LV Thạc sỹ_hoàn thiện kiểm toán mua sắm và sử dụng tài sản tại các ban quản lý dự án trực thuộc bộ do kiểm toán nhà nước thực hiện

1 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Hàng năm ngân sách nhà nước chi cho việc mua sắm tài sản ban quản lý dự án (BQLDA) trực thuộc lớn huy động từ nhiều nguồn khác Trên sở Chỉ thị 17/2007/CT-TTg ngày 25/7/2007 Thủ tướng Chính phủ, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) tiến hành kiểm toán mua sắm sử dụng tài sản BQLDA trực thuộc Kết cho thấy trình mua sắm sử dụng tài sản dự án đạt tất mục tiêu tính tuân thủ, tính tiết kiệm, hiệu hiệu lực Nguyên nhân chủ yếu công tác quản lý tài sản số BQLDA cịn bị bng lỏng; tình trạng sử dụng tài sản khơng mục đích, lãng phí; cho th, cho mượn khơng quy định diễn số nơi; tài sản dự án kết thúc chưa xử lý kịp thời theo quy định, gây lãng phí cho ngân sách nhà nước Kết kiểm toán đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực quản lý, sử dụng ngân sách mua sắm, sử dụng tài sản BQLDA chất lượng chưa cao Những kết báo cáo Chính phủ, Quốc hội quan chức khác làm cho việc hoạch định sách, giải pháp quản lý, khắc phục yếu việc sử dụng ngân sách nhà nước để mua sắm sử dụng tài sản Vì chất lượng kiểm toán mua sắm sử dụng tài sản BLQDA có ý nghĩa quan trọng hoạt động KTNN Từ Luật KTNN ban hành vào năm 2006, chất lượng kiểm toán đ ã dần nâng cao sở nguồn lực có KTNN; Tổ chức cơng tác kiểm tốn KTNN hồn thiện Tuy vậy, kiểm tốn mua sắm sử dụng tài sản BQLDA Kiểm toán Nhà nước thực tiến hành lần đầu, nhiều vướng mắc hoạt động thực tiễn Chính vậy, việc nghiên cứu để hồn thiện kiểm tốn mua sắm sử dụng tài sản BQLDA KTNN thực có ý nghĩa quan trọng yêu cầu cấp thiết Xuất phát từ nhận thức trên, Tác giả chọn Đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán mua sắm sử dụng tài sản ban quản lý dự án trực thuộc Kiểm toán Nhà nước thực hiện” cho Luận văn Thạc sỹ Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu hồn thiện kiểm toán mua sắm sử dụng tài sản ban quản lý dự án trực thuộc sở nghiên cứu lý luận nghiên cứu thực tiễn kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Kiểm toán mua sắm sử dụng tài sản ban quản lý dự án trực thuộc Kiểm toán Nhà nước thực Luận văn khơng nghiên cứu kiểm tốn mua sắm sử dụng tài sản tổ chức kiểm tốn khác, ngồi KTNN Việt Nam thực 3.2 Phạm vi nghiên cứu Trong phạm vi nghiên cứu luận văn, Tác giả sâu vào nghiên cứu vấn đề bản, trực tiếp tác động đến kết kiểm toán Luận văn nghiên cứu việc mua sắm sử dụng tài sản vật kiến trúc ban quản lý dự án trực thuộc Phương pháp nghiên cứu Dựa phương pháp vật biện chứng vật lịch sử kết hợp với logic học; Tác giả tổng kết thực tiễn từ kiểm toán tác giả tham gia Trên sở đó, kết hợp với phương pháp nghiên cứu tài liệu, tổng hợp, phân tích, hệ thống hố, so sánh Kết cấu Luận văn Ngoài Lời mở đầu Kết luận, Luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận kiểm toán mua sắm sử dụng tài sản ban quản lý dự án trực thuộc Chương 2: Thực trạng kiểm toán mua sắm sử dụng tài sản ban quản lý dự án trực thuộc Kiểm toán Nhà nước thực hiện; Chương 3: Định hướng giải pháp hoàn thiện kiểm toán mua sắm sử dụng tài sản ban quản lý dự án trực thuộc Kiểm toán Nhà nước thực CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN MUA SẮM VÀ SỬ DỤNG TÀI SẢN TẠI CÁC BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN TRỰC THUỘC BỘ 1.1 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN MUA SẮM VÀ SỬ DỤNG TÀI SẢN TẠI CÁC BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN TRỰC THUỘC BỘ 1.1.1 Những vấn đề kiểm toán 1.1.1.1 Khái niệm kiểm toán Thuật ngữ “kiểm toán” thực xuất sử dụng