LV Thạc sỹ_vận dụng kiểm toán hoạt động vào kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện do kiểm toán nhà nước thực hiện

MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong năm gần đây, kinh tế Việt Nam phát triển cách mạnh mẽ, nhu cầu đầu tư xây dựng ngày tăng nhiều lĩnh vực như: an ninh, quốc phịng, văn hố, y tế, giao thông, thuỷ lợi, thuỷ điện, phúc lợi xã hội… Đầu tư xây dựng góp phần lớn việc xây dựng sở vật chất xã hội, tạo nên chuyển biến quan trọng sở hạ tầng kinh tế xã hội Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, lĩnh đầu tư xây dựng, xuất ngày nhiều tồn tại, hạn chế như: cấu đầu tư chưa hợp lý, sử dụng nguồn vốn hiệu quả, đầu tư dàn trải, tình trạng thất lãng phí xuất hầu hết cơng trình, dự án Cùng với quan kiểm tra, kiểm soát khác, quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam với chức kiểm tốn báo cáo tài chính; kiểm tốn tuân thủ kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước góp phần làm lành mạnh tài đơn vị có dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Các dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện cần kiểm soát chặt chẽ khơng khía cạnh đầy đủ, trung thực mặt số liệu; tuân thủ pháp luật quản lý sử dụng vốn đầu tư mà phải đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu dự án đầu tư; để đưa đánh giá thực thơng qua tiến hành kiểm tốn hoạt động Muốn vậy, cần vận dụng quy trình, phương pháp kiểm tốn hoạt động dự án đầu tư xây dựng nói chung dự án xây dựng nhà máy thuỷ điện nói riêng Xuất phát từ thực tế vậy, tác giả chọn đề tài “Vận dụng kiểm toán hoạt động vào kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện kiểm toán nhà nước thực hiện” với mong muốn đề xuất giải pháp nâng cao kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện phương diện lý luận thực tế Mục đích nghiên cứu đề tài Nghiên cứu cách có hệ thống quy trình, phương pháp kiểm tốn hoạt động; đặc trưng dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện quy trình, phương pháp kiểm tốn hoạt động lĩnh vực đầu tư xây dựng nói chung đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện nói riêng; nghiên cứu số quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động nước tiêu biểu giới, từ đúc rút kinh nghiệm đưa định hướng áp dụng Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Nghiên cứu, đánh giá thực trạng quy trình phương pháp kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng thực Kiểm toán Nhà nước, kết đạt hạn chế; Trên sở đó, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm xây dựng quy trình hồn thiện vận dụng phương pháp kiểm toán hoạt động kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện kiểm toán Nhà nước thực Đóng góp đề tài Kết nghiên cứu đề tài dự kiến bao gồm nội dung: - Về lý luận: Phân tích hệ thống vấn đề lý luận kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán Nhà nước - Về thực tiễn: Phân tích thực trạng u cầu phát triển kiểm tốn hoạt động Kiểm toán nhà nước kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Về kiến nghị giải pháp: Đưa kiến nghị giải pháp vận dụng kiểm toán hoạt động vào kiểm toán đầu tư xây dựng dự án nhà máy thuỷ điện Đối tượng phạm vi nghiên cứu Với mục đích trên, đề tài tập trung nghiên cứu nhằm đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện (lấy nhà máy thủy điện Hàm Thuận - Đa Mi để phân tích) kiểm tốn Nhà nước thực hiện, tập trung vào vấn đề cụ thể sau: - Đánh giá việc thực mục tiêu dự án; - Đánh giá tương thích chi phí tài chính, nhân lực, vật tư để thực mục tiêu đó; - Đánh giá lực trình lực tổ chức, quản lý, điều hành chủ thể quản lý nhằm sử dụng nguồn lực đầu tư vào đạt hiệu Đề tài tập trung nghiên cứu quy trình, phương pháp kiểm tốn hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Kiểm toán nhà nước thực Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu hệ thống sở lý luận khoa học thực tiễn sở vận dụng phương pháp nghiên cứu vật biện chứng lý luận triết học Mác – Lênin, kết hợp phương pháp khoa học cụ thể như: tổng hợp, phân tích, thống kê, so sánh, mơ hình hóa số phương pháp khác có liên quan Nội dung đề tài: Ngoài phần mở đầu, kết luận phụ lục đề tài gồm chương: Chương 1.Những vấn đề lý luận kiểm toán hoạt dộng kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Chương 2.Thực trạng kiểm toán hoạt dộng kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện kiểm toán Nhà nước thực Chương Phương hướng giải pháp hoàn thiện vận dụng kiểm toán hoạt động kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ Kiểm toán Nhà nước thực CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG NHÀ MÁY THUỶ ĐIỆN 1.1 Khái quát kiểm toán hoạt động 1.1.1 Khái niệm kiểm toán hoạt động Kiểm tốn hoạt động loại hình kiểm toán mẻ, lĩnh vực phản ánh tiến bộ, cách tân phương thức kiểm toán, hệ q trình phát triển kiểm tốn thời đại Hiện có nhiều cách hiểu khác kiểm toán hoạt động Trong tuyên bố Lima năm 1997 kiểm tra tài Tổ chức quốc tế Cơ quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI) đề cập đến kiểm tốn hoạt động sau: “Cịn có loại hình kiểm tốn khác nhằm vào hoạt động, tính hiệu tính kinh tế việc quản lý hành cơng Loại hình kiểm tốn khơng bao gồm khía cạnh quản lý mà bao gồm tất hoạt động quản lý kể hệ thống tổ chức hành chính” Sổ tay hướng dẫn Kiểm tốn phủ Liên hợp Quốc định nghĩa: “Kiểm toán hoạt động kiểm tra khách quan nhằm vào mục tiêu tài hoạt động tổ chức, chương trình, hoạt động, chức hướng vào xác định hội nhằm thu tính kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực cao hơn” Tại Khoản 3, Điều 4, Tiêu chí kiểm tốn, Quy chế Kiểm tốn Cộng hồ Liên bang Đức viết: “Kiểm tốn tính hiệu kiểm tra xem chi phí mục đích theo đuổi có hướng tới có đạt mối tương quan hợp lý hay khơng Nó bao gồm tính hiệu lực hợp mục đích hoạt động quản lý, kể mục đích đạt (kiểm tra kết quả) việc kiểm tra xem chi phí sử dụng có giới hạn phạm vi cần thiết để thực thi nhiệm vụ khơng (ngun tắc tiết kiệm)” Khái niệm kiểm tốn hoạt động khơng có lĩnh vực cơng mà áp dụng cho hoạt động tổ chức, quan Theo Alvin A.Arens Loebbecke Kiểm tốn (Tài liệu dịch, NXB Thống kê 1995) thì: “Kiểm toán hoạt động xem xét lại tất thủ tục phương pháp kiểm toán tổ chức nhằm mục đích đánh giá tính hiệu hiệu lực Tại giai đoạn hoàn thành kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn viên thường có kiến nghị để cải tiến hoạt động tổ chức” Như vậy, có cách hiểu định nghĩa cụ thể khác nhau, quan điểm thống vấn đề là: + Kiểm toán hoạt động việc kiểm tra để đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu hoạt động tổ chức, đơn vị; + Nội hàm kiểm toán hoạt động dù nhằm vào mục tiêu tài hay hoạt động khác tổ chức, đơn vị liên quan đến tiêu chí tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu Vì vậy, loại hình kiểm toán gọi kiểm toán hoạt động (Operational Audit Perfomance Audit) + Mục tiêu kiểm tốn hoạt động khơng việc đánh quan trọng hơn, thông qua việc kiểm tra, đánh giá để đưa ra, đề xuất giải pháp để cải tiến hoạt động nhằm làm cho hoạt động có tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu cao Vì vậy, kiểm tốn hoạt động có chức tư vấn rõ Qua phân tích nghiên cứu trên, rút khái niệm kiểm tốn hoạt động sau: Kiểm toán hoạt động việc kiểm tốn để xem xét, đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu hoạt động tổ chức, đơn vị nhằm đề xuất cải tiến hoạt động tổ chức, đơn vị Trong đó: + Tính hiệu quả: Được hiểu mối quan hệ đầu (sản phẩm, hang hoá, dịch vụ kết khác) với nguồn lực đầu vào để tạo chúng Tính hiệu đạt đơn vị nguồn lực đầu vào tạo đầu nhiều giảm thiểu nguồn lực đầu vào cung cấp để tạo đầu với số lượng chất lượng cố định Giữa tính “tn thủ” tính “hiệu quả” có quan hệ mật thiết với Thông thường, đơn vị, tổ chức tuân thủ nghiêm quy trình, quy tắc, tiêu chuẩn, luật lệ đảm bảo cho hoạt động có hiệu Ngược lại, yêu cầu mang tính pháp lý bị vi phạm hoạt động dẫn đến khơng hiệu Đồng thời, kể vi phạm tính hiệu đồng thời vi phạm tính tuân thủ, thân Luật ngân sách nhà nước yêu cầu hoạt động quản lý phải hiệu Tuy tiêu chí tn thủ có từ lâu có trước triết lý kiểm toán đại thường đưa tiêu chí tính hiệu lên vị trí số Trong trường hợp có mâu thuẫn hai tiêu chí phải đặt tiêu chí hiệu lên hàng đầu Trên thực tế, Kiểm toán Nhà nước thường tiến hành đồng thời, kết hợp kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ kiểm tốn, báo cáo kiểm tốn