bởi cơng việc quan trọng phục vụ cho kiểm toán cho niên độ sau KTV muốn xem lại để đánh giá tình hình vay nợ công ty năm 2017 Bên cạnh đó, giúp cho KTV vào cơng ty thuận tiện việc xem lại GLV năm cũ q trình học hỏi - Hồn thiện GLV E143 tại công ty ABC sau: Đối với biến động khoản vay 257.920.792.790VNĐ với tỷ lệ 167,73%% tỷ trọng vay nợ/tổng nợ phải trả năm 2016 năm 2017 0,73 0,33 Nhận xét: Tỷ trọng vay chiếm tỷ lệ cao so với tổng nợ phải trả Nguyên nhân đơn vị sử dụng nhiều vốn vay để phục vụ sản xuất kinh doanh Đối với khoản khả toán nhanh hay khả toán tại: Nội dung Khả toán nhanh = Tiền khoản tương đương tiền Cuối kỳ Đầu kỳ Biến động 25,064,522,792 33,400,946,309 (8,336,423,517) Page 54 GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh Nợ NH Khả toán 351,409,305,873 396,067,741,041 (44,658,435,168) 7% 8% Tài sản lưu động 332,819,961,867 384,670,085,322 (51,850,123,455) Nợ NH 352,970,695,359 396,067,741,041 (43,097,045,682) 94% 97% -1% = 120% Nhận xét: Thực tính tốn hệ số liên quan, khả toán nhanh năm 2017 đơn vị giảm so với năm 2016 Tuy nhiên đơn vị đủ khả toán khoản nợ Đối với phân tích biến động chi phí lãi vay: Nội dung Cuối kỳ Giá trị Chi phí lãi vay - Các khoản vay - Nợ thuê tài Đầu kỳ Tỷ trọng 26,253,366,740 26,253,366,740 - Giá trị Biến động Tỷ trọng 46,229,084,602 100.00% 0.00% 46,229,084,602 - 100.00% Giá trị Tỷ lệ (19,975,717,862) -43.21% (19,975,717,862) -43.21% 0.00% - 0.00% Nhận xét: chi phí lãi vay năm 2017giảm so với năm 2016 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khoản vay: Mặc dù không thực đánh giá kiểm soát nội khoản mục nợ vay, cụ thể cơng ty ABC đặc thù nợ vay có nghiệp vụ phát sinh, quy trình xét duyệt thực vay hầu hết người có quyền hạn cao nên việc đánh giá KSNB khơng có hiệu việc tập trung vào kiểm tra chi tiết đảm bảo độ tin cậy hiệu việc thực đánh giá KSNB Tuy nhiên, KTV nên thực thử nghiệm kiểm soát giai đoạn Giải pháp hoàn thiện KTV nên đặt số câu hỏi, cụ thể sau: Các thử nghiệm kiểm soát Trả lời Page 55 GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh Các khoản vay nhỏ hay có tình chất tạm thời, Ban giám đốc định theo sách đơn vị Có Khơng Các khoản vay lớn hay dài hạn vần phải chấp thuận hội Đồng quản trị người ủy quyền Có Không Các khoản vay sử dụng mục đích, đơn vị có theo dõi lịch trả nợ chi phí lãi vay phải trả Có Không Các khoản vay mở sổ chi tiết theo dõi chủ nợ khoản vay Định kỳ phải đối chiếu số dư nợ vay sổ chi tiết với chủ nợ Có Khơng Kiểm tra tính qn áp dụng sách kế tốn (E142) Mặc dù có GLV liên quan đến kiểm tra tính quán áp dụng sách kế tốn khoản mục nợ vay năm trước năm áp dụng, nhiên KTV không thực thủ tục kiểm tra thủ tục mà áp dụng GLV cho tất công ty có khoản mục nợ vay Có thể thấy, việc thay đổi thơng tin sách kế tốn ảnh hưởng trọng yếu đến số liệu báo cáo tài Đặc biệt khoản mục nợ vay việc trình bày phân loại khoản nợ vay dựa vào sách kế tốn mà đơn vị áp dụng làm sai lệch thơng tin trình bày báo cáo tài thủ tục quan trọng mà kiểm toán viên cần thực tiến hành kiểm tra chi tiết Giải pháp hồn thiện Thơng qua việc vấn kế toán đơn vị KH đọc thông tin thuyết minh báo cáo tài năm trước, kiểm tốn viên kết luận vể việc thay đổi sách kế tốn liên quan đến khoản nợ vay năm đơn vị Phân loại khoản nợ vay Ngoài nguyên tắc chung liên quan đến nợ vay, KTV nên thiết kế thêm để tiến hành phân loại khoản nợ vay ngắn hạn dài hạn, cụ thể: Chính sách kế tốn áp dụng Áp dụng năm trước Áp dụng năm Vay nợ ngắn hạn: khoản vay nợ có thời hạn năm (gồm khoản vay ngắn hạn ngân hàng, tổ chức cá nhân khoản vay dài hạn, nợ dài hạn đến hạn trả) Vay nợ dài hạn: khoản vay nợ có thời hạn năm Ảnh hưởng việc áp dụng không quán Không Không Page 56 GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh 3.2.2 Kiểm tra chi tiết Q trình kiểm tốn khoản mục vay, thời gian kiểm tốn cịn hạn chế nên kiểm toán viên thực thiếu số thủ tục hay thực không đầy đủ, nhiên có số thủ tục quan trọng ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm toán khoản mục Thủ tục thay thế (E150) Mặc dù thủ tục thực KTV bỏ qua việc nhận xét, đặc biệt khoản vay Ngân hàng phát triển Châu Á (ADB) không khớp số dư sử dụng thủ tục thay Cụ thể: Chứng từ kiểm tra STT Tên ngân hàng Ngân hàng phát triển Châu Á (ADB) Số dư ngày khóa sổ 316,444,413,57 Hợp đồng vay Giấy nhận nợ GNN 01/2017/HĐTD- 4200ABC LDS Tổng cộng Chứng từ ngân hàng GNN 4200LDS Tỷ lệ Giá trị 219,864,598,70 100% 219,864,598,709 Nhận xét: Chênh lệch số liệu vay đơn vị lớn so với theo dõi ngân hàng Phát triển Châu Á Nguyên nhân chưa có Thơng báo Bộ Tài Chính số liệu nhận nợ vay, đồng thời đơn vị hạch toán số liệu theo lần nhận nợ vay Page 57 GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh KẾT LUẬN “Trên toàn ghi nhận em cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ vay ngắn, dài hạn công ty TNHH Kiểm toán dịch vụ tin học AISC thực từ giai đoạn lập kế hoạch đến kết thúc kiểm tốn Có thể nói cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục nợ vay ngắn, dài hạn tương đối đầy đủ Tuy nhiên vận dụng vào kiểm toán thực tế, áp lực thời gian nên số thủ tục không thực Các kiểm toán viên thường trọng kiểm tra chi tiết, công việc như: đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, thủ nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích thường thực sơ sài lưu lại giấy làm việc Với việc kết hợp lý thuyết học thực tiễn nghiên cứu hồ sơ, cơng việc kiểm tốn khoản mục nợ vay ngắn, dài hạn cơng ty TNHH Kiểm tốn dịch vụ tin học AISC, em mạnh dạn đưa số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục quy trình kiểm tốn BCTC Tuy nhiên với kiến thức hạn hẹp kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên đề tài em không tránh khỏi sai sót Em mong nhận đóng góp, phê bình q thầy cơ, anh chị công ty bạn để để tài em hoàn thiện Trong suốt q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm toán dịch vụ tin học AISC, em nhận nhiều giúp đỡ anh chị cơng ty hỗ trợ nhiệt tình từ cô Đỗ Nguyệt Ánh Em xin chân thành cảm ơn cô Đỗ Nguyệt Ánh, Ban giám đốc công ty TNHH kiểm toán dịch vụ tin học AISC anh chị kiểm tốn viên cơng ty Sự hướng dẫn, giúp đỡ thầy cô anh chị mang lại cho em nhiều kiến thức kinh nghiệm vô quý giá làm tảng cho bước đường sau này!” Page 58 GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Đại học Đà Nẵng, Trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng, Khoa Kế tốn, Giáo trình Kế tốn tài chính doanh nghiệp, Nhà xuất Đà Nẵng, TP Đà Nẵng, 2007 Đại học Đà Nẵng, Trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng, Khoa Kế tốn, Giáo trình Kiểm tốn bản, Nhà xuất Đà Nẵng, TP Đà Nẵng, 2008 Khoa Kế toán – Trường Đại học tế Quốc dân, Giáo trình kiểm tốn tài chính, In lần thứ 2, sửa đổi, bổ dung, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội, 2006 Page 59 GVHD: Đỗ Nguyệt Ánh Page 60 ... BẢNG BIỂU Bảng 1: Phân tích ngang bảng CĐKT công ty ABC ngày 31/12/2017 .27 Bảng 2: Phân tích ngang BCKQHĐKD 2017 ABC 28 Bảng 3: Bảng phân tích dọc hệ số tốn công ty ABC 29 Bảng 4: Bảng... 29 Bảng 5: Bảng mức trọng yếu khoản mục nợ vay .31 Bảng 6: Chương trình kiểm toán khoản mục vay nợ 32 Bảng 7: Bảng tính khả tốn cơng ty ABC – trích GLV E143 35 Bảng 8: Bảng phân... .35 Bảng 9: Bảng tổng hợp tình hình tăng/giảm khoản mục nợ vay cơng ty ABC – trích GLV E144 36 Bảng 10: Bảng kiểm tra hồ sơ gốc vay công ty ABC – trích GLV E146 37 Bảng 11: Bảng