nước ta từ chục năm cuối kỷ XX Trong q trình đó, cách hiểu cách dùng khái niệm chưa thống Có thể khái quát cách hiểu kiểm toán theo loại quan niệm sau:: Theo quan điểm tứ nhất, kiểm toán hiểu theo thời nó: Phát sinh thời với chế thị trường Theo quan niệm đó, người ta thường dẫn định nghĩa Lời mở đầu “Giải thích chuẩn mực kiểm toán” Vương quốc Anh: “Kiểm toán kiẻm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm tốn viên bổ nhiệm để thực cơng việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan” Theo quan điểm chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ: “Kiểm toán ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿǿ ỿ ÿ ÿǿ ỿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿ ỿÿÿỿỿ ÿÿÿÿÿÿÿǿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿǿ ỿÿỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿ ÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿ ÿǿÿÿÿÿÿÿÿÿǿ ỿÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿǿ ỿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿǿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿǿÿÿǿǿ ỿ ÿ ỿ ÿÿÿÿ ÿÿÿÿÿÿÿ ÿÿ ỿÿ ỿ ⃿ÿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿǿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿỿỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ⃿ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿ ỿÿ ÿỿỿ ÿÿÿÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿ ÿÿÿǿ ỿÿ ÿǿ ỿ ỿ ÿÿ ÿ ÿÿǿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿǿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿÿÿ ỿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿǿ ỿ ÿ ÿÿ ỿ ÿÿǿ ỿÿ ỿ ÿÿÿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿǿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿǿÿÿÿÿǿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿ ỿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿǿ ỿ ÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿ ÿǿ ỿÿ ÿ⃿ÿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿǿÿÿÿÿÿǿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿỿỿ ÿÿÿÿỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿǿÿÿÿ ỿÿ ÿÿ ỿ ǿǿ ỿÿ ÿÿÿÿÿǿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿ ỿ ÿǿÿÿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿǿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿ ỿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿǿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿ ỿ ÿǿÿÿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿǿ ỿÿ ÿÿǿ ỿ ÿÿÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿ ỿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿǿ ỿ ÿ ÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿǿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿǿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿǿǿ ỿ ÿ ÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿǿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿ ỿ ÿÿ ỿ ỿ ÿÿ ÿ ỿ ÿÿ ÿ ÿ ÿÿǿǿ ỿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿ ỿÿ ÿỿ ÿ ÿ ÿ ỿ ǿÿÿÿǿǿ ÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿỿ ÿ ÿÿÿ ỿÿÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿỿỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ÿ ÿ ÿÿ ỿÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿ ỿÿ ÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿǿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿ ỿ ÿỿ ÿÿ ÿ ÿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿǿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿǿ ỿ ÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿ ỿ ÿÿ ỿÿ ỿ ÿÿÿÿÿǿǿ ÿ ÿ ÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿ ÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿǿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿ ỿ ỿ ÿ ÿÿÿÿǿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿ ỿ ÿÿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿÿÿÿÿÿǿÿÿǿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿ ỿÿ ÿǿ ỿ ÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿǿ ỿ ÿ ÿÿÿǿÿÿÿÿǿÿÿ ỿÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿỿỿ ÿÿÿÿÿÿ ÿ ÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿ ÿÿǿ ỿÿỿ ÿÿǿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿǿÿÿ ỿÿÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿǿǿ ỿ ÿ ÿǿ ỿ ÿÿÿÿÿǿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿǿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿỿỿ ÿÿỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿǿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿÿÿÿ ỿ ÿÿỿỿ ÿÿÿÿÿǿ ÿ ÿ ÿÿ ỿ ỿ ÿÿÿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿǿ ỿÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿǿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿǿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿǿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿÿÿÿ ỿÿ ÿỿỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿ ỿÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿỿỿỿ ÿÿÿÿÿÿỿ ÿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿǿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿỿ ÿ ÿÿÿÿǿÿÿÿÿÿÿÿǿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿǿ ỿ ÿ ÿǿǿ ỿ ỿ ÿÿÿ ÿ ÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿ ỿ ÿÿ ỿÿ ÿÿ ỿ ỿ ÿÿÿ ÿ ÿÿÿ ỿÿ ỿÿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿỿỿ ÿÿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿ ỿ ỿ ÿÿ ÿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿǿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿ ỿÿÿÿ ỿ ÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿÿ ỿ ỿÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿÿÿ ỿ ÿỿỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ỿ ÿÿÿǿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿ ÿǿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿ ỿÿ ÿÿǿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿÿ ỿ ÿÿ ỿ ÿỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿ ỿÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿÿ ÿǿ ỿ ÿ ÿ⃿ÿ ỿÿÿÿÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿǿ ỿÿ ỿ ÿÿÿÿ ÿ ỿ ÿÿÿÿ ÿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿǿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿ ÿỿỿ ÿÿÿǿÿÿÿÿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿǿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿ ỿ ÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿ ỿ ÿÿ ỿÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿ ỿ ÿ ỿỿ ÿÿÿÿÿ ÿ ÿ ÿ ÿÿÿÿǿ ỿÿÿÿǿ ỿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿǿÿÿÿÿǿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿ ỿ ÿỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿǿ ỿ ÿỿỿ ÿÿÿ ÿ ÿỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿǿ ỿ ỿ ÿÿ ÿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿ ỿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿ ỿ ÿ ÿ ǿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿǿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿÿ ỿ ÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿǿÿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿǿǿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿ ỿ ÿÿǿÿÿÿ ỿÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿǿ ỿÿÿÿÿ ỿ ÿÿỿỿ ÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿ ỿÿ ÿǿ ỿÿ ÿ ÿ ÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿǿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿ ỿ ÿÿ ỿÿ ÿÿÿ ỿ ÿỿ ÿǿỿ ÿÿÿÿ ÿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿǿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿǿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿ ỿ ÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿ ỿ ÿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ ỿ ÿ ÿÿÿ ỿ ỿỿ ǿÿǿǿ ÿ ÿÿÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿ ỿ ÿÿÿÿÿÿviệc ỿÿ ÿ tự ÿ gắn chặt với Đó luận cho việc tổ chức kiểm toán khoa học Nội dung trực tiếp kiểm toán trước hết chủ yếu thực trạng hoạt động tài Một phần thực trạng phản ánh bảng khai tài tài liệu kế tốn nói chung Tuy nhiên, giới hạn trình độ kỹ thuật xử lý thơng tin ké tốn, có phần thơng tin quan trọng khác hoạt động tài chưa phản ánh đầy đủ tài liệu kế tốn chứng có làm đối tượng trực tiếp kiểm toán Trong trường hợp thiếu chứng trực tiếp này, kiểm toán cần sử dụng phương pháp kỹ thuật để tạo lập chứng kiểm toán Để thực chức phạm vi hoạt động tài với nhiều mối quan hệ phức tạp địi hỏi kiểm tốn phải hình thành hệ thống phương pháp kỹ thuật riêng bao gồm phương pháp kiểm toán chứng từ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ thích ứng với đối tượng kiểm toán phù hợp với quy luật quan hệ pháp biện chứng Kiểm toán hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành nên hoạt động phải thực người có trình độ nghiệp vụ chun sây kiểm tốn Từ điều trình bày đến kết luận: “Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” 1.1.1.2 Các loại hình kiểm tốn Có phương pháp tiếp cận tài Kiểm tốn nhà nước, là: Kiểm tốn tn thủ, Kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn hoạt động Kiểm toán tuân thủ (Compliance) hoạt động xem xét, đáh giá tính tuân thủ pháp luật, quy định, chí nội quy đơn vị Kiểm tốn tn thủ hình thức kiểm toán chủ yếu tập trung vào giao dịch tài tổ chức nhằm đảm bảo giao dịch ghi chép đúng, công quĩ sử dụng hạch toán cách đắn nghĩa vụ mặt nghĩa vụ pháp lý đáp ứng Các biện pháp kiểm tra thực để đảm bảo luật pháp qui định có liên quan tn thủ Báo cáo kiểm tốn tuân thủ thường báo cáo dài nêu lên chi tiết điểm yếu bất thường phát q trình kiểm tốn Phương pháp tiếp cận kiểm toán tuân thủ pháp luật nhằm đưa xác nhận giao dịch khoản toán hợp lệ tuân thủ với ngân sách Kiểm toán tuân thủ pháp luật dựa việc kiểm tra tất giao dịch tài Việc kiểm tra tiến hành trước thực toán (tiền kiểm) diễn sau tốn (hậu kiểm) Kiểm tốn tn thủ pháp luật đơi mở rộng để bao gồm việc xem xét tính đắn Nội dung kiểm toán tuân thủ là: Đánh giá tính tuân thủ nguyên tắc xây dựng quy trình tổ chức hoạt động hệ thống kiểm sốt nộ bộ; Đánh giá tính tn thủ ngun tắc, quy trình, thủ tục hạch tốn kế tốn, thống kê ghi chép thông tin, tài liệu khác Tùy kiểm toán mà nội dung Kiểm tốn tn thủ có phạm vi khác nhau; Đánh giá tính tn thủ ngun tắc, quy trình, thủ tục hoạt động nghiệp vụ phi tài loại hình kiểm tốn hoạt động Kiểm tốn Báo cáo tài (Audit of Financial Stetemants) hoạt động xác minh đưa ý kiến tính trung thực, kách quan thơng tin 10 trình bày báo cáo tài có trình bày teo chuẩn mực hay khơng Kiểm tốn báo cáo tài chính: loại kiểm tốn tuân thủ trở thành quan trọng năm gần Là loại kiểm tốn bao gồm cơng việc kiểm tốn việc trình bày ý kiến kiểm tốn báo cáo tài tổ chức Ý kiến kiểm tra thường ngắn gọn theo mẫu chuẩn Kiểm toán xác nhận thường thực sở hệ thống chọn mẫu Điều có nghĩa có mẫu nhỏ giao dịch kiểm tra soát xét Hơn nữa, hệ thống kiểm soát nội than tổ chức kết cơng việc kiểm tốn nội (nếu có) cung cấp mức độ tin cậy đảm bảo định Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài thể hiện: Mục tiêu hiệu lực: Là hướng xác minh vào tính có thật số tiền khoản mục xem mục tiêu hướng vào tính đắn nội dung kinh tế khoản mục quan hệ với nghiệp vụ phận hình thành khoản mục Như mục tiêu hiệu lực hướng xác minh bổ xung vào cam kết tồn hay xảy nhà quản lý Mục tiêu trọn vẹn: Hướng xác minh vào đầy đủ thành phần (nội dung) cấu thành số tiền ghi khoản mục Mục tiêu phần bổ xung cho xác nhận tính chọn vẹn nhà quản lý Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Đơn vị có quyền sở hữu, quyền định đoạn lâu dài với tài sàn có nghĩa vụ phải tốn với khoản cơng nợ trình bày Báo cáo tài Do KTV cần phải kiểm tra chủ quyền với khoản nợ phải trả phải xem có thực nghĩa vụ cơng ty hay không Mục tiêu định giá: Sự định giá số dư tạo thành tổng số dư tài khoản, kể tính xác mặt tính tốn, nhận thức mức giảm 115 phương pháp KTV áp dụng để thu thập chứng kiểm toán; giám sát KTV tn thủ chuẩn mực, quy trình kiểm tốn, quy chế hoạt động Đồn kiểm tốn; giám sát sinh hoạt, quan hệ KTV đơn vị kiểm toán, việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp KTV giám sát việc ghi chép giấy tờ làm việc KTV Tổ trưởng sốt xét lại tính đầy đủ, thích hợp tin cậy chứng kiểm toán, nhận xét đánh giá KTV phần hành kiểm toán giao Trưởng đồn kiểm tốn giám sát tiến độ cơng việc tổ kiểm toán, việc thực thủ tục kiểm toán tổ kiểm toán, việc tuân thủ kế hoạch kiểm toán chi tiết, việc ghi chép, lập hồ sơ kiểm toán sinh hoạt thành viên đồn kiểm tốn, tn thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp KTV Căn vào kế hoạch chi tiết đồn kiểm tốn, lãnh đạo đồn kiểm tốn cần tham gia trực tiếp với tổ kiểm toán để xem xét, xác định trọng yếu kiểm toán tất các đơn vị kiểm tốn, đặc biệt đơn vị có nội dung kiểm tốn tổng hợp, sở bổ sung kịp thời nội dung quan trọng chưa xác định kế hoạch kiểm toán điều chỉnh nội dung kế hoạch không phù hợp với thực tế đơn vị kiểm tốn, qua định hình nội dung chủ yếu báo cáo kiểm toán Hoạt động có ý nghĩa quan trọng, nhân tố đạt mục tiêu kiểm toán bảo đảm chất lượng báo cáo kiểm tốn Trưởng đồn xét duyệt biên kiểm toán tổ kiểm toán lập: Xem xét việc tuân thủ mẫu biên kiểm toán theo quy định KTNN, nội dung biên bản, việc tổng hợp kết kiểm toán phần hành kiểm toán tính đầy đủ, thích hợp tin cậy chứng kiểm toán làm cho nhận xét, kiến nghị kiểm tốn; tính hợp lý, hợp pháp kiến nghị kiểm toán Sau kiểm toán, trưởng đồn kiểm tốn 116 phải đánh giá ưu, nhược điểm KTV; Đồn kiểm tốn phải tổ chức họp rút kinh nghiệm; Kiểm toán trưởng phải đánh giá chất lượng kiểm toán Kiểm toán trưởng đẩy mạnh hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán qua việc phê duyệt kế hoạch kiểm toán, kiểm tra việc thực kế hoạch, xét duyệt báo cáo kiểm tốn Kiểm tốn trưởng sử dụng phịng tổng hợp hội đồng cấp vụ KTNN chuyên ngành để thực nội dung kiểm soát Kiểm tốn trưởng u cầu trưởng đồn kiểm tốn mua sắm, quản lý sử dụng tài sản thực nghiêm chế độ báo cáo thông tin theo định kỳ báo cáo sơ kết kiểm toán theo mục tiêu phê duyệt; Hai là, KTNN cần xây dựng chế giám sát đánh giá chất lượng kiểm toán Tăng cường giám sát chặt chẽ hoạt động đồn kiểm tốn, tổ kiểm tốn KTV nhằm giảm thiểu sai phạm sai sót hoạt động kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán, kiểm toán quan quản lý tổng hợp ngân sách cấp Kiên thực tăng cường kiểm tra việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết tổ kiểm toán, hồ sơ kiểm toán, ghi chép nhật ký KTV Hàng năm, KTNN cần tổ chức đánh giá, chấm điểm báo cáo kiểm toán làm sở cho đánh giá việc thực nhiệm vụ thi đua, khen thưởng đơn vị KTNN tổ chức lấy ý kiến đơn vị kiểm tốn q trình thực nhiệm vụ đồn, tổ kiểm tốn, KTV; báo cáo kiểm toán, biên kiểm toán nhận xét, đánh giá, kiến nghị KTNN; Ba là, Nhà nước cần cụ thể hoá chế giám sát hoạt động KTNN Nhằm đảm bảo khách quan, minh bạch hiệu hoạt động KTNN, Luật KTNN (Điều 72) quy định: Quốc hội, Uỷ ban thường vụ Quốc hội, Hội đồng dân tộc, Uỷ ban Quốc hội, Đoàn đại biểu Quốc 117 hội, Đại biểu Quốc hội có trách nhiệm giám sát hoạt động KTNN Khi xét thấy cần thiết, Quốc hội thành lập uỷ ban lâm thời để nghiên cứu, thẩm tra kết hoạt động KTNN Để cụ thể hoá quy định này, cần phải xây dựng chế giám sát Quốc hội hoạt động KTNN Bên cạnh đó, cần thiết lập kênh thông tin với đơn vị kiểm toán nhân dân việc giám sát hoạt động kiểm tốn, như: thiết lập “đường dây nóng”; sử dụng phiếu thăm dò dư luận, gửi tới đơn vị kiểm toán cử người đến trực tiếp để hỏi phong cách làm việc, ứng xử, đạo đức KTV; tổ chức đối thoại hàng năm với đối tượng kiểm tốn nhằm trao đổi thơng tin phổ biến kết kiểm toán mua sắm, quản lý sử dụng tài sản BQLDA 3.2.5 Cơng khai kết kiểm tốn mua sắm sử dụng tài sản ban quản lý dự án trực thuộc Luật KTNN quy định báo cáo kiểm toán năm báo cáo kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán KTNN sau trình Quốc hội cơng bố cơng khai theo hình thức: họp báo, cơng bố Cơng báo phương tiện thông tin đại chúng đăng trang thông tin điện tử ấn phẩm KTNN Cơng khai kết kiểm tốn cần thiết hoạt động kiểm tốn, điều kiện để nâng cao trách nhiệm quản lý tài sản quan, đơn vị kiểm toán, đồng thời điều kiện để nâng cao chất lượng KTHĐ kiểm toán mua sắm, quản lý sử dụng tài sản BQLDA bộ, tăng cường giám sát xã hội cơng chúng kết kiểm tốn Mặt khác, việc cơng khai kết kiểm tốn phải phù hợp với quy định pháp luật bí mật nhà nước đơn vị kiểm tốn Hồn thiện việc cơng khai kết kiểm tốn theo hướng cơng khai 118 tồn đến đối tượng kiểm tốn chi tiết đảm bảo tính kịp thời thơng tin Để đảm bảo tính minh bạch quản lý sử dụng NSNN mua sắm tài sản, KTNN cần xây dựng phương án công khai, cấp độ công khai, mẫu báo cáo công khai dạng tóm tắt, hình thức cơng khai báo cáo kiểm toán kiểm toán tổ chức phương án thực công khai kết kiểm tốn (khơng dừng việc cơng khai báo cáo kiểm tốn năm) Thực cơng khai đảm bảo minh bạch tình hình quản lý, sử dụng ngân sách, mặt khác đảm bảo cho dân chúng có thơng tin cần thiết để tham gia ý kiến với Nhà nước, kiến nghị xử lý với tổ chức cá nhân sử dụng lãng phí, khơng hiệu NSNN có hành vi vi phạm, tiêu cực Cơng khai kết kiểm tốn nâng cao chất lượng kiểm toán điều kiện quan trọng, đánh giá báo cáo kiểm toán cần phải thực thuyết phục chứng minh chứng tin cậy Những thông tin báo cáo kiểm tốn khơng xác vấn đề nhạy cảm đến uy tín quan, ảnh hưởng đến niềm tin quan quản lý, đối tượng kiểm toán đến ngành KTNN KTNN cần tổ chức giao trách nhiệm xử lý thông tin, kịp thời giải đáp vướng mắc sau công khai kết kiểm tốn nhằm đảm bảo tính minh bạch hoạt động kiểm toán; trọng biện pháp đa dạng hố phương pháp thu thập thơng tin phản hồi sau cơng khai kết kiểm tốn để rút kinh nghiệm nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán 3.3 KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.3.1 Kiến nghị với Kiểm tốn nhà nước 119 3.3.1.1 Hồn thiện hệ thống chuẩn mực, quy trình chuẩn hố hồ sơ mẫu biểu kiểm tốn Hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn, quy trình kiểm tốn phương pháp chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn phù hợp với thơng lệ quốc tế yêu cầu hội nhập nước ta Bên cạnh kiểm kê bổ sung chuẩn mực kiểm toán tổ chức xây dựng hệ thống văn hướng dẫn chi tiết chuẩn mực để tổ chức triển khai cách có hiệu Hồn thiện quy trình kiểm tốn sở bảo đảm quy trình xây dựng phù hợp với kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động Các quy trình kiểm tốn phải xây dựng cách có hệ thống gồm quy trình chung quy trình cho loại hình đơn vị; Các quy trình nên cập nhật thường xuyên bổ sung qua thực tế cơng tác kiểm tốn Quy trình cần trang bị tới KTV dạng văn giấy tờ lẫn máy vi tính thực kiểm tốn KTNN nên định hướng xây dựng việc xác định cỡ mẫu, đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán dạng định lượng thiết kế khn mẫu trình bày ý kiến kiểm tốn; Đặc biệt định hướng xây dựng trình tự, thủ tục chỉnh sửa, bổ sung kết kiểm toán (sự kiện phát sinh sau phát hành báo cáo kiểm tốn trước thời điểm cơng khai kết kiểm tốn); Cùng với xu phát triển lĩnh vực kiểm toán nước giới, KTNN cần tăng cường triển khai KTHĐ mối quan hệ với kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn tn thủ; Đẩy nhanh việc ứng dụng tin học hoá hoạt động kiểm toán, ứng dụng phần mềm kiểm toán chuẩn hoá hồ sơ mẫu biểu nhằm nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn mua sắm sử dụng tài sản BQLDA trực thuộc 120 3.3.1.2 Tăng cường lực đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên Khoản 14 Tuyên bố Lima đưa điều kiện đòi hỏi KTV nhà nước công chức thuộc quan KTNN phải có đủ lực cần thiết trực đạo đức đáp ứng nhiệm vụ giao đồng thời coi trọng việc đào tạo bồi dưỡng mặt lý luận thực tiễn thường xuyên cho tất KTV nhà nước công chức thuộc quan KTNN Vì vậy, KTNN cần trọng việc đào tạo đạo đức nghề nghiệp nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cho đội ngũ KTV, gắn kết chương trình đào tạo lý luận vào thực tiễn kiểm toán tạo điều kiện tiếp cận với tiến khoa học công nghệ kiểm toán giới 3.3.1.3 Những điều kiện vật chất Trong điều kiện để tạo điều kiện cho KTV làm việc khách quan, trung thực đồng thời thu hút tài cho KTNN, Nhà nước cần nghiên cứu sách đãi ngộ phù hợp vật chất, điều kiện sinh hoạt cho KTV Nhà nước cần ưu tiên đầu tư, trang bị điều kiện trang thiết bị kỹ thuật hạ tầng cơng nghệ thơng tin cho KTNN Theo đó, KTNN sớm hình thành trung tâm thu thập, trì xử lý hệ thống liệu đơn vị kiểm tốn, tích hợp thông tin, nghiệp vụ kiến thức nhằm phục vụ cho mục đích tra cứu, phân tích, xử lý nghiệp vụ chung toàn ngành 3.3.2 Kiến nghị phối hợp hoạt động với quan khác Để nâng cao hiệu quả, hiệu lực hoạt động kiểm toán kết luận kiểm nghị kiểm toán, cần thiết gắn hoạt động KTNN với hoạt động quan tiến hành tố tụng Theo đó, KTNN sớm xây dựng, trình Quốc hội quy chế phối hợp với quan điều tra, tố tụng nhằm nâng cao hiệu 121 chống tham nhũng, lãng phí sử dụng kinh phí tiết kiệm hiệu 122 KẾT LUẬN Vai trị, vị trí KTNN đề cao Luật KTNN có hiệu lực thi hành từ 1/1/2006 qui định KTNN "cơ quan chuyên môn lĩnh vực tài nhà nước, có chức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước" [22] Để nâng cao chất lượng kiểm toán góp phần phục vụ kịp thời cho cơng tác quản lý Nhà nước sử dụng ngân sách mua sắm tài sản BQLDA, Luận văn tiến hành nghiên cứu cách có hệ thống từ lý luận chung đến nghiên cứu đánh giá thực trạng kiểm toán mua sắm sử dụng tài sản BQLDA trực thuộc để đưa giải pháp hồn thiện kiểm tốn mua sắm sử dụng tài sản BQLDA trực thuộc Cụ thể: Thứ nhất, Luận văn sâu nghiên cứu chất, qui trình, nội dung kiểm tốn mua sắm sử dụng tài sản BQLDA trực thuộc làm sở khoa học thực tiễn cho việc hồn thiện qui trình kiểm tốn mua sắm sử dụng tài sản BQLDA trực thuộc bộ; Thứ hai, Luận văn mô tả, tổng hợp phân tích kết kiểm tốn mua sắm sử dụng tài sản BQLDA trực thuộc năm vừa qua, có tham gia Tác giả; Thứ ba, Qua kết nghiên cứu có hệ thống từ nghiên cứu lý luận, đánh giá thực trạng mua sắm sử dụng tài sản BQLDA trