Những vấn đề pháp lý về việc áp dụng thuế giá trị gia tăng ở việt nam

lỉỏ GIÁO i L c VÀ ĐÀO TẠO TRUNG TÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VÀ NHÂN VĂN Q U C GIA t f ĩẸ Ị ! NGHIÊN CỨU NHÀ Nước-VÀ PHÁP LUẬT NGUYỄN THỊ THƯƠNG HUYEN NHỮiG VẤN ĐỂ PHÁP LÝ VỀ VIỆC ÁP DỤNG THUÊ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VIỆT NAM CHUYÊN NG ÀNH : LUẬT KIN H TẾ I\1Ã SỐ : 5.05.15 TH Ư V IỆ N T R Ư Ơ N G Đ A I H Ọ C i ỎẬT H À N Ô I PH Ò N G Đ Ọ C LUẬN ÁN TIÊN SĨ LUẬT HỌC a • a - LỜI CAM ĐOAN Tôi xir cam đoan dày công trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận, án trung thực, có nguồn gốc rõ ràn" n p s _ ' ? ! ~ I ác giá luận án Nguyễn Thị T hưong Huyền M Ụ C LỤC TR ANG PHỤ BÌA LỜI C A M ĐO AN MỤC LỤC DANH M Ụ C CÁC C H Ữ VIẾT TẮT MỞ Đ Ầ U Chương ỉ NHŨNG VẤN ĐỂ LÝ LUẬN CHƯNG VỀ ÁP DỰNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA T Ả N G VÀ PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA T Ả N G 1.1 Một số vấn đé CƯ thuế giá trị gia tăn” áp dụng thuế giá trị gia t ă n g 1.1.1 Vổ khái niệm, nội đun' , bàn châì ihuốgiá Irị gia l ă n u 1.1.2 Khái niệm áp đụno, llmố giá trị gia t ăn e 17 Kiiái luận vế phap luật thuế giá trị gia t u n g 21 [ Khái niộm pháp luậl thuố giá trị eia 21 1.2.2 Sự cán ihiêi khách quan việc diều chỉnh pháp luậl thuế giá 1.2 In áCia l ă n s , • 1.2 *w- K h i n i ẹ m đ i ề u c h ỉ n h p h p luậl t h u ế e i trị g i a t â n g c c h ế đàm bảo lỉụrc thi áp dụng thuế giá trị sia lăng nước ta 1.3 N h ữ n g nội (lung chủ ố 11 26 đijii chỉnh p h p hìậì th iĩế eỉá trị cia l ă n - ĩ 1.3 24 29 í S ự k i ệ n p h p lý l ầ m p h i s i n h n e i i ĩ a VỊĨ i h u c íúá trị íiia t ă n " 29 1.7!.2 Thời điểm phai sinh Qịiiũa vụ thu ố ụiá irị gia tănu 34 1.3.3 Phạm vi, mức đọ nghĩa vụ ihuố íiki trị gia t ả n i i 41 1.3.4 Cơ chê liìực liiệii nuli.ĩa vụ ihuế ẹiu í rị ỊỊÍa l ă n g 57 Kết luận chưong 64 Chươrg TI-IựC T RẠNG Đ l Ề CHÍNH PHÁP LUẬT T H U Ế GIÁ TRỊ CrlA T À N G VÀ VIỆC TRIỂN KHAI ÁP D Ụ N G Ở VIỆT N A M . _ 2.1 Tổng quan thực trạng điều chỉnh pháp luật thuế giá trị gia tăng ỏ Việt N a m 1.1 67 Đánh giá tổng quan thực trạng điều chỉnh pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt N a m 2.2 67 Khái lược vồ trình xây dựng triển khai thực Luật ihuố giá trị gia tăn"; Việi N a m 1.2 67 74 Một số nội dung cụ thể thực trạng diều chỉnh pháp luật thuế giá trị gia tăng triển khai áp (lụng nước ta n a y 81 2 Phạm vi áp dụng thuế giá trị gia tãng 81 2.2 Căn lính thuế phươne pháp lính thuế giá trị gia r ặ n g 87 2.3 Khấu trừ Um ố, hoàn thuế yiá irị gia l ă n g 93 2.4 Đãng ký, kê khai, nộp ihuố, loán ihuố giá tri gia lãng 105 2.5 Hố đơn, chứní; t ì r 119 Kêt luận chiíong 125 Chương CÁC GIẢI PHÁP HO ÀN THIỆN PHÁP LUẬT THU Ế GIÁ TRỊ GIA TẢNG VÀ c CHẾ BẢO ĐẢM 3.1 Tílực H I Ệ N Những yêu cầu ph rcmg hưóng hồn thlộn pháp ỉuật íhuế giá trị gin íãĩig ch ế bảo đ ả m thực h i ệ n !.I 127 P h n g hưc"''iq h o n t h i ê n p h ó p l u ậ t t h a # U m irị ẹ i a t ă n í i v c chò bảo đảin tuực hiỌu 3.2 127 Nhữm’ vũu cầu hoàn thiện pháp luật thuê' oiá irị íiia lang c h ế b o r n t h ự c h i ệ n 127 130 Các giải ph óp h o n tỉìiỌií p h p iuậí íh ìỉế g ì‘S írị gia iăny số kiến nghị sửa đổi, bò sung Luật thuế giá trị uia tăng 136 3.2.1 Sửa đổi, bổ sung mộl số quy định phạm vi điều pháp luật thuế giá trị gia tăng 136 3.2.2 Bổ sung số quy định phạm vi lãnh thổ nghĩa vụ thuế ơiá trị gia t ă n g 140 3.2.3 Cần quy định thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế giá tri gia ứtn^ pháp luật thuế giá trị sia tăng 143 ^\3.2.4 Hoàn thiện quy định tính thuế phương pháp tính thuế 148 /\3.2.5 Cẩn chuẩn hoá quy định khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia t ă n g 151 3.2.6 Sửa dổi mộl số quy định đăng ký, ke M a i , nộp ihuố, 3.3 toán thuế giá trị gia t ă n g 157 Các giải pháp hoàn thiện chế bảo đảm thực 163 3.3.1 Tiếp tục hoàn thiện tổ chức máy quản lý thu-ấ 163 33.2 Cải cách mạnh mẽ cồng tác ihanh tra, kiểm ira ihuố 170 3.3.3 Miện dại hố cơng tác quản lý thuế công cụ lin học 171 13;4 Tăng cường cơng tác quản lý chứng từ, hố đơn giá trị gia tăng 174 3.3.5 Đẩy mạnh dịch vụ tư vấn i h u ố 179 Kết luận chương 182 KẾT L U Ậ N 185 • A N H M Ụ C CÁC C ƠN G TRÌNH ĐƯỢC CƠN G B ố D A N H MỤ® TÀI LIỆU TH A M KH ẢO PIIỰ LỤC DANH MỤC CHỮ VIỂT TẮT ■ t iế n g v iệ t BTC Bộ Tài CTCP Cơng ty cổ phần Cl'1'NHH Công Ly trách nhiệm hữu hạn DN Doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp nhà nước DNTN Doanh nghiệp tư nhân DT Doanh thu ĐTNN Đầu lư nước ngoăi GTGT Giá trị gia tăng KBNN Kho bạc nhà nước KT-XH Kinh tố - xã hội KT-TC Kinh tế - Lài KTTT Kinh Lố thị nường NSNN Ngân sách nhà nước QPPL Qui phạm pháp luật Ọ.SH Quyến sở hữu SXKD Sản xuất kinh doanh TCT Tổn? cục thuế TSCĐ Tài sản cố định TVT Tư vấn thuế ■ DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG ANH AFTA Khu vực thương mại tự ASEAN (ASEAN Free Trade Area) ASEAN Hiệp hội nước Đông Nam Á (Association of South - East Asian Nations) CEPT Chương trình thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung (Common Effeúvc Preferential Tariff) IMF Quỹ tiền tệ quốc tế (International iMonetary Fund) ODA Hỗ trợ phát triển thức (OHicial Development Assistance) WTO Tổ chức thương mại giới (VVorld Trađe Organization) M ỏ ĐẨU Tính cáp thièt cua de lài Áp dụ ni: ihưè GTGT mơi xu ihC' làì u nhàn loại Thực lị dã có trẽn 120 nước áp d u n g i h u ê G T G T d ã ch lí nu m i n h cỉìw ù i u V ì v ậv iiỊÍ n li hội ĐániJ, lồn qc lán thứ Vỉỉl dã đổ phương hướnu, nhiệm vụ, mục liêu 'ìiịp lục dổi sách ihuố iheo hướne vừa báo dam ntụiổn ihn cho ,\b.\N vưa khuyên khích sán xuất kinh doanh thúc dá\ thực hành tiốt kiệm tro nu sán xi liêu dìim; lănu lích luỹ Đơn uiãn ho hơ ihịng thuế \’à biêu ihuế suấi; nÍỊiLi tính ổn dinh cúa thuế, áp dụnu ihuố TVA ihav cho lliuố doanh itm; hổ sung lluiố phí sử dựng tài nuun ihiên nhiên khơn 12 lái lạo” I 38.ii 237 | Bán lỈKÌn ihuế GTGT mộl sác thuế liõn liên, khoa học dcm lai nmiổn IhLI lớn cho NSNN song di cu kiện dổ áp dựne lại hci sức khãi khc, nôn dỏ iiá> 11 í11c 11 anh liưỡng Iiuoại sinh áp dụI1U clúmu khơnii chIIấn hị kỹ lưõìn: vê rnãi lý luận cìinu nhu' điều kiện áp dụ nu Vì (Tê đám báo lính 1’lụiv ihi cúa việc á|) dụn^ ilìiiố GTCìT 11'OIHỈ, di cu kiện nước ta nay, nước hếi phái ụiái quycL liìniLi loại v;m dơ linh lC‘ v;ì phức lạp vồ mặl IÝ luận, dặc hiội Iihữim luan khoa linc iììarm lính kinh tẽ, iri xã [lội ptiáp lý hực liền áp d ụ i i ‘4 llu ic G rrCỉ 1’ mrớc ta ir o n u 52rir1 năm qua dã cho ih ày SƯ ■ lác (.lộng lớn, nhiều mặi (.lén dời sống kinh tố, xã hội thuế GTGT dỏnu ihời cũ nu khán u d in h đươc n h ữ i t ì ih ành cô nu, hirớc dầu la bằiE1 c h i í ì i ỉ dáiMỉ im V w ã ã V- ^ J w ô sằ cy cho (.Ịiivêi cỉịnh clúne (.Um cứa Đảne nhà nước Sonu q irình áp clune ih GTCÌT nước la dã làm náy sinh nhiều vấn t!ỏ cán phái (.lược xem xéi.*Phàn IỚI1 ntuìn.u vướng mắc dã chuyên uia KT-TC nụhièn cứu tliru ÍỊỀÍÚ pháp khác nhau, nhưnu cíinu mói chi (.lừng lại giài pháp lình ihố liDíkmới chí ụ Iái q LIVỐI dược phương diện kin h lê quan lý, Ù)H vổ phương diện pháp lý chưa chrợc ẹiái quyốl niộl cách ihâVi lình dại lý Vì lõ dó cũn^ dã có nl'.u'i! ý kiên cho rằn u lỉniố C/TGT khôn ụ phù hợp với dicu kiện Việt Nam CiÍli sừ lĩhửnụ vấn dồ pháp lv cúa ihuố GT'GT cũ ne lý luận líiổu pỉiáp luặ[ [huế GTGT dược quan làm cách điinu mức ihì chan hiỌu cún việc fì[) dụ nu lluiè GTC.ÌT khác uiài pháp iháo yỡ vướng mắc phái sinh ironu uình áp dung [huốCiTCVỊ' sõ hữu tiicu v;'i có sức ihuì phục Bời vàn LỈO á[ dụ nu Ih GTGT khõn ‘4 chí đơn ihuần mội lượm: kinh tê mà ITIÕI hi:n iượnỵ, pháp lý Thực lố dó dã dãl nhiệm vụ imhién cứu cho Luâl học Mãi khác nhữni: diều kiên dò phái huy hiệu cúa sắc ihuc GTCrr nưóv lahiộn chưa ihực sụ' dấy diì Trone ĩihữnti SƯ ihiơLi hụi dỏ ihì hâi cập vCpháp luậl dã hộc lộ rõ nói nhâì Điếu dã dược minh chứng sinh clộnu cụ lh: hànu loai hành vi lơi dunu ihủ doan iiian khác nhan đe chiêm doại lión c ■ ■ »_ - ■ cúi NSNN với số lên lới hànu trăm lý dổnj4 thông Cịua chê dinh khâu irìr ih vì: hồn ih GTGT Thực licn elã dặl việc áp dụng thuố GTC)T Vệt Nam irước nhĩnm Ihách ihức lớn Việc nhà luật học cấn nuhiên cứu làm iỊốiii ló mơ hình diều pháp luậi thuốGTGT chố háo dâm ihực phù híp với điều kiện K.T-XH Việt Nam dã dược đặt tâì yếu Vì đổ lài “NliữiỉỊị văn đi' pháp lý vẽ việc áp clụiiịị lliuứ iịiá Irị ịỊÌa l i m Yữl N a m " vấn đổ có lính cấp lliiốl cà vồ phươne diện lý luận lần ihực liến, 111)1 tro nu nhữnu hướng nghiên cứu quan trọníỊ cùa khoa học pháp lý Việi Nam ân nghicn cứu mội cách hán có [lê ihơnu (Vnước Ui 2.1 ình hình nghiên cứu (lé tài Vióc áp dimu iliuê eiá irị niu lãim Vici Nnm đưnv coi I11 ÒI imim IIhữnu • I w w • V w • • • « w sụ k iệ íi lớn cúa (.lời sơne kin h lố - xã hịi cĩìnụ nhu' dị'i sốnu, c liín lì i!'i - pháp lý [lii ironụ thời uian qua cũnu dẩ có nhieu cỏ nu irình nuhiên cứu “ Mõ hình áp (.Ung ihuế trị i;iá nia lãnu, Việt Nam” (đề lài rmhicn cứu khoa học cấp Bó cúa Teng cục thuế - Bộ Tài chính, năm 1993); “Thuế trị giá gia lăng vấn de áp ckriụ ứ Việt Nam” (dỏ lài nuhiên cứu khoa học cấp Bộ Viện khoa học lài d í n h - li ộ T i ch ín h , nãm 1993); “ Báo cáo kháo sái vổ iln iố irị giá gia lăím Cck' mức: Phiìp Thuỵ Điên, TruniỊ Quốc ” (Tổnu cục ihuố - Bộ Tài chính, [lãm iy.V); "Khá nũnẹ áp dụ nu ihuố trị iiiá ụia lãn,ụ ironu điều kiện Viội Nam lia,'” , luận văn ihạc sỷ kinh lê liúa Man Ngọc Lý nàm 1996: "Thuế GTGT.lrcn ihê iiiíi \ mơ hình áp tiụnu lại Việt Nam’’ F'rs Nmiyỗn Xuân Nhại nhà xuâì lx’n Tài chính, năm 1997; “ Hồn th u i GTGT - ihực irạn‘j, uái pháp”, luận \ăn ih;c s\ k i n h tò c ủ a N u u ỵ n T h ị D u n u , n ă m 0 v.v Đ ặ c hiệt i r o n u v c lạp c h í ichính lừ năm 1992 clêii nav cỏ râì nhiều hài nuhiên cứu l!'ao tloi ve ihuc OTGT láu ydc (Jô khác Sony, cơng ưình nàv phấn lớn cứa cliLiyC'11 eia K"- l’C nõn ycu dc cập kliía cạnh kinh lê quàn lý loại tluiê íihư pli.ìn /'XvM Ệ" > £ \ , , t , , Gm t ĩ W Ì m r Ị S Á C I I H Ộ I D Ò N G C H Â M L U Ậ N Ả N í * ' ^ i ’ ; ’ I , « L V ' v „ m m # n s ĩ i u ậ t i ỉ ọ c c ấ p n ỉ ỉ ả n u c x ' PMỊP • / / '■>■>1 _ " T '} / / Cùa NghiOn cứu sinli: r ^ Ịh l ịỊ.Ẹ ị ị \ Ẵ u ) 'ắU & Ị > À í ( ị Ị , M n t ĩỉ ịị r?l> - Ổ /ỈÁ^'C>(Ậ Vcl W'Ị}J (L'£ư.cíG/ ỈS- hỳuũn/ VYvCỀu/ưỊ,' • & t< ;k /c j ~ ĩ?- f^ ' r" p NHẬN XKT LUẬiN ÁN TI KÌN SỸ VĨI ĐÍỈ TÀI "NHỮNG VÁN Đ Ể P IIẢ P l ý VỀ VIỆC Á ỉ ’ DỤNG '11ỈU Ế GIÁ TRĨ GIA TẢNG Ở VIỆT N A M ” I Tí nl i c ấ p t hi ết cỉia dề í;ii 'riuiố nguồn tlui ngAn sácli chủ yếu quốc gia VI quốc gia liết sức coi trọng việc thu tlniế, việc đảm bảo thể thực thi việc tlui llmế có nliítl Mặt khác, thuế việc thu th uế lại khơng CỈ1ỉ dừng chỗ Ĩ1 Ĩ tạo nguồn tlui cho ncỉìn sách Điều quan trọng đáng nói khác giá Irị diều tiêì kinh lế thuế Việc ban hành sắc thuế, nâng thuế suất Stic llmế nhiều tác dộng lớn đến phát triển kinh tế, cổng xã hội thơng qua việc kích thích hoạt động sản xuất kinh do;inh doanh nghiệp, diều lliiếí thu nliẠp tẩng lớp dAn cư Trong luộn án này, tác giả dã rõ tác dộng của việc áp dụng thuế giá trị gia tăng (lối với gia tăng kim ngạch xuất klidu ở,Iiước ta Tuy nliiơn, c ũ n g Cíln lliíìy r ằ n g v i ệ c b a n lùmli p đ ụ n g m ộ t s ắ c t l u i ế nhAt đ ị n h c ũ n g c ỏ llic tác dộng llieo chiều liưứng ngược lại Cliínli vậy, cliính sách thuế, pháp lu;Ị( llmế ln ln dược coi phận cấu thành định cùa chiến lược phát triổn kinh tế-xã hội Tliuế GTCỈT sắc thuế tiên tiến có nhiều ưu điểm Tuy nhiên, (líìy sắc thuế mà việc áp dụng địi hỏi phải có nhũng điều kiện kinh tố, xã hội VÌ1 kỹ lluiật định Chính lý CỈO mà việc đưa sắc lluiế GT G T vào áp dụng (lả gfly nhiều tranh cãi quan nghiên cứu, C Á C (|tian hành pliỉíp d ặ c biệt Quốc Hội Sau ba năm áp (lụim, lluiế G T G T dã phát huy dược tác dụng định sotig dã làm nảy sinh nhiều vấn đề phải xem xét Cũng có nhiều ý kiến cho lằng tliuố GT G T khô ng phù hợp với cliồu kiện Việt nam Bên cạnh dó tình trụng lợi dụng việc hoàn th uế GTGT đổ chiếm đoạt n eân sách nhà nước dang diễn phổ biếu với mức độ tliiệí 11LŨ lớn Tliuố GT G T việc áp cỉụne, đano, bị dặt trước lliấch thức lớn Việc làm rõ giá trị thực tiễn, khui cạnh lý luận lliuo G T G T dồng tìiời cỉira kiến nghị nhằm hồn thiện pháp luẠl vồ lluiố GTGT hốt súc cỏ ý nghĩa trcng gi đoạn Hơn ‘ iro!’.” xu tiìố hội nlụip kinh tố quốc tế nay, việc hồn lìiiộn pỈKÌp luệĩ vồ thuế nói CỈ!UIÌ£ tluỉồ'GTGT nói riêng mội địi hỏi kh ơng thể bỏ qua Vói ỉ ý ncu Irên, (Tẽ lài luận