Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong tại công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học TP HCM (AISC)

Tài sản cố định: 2.1.1 Tài sản cố định hữu hình  Khái niệm Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 quy định: “Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh ng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN & DỊCH VỤ

TIN HỌC TP.HCM (AISC)

Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn: Th.S: TRỊNH XUÂN HƯNG

Sinh viên thực hiện: PHẠM NGỌC NHÀN

Mã sinh viên: 1211180408 Lớp: 12DKKT03

TP.HỒ CHÍ MINH , ngày.… tháng 4 năm 2016

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN & DỊCH VỤ

TIN HỌC TP.HCM (AISC)

Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn: Th.S: TRỊNH XUÂN HƯNG

Sinh viên thực hiện: PHẠM NGỌC NHÀN

Mã sinh viên: 1211180408 Lớp: 12DKKT03

TP.HỒ CHÍ MINH , ngày.… tháng 4 năm 2016

LỜI CAM ĐOAN

Đồng thời tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến quý công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TP HCM (AISC) đã tạo điều kiện cho tôi thực tập và đã hướng dẫn, chỉ bảo nhiệt tình

để tôi hoàn thành tốt đề tài; mặt khác tôi còn học được nhiều điều bổ ích mà ở trường tôi chưa có cơ hội được tiếp cận

Trong quá trình thực tập và làm báo cáo, tuy đã có nhiều cố gắng nhưng cũng không tránh khỏi những thiếu sót nên tôi rất mong nhận được sự thông cảm và góp ý của quý Thầy Cô

ở Trường và các Anh Chị ở công ty để đề tài của tôi được hoàn thiện hơn Sau cùng tôi xin gửi đến Quý Thầy Cô Trường ĐH Công Nghệ TP HCM, Th.S Trịnh Xuân Hưng cùng toàn thể Ban Tổng Giám đốc, các Anh Chị trong công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TP HCM (AISC) lời chúc sức khỏe và thành công

Tôi xin chân thành cảm ơn!

TP Hồ Chí Minh, ngày… tháng… năm…

Ký tên

Phạm Ngọc Nhàn

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT

-AISC Auditing & Informatic Services Company Limited

TNHH Trách nhiệm hữu hạn

BCTC Báo cáo tài chính

BCKT Báo cáo kiểm toán

BCĐSPS Bảng cân đối số phát sinh

CĐKT Cân đối kế toán

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1- Ma trận đánh giá rủi ro phát hiện

Bảng 2.2- Xác định mức trọng yếu

Bảng 2.3- Các thử nghiệm kiểm soát và mục tiêu kiểm toán tương ứng

Bảng 2.4- Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục TSCĐ

Bảng 3.1 Tình hình hoạt động kinh doanh của AISC 5 năm gần đây

Bảng 4.1- Xác định mức trọng yếu tại AISC

Bảng 4.2- Chương trình kiểm toán TSCĐ

Bảng 4.3- Thủ tục kiểm tra chi tiết TSCĐ áp dụng tại AISC

Bảng 4.4- Xác định mức trọng yếu của công ty ABC

Bảng 4.5- Đánh giá rủi ro kiểm soát công ty CP ABC

Bảng 4.6 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB đối với TSCĐ tại công ty CP ABC Bảng 4.-7 Bảng tổng hợp số liệu TSCĐ của công ty CP ABC

Bảng 4.8-Tính toán sự khác biệt giữa số dư năm nay và năm trước

Bảng 4.9- So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và giải trình chênh lệch

Bảng 4.10- Xác định thời gian sử dụng hữu ích của TS, so sánh với TT số 203/TT-BTC Bảng 4.11- Đối chiếu bảng tổng hợp biến động với cân đối số phát sinh và sổ chi tiết Bảng 4.12- Danh sách tài sản tăng trong kỳ

Bảng 4.13- Danh sách tài sản giảm trong kỳ

Bảng 4.14- Kết quả kiểm kê

Bảng 4.15- Bảng đối chiếu khấu hao TSCĐ hữu hình

Bảng 4.16- Bảng đối chiếu khấu hao TSCĐ vô hình

Bảng 4.17- Ước tính khấu hao tăng trong kỳ

Bảng 4.18- Ước tính khấu hao giảm trong kỳ

DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, HÌNH ẢNH

Hình 3.1- Sơ đồ tổ chức của công ty

Hình 3.2-Sơ đồ phòng kiểm toán

Hình 4.1- Sơ đồ tổ chức công ty CP ABC

Biểu đồ 3.1-10 công ty kiểm toán có doanh thu lớn nhất năm 2012

Biểu đồ 3.2-10 công ty kiểm toán có doanh thu lớn nhất năm 2013

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 2

1.1 Lý do chọn đề tài 2

1.2 Mục đích nghiên cứu 2

1.3 Phạm vi, phương pháp nghiên cứu 2

1.4 Kết cấu đề tài 3

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

2.1 Tài sản cố định 4

2.1.1 Tài sản cố định hữu hình 4

2.1.2 Tài sản cố định vô hình 7

2.1.3 Tài sản cố định thuê tài chính 11

2.1.4 Đặc điểm chung và yêu cầu quản lý 12

2.2 Chi phí khấu hao 13

2.3 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ và chi phi khấu hao 14

2.3.1.Mục tiêu kiểm toán TSCĐ 14

2.3.2.Mục tiêu kiểm toán Chi phí khấu hao 15

2.4 Gian lận và sai sót liên quan đến TSCĐ 15

2.5 Quy trình kiểm toán TSCĐ trong báo cáo tài chính 16

2.5.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 16

2.5.2 Thực hiện kiểm toán 17

2.5.2.1 Tìm hiểu hệ thống KSNB 17

2.5.2.2 Đánh giá rủi ro gian lận 18

2.5.2.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 20

2.5.2.3.1 Thử nghiệm kiểm soát 20

2.5.2.3.2 Thử nghiệm cơ bản 22

2.5.3 Kết thúc kiểm toán 31

CHƯƠNG 3: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DICH VỤ TIN HỌC TPHCM (AISC) 33

3.1 Giới thiệu khái quát về công ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học TPHCM

(AISC) 33

3.1.1.Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 33

3.1.2 Lĩnh vực hoạt động của công ty 34

3.1.2.1 Kiểm toán và đảm bảo 34

3.1.2.2 Thẩm định giá 35

3.1.3.Nguyên tắc, mục tiêu, phương hướng hoạt động của công ty 36

3.2 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty 37

3.3 Tình hình hoạt động công ty những năm gần đây 38

3.4 Thuận lợi và khó khăn30 39

3.4.1 Thuận lợi 39

3.4.2 Khó khăn 40

CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY CP ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM (AISC) THỰC HIỆN 42

4.1 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học TPHCM (AISC) 42

4.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 42

4.1.2 Thực hiện kiểm toán 44

4.1.3 Hoàn thành kiểm toán 44

4.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TPHCM (AISC) 45

4.2.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ 45

4.2.2 Tài liệu kiểm toán TSCĐ 46

4.2.3 Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro đối với khoản mục TSCĐ 47

4.2.4 Những sai phạm thường gặp, bằng chứng cần thu thập và những thủ tục kiểm toán áp dụng nhằm phát hiện chúng 49

4.2.5 Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán TSCĐ 50

4.2.5.1 Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán TSCĐ 50

4.2.5.2 Thực hiện kiểm toán 53

4.3 Ví dụ minh họa Quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty CP ABC do công ty TNHH

Kiểm toán và Dịch vụ tin học TPHCM (AISC) thực hiện 57

4.3.1 Chuẩn bị hiểm toán 57

4.3.2 Thực hiện kiểm toán 62

4.3.2.1 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ TSCĐ 62

4.3.2.2 Các thủ tục cơ bản 64

4.3.2.3 Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ 73

4.3.3 Kết thúc kiểm toán 73

4.3.3.1 Thu thập thư giải trình của ban giám đốc 73

4.3.3.2 Soát xét giấy tờ làm việc 73

4.3.3.3 Lập và phát hành Báo cáo Kiểm toán 74

CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 75

5.1 Nhận xét 75

5.1.1 Ưu điểm 75

5.1.2 Nhược điểm 76

5.2 Kiến nghị 77

TÀI LIỆU THAM KHẢO 78

LỜI MỞ ĐẦU



Vào những năm của thế kỷ XX và những năm đầu của thế kỷ XXI, nền kinh tế thế giới phát triển phồn vinh Song, những năm trở lại đây thì nền kinh tế thế giới nói chung cũng như Việt Nam nói riêng lâm vào tình trạng khủng hoảng, suy giảm và cạnh tranh ngày càng khốc liệt Chính vì thế, vai trò của các tổ chức kiểm toán ngày càng được nâng cao Với chức năng xác minh nhằm xác định và phản ảnh mức độ trung thực, tính pháp lý, tính minh bạch của các tài liệu, các nghiệp vụ kinh tế cũng như báo cáo tài chính, kiểm toán gia tăng niềm tin cho các nhà đầu tư, các nhà quản trị, khách hàng, Không những vậy, kiểm toán còn góp phần bày tỏ ý kiến, hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt động tài chính - kế toán nói riêng và hoạt động quản lý nói chung từ đó nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý

Trong quá trình thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học Tp Hồ Chí Minh (AISC), được sự giúp đỡ tận tình của các anh chị phòng kiểm toán doanh nghiệp

3 và sự hướng dẫn của Th.S Trịnh Xuân Hưng tôi đã hoàn thành tốt khóa luận tốt nghiệp của mình

Chương 1: GIỚI THIỆU 1.1 Lý do chọn đề tài

Sau hơn 3 tháng được tiếp xúc thực tế công tác kiểm toán dưới sự hỗ trợ của các anh chị KTV tại công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TP.HCM (AISC), tôi đã tham gia vào kiểm toán khoản mục TSCĐ và nhận thấy đây là một trong những khoản mục có giá trị lớn và chiếm tỷ trọng cao trong tổng giá trị tài sản của của doanh nghiệp được thể hiện trên bảng CĐKT Hơn nữa, đây còn là khoản mục trọng yếu thường xảy ra sai sót hoặc gian lận khi trích chi phí khấu hao TCSĐ và hình thức sử dụng, lưu trữ hay giữ hộ TSCĐ của doanh nghiệp có đúng với quy định và chế độ kế toán Việt Nam hay không

Đó là lý do tôi chọn đề tài “Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong báo cáo tài chính tại công ty CP ABC do công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TP.HCM (AISC) thực hiện” làm dề tài khóa luận tốt nghiệp

1.2 Mục đích nghiên cứu

Khi thực hiện đề tài khóa luận này, tôi hướng đến các mục đích sau:

- Tìm hiểu thực tế quá trình hoạt động của một tổ chức kiểm toán thông qua cơ cấu tổ chức các phòng ban và quá trình KTV thực hiện dịch vụ kiểm toán, chọn mẫu các nghiệp vụ, xác định mức rủi ro trọng yếu và đưa ra ý kiến kiểm toán để từ đó đánh giá ưu điểm cũng như hạn chế cuả quy trình kiểm toán, so sánh khác biệt giữa lý thuyết và thực tế

- Nghiên cứu cơ sở lý luận của khoản mục TSCĐ thông qua các Chuẩn mực kế toán hiện hành để hiểu và nắm được cơ sở lý thuyết về kế toán, thuế… khi hoạch toán cũng như xử lý kế toán liên quan đến khoản mục TSCĐ

- Trực tiếp tham gia vào cuộc kiểm toán để tự mình trải nghiệm và giải quyết các vấn

đề thực tế xảy ra từ đó rút ra kinh nghiệm cho bản thân và áp dụng nó vào công việc sau này

1.3 Phạm vi, phương pháp nghiên cứu

- Thu thập và nghiên cứu các tư liệu, các chuẩn mực kiểm toán liên quan

- Nghiên cứu các tài liệu kiểm toán các năm trước và số liệu thu thập trong năm nay của công ty ABC

- Tham gia trực tiếp cuộc kiểm toán tại công ty ABC

- Học hỏi và trau dồi kiến thức cũng như kinh nghiệm của các kiểm toán viên

- Tiếp thu ý kiến của giáo viên hướng dẫn

1.4 Kết cấu đề tài

Bài báo cáo này bao gồm 5 chương:

Chương I: GIỚI THIỆU – giới thiệu sơ lược về đề tài, phạm vi, mục đích nghiên cứu

Chương II: CƠ SỞ LÝ LUẬN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH – lý thuyết về TSCĐ, nguyên tắc ghi nhận, quy trình kiểm toán TSCĐ trong BCTC

Chương III: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM (AISC) – giới thiệu công ty kiểm toán, sơ đồ tổ chức công ty, thuận lợi và khó khăn

Chương IV: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY CP ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM THỰC HIỆN - tổng quan quy trình kiểm toán tại AISC, quy trình kiểm toán TSCĐ và ví dụ minh họa

Chương V: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ - nêu ưu điểm và hạn chế của quy trình kiểm toán TSCĐ, đưa ra giải pháp khắc phục những hạn chế

Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1 Tài sản cố định:

2.1.1 Tài sản cố định hữu hình

 Khái niệm

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 quy định: “Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.”

 Nguyên tắc ghi nhận

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03, các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu

hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:

- “Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;

- Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.”

Trong đó tiêu chuẩn giá trị của TSCĐ hữu hình được quy định theo Thông tư

45/2013/TT-BTC “Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên.”

 Phân loại

Kế toán TSCĐ hữu hình được phân loại theo nhóm tài sản có cùng tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Thông tư 45/2013/TT-BTC nêu rõ TSCĐ vô hình: quyền sử dụng đất theo quy định tại điểm đ khoản

2 Điều 4 Thông tư 45, quyền phát hành, bằng sáng chế phát minh, tác phẩm văn học, nghệ thuật, khoa học, sản phẩm, kết quả của cuộc biểu diễn nghệ thuật, bản ghi âm, ghi hình, chương trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chương trình được mã hoá, kiểu dáng công nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại và chỉ dẫn địa lý, giống cây trồng và vật liệu nhân giống

 Nội dung, đặc điểm

TSCĐ hữu hình phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 “nguyên giá là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình được ghi tăng nguyên giá của tài sản nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó Các chi phí phát sinh không thỏa mãn điều kiện trên phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.”

Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình theo Thông tư 45/2013/TT-BTC

- TSCĐ hữu hình mua sắm:

Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể cả mua mới và cũ): là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng

sử dụng như: lãi tiền vay phát sinh trong quá trình đầu tư mua sắm tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ và các chi phí liên quan trực tiếp khác

Trường hợp TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có)

Trường hợp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu đáp ứng đủ tiêu chuẩn theo quy định tại điểm đ khoản 2 Thông tư số 45/2013/TT-BTC, còn TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc thì nguyên giá là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ hữu hình vào sử dụng

Trường hợp sau khi mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền

sử dụng đất, doanh nghiệp dỡ bỏ hoặc huỷ bỏ để xây dựng mới thì giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu đáp ứng đủ tiêu chuẩn theo quy định tại điểm đ khoản 2 Thông tư số 45/2013/TT-BTC; nguyên giá của TSCĐ xây dựng

mới được xác định là giá quyết toán công trình đầu tư xây dựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành Những tài sản dỡ bỏ hoặc huỷ bỏ được xử lý hạch toán theo quy định hiện hành đối với thanh lý tài sản cố định

- TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi:

Nguyên giá TSCĐ mua theo hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương

tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ đem trao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về) cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước

bạ (nếu có)

Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự

là giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đem trao đổi

- Tài sản cố định hữu hình tự xây dựng hoặc tự sản xuất:

Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng là giá trị quyết toán công trình khi đưa vào

sử dụng Trường hợp TSCĐ đã đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết toán thì doanh nghiệp hạch toán nguyên giá theo giá tạm tính và điều chỉnh sau khi quyết toán công trình hoàn thành

Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất là giá thành thực tế của TSCĐ hữu hình cộng (+) các chi phí lắp đặt chạy thử, các chi phí khác trực tiếp liên quan tính đến thời điểm đưa TSCĐ hữu hình vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ các khoản lãi nội bộ, giá trị sản phẩm thu hồi được trong quá trình chạy thử, sản xuất thử, các chi phí không hợp lý như vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác vượt quá định mức quy định trong xây dựng hoặc sản xuất)

- Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do đầu tư xây dựng:

Nguyên giá TSCĐ do đầu tư xây dựng cơ bản hình thành theo phương thức giao thầu

là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng

hiện hành cộng (+) lệ phí trước bạ, các chi phí liên quan trực tiếp khác Trường hợp TSCĐ

do đầu tư xây dựng đã đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết toán thì doanh nghiệp hạch toán nguyên giá theo giá tạm tính và điều chỉnh sau khi quyết toán công trình hoàn thành

Đối với tài sản cố định là con súc vật làm việc và/ hoặc cho sản phẩm, vườn cây lâu năm thì nguyên giá là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra cho con súc vật, vườn cây đó từ lúc hình thành tính đến thời điểm đưa vào khai thác, sử dụng

- Tài sản cố định hữu hình được tài trợ, được biếu, được tặng, do phát hiện thừa: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình được tài trợ, được biếu, được tặng, do phát hiện

thừa là giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuyên

nghiệp

- Tài sản cố định hữu hình được cấp; được điều chuyển đến:

Nguyên giá TSCĐ hữu hình được cấp, được điều chuyển đến bao gồm giá trị còn lại của TSCĐ trên số kế toán ở đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của tổ chức định giá chuyên nghiệp theo quy định của pháp luật, cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí thuê tổ chức định giá; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử…

- Tài sản cố định hữu hình nhận góp vốn, nhận lại vốn góp:

TSCĐ nhận góp vốn, nhận lại vốn góp là giá trị do các thành viên, cổ đông sáng lập định giá nhất trí; hoặc doanh nghiệp và người góp vốn thoả thuận; hoặc do tổ chức chuyên

nghiệp định giá theo quy định của pháp luật và được các thành viên, cổ đông sáng lập chấp

thuận

2.1.2 Tài sản cố định vô hình

 Khái niệm

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 quy định: “TSCĐ vô hình là tài sản không

có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng

trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình.”

 Nguyên tắc ghi nhận

Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi

ra thoả mãn đồng thời cả ba tiêu chuẩn quy định, mà không hình thành TSCĐ hữu hình

được coi là TSCĐ vô hình

Những khoản chi phí không đồng thời thoả mãn cả ba tiêu chuẩn nêu tại khoản 1 Điều

3 Thông tư 45 thì được hạch toán trực tiếp hoặc được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp

Riêng các chi phí phát sinh trong giai đoạn triển khai được ghi nhận là TSCĐ vô hình tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp nếu thỏa mãn đồng thời bảy điều kiện sau:

- Tính khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành và đưa tài sản vô hình vào

sử dụng theo dự tính hoặc để bán;

- Doanh nghiệp dự định hoàn thành tài sản vô hình để sử dụng hoặc để bán;

- Doanh nghiệp có khả năng sử dụng hoặc bán tài sản vô hình đó;

- Tài sản vô hình đó phải tạo ra được lợi ích kinh tế trong tương lai;

- Có đầy đủ các nguồn lực về kỹ thuật, tài chính và các nguồn lực khác để hoàn tất các giai đoạn triển khai, bán hoặc sử dụng tài sản vô hình đó;

- Có khả năng xác định một cách chắc chắn toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai

để tạo ra tài sản vô hình đó;

- Ước tính có đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị theo quy định cho tài sản cố định vô hình

- Giấy phép và giấy phép nhượng quyền;

- Bản quyền, bằng sáng chế;

- Công thức và cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế và vật mẫu;

- TSCĐ vô hình đang triển khai

 Nội dung, đặc điểm

TSCĐ hữu hình phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Theo thông tư 45/2013/TT-BTC Nguyên giá tài sản cố định vô hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản cố định vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự tính

Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình theo Thông tư 45/2013/TT-BTC

- Tài sản cố định vô hình mua sắm:

Nguyên giá TSCĐ vô hình mua sắm là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng

Trường hợp TSCĐ vô hình mua sắm theo hình thức trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ là giá mua tài sản theo phương thức trả tiền ngay tại thời điểm mua (không bao gồm lãi trả chậm)

- Tài sản cố định vô hình mua theo hình thức trao đổi:

Nguyên giá TSCĐ vô hình mua theo hình thức trao đổi với một TSCĐ vô hình không tương tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của TSCĐ vô hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về) cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính

Nguyên giá TSCĐ vô hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ vô hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự

là giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đem trao đổi

- Tài sản cố định vô hình được cấp, được biếu, được tặng, được điều chuyển đến:

Nguyên giá TSCĐ vô hình được cấp, được biếu, được tặng là giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến việc đưa tài sản vào sử dụng Nguyên giá TSCĐ được điều chuyển đến là nguyên giá ghi trên sổ sách kế toán của doanh nghiệp có tài sản điều chuyển Doanh nghiệp tiếp nhận tài sản điều chuyển có trách nhiệm hạch toán nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại của tài sản theo quy định

- Tài sản cố định vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp:

Nguyên giá TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp là các chi phí liên quan trực tiếp đến khâu xây dựng, sản xuất thử nghiệm phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ

đó vào sử dụng theo dự tính

Riêng các chi phí phát sinh trong nội bộ để doanh nghiệp có nhãn hiệu hàng hoá, quyền phát hành, danh sách khách hàng, chi phí phát sinh trong giai đoạn nghiên cứu và các khoản mục tương tự không đáp ứng được tiêu chuẩn và nhận biết TSCĐ vô hình được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ

- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất:

TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất bao gồm:

+ Quyền sử dụng đất được nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất không thời hạn)

+ Quyền sử dụng đất thuê trước ngày có hiệu lực của Luật Đất đai năm 2003 mà

đã trả tiền thuê đất cho cả thời gian thuê hoặc đã trả trước tiền thuê đất cho nhiều năm mà thời hạn thuê đất đã được trả tiền còn lại ít nhất là năm năm và được cơ quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất

Nguyên giá TSCĐ là quyền sử dụng đất được xác định là toàn bộ khoản tiền chi ra

để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) các chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (không bao gồm các chi phí chi ra để xây dựng các công trình trên đất); hoặc là giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn

Quyền sử dụng đất không ghi nhận là TSCĐ vô hình gồm:

+ Quyền sử dụng đất được Nhà nước giao không thu tiền sử dụng đất

+ Thuê đất trả tiền thuê một lần cho cả thời gian thuê (thời gian thuê đất sau ngày

có hiệu lực thi hành của Luật đất đai năm 2003, không được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất) thì tiền thuê đất được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo

- Nguyên giá của TSCĐ vô hình là quyền tác giả, quyền sở hữu công nghiệp, quyền đối với giống cây trồng theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ: là toàn bộ các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra để có được quyền tác giả, quyền sở hữu công nghiệp, quyền đối với giống cây trồng theo quy định của pháp luật về sở hữu trí tuệ

- Nguyên giá TSCĐ là các chương trình phần mềm:

Nguyên giá TSCĐ của các chương trình phần mềm được xác định là toàn bộ các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có các chương trình phần mềm trong trường hợp chương trình phần mềm là một bộ phận có thể tách rời với phần cứng có liên quan, thiết kế

bố trí mạch tích hợp bán dẫn theo quy định của pháp luật về sở hữu trí tuệ

2.1.3 Tài sản cố định thuê tài chính

 Khái niệm

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 “Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê.”

 Nguyên tắc ghi nhận

TSCĐ được xem là TSCĐ thuê tài chính phải thỏa mãn một trong các điều kiện sau:

- Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê

- Tại thời điểm khi bắt đầu thuê tài sản thì bên thuê có quyền lựa chọn việc mua tài sản với mức giá thấp hơn so với giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê

- Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu của tài sản

- Tại thời điểm bắt đầu thuê tài sản, số tiền thuê phải tương đương với giá trị hợp lý của tài sản thuê

- Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng thì không cần phải có sự thay đổi hoặc sửa chữa lớn nào

 Phân loại

TK 212- TSCĐ thuê tài chính

 Nội dung, đặc điểm

Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính phản ánh ở đơn vị thuê là giá trị của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản cộng (+) với các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính

2.1.4 Đặc điểm chung và yêu cầu quản lý

Tài sản cố định nằm trong khoản mục Tài sản dài hạn và được trình bày trên bảng CĐKT là cơ sở vật chất chiếm giá trị lớn của đơn vị Nó phản ánh khả năng tài chính, sự đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp để tạo ra lợi nhuận trong tương lai Trong quá trình sử dụng, TSCĐ sẽ bị hao mòn dần tuy nhiên nó vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi bị hư hỏng

TSCĐ bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình và tài sản cố định thuê tài chính

TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn của doanh nghiệp nên doanh nghiệp cần phải có chính sách bảo quản một cách hợp lý từ quá trình mua TSCĐ (kế toán ghi tăng TSCĐ) đến quá trình sử dụng (Kế toán khấu hao TSCĐ), quá trình sửa chữa TSCĐ do hư hỏng trong hoạt động sản xuất kinh doanh đến khi tài sản hết khấu hao và không còn sử dụng tại doanh nghiệp (kế toán ghi giảm TSCĐ)

2.2 Chi phí khấu hao

 Khái niệm

Theo Thông tư số 45/2013/TT-BTC “Khấu hao tài sản cố định: là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian trích khấu hao của tài sản cố định.”

 Nguyên tắc trích khấu hao

Tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây:

- TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh

- TSCĐ khấu hao chưa hết bị mất

- TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính)

- TSCĐ không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp

- TSCĐ sử dụng trong các hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động của doanh nghiệp (trừ các TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, cơ

sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do doanh nghiệp đầu tư xây dựng)

- TSCĐ từ nguồn viện trợ không hoàn lại sau khi được cơ quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học

- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp

 Phương pháp trích khấu hao TSCĐ

Doanh nghiệp được lựa chọn phương pháp trích khấu hao phù hợp với loại TSCĐ của mình và phải được thực hiện một cách nhất quán trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ Việc trích khấu hao TSCĐ phải tuân theo quy định của pháp luật Có ba phương pháp trích khấu hao TSCĐ đó là:

- Phương pháp trích khấu hao đường thẳng: Dùng cho các máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn cây lâu năm Trong trường hợp doanh nghiệp áp dụng phương pháp này thì doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi Đối với phương pháp này số khấu hao hằng năm không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản

- Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh: Áp dụng cho các TSCĐ đầu tư mới chưa qua sử dụng như máy móc, thiết bị; dụng cụ đo lường, thí nghiệm Đối với phương pháp này số khấu hao giảm dần hằng năm trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản

- Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: TSCĐ phải được xác định rõ tổng số lượng, khối lượng sản phẩm theo công suất thiết kế và TSCĐ đó phải trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm với công suất sử dụng bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế Phương pháp này dựa trên tổng số đơn vị sản phấm ước tính tài sản có thể tạo ra

2.3 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao

2.3.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ

Việc kiểm toán TSCĐ cần phải được thực hiện một cách nghiêm túc và phải đạt được

6 mục tiêu kiểm toán sau:

- Hiện hữu: Tất cả các TSCĐ đã được ghi chép và thể hiện trên BCTC là có thật và đang tồn tại tại đơn vị

- Quyền và nghĩa vụ: Doanh nghiệp có quyền hợp pháp về việc sở hữu, sử dụng, kiểm soát đối với TSCĐ được thể hiện trên BCTC Quyền và nghĩa vụ và tính hiện hữu được xem là 2 mục tiêu quan trọng nhất trong 6 mục tiêu kiểm toán TSCĐ

- Đầy đủ: Mọi TSCĐ của đơn vị đều được ghi chép đầy đủ thông tin về giá trị và tình trạng tài sản

- Đánh giá và phân bổ: Các TSCĐ thể hiện trên BCTC được ghi nhận phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành

- Ghi chép chính xác: Mọi số liệu về việc tính toán liên quan đến TSCĐ đều chính xác về mặc số học và đảm bảo khớp giữa số liệu trên sổ chi tiết TSCĐ với số dư trên sổ cái

- Trình bày và thuyết minh: TSCĐ được tình bày và thuyết minh là có thật, thuộc về đơn vị, đầy đủ, diễn đạt dễ hiểu và phân loại đúng Hơn nữa, việc công bố phương pháp tính khấu hao phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành

2.3.2 Mục tiêu kiểm toán Chi phí khấu hao

Mục tiêu kiểm toán Chi phí khấu hao là xem xét sự hợp lý trong việc xác định mức khấu hao và phân bổ cho các đối tượng có liên quan dựa vào các dữ liệu làm cơ sở cho việc tính toán và tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao cũng như phương pháp trích hấu hao TSCĐ

mà doanh nghiệp áp dụng Chi phí khấu hao cần phải được áp dụng theo quy định của chế

độ kế toán hiện hành và phải có tính nhất quán

Đối với hao mòn lũy kế TSCĐ, mục tiêu chính là xem xét việc ghi nhận tính đầy đủ

và đúng đắn giá trị của lũy kế do việc tăng lên hoặc giảm xuống do khấu hao hay thanh lý, nhượng bán TSCĐ cũng như việc phản ánh chính xác vào từng TSCĐ cụ thể

2.4 Gian lận và sai sót liên quan đến TSCĐ

Dưới đây là một số rủi ro thường gặp trong số những rủi ro tại doanh nghiệp liên quan đến khoản mục TSCĐ:

- Doanh nghiệp chưa có sự quản lý TSCĐ chặt chẽ đó là việc vẫn ghi nhận TSCĐ khi chưa được chuyển quyền sử dụng, không có sổ chi tiết TSCĐ, không có biên bản giao nhận, biên bản bàn giao TSCĐ Hơn nữa, rủi ro mất mác và chênh lệch khi doanh nghiệp không tiến hành kiểm kê TSCĐ theo định kỳ

- Không theo dõi riêng đối với các TSCĐ đem cầm cố thế chấp

- Hạch toán tăng TSCĐ đối với những tài sản không đủ tiêu chuẩn ghi nhận theo quy định trong chuẩn mực kế toán, TSCĐ chưa có đủ hóa đơn, chứng từ cần thiết hoặc hạch toán nhầm giữa TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và TSCĐ thuê tài chính

- Nguyên giá TSCĐ: Chênh lệch nguyên giá giữa bảng cân đối sổ phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết do việc ghi nhận sai nguyên giá như chi phí lắp đặt và chạy thử được ghi nhận vào chi phí kinh doanh trong kỳ

- Chi phí khấu hao: chi phí khấu hao được ghi nhận không chính xác theo Quyết định

số 206/2003 và không có sự nhất quán giữa các kỳ hoặc các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ và Chi phí khấu hao được ghi nhận sai kỳ thực tế phát sinh Thêm vào đó vẫn

có trường hợp doanh nghiệp vẫn trích khấu hao đối với TSCĐ đã hết khấu hao nhưng vẫn tiếp tục sử dụng

- Hoạt động thanh lý TSCĐ: Doanh nghiệp không ghi nhận giảm TSCĐ đối với những TSCĐ đã thanh lý, nhượng bán, tài sản lỗi thời, hư hỏng hoặc không còn sử dụng nữa dẫn đến việc vẫn xác định giá trị còn lại của các TSCĐ này hay việc ghi nhận giảm TSCĐ sai giá trị, tính toán sai lãi lỗ do việc nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Đối với những TSCĐ nâng cấp hoàn thành, doanh nghiệp vẫn chưa có sự ghi nhận tăng nguyên giá TSCĐ, tính lại thời gian sử dụng hữu ích và điều chỉnh khấu hao trích vào chi phí trong kỳ

2.5 Quy trình kiểm toán TSCĐ trong báo cáo tài chính

Một quy trình kiểm toán có 3 giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và

 Lập kế hoạch

Kế hoạch chi tiết cho từng lĩnh vực, chương trình kiểm toán được lập và lưu trữ trong

hồ sơ kiểm toán Chương trình kiểm toán đã thiết kế có thể thay đổi trong quá trình thực hiện Tuy nhiên những thay đổi này phải được ghi rõ trong hồ sơ kiểm toán Những tài liệu này cùng với những tài liệu về lập kế hoạch tổng quát được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán chung Đối với những khách hàng quen thuộc, công ty kiểm toán chỉ cần cập nhật những thay đổi chứ không phải tiến hành lập mới các tài liệu như đối với các khách hàng mới

2.5.2 Thực hiện kiểm toán

2.5.2.1 Tìm hiểu hệ thống KSNB

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400- Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ thì kiểm toán cần phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán nhằm lập ra kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán chất lượng, hiệu quả Hơn nữa, KTV cần phải sử dụng khả năng của mình để đánh giá rủi ro và xác định các thủ tục kiểm toán để giảm các rủi ro xuống mức có thể chấp nhận được

Hệ thống KSNB càng hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát càng nhỏ và ngược lại rủi ro kiểm soát càng cao thì hệ thống KSNB yếu kém KTV có thể tiến hành hoạt động khảo sát

hệ thống KSNB của công ty khách bằng cách phỏng vấn nhân viên của công ty về việc bảo quản cũng như các quy định và thủ tục đối với TSCĐ; tiến hành tham quan thực tế TSCĐ; kiểm tra các chứng từ liên quan, xem xét sự tách biệt giữa bộ phận quản lý và ghi sổ đồng thời các thủ tục KSNB đối với TSCĐ tại đơn vị Thông qua đó KTV ghi nhận các vấn đề sau:

- Có sự tách biệt giữa người phê chuẩn việc mua sắm, thanh lý TSCĐ và người ghi sổ TSCĐ không

- DN có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ không

- DN có thiết lập hệ thống sổ chi tiết và có sự đối chiếu thường xuyên với sổ cái hay không

- Việc mua sắp, thanh lý TSCĐ có tiến hành theo quy trình và có sự xét duyệt của người có thẩm quyền và có thành lập Hội đồng thanh lý gồm các thành viên theo quy định không

- DN có thường xuyên kiểm kê định kỳ TSCĐ và đối chiếu với sổ kế toán không

- Có chính sách phân biệt giữa các khoản chi sẽ tăng nguyên giá TSCĐ hay tính vào chi phí của niên độ không

- Những TSCĐ không được sử dụng có được phân loại và lập báo cáo định kỳ hay không

2.5.2.2 Đánh giá rủi ro gian lận

KTV dựa trên những hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB từ đó có những đánh giá tính hiệu quả của chúng trong việc ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa những

sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm soát thường không hoàn toàn được loại trừ do sự hạn chế

tiềm tàng của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB

Rủi ro kiểm soát thường được đánh giá ở mức độ cao đối với cơ sở dẫn liệu của BCTC

khi hệ thống kế toán và hệ thông KSNB không đầy đủ, không hiệu quả hoặc KTV không

được cung cấp đầy đủ cơ sở để đánh giá sự hiệu quả đó Ngược lại, trong trường hợp KTV

có đầy đủ cơ sở để đánh giá sự hữu hiệu và có kế hoạch thực hiện thử nghiệm kiểm soát

làm cơ sở để đánh giá rủi ro kiểm soát thì rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức độ thấp

Để xác định mức trọng yếu KTV căn cứ vào tỷ lệ phần trăm bốn tiêu chí chính đó là

doanh thu, lợi nhuận trước thuế, vốn chủ sở hữu và tổng tài sản dựa vào BCTC trước kiểm

toán, BCTC năm trước và kế hoạch sản xuất kinh doanh ước trính sau đó phân bổ ước

lượng ban đầu cho các khoản mục Các công ty kiểm toán thường xây dựng mức trọng yếu

cho từng khoản mục từ đó KTV đánh giá mức độ trọng yếu có thể chấp nhận được của

khoản mục TSCĐ và đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần, chấp nhận từng phần, ý kiến trái

ngược hay từ chối đưa ra ý kiến tùy vào từng trường hợp

Quá trình xác định mức trọng yếu khoản mục TSCĐ gồm 5 bước:

Bước 1: Xác định tiêu chí để xác định mức trọng yếu

Bước 2: Xác định giá trị của tiêu chí được lựa chọn sau điều chỉnh

Bước 3: Dựa vào tỉ lệ sử dụng ước tính mức trọng yếu để xác định tỷ lệ

Bước 4: Xác định mức trọng yếu tổng thể

Bước 5: Xác định mức trọng yếu thực hiện dựa vào mức trọng yếu tổng thể vừa được xác

định

Bước 6: Xác định ngưỡng sai sót có thể chấp nhận được

 Đánh giá rủi ro kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán số 400 “Rủi ro kiểm toán (AR) là rủi ro mà KTV và công ty

kiểm toán đưa ra ý kiến kiểm toán không thích hợp khi BCTC còn những sai sót trọng yếu”

Rủi ro kiểm toán bao gồm rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện

(DR)

- Rủi ro tiềm tàng (IR): Là những rủi ro tiềm ẩn bên trong công ty, do bản chất hoạt

động kinh doanh của công ty gây ra hoặc do bản chất nhạy cảm của từng khoản mục

trong BCTC chứa đựng những sai sót trọng yếu mặc dù có hay không có hệ thống KSNB

- Rủi ro kiểm soát (CR): Là rủi ro gây ra do hệ thống KSNB của doanh nghiệp yếu kém dẫn đến rủi ro cho BCTC

- Rủi ro phát hiện (DR): Là rủi ro không phát hiện được của KTV, rủi ro này gây ra do trình độ yếu kém của KTV hoặc do sự bốc mẫu không chính xác

Công thức:

hoặc

Và có sự liên kết lẫn nhau được thể hiện dưới bảng sau:

Bảng 2.1- Ma trận đánh giá rủi ro phát hiện

Rủi ro kiểm soát

Rủi ro tiềm

tàng

Nguồn: Giáo trình kiểm toán

Thông qua bảng trên ta có thể thấy khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát cao (HTKSNB không hiệu quả) thì KTV mở rộng phạm vi kiểm toán, tăng cường các thủ tục cũng như thu thập các bằng chứng nhiều bằng chứng hơn nhằm giảm rủi ro phát hiện ở mức thấp nhất

 Đánh giá trọng yếu

Trước tiên KTV dựa vào chương trình kiểm toán chung của công ty để xác định mức trọng yếu và nguyên nhân chọn mức trọng yếu đó

Bảng 2.2- Xác định mức trọng yếu

Tiêu chí được sử dụng để ước

tính mức trọng yếu

LN trước thuế Doanh thu Vốn chủ sở hữu Tổng tài sản

LN trước thuế Doanh thu Vốn chủ sở hữu Tổng tài sản

IR x CR

BCTC đã điều chỉnh sau kiểm toán

Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức

trọng yếu

[5%-10%] LN trước thuế [0,5%-3%] Doanh thu [1%-5%] Vốn chủ sở hữu [1%-2%] Tổng tài sản

[5%-10%] LN trước thuế [0,5%-3%] Doanh thu [1%-5%] Vốn chủ sở hữu [1%-2%] Tổng tài sản

Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức

Tỷ lệ sử dụng để ước tính

ngưỡng sai sót không đáng kể [0%-4%] [0%-4%]

Nguồn: chương trình kiểm toán VACPA

Sau khi KTV xem xét thận trọng và đưa ra các chỉ tiêu và lựa chọn hợp lý để bắt đầu đánh giá và quá trình kiểm toán

2.5.2.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

2.5.2.3.1 Thử nghiệm kiểm soát

Sau khi tìm hiểu về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB và đưa ra kết luận là hệ thống này hoạt động hữu hiệu thì KTV bước vào giai đoạn thực hiện kiểm toán bằng việc thu thập các bằng chứng kiểm toán thông qua thử nghiệm kiểm soát

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500- “bằng chứng kiểm toán” thì thử nghiệm kiểm soát hay còn gọi là kiểm tra hệ thống kiểm soát là sự kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán Hơn nữa, khi thu thập bằng chứng kiểm toán từ các thử nghiệm kiểm soát KTV phải xem xét sự đầy đủ và tính thích hợp của các bằng chứng để

từ đó đánh giá rủi ro kiểm soát

Những thử nghiệm kiểm soát được thực hiện nhằm kiểm tra hệ thống kế toán và hệ thống KSNB bao gồm: Phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và quan sát

Các thử nghiệm kiểm soát áp dụng cho TSCĐ và Chi phí khấu hao nhằm đảm bảo mục tiêu kiểm toán bao gồm:

Bảng 2.3- Các thử nghiệm kiểm soát và mục tiêu kiểm toán tương ứng

Mục tiêu

kiểm toán Quá trình KSNB chủ yếu

Thử nghiệm kiểm soát phổ

biến

Hiện hữu

- TSCĐ hiện hữu trong sổ sách do đơn vị quản lý sử dụng, tính độc lập của bộ phận quản lý và sự tách biệt của bộ phận này với bộ phận ghi sổ

- Các công văn đề nghị mua TSCĐ, duyệt mua, hợp đồng, biên bản giao nhận, thẻ TSCĐ là có thật

- Các chứng từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ bị hủy không được sử dụng lại

- Quan sát TSCĐ tại đơn vị đồng thời xem xét sự tách biệt chức năng giữa bộ phân quản lý và ghi sổ

- Kiểm tra chứng từ và dấu hiệu của việc sử dụng lại chứng từ

Đầy đủ Có sự phân loại TSCĐ và ghi chép cẩn

thận, rõ ràng vào bộ hồ sơ riêng

Kiểm tra tính đầy đủ của chứng từ liên quan đến TSCĐ

Quyền và

nghĩa vụ

TSCĐ thuộc quyền sở hữu và được quản lý, sử dụng bởi đơn vị Những TSCĐ không thuộc đơn vị thì không đưa vào bảng CĐKT

Kiểm tra TSCĐ đối chiếu với chứng từ, hồ sơ pháp lý có ghi tên đơn vị đảm bảo TSCĐ thuộc về đơn vị

Sự phê

chuẩn

Các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ, trích khấu hao được phê chuẩn bởi người có thẩm quyền

Phỏng vấn và kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn

Chính xác

Tất cả các nghiệp vụ được ghi nhận và tính toán đúng đắn đồng thời phản ánh đúng giá trị trên sổ chi tiết và sổ tổng hợp TSCĐ

Xem xét dấu hiệu kiểm tra của KSNB và tính toán lại một số chứng từ phát sinh

Kịp thời

Việc ghi sổ và tính toán số liệu được thực hiện kịp thời khi có nghiệp vụ phát sinh

Kiểm tra tính đầy đủ, kịp thời của việc ghi chép đáp ứng yêu cầu của việc lập báo cáo kế toán của DN

sổ chi tiết đến sổ tổng hợp

- Phỏng vấn người chịu trách nhiệm trong việc quản lý, tìm hiểu quy trình phân loại TSCĐ trong doanh nghiệp

- Xem xét dấu hiệu của KSNB và trình tự ghi sổ của doanh nghiệp

Nguồn: giáo trình kiểm toán

Sau khi đã tiến hành các thử nghiệm kiểm soát thì KTV sẽ tiếp tục đánh giá lại rủi ro kiểm soát cho từng cơ sở dẫn liệu liên quan đến TSCĐ và Chi phí khấu hao nhằm một lần nữa nhận diện lại các điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống KSNB và sự hữu hiệu của nó để

từ đó quyết định thu hẹp hay mở rộng các thử nghiệm cơ bản và điều chỉnh chương trình kiểm toán cho phù hợp

2.5.2.3.2 Thử nghiệm cơ bản

 Thủ tục phân tích

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - VSA số 520 “Quy trình phân tích” thì “Quy trình phân tích là sự phân tích các số liệu, thông tin và các tỷ suất quan trọng để tìm ra các mối quan hệ, sự biến động và sự mâu thuẫn với các thông tin khác hoặc có sự chênh lệch với giá trị đã được dự kiến.”

Trước khi thực hiện các thử nghiệm chi tiết KTV phải thực hiện thủ tục phân tích nhằm đảm bảo rẳng số liệu trên sổ chi tiết khớp với số liệu trên sổ cái Trên cơ sở đó KTV thu thập số liệu đầu kỳ và cuối kỳ nhằm kiểm tra sự khác biệt giữa số dư năm nay và năm trước từ đó tính toán chênh lệch, phân tích biến động và xem xét sự hợp lý đối với những biến động lớn sau đó đề nghị sự giải trình của đơn vị được kiểm toán Hơn nữa, Số liệu thu thập được KTV tính toán các chỉ tiêu và so sánh với bình quân ngành, nghiên cứu mối quan

hệ giữa các thông tin tài chính trong kỳ Việc phân tích buộc KTV phải kiểm tra sự hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản có đúng với quy định trong Thông

tư 45 không Mặc khác về khấu hao TSCĐ, thủ tục phân tích giúp so sánh tỷ lệ khấu hao

trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và yêu cầu doanh nghiệp giải trình khi

có sự chênh lệch

Sau khi đã thu thập đầy đủ thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng KTV thực hiện thủ tục phân tích dọc và phân tích ngang Việc thực hiện thủ tục phân tích đối với TSCĐ thường được dựa vào việc tính toán và phân tích các chỉ số tài chính nhằm thỏa mãn

mục tiêu kiểm toán hiện hữu và đầy đủ

Phân tích dọc: Là việc phân tích và so sánh các khoản mục trên BCTC đối với TSCĐ như:

- Tỷ trọng của từng loại TSCĐ/ Tổng giá trị TSCĐ: Tỷ số này cho biết kết cấu của từng loại tài sản trong tổng số TSCĐ

- Tỷ trọng của tổng TSCĐ/ Tổng tài sản: Tỷ trọng này cho biết được TSCĐ chiếm tỷ trọng bao nhiêu trong tổng tài sản qua đó so sánh với chỉ số ngành và phát hiện biến động bất thường cần giải thích

- Doanh thu/ Tổng TSCĐ: Tỷ số này phản ánh khả năng tạo ra doanh thu của TSCĐ

- Tổng TSCĐ/ VCSH: Tỷ số này cho thấy được mức độ đầu tư vào TSCĐ của đơn vị

- Tỷ số hoàn vốn của doanh nghiệp (Lợi nhuận thuần/ Tổng TSCĐ): Tỷ số này cho biết được khả năng thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ của doanh nghiệp

Phân tích ngang: Là việc KTV so sánh giữa số liệu năm nay với năm trước để phát hiện các chênh lệch, biến động bất thường và yêu cầu doanh nghiệp giải trình:

- Tổng Chi phí khấu hao/ Tổng nguyên giá TSCĐ năm nay với năm trước: Tỷ số này nhằm tìm hiểu sai sót có thể xảy ra khi trích lập khấu hao

- KTV tính tổng giá trị tăng (giảm) TSCĐ của năm nay rồi so sánh với số cuối kỳ năm trước để xác định được chênh lệch, phân tích biến động và yêu cầu giải trình

- Tính tổng nguyên giá TSCĐ/ Giá trị sản lượng các năm trước: Tỷ lệ này giúp KTV tìm kiếm các TSCĐ không sử dụng vào sản xuất kinh doanh hoặc đã được thanh lý, nhượng bán nhưng chưa ghi sổ

Nếu các tỷ lệ được tính ra và giải trình của doanh nghiệp nằm trong mức hợp lý thì

sẽ có đủ bằng chứng để thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán Ngược lại, các biến động và các mối quan hệ bất thường buộc KTV phải điều tra sâu hơn, nó ảnh hưởng đến các nghiệp vụ khác qua đó đòi hỏi giải trình, bút toán điều chỉnh hoặc các bằng chứng khác bổ sung

 Thử nghiệm chi tiết

Thử nghiệm chi tiết hay còn gọi là kiểm tra chi tiết là việc KTV đi vào kiểm tra trực tiếp các nghiệp vụ phát sinh tăng (giảm) thông qua chứng từ hay việc ghi chép các nghiệp

vụ đó trong sổ kế toán qua đó đánh giá để xác định số phát sinh hay số dư cuối kỳ Thử nghiệm chi tiết còn là việc kiểm tra số dư các tài khoản để đánh giá về độ trung thực của các nghiệp vụ phát sinh Cuối cùng, thử nghiệm chi tiết bằng việc kiểm tra tính đầy đủ, đúng đắn của thuyết minh BCTC theo đúng quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán

- Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi của TSCĐ (nguyên giá; hao mòn lũy kế; số dư đầu kỳ; cuối kỳ; tăng, giảm TSCĐ…) và đối chiếu với sổ cái:

 Đối với khách hàng là những khách hàng mới, KTV phải thu thập tất cả các bằng chứng về quyền và tính có thật về số dư đầu kỳ của các TSCĐ mà doanh nghiệp đang sử dụng bằng việc chọn mẫu kiểm tra bộ hồ sơ các TSCĐ có giá trị lớn để đảm bảo về tính trung thực Trong những lần kiểm toán sau, số dư đầu kỳ sẽ được lấy trong hồ sơ kiểm toán nên KTV chỉ cần tập trung vào việc kiểm tra đối với số phát sinh

 KTV cần phải đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết khớp với số liệu trên sổ cái trước khi thực hiện phân tích tình hình tăng, giảm TSCĐ Trong quá trình đối chiếu KTV đọc lướt sổ cái để phát hiện các nghiệp vụ bất thường về nội dung, giá trị hay tài khoản đối ứng… và tìm hiểu nguyên nhân Qua đó KTV tự lập bảng phân tích tổng quát số liệu TSCĐ trong đó thể hiện được số dư đầu kỳ đã được xác định trước đó, số phát sinh trong kỳ để từ đó tính toán ra giá trị cuối

kỳ

 Những tài liệu và các khoản tăng (giảm) TSCĐ trong năm sẽ được KTV thu thập trong quá trình thực hiện kiểm toán

- Kiểm tra chứng từ gốc các nghiệp vụ tăng TSCĐ:

Đối với mọi doanh nghiệp thì việc đầu tư, mua sắm, thuê tài sản thường rất lớn và nó ảnh hưởng trực tiếp tới sự chính xác của BCTC vì vậy đây là một trong những thử nghiệm

cơ bản quan trọng nhất của khoản mục TSCĐ Phạm vi kiểm tra các chứng từ của nghiệp

vụ tăng TSCĐ tuỳ thuộc vào mức trọng yếu mà KTV đánh giá được

Trong quá trình kiểm tra KTV sử dụng sổ cái TSCĐ, sổ nhật ký chung và các chứng

từ liên quan như hợp đồng, đơn đặt hàng, hợp đồng xây dựng, Séc đã chi trả, giấy báo nợ

của ngân hàng và các chứng từ khác liên quan Các công việc mà KTV thường thực hiện đối với khoản mục này được thể hiện dưới bảng sau:

Bảng 2.4- Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục TSCĐ

Mục tiêu kiểm

toán Thủ tục kiểm tra chi tiết Yêu cầu đối với KTV

Hiện hữu

- Kiểm kê TSCĐ hữu hình

- Kiểm tra các hóa đơn của người bán, biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, biên bản giao nhận vốn, quyết toán công trình đầu tư xây dựng cơ bản…

- Kiểm tra quá trình mua, ghi nhận TSCĐ

Trong quá trình kiểm tra thủ tục này KTV cần phải đồng thời sự phê chuẩn việc ghi nhận TSCĐ nhằm thu thập bằng chứng về sự có thực của TSCĐ được ghi nhận

Đầy đủ

- Xem xét các hóa đơn mua tài sản

và các chứng từ liên quan, các chi phí sửa chữa TSCĐ để phát hiện các trường hợp kế toán bỏ sót việc ghi nhận hoặc ghi nhầm vào chi phí sản xuất kinh doanh

- Kiểm tra hợp đồng thuê tài sản

Quyền và nghĩa

vụ

- Xem xét các hóa đơn mua TSCĐ

và hợp đồng thuê tài chính đúng tên người mua và chữ ký là thuộc

toán để kiểm tra việc ghi nhận kịp thời, đúng kỳ

Đánh giá

- Kiểm tra hóa đơn của người bán

và chứng từ liên quan đến việc ghi nhận tăng TSCĐ

- Kiểm tra điều khoản trong hợp đồng thuê tài chính liên quan đến việc xác định nguyên giá TSCĐ

- Xem xét việc xác định nguyên giá TSCĐ như việc vốn hóa “Chi phí lãi vay” có phù hợp với quy định không

- Đối với các tài sản nhập khẩu:

Kiểm tra giá trị quy đổi từ đồng ngoại tệ sang giá trị ghi sổ khi xác định nguyên giá

KTV cần nắm vững các nguyên tắc, quy định về việc đánh giá TSCĐ Tùy vào mức độ rủi ro trọng yếu của khoản mục mà tiến hành kiểm toán

Phân loại và

trình bày

- Kiểm tra việc phân loại đúng TSCĐ giữa TSCĐ hữu hình với TSCĐ vô hình, BĐS đầu tư, hàng tồn kho; giữa BĐS đầu tư với hàng hóa BĐS; giữa TSCĐ vô hình với chi phí trả trước dài hạn

- Kiểm tra việc hạch toán của kế toán theo đúng quy định

Nguồn: giáo trình kiểm toán

- Chứng kiến kiểm kê TSCĐ tăng lên trong kỳ

Việc kiểm kê TSCĐ là một công việc cần thiết giúp KTV hiểu được đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp Thủ tục này càng cần thiết hơn nữa đối với doanh nghiệp có hệ thống KSNB yếu kém

Có hai hướng để KTV chứng kiến kiểm kê đó là hướng bắt đầu từ TSCĐ và hướng bắt đầu từ sổ sách kế toán Hướng bắt bắt đầu kiểm kê từ TSCĐ được KTV chọn mẫu sau

đó kiểm tra ngược lại sổ sách thể hiện được mục tiêu kiểm toán đầy đủ Trong khi đó, hướng bắt đầu từ sổ sách kế toán kiểm tra sự hiện hữu của TSCĐ trên thực tế thể hiện mục tiêu kiểm toán hiện hữu Tùy vào từng trường hợp, KTV có thể chọn phương pháp phù hợp nhất Việc chọn mẫu để kiểm tra cũng tùy thuộc vào số lượng TSCĐ của đơn vị và sự hữu hiệu của hệ thống KSNB

- Kiểm tra quyền sở hữu đối với TSCĐ

Việc kiểm tra quyền sở hữu đối với TSCĐ là việc KTV thu thập tất cả các bằng chứng như văn bản pháp lý về quyền sở hữu TSCĐ, các hóa đơn đóng bảo hiểm, hóa đơn nộp thuế, biên nhận chi trả tiền… Đặc biệt hơn hết là việc thu thập các bằng chứng có giá trị đảm bảo cao như các hóa đơn, hợp đồng đóng bảo hiểm, các phiếu thu tiền cho thuê Tùy vào từng trường hợp cụ thể mà KTV thu thập các bằng chứng liên quan Trong một vài trường hợp KTV cần phải tham khảo ý kiến của chuyên gia

- Kiểm tra giá trị TSCĐ được ghi nhận

Mục đích của việc áp dụng thủ tục này là nhằm xác định chi phí sửa chữa, bảo dưỡng

sẽ ghi tăng nguyên giá hay tính vào chi phí trong kỳ

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam- VAS 03 thì “Chi phí sửa chữa và bảo dưỡng TSCĐ hữu hình nhằm mục đích khôi phục hoặc duy trì khả năng đem lại lợi ích kinh tế của tài sản theo trạng thái hoạt động theo tiêu chuẩn ban đầu được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.”

Để xác định, KTV cần phải xem xét bản chất của chi phí đó, trong trường hợp chi phí sửa chữa và bảo dưỡng thực sự giúp cải thiện trạng thái hiện tại so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu của tài sản nhằm tăng công suất, giảm chi phí sản xuất, tăng thời gian sử dụng hữu ích thì được ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ Các thủ tục mà KTV thực hiện đó là:

 Tập hợp, phân tích chi phí sửa chữa lớn phát sinh hàng tháng và đối chiếu với năm trước để xem xét sự biến động tăng, giảm bất thường sau đó kiểm tra chứng

từ gốc

 Kiểm tra chi tiết các khoản chi phí sửa chữa, bảo dưỡng lớn đã được phân bổ hoặc trích lập từng phần vào chi phí thông qua các tài khoản Chi phí trả trước hay Chi phí phải trả

 Xem xét việc quyết toán chi phí sửa chữa lớn theo chế độ và quy định kế toán

 Xem xét TSCĐ mua trả góp có được ghi tăng tài sản và phần chưa trả có được ghi tăng nợ phải trả hay không đồng thời kiểm tra việc tính toán nguyên giá TSCĐ mua trả góp

- Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ trong kỳ

Khi thực hiện việc kiểm tra này KTV cần phải xem xét các biên bản thanh lý, nhượng bán, góp vốn liên doanh bằng TSCĐ, cho thuê tài chính, đánh giá lại TSCĐ bị mất…của doanh nghiệp phải được thực theo đúng quy định và có sự phê duyệt của người có thẩm quyền

Trong trường hợp giảm TSCĐ KTV phải xác định rõ đối tượng giảm, tên TSCĐ, ngày giảm TSCĐ, lý do giảm, nguyên giá, hao mòn lũy kế, giá bán, giá thanh lý… từ đó tiến hành lập bảng kê các nghiệp vụ giảm TSCĐ, tính tổng giá trị của nó và đối chiếu với

sổ chi tiết TSCĐ

Các thủ tục mà KTV thường thực hiện như sau:

 Khi doanh nghiệp có ghi nhận mua TSCĐ trong năm thì KTV cần phải xem xét các TSCĐ cũ có được mang đi thanh lý, trao đổi hay không

 Phân tích tài khoản Thu nhập khác, Chi phí khác để phát hiện khoản thu nhập phát sinh từ việc bán TSCĐ

 Phân tích mối quan hệ giữa biến động TSCĐ và doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh để phát hiện khả năng các TSCĐ đã thanh lý, nhượng bán nhưng vẫn được ghi sổ

 Kiểm tra các thiết bị dùng cho việc sản xuất sản phẩm đã bị ngưng sản xuất trong năm

 Phỏng vấn nhân viên và quản đốc phân xưởng về việc TSCĐ nào đã được thanh

lý trong năm

 Điều tra các khoản giảm về bảo hiểm TSCĐ

- Xem xét việc phân loại và thuyết minh trên BCTC

 Xem xét việc thể hiện trên bảng CĐKT của khoản mục TSCĐ và hao mòn lũy

kế theo từng loại: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và TSCĐ thuê tài chính

 KTV kiểm tra việc trình bày trên thuyết minh BCTC của doanh nghiệp về chính sách kế toán đối với TSCĐ, nguyên tắc xác định nguyên giá, phương pháp khấu hao và thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao

Tình hình tăng, giảm TSCĐ theo từng loại và từng nhóm TSCĐ

- Đối với TSCĐ vô hình

Tất cả các thủ tục kiểm toán của TSCĐ vô hình đều được trình bày ở trên Tuy nhiên, riêng đối với khoản mục TSCĐ vô hình, KTV cần phải xem xét việc phân chia quá trình hình thành tài sản theo hai giai đoạn nghiên cứu và triển khai Trong trường hợp doanh nghiệp không thể phân biệt được thì bắt buộc phải ghi nhận toàn bộ chi phí phát sinh vào chi phí trong kỳ

Đối với TSCĐ vô hình được hình thành từ sáp nhập KTV xem xét việc tài sản thỏa mãn đủ tiêu chuẩn của TSCĐ vô hình Những TSCĐ vô hình không xác định được nguyên giá buộc phải hạch toán vào lợi thế thương mại

- Đối với TSCĐ thuê tài chính

Cũng giống như TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính cũng có những đặc điểm riêng nổi bậc mà cần những lưu ý cũng như những thủ tục kiểm toán riêng

 Thông qua việc nghiên cứu về các hợp đồng thuê tài sản, KTV cần phải xem xét việc phân biệt giữa tài sản thuê tài chính và thuê hoạt động có đúng với quy định kế toán không

 Trên cơ sở sự phận biệt đó, kiểm toán viên xem xét việc tính toán và phương pháp xác định TSCĐ thuê tài chính của đơn vị có hợp lý không

 Cuối cùng, KTV kiểm tra chi phí tài chính và chi phí khấu hao của các TSCĐ thuê tài chính có phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực và chế độ kế toán không