lập cho mục đích khác + Tính hiệu lực: Phản ánh mức độ thực mục tiêu đề hoạt động Như vậy, tính hiệu lực thể mối quan hệ tác động đầu với mục tiêu 02 phương diện: Liệu nguồn lực có đảm bảo đạt mục tiêu đặt hay không? Các kết đạt (bao gồm kết tác động tương lai) có phù hợp với mục tiêu sách hay khơng? Để trả lời hai câu hỏi vấn đề đơn giản, đặc biệt trường hợp mục tiêu mang tính trừu tượng khơng rã ràng, địi hỏi kiểm tốn viên phải tiến hành đo lường kết hoạt động Việc đo lường trực tiếp thường khó thực thiếu nguồn số liệu (hệ thống kiểm sốt khơng xây dựng cơng cụ đo lường), kiểm tốn viên sử dụng phương pháp thay đo lường việc đánh giá sở, tiền đề để xây dựng mục tiêu .+ Tính kinh tế: Phản ánh việc giảm thiểu chi phí đầu vào mà đảm bảo số lượng chất lượng nguồn lực đầu vào phục vụ cho hoạt động Tính kinh tế tập trung vào q trình mua sắm nguồn lực đầu vào thời gian, địa điểm, chất lượng, phù hợp với yêu cầu đặt với mức chi phí thấp 1.1.2 Mục tiêu, đối tượng, phạm vi kiểm toán hoạt động Mục tiêu kiểm toán hoạt động rộng, gồm: - Kiểm tra tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu hoạt động; - Kiểm tra trách nhiệm thủ trưởng đơn vị quản lý, sử dụng nguồn lực đơn vị; - Kiểm tra, đánh giá tính tuân thủ pháp luật quy định trình quản lý sử dụng nguồn lực đơn vị; - Kiểm tra hiệu máy quản lý, máy điều hành hoạt động đơn vị; - Đề xuất ý kiến giúp đơn vị kiểm toán cải tiến, nâng cao hiệu hoạt động; - Cung cấp thông tin cho đối tượng liên quan (cơ quan cấp trên, quan quản lý chức Nhà nước ) tình hình kết thực chương trình mục tiêu phê duyệt đơn vị để đối tượng thấy tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu thực tế định (đặc biệt định chủ trương đầu tư), hoạt động nhằm rút kinh nghiệm cho kỳ tới định điều chỉnh; - Cung cấp thông tin cho quan chức năng, quan bảo vệ pháp luật; thông tin khuyến nghị xác thực để định phù hợp, có việc nghiên cứu, hồn thiện, sửa đổi sách điều tra, xử lý vi phạm tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu hoạt động đơn vị, tổ chức kiểm toán Đối tượng kiểm toán hoạt động Đối tượng kiểm toán hoạt động phong phú, đa dạng nên khó đưa khn mẫu chung cho loại hình kiểm tốn Qua chất, chức mục tiêu kiểm toán hoạt động thấy kiểm tốn hoạt động hướng vào đối tượng chủ yếu sau: - Các chương trình, dự án, hoạt động đơn vị (mà mục tiêu phải rõ ràng để xác định kết đầu mong muốn) - Các chi tiêu (tiêu hao) nguồn lực (tài chính, nhân lực, vật lực) cần có thực cho mục tiêu định trước - Các trình thân hoạt động mà chủ thể quản lý tiến hành để thực thi dự án, tức chuyển hoá “đầu vào” thành “đầu ra” - Các hàng hoá, dịch vụ, lao vụ sản phẩm quản lý kết khác tạo minh chứng cho hiệu lực hiệu chương trình, dự án hoạt động - Các hiệu mang tính hiệu ứng (tích cực tiêu cực) dự án, hoạt động có mục tiêu đưa lại, thể đời sống kinh tế, xã hội đơn vị thực hiện, chủ trì dự án, hoạt động Vậy khái qt đối tượng kiểm tốn hoạt động là: Những chương trình, dự án, hoạt động cụ thể cấp có thẩm quyền phê duyệt, có mục tiêu, có nội dung, yêu cầu cụ thể, có dự tốn chi phí nguồn lực q trình thực kết chúng thơng qua tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu tính hiệu máy quản lý chương trình, dự án, hoạt động Phạm vi kiểm toán hoạt động Do đối tượng kiểm toán đa dạng nên phạm vi kiểm toán rộng mức độ khác tuỳ kiểm tốn cụ thể Tuy nhiên, xác định phạm vi kiểm toán hoạt động nội dung kết hợp nội dung sau: - Cơ cấu tổ chức hoạt động đơn vị kiểm toán; - Các chương trình, dự án, chương trình phụ thành phần chương trình, dự án đơn vị kiểm toán; - Các hệ thống quản lý đơn vị kiểm tốn hoạt động chúng có liên quan đến chương trình, dự án; - Các dịch vụ dây chuyền sản xuất đơn vị kiểm toán hoạt động thực tiễn chúng; - Tồn chi phí trực tiếp, gián tiếp cho vận hành chương trình, dự án; - Khối lượng hàng hoá, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ cung cấp kết chương trình, dự án, hoạt động đơn vị mang lại; - Các khía cạnh cụ thể khác chương trình, dự án, hoạt động đơn vị tác động đến đời sống kinh tế, xã hội 1.1.3 Nội dung kiểm tốn hoạt động Tuỳ thuộc vào mục đích kiểm tốn mà nội dung cụ thể kiểm toán hoạt động khác góc độ chung nhất, nội dung kiểm toán bao gồm: a) Kiểm tra, đánh giá việc thực mục tiêu hoạt động tổ chức, đơn vị; b) Kiểm tra, đánh giá việc đảm bảo, quản lý sử dụng nguồn lực đơn vị; c) Kiểm tra, đánh giá hệ thống kiểm soát, quản lý đơn vị, tổ chức; d) Kiểm tra, đánh giá chương trình, dự án hoạt động tồn đơn vị phận cấu thành; đ) Đánh giá ảnh hưởng, tác động mơi trường bên ngồi 1.1.4 Tiêu chí đánh giá kiểm tốn hoạt động Tiêu chí kiểm tốn hoạt động vấn đề trọng tâm kiểm toán, khơng có tiêu chí kiểm tốn khơng có sở để đối chiếu, so sánh khơng có đưa phát kiểm toán kết luận kiến nghị kiểm tốn Khơng thế, tiêu chí kiểm tốn hoạt động cịn có vai trị quan trọng tồn kiểm toán, thể qua mặt sau: Tạo nên thống thành viên Đoàn kiểm toán sở hướng tới mục tiêu chung với tiêu thức đánh giá chung Là cầu nối mục tiêu kiểm toán với phương pháp kỹ thuật kiểm tốn từ hình thành nên chương trình kiểm tốn Theo tài liệu hướng dẫn INTOSAI: “Tiêu chí kiểm tốn tiêu chuẩn thực mang tính hợp lý đạt xét tính kinh tế, hiệu lực, hiệu Chúng phản ánh mơ hình kiểm sốt chuẩn tắc (mong đợi) vấn đề đánh giá Chúng đại diện cho thông lệ hay nói cách khác kỳ vọng hơp lý thơng tin cần phải vốn có” Như vậy, hiểu tiêu chí đánh giá KTHĐ gồm tiêu thức chuẩn mực quản lý, sử dụng nguồn lực kinh tế cho hoạt động đơn vị mà KTV lựa chọn làm sở để đánh giá tính kinh tế, hiệu lực, hiệu hoạt động thuộc đối tượng kiểm tốn Tiêu chí đánh giá KTHĐ phải xây dựng, lựa chọn phù hợp với lĩnh vực, ngành đơn vị kiểm toán Tiêu chí KTHĐ cần đảm bảo yêu cầu về: tính khách quan; tính hồn chỉnh, tính hữu ích tin cậy; cụ thể định lượng; so sánh; thừa nhận, phù hợp tính dễ hiểu Để xây dựng tiêu chí KTHĐ cần vào: - Hoạt động kỳ trước đơn vị kiểm tốn: Với nguồn thơng tin này, tiêu chí lựa chọn cho phép đánh giá xu hướng chất lượng hoạt động đơn vị (tốt hơn); mặt khác, tiêu chí dễ tính tốn, dễ lựa chọn dễ đơn vị chấp nhận - Các hoạt động tương tự: Do hầu hết đơn vị kiểm tốn khơng phải nhất; trường hợp này, số liệu thực đơn vị so sánh được, nguồn thông tin quan trọng để xác định, lựa chọn tiêu chí Tuy nhiên, việc lựa chọn đơn vị so sánh cần ý đến tương đồng quy mô, cơng nghệ, tính chất, đặc điểm hoạt động đặc biệt chất lượng hoạt động đơn vị (phải tiên tiến) - Các định mức kinh tế kỹ thuật: Đây thơng tin có tính pháp lý khách quan, sở tốt cho việc xây dựng tiêu chí KTHĐ, nhiên, cần lưu ý gặp phải trường hợp định mức kinh tế – kỹ thuật lạc hậu không thật phù hợp với đặc điểm cụ thể đơn vị - Kế hoạch kỳ đơn vị: Đây thơng tin có tính thực tiễn cao, sở xác định tiêu chí mà đơn vị dễ chấp nhận Tuy nhiên, kế hoạch đơn vị mang tính chủ quan, đồng thời thường cung cấp thông tin làm sở xây dựng tiêu chí tổng quát, KTV cần lấy sở để tính tốn tiêu chí cụ thể 10 KẾT LUẬN Thời gian qua, nguồn vốn đầu tư xây dựng ngày cao, chủ yếu vốn Ngân sách Nhà nước Với nỗ lực cố gắng quản lý đầu tư, xây dựng Bộ, ngành, địa phương, doanh nghiệp, kết trình đầu tư tạo nên chuyển biến quan trọng hạ tầng kinh tế - xã hội, thúc đẩy mạnh mẽ chuyển dịch cấu kinh tế, tăng lực nhiều ngành kinh tế cải thiện rõ nét văn minh đô thị nhiều nơi Tuy nhiên, công tác quản lý đầu tư, xây dựng nói chung, đặc biệt quản lý đầu tư, xây dựng dự án, cơng trình nguồn vốn Nhà nước (Điển hình dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện) nhiều yếu kém, thiếu sót dẫn đến tình trạng đầu tư dàn trải, kéo dài hiệu đầu tư kém; tượng tiêu cực đầu tư xây dựng phổ biến làm ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng cơng trình, gây lãng phí, thất lớn Vấn đề trở nên cộm xúc vấn đề quan tâm sâu sắc xã hội Với chức quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài chính, Kiểm toán Nhà nước cần phải đưa ý kiến đánh giá, nhận xét tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu dự án đầu tư Để thực mục tiêu đó, Kiểm tốn Nhà nước cần phải tiến hành kiểm toán hoạt động cơng trình, dự án Luận văn “Vận dụng kiểm tốn hoạt động vào kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Kiểm toán nhà nước thực ” tập trung giải số vấn đề sau: Thứ nhất: Luận văn tổng hợp theo logic hệ thống, có chọn lọc vấn đề lý luận kiểm tốn hoạt động quy trình, phương pháp kiểm tốn hoạt động Trình bày khái qt số nội dung dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện ảnh hưởng đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện đến kiểm tốn hoạt động Từ đó, luận văn đưa khái niệm, quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Thứ hai: Sử dụng phương pháp phân tích hệ thống, phân tích tổng hợp tiến hành phân tích, đánh giá thực trạng quy trình, phương pháp kiểm tốn hoạt 101 động kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Hàm Thuận- Đa Mi kiểm toán toán nhà nước thực Luận văn tiến hành nghiên cứu quy trình phương pháp kiểm toán hoạt động số nước tiêu biểu, từ đưa hướng áp dụng Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Thứ ba: Từ đánh giá tổng quan quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Hàm Thuận- Đa Mi qua nghiên cứu tình hình thực tế Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam, luận văn mặt thành tựu hạn chế quy trình, phương pháp kiểm toán áp dụng Thứ tư: Căn số liệu tình hình thực tế, luận văn tổng hợp đưa số giải pháp có tính khả thi nhằm xây dựng quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Kiểm toán Nhà nước Với thời gian kinh nghiệm nghiên cứu cịn hạn chế, luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót định Tác giả kính mong nhận góp ý thầy bạn đồng nghiệp để luận văn hoàn thiện hơn./ 102 MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU TÓM TẮT LUẬN VĂN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG NHÀ MÁY THUỶ ĐIỆN 1.1 Khái quát kiểm toán hoạt động 1.1.1 Khái niệm kiểm toán hoạt động 1.1.2 Mục tiêu, đối tượng, phạm vi kiểm toán hoạt động 1.1.3 Nội dung kiểm toán hoạt động 1.1.4 Tiêu chí đánh giá kiểm toán hoạt động 1.1.5 Quy trình kiểm tốn hoạt động .11 1.1.5.1 Chuẩn bị kiểm toán 12 1.1.5.2 Thực kiểm toán 12 1.1.5.3 Lập báo cáo kiểm toán 13 1.1.5.4 Kiểm tra đơn vị thực kiến nghị kiểm toán 13 1.1.6 Các phương pháp kiểm toán hoạt động .14 1.1.6.1 Phương pháp (kỹ thuật) kiểm tra 14 1.6.1.2 Quan sát thực tế 14 1.1.6.3 Phỏng vấn .15 1.1.6.4 Tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn 15 1.1.6.5 Phân tích 15 1.1.6.6 Chi phí - Lợi ích .15 1.1.6.7 Tái lập mơ hình 15 1.2 Tổng quan dự án đầu tư xây dựng - đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện 16 1.2.1 Khái niệm dự án đầu tư xây dựng 16 1.2.2 Phân loại dự án đầu tư xây dựng 17 1.2.3 Trình tự thực dự án đầu tư xây dựng nhà máy Thủy điện 18 1.2.4 Đặc điểm dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện ảnh hưởng đến kiểm toán hoạt động 19 1.2.5 Quy trình kiểm tốn hoạt động kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện 22 1.2.6 Phương pháp kiểm toán hoạt động kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện 27 1.3 Kinh nghiệm quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động số nước .29 1.3.1 Kinh nghiệm quy trình, phương pháp kiểm toán hoạt động Cơ quan Kiểm toán Quốc gia Vương quốc Anh .29 1.3.2 Kinh nghiệm quy trình phương pháp kiểm tốn hoạt động Cộng hoà Liên bang Đức 32 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG NHÀ MÁY THUỶ ĐIỆN DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 37 2.1 Khái quát Kiểm toán Nhà nước kiểm toán dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán Nhà nước 37 2.1.1 Khái quát Kiểm toán Nhà nước Việt Nam .37 2.1.2 Kiểm toán Đầu tư xây dựng Kiểm toán Nhà nước thực 40 2.2 Thực trạng kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Kiểm toán Nhà nước thực .41 2.2.1 Hệ thống pháp lý kiểm toán hoạt động đầu tư xây dựng Kiểm toán Nhà nước 41 2.2.2 Quy trình kiểm tốn hoạt động dự án đầu tư xây dựng Nhà máy Thủy điện Kiểm toán Nhà nước thực .44 2.2.2.1 Khái quát tình hình dự án nhà máy thuỷ điện Hàm Thuận – Đa Mi44 2.2.2.2 Thực trạng phương pháp kiểm toán .63 2.3 Đánh giá kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Hàm Thuận - Đa Mi Kiểm toán Nhà nước thực 64 2.3.1 Một số kết qủa kiểm toán hoạt động đạt .64 2.3.2 Hạn chế 67 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế .68 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN SỰ VẬN DỤNG KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG NHÀ MÁY THUỶ ĐIỆN DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN .71 3.1.Tính cấp thiết kiểm tốn hoạt động dự án đầu tư xây dựng nói chung đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện nói riêng .71 3.2 Phương hướng, nguyên tắc vận dụng kiểm toán hoạt động kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện 72 3.2.1 Định hướng kiểm toán Nhà nước kiểm toán hoạt động kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện 72 3.2.2 Nguyên tắc vận dụng kiểm toán hoạt động kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện .73 3.3 Các giải pháp cần thiết để tiến hành kiểm toán hoạt kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện 74 3.3.1 Hoàn thiện quy định nghiệp vụ Kiểm toán nhà nước loại hình kiểm tốn hoạt động 74 3.3.2 Xây dựng quy trình kiểm tốn hoạt động kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện .75 3.3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 75 3.3.2.2 Thực kiểm toán hoạt động 81 3.3.2.3 Lập công bố báo cáo kết kiểm toán 87 3.3.2.4 Kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán 91 3.3.3 Vận dựng phương pháp kỹ thuật kiểm toán hoạt động kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện 92 3.4 Kiến nghị để thực giải pháp hồn thiện kiểm tốn hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Kiểm toán Nhà nước .98 KẾT LUẬN 101 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 01 Tổng hợp kết kiểm toán lĩnh vực đầu tư XDBC giai đoạn 1994-2003 .41 Bảng 02 Tổng hợp kết kiểm toán lĩnh vực đầu tư XDCB giai đoạn 2004-2009 41 Bảng 03 Tổng dự tốn cơng trình hạ mục cơng trình 46 Bảng 04: Kiểm toán nguồn vốn đầu tư 59 Sơ đồ 01: Trình tự kiểm toán 33 Phụ lục số 01 Sơ đồ cấu tổ chức kiểm toán Nhà nớc Tổ ng Kiểm toán Nhàn c Hội đồng Kiểm toán Nhàn c Văn phòng KTNN KTNN CN I KTNN KV I Trung tâm Khoa học Bồi d ỡ ng cán bé Vơ Tỉchøc c¸n bé KTNN CN II KTNN KV II Trung tâm Tin học KTNN KV III Tạp chíKiểm toán Vụ chếđộ kiểm soát chất l ợ ngkiểm to¸n Vơ Ph¸p chÕ KTNN CN III KTNN CN IV KTNN KV IV KTNN CN V KTNN KV V KTNN CN VI KTNN KV VI KTNN CN VII KTNN KV VII Vơ Tỉ ng hỵ p Vơ Quan hƯqc tÕ KTNN KV VIII KTNN KV IX Phô lôc sè 04 Đánh giá hiệu kinh tế dự án đầu t ST T A I II III IV 10 B Tên công trình (hạng mục công trình) Tổng số Công trình công trờng Xây dựng Thiết bị Công trình khác Hệ thống đờng dây trạm Lới trạm KTTV vận hành Hệ thống giao thông trục Khu công nhân vận hành Xử lý sói lở hạ lu đập tràn Công trình tạm phục vụ thi công Chi phí khác Chi phí khảo sát Chi phí thiết kế CP t vấn CP thẩm định Khu phụ trợ Công trình công cộng khác CP đánh giá hồ sơ dự thầu xây lắp CP điều hành dự án CP chuẩn bị sản xuất CP khác Công trình công trờng Hệ thống giao thông CT Công trình công cộng CP đền bù giải phóng mặt bằng, tái định c, môi trờng Chi phí đầu t Tổng dự đề toán đợc nghị duyệt to¸n 5840452 4848216 5605778 4656956 2469728 2076686 1763546 1392280 797804 685580 Chªnh lƯch -992236 -948822 -393042 -371266 -112224 608818 4052 507055 1307 -101763 -2745 121756 23156 100048 18503 38086 -21708 -4653 38086 40022 574700 66680 137009 318328 7474 8901 20581 502410 47743 117232 291342 653 5786 -19441 -72290 -18937 -19777 -26986 -6821 -3115 6001 716 -5285 2034 14986 6644 6643 712 25191 5782 7253 -1322 10205 -862 610 234674 191260 -43414 128064 3192 68119 1701 -59945 -1491 103418 121440 18022 Phơ lơc sè 02 DANH MỤC CÁC GĨI THẦU ĐƯỢC KIỂM TỐN Đơn vị tính :đồng STT Chỉ tiêu A CHI PHÍ TRONG CƠNG TRƯỜNG Giá trị tốn Giá trị kiểm tốn CHI PHÍ XÂY DỰNG :CƠNG TRÌNH A1 CHÍNH I CƠNG TRÌNH THỦY ĐIỆN HT Lơ C1H : Xây dựng thuỷ điện HT 1,1 Cơng trình 1,2 Cơng trình khác 1,3 Cơng trình phục vụ thi công 1,4 Trượt giá 1,5 Phát sinh tiền nhân công 1,6 Bồi thường thiệt hại 1,7 Thuế Hợp đồng (Nhà thầu) II 2.077.684.438.337 2.077.684.438.337 1.384.459.499.840 1.384.459.499.840 1.044.079.962.611 1.044.079.962.611 29.306.653.254 29.306.653.254 107.302.419.104 107.302.419.104 45.332.692.055 45.332.692.055 373.805.528 373.805.528 131.924.928.779 131.924.928.779 26.139.038.509 26.139.038.509 693.224.938.497 693.224.938.497 CƠNG TRÌNH THUỶ ĐIỆN ĐM Lô C2D : Xây dựng thuỷ điện ĐM 1,1 Công trình 492.899.541.401 492.899.541.401 1,2 Cơng trình khác 16.744.965.021 16.744.965.021 1,3 Cơng trình phục vụ thi cơng 74.973.114.342 74.973.114.342 1,4 Trượt giá 9.667.738.473 9.667.738.473 1,5 Bồi thường thiệt hại 89.823.698.672 89.823.698.672 1,6 Thuế hợp đồng (Nhà thầu) 9.115.880.588 9.115.880.588 A2 CHI PHÍ THIẾT BỊ : 02 NHÀ MÁY I THIẾT BỊ NHÀ MÁY HT II 1.392.280.836.211 1.392.280.836.211 903.026.062.219 903.026.062.219 Lơ H3-H : Thiết bị khí thuỷ cơng 209.912.138.217 209.912.138.217 Lô EM5-H :Thiết bị điện 693.113.924.002 693.113.924.002 THIẾT BỊ NHÀ MÁY ĐM 489.254.773.992 489.254.773.992 62.471.295.528 62.471.295.528 Lô EM6-D : Thiết bị điện 426.783.478.464 426.783.478.464 CƠNG TRÌNH KHÁC : 663.998.936.197 662.905.374.346 507.055.424.175 507.055.424.175 Hệ thống đường dây 290.352.752.908 290.352.752.908 Hệ thống trạm biến áp 216.702.671.267 216.702.671.267 100.047.184.954 99.260.601.103 786.583.851 99.260.601.103 99.260.601.103 306.978.000 306.978.000 18.503.337.087 18.503.337.087 17.769.266.767 17.769.266.767 Trồng xanh Nhà CNV vận hành 633.356.103 633.356.103 Chi phí khác 100.714.217 100.714.217 38.086.011.981 38.086.011.981 20.580.694.826 18.338.915.214 202.051.000 202.051.000 11.623.865.621 9.596.458.267 Lô H4-D : Thiết bị khí thuỷ cơng A3 Hệ thống đường dây trạm gồm I II thiết bị Hệ thống giao thông trục Nền đường thực trước năm 1995 Các hạng mục thực sau năm 1995 III Lưới trạm Khí tượng thủy văn Các hạng mục thực trước năm 1994 IV Khu vận hành (khu CBCNV Bảo Lộc) Khu nhà CBCNV vận hành V Phát sinh xử lý xói lở hạ lưu đập tràn Hàm Thuận CƠNG TRÌNH TẠM PHỤC VỤ THI A4 CƠNG: Hệ thống cấp nước phục vụ thi công Các hạng mục thực trước năm 1995 Hệ thống cấp điện phục vụ thi công Các hạng mục thực trước năm 1995 2.027.407.354 9.596.458.267 9.596.458.267 8.754.778.205 8.742.456.947 12.321.258 8.742.456.947 8.742.456.947 CHI PHÍ KHÁC : 502.492.228.350 495.808.934.278 Chi phí khảo sát 47.743.946.499 43.933.863.384 3.810.083.115 43.933.863.384 43.933.863.384 117.231.702.276 116.783.387.276 448.315.000 116.783.387.276 116.783.387.276 291.342.288.075 291.342.288.075 653.235.424 653.235.424 5.785.759.241 4.209.014.145 1995 1.576.745.096 Các hạng mục thực sau năm 1995 4.209.014.145 4.209.014.145 714.798.000 714.283.540 710.285.613 710.285.613 25.190.642.640 24.478.824.302 711.818.338 24.478.824.302 24.478.824.302 Các hạng mục thực sau năm 1995 Hệ thống thơng tin, truyền hình Các hạng mục thực trước năm 1995 Các hạng mục thực sau năm 1995 A5 Các hạng mục thực trước năm 1995 Các hạng mục thực sau năm 1995 Chi phí thiết kế Các hạng mục thực trước năm 1995 Các hạng mục thực sau năm 1995 Chi phí TV GĐ2 (Giám sát XD hiệu chỉnh TK) Chi phí thẩm định Khu làm việc Ban A Tư vấn Các hạng mục thực trước năm Cơng trình cơng cộng khác Chi phí đánh giá hồ sơ dự thầu xây lắp Chi phí Ban điều hành Dự án Các hạng mục thực trước năm 1995 Các hạng mục thực sau năm 1995 Chi phí chuẩn bị sản xuất 5.781.898.808 5.781.898.808 7.337.671.774 7.201.853.711 135.818.063 7.201.853.711 7.201.853.711 131.260.382.909 113.583.181.780 68.117.769.300 52.189.842.433 Khối lượng thực trước năm 1995 15.927.926.867 Khối lượng thực từ năm 1995 52.189.842.433 52.189.842.433 1.700.363.304 1.405.789.000 294.574.304 1.405.789.000 1.405.789.000 61.442.250.305 59.987.550.347 117.156.049 61.325.094.256 59.987.550.347 Chi phí khác (khởi công , lấp sông, 10 nghiệm thu, khánh thành, toán) Các hạng mục thực trước năm 1995 Các hạng mục thực sau năm 1995 B CHI PHÍ NGỒI CƠNG TRƯỜNG Hệ thống giao thơng ngồi cơng trường Hoàn thiện cải tạo Bệnh viện Bảo Lộc Các hạng mục thực trước năm 1995 Các hạng mục thực sau năm 1995 Chi phí đền bù, tái định cư, môi trường Các hạng mục thực trước năm 1995 Các hạng mục thực sau năm 1995 C DỰ PHÒNG D TRƯỢT GIÁ E PHÍ BẢO HIỂM 17.677.796.352 17.677.796.352 F LÃI VAY VÀ PHÍ NGÂN HÀNG 236.139.608.045 236.139.608.045 5.042.114.921.227 5.014.419.084.563 TỔNG CỘNG Phơ lơc sè 03 KI ỂM TỐN CHI TIẾT VỐN ĐẦU TƯ THỰC HIỆN Đơn vị tính:VNĐ TT Nội dung A B Số báo cáo Số báo cáo kiểm toán Số kiểm toán Chênh lệch 4=3-2 5.042.031.996.3 41 4.983.893.845.92 4.924.721.712.41 (59.172.133.509) XÂY LẮP 2.077.685.863.223 2.077.685.863.223 2.052.367.041.588 (25.318.821.635) LÔ C1H: XÂY DỰNG TĐ HT 1.384.459.499.840 1.384.459.499.840 1.362.746.854.867 (21.712.644.973) I.1 Cơng trình 1.044.079.962.813 1.044.079.962.813 1.026.189.678.001 (17.890.284.812) I.2 Cơng trình khác- TĐ HT 29.306.653.221 29.306.653.221 29.306.432.462 (220.759) I.3 Cơng trình phục vụ thi cơng Trượt giá I.5 Phát sinh tiền nhân công I.6 Phát sinh+ Phạt hợp đồng I.7 Thuế hợp đồng 107.302.418.935 45.332.692.0 55 373.805.5 28 131.924.928.778 26.139.038.5 09 106.733.294.921 45.332.692.0 55 373.805.5 28 128.671.913.390 26.139.038.5 09 (569.124.014) I.4 107.302.418.935 45.332.692.0 55 373.805.5 28 131.924.928.778 26.139.038.5 09 II LÔ C2D-XÂY DỰNG TĐ ĐM 693.226.363.387 693.226.363.387 689.620.186.725 (3.606.176.662) II.1 Tổng số A1 I (3.253.015.388) - Khối lượng theo hợp đồng 584.619.022.803 584.619.022.803 584.156.276.262 (462.746.541) II.1.1 Công trình 492.900.726.674 492.900.726.674 492.562.310.291 (338.416.383) II.1.2 Cơng trình phục vụ thi công 91.718.296.129 91.718.296.129 91.593.965.971 (124.330.158) II.2 Bồi thường thiệt hại 89.823.698.672 89.823.698.672 86.680.268.551 (3.143.430.121) II.3 Trượt giá 9.667.761.321 9.667.761.321 9.667.761.321 II.4 Thuế hợp đồng (nhà thầu) 9.115.880.588 9.115.880.588 9.115.880.588 A2 THIẾT BỊ 1.392.280.836.211 1.392.280.836.211 1.382.018.246.612 (10.262.589.599) THIẾT BỊ HT Lô H3-H : Thiết bị khí thuỷ cơng 903.026.062.219 903.026.062.219 892.763.472.620 (10.262.589.599) 209.912.138.217 209.912.138.217 205.779.960.378 (4.132.177.839) Lô EM5-H: Thiết bị điện 693.113.924.002 693.113.924.002 686.983.512.242 (6.130.411.760) THIẾT BỊ ĐM 489.254.773.992 489.254.773.992 489.254.773.992 CƠNG TRÌNH KHÁC 663.998.936.197 640.317.070.579 638.998.331.099 (1.318.739.480) HỆ THỐNG ĐƯỜNG DÂY 290.352.752.908 280.467.017.914 279.384.954.403 (1.082.063.511) I II A3 I - II HỆ THỐNG TRẠM HỆ THỐNG GIAO THƠNG TRỤC CHÍNH III LƯỚI TRẠM KTTV IV 216.702.671.267 204.734.172.814 204.714.470.026 (19.702.788) 100.047.184.954 99.260.601.103 99.202.418.289 (58.182.814) 306.978.000 - - KHU CÔNG NHÂN VẬN HÀNH 18.503.337.087 17.769.266.767 17.610.476.400 VI XỬ LÝ XÓI LỞ HẠ LƯU ĐẬP TRÀN HT 38.086.011.9 81 38.086.011.9 81 38.086.011.9 81 A4 CƠNG TRÌNH TẠM PHỤC VỤ THI CƠNG 20.580.694.826 17.604.152.875 17.463.911.136 (140.241.739) I Hệ thống cấp điện phục vụ thi công 11.623.865.621 8.861.695.928 8.774.852.554 (86.843.374) II Hệ thống thông tin truyền hình 8.754.778.205 8.742.456.947 8.689.058.582 (53.398.365) 502.407.878.574 497.098.120.489 486.253.773.031 (10.844.347.458) 131.260.382.909 105.090.398.146 104.161.868.012 (928.530.134) 52.189.842.433 51.129.836.027 51.021.958.177 (107.877.850) 61.442.250.305 53.960.562.119 53.139.909.835 (820.652.284) 28.887.099.825 22.189.068.842 21.423.004.842 (766.064.000) Khu tái định cư Các biện pháp bảo vệ môi trường 15.027.900.032 14.865.965.466 14.818.584.409 (47.381.057) 17.527.250.448 16.905.527.811 16.898.320.584 (7.207.227) C PHÍ BẢO HIỂM 17.677.796.352 17.677.796.352 17.677.796.352 - D LÃI VAY 236.139.608.045 236.139.608.045 236.139.608.045 - E NỘI DUNG KHÁC V A5 CHI PHÍ KHÁC B I II 3 CƠNG TRÌNH NGỒI CƠNG TRƯỜNG Hệ thống giao thơng ngồi cơng trường KL thực từ 1995 CHI PHÍ ĐỀN BÙ, TÁI ĐỊNH CƯ, MƠI TRƯỜNG Chi phí đền bù GPMB thực từ 1994 Vật tư thừa ghi giảm giá trị CT Trừ GTCT chưa giảm chi phí đầu tư tiền bảo hiểm Thu cho thuê khu công nhân vận hành (158.790.367) - (10.358.863.464) (914.461.363) (3.807.549.622) (5.636.852.479) ... 2.2 Thực trạng kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Kiểm toán Nhà nước thực 2.2.1 Hệ thống pháp lý kiểm toán hoạt động đầu tư xây dựng Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán Nhà nước. .. ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG NHÀ MÁY THUỶ ĐIỆN DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Khái quát Kiểm toán Nhà nước kiểm toán dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán Nhà nước 2.1.1 Khái quát Kiểm toán Nhà nước. .. án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện kiểm toán Nhà nước thực Chương Phương hướng giải pháp hoàn thiện vận dụng kiểm toán hoạt động kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ Kiểm toán Nhà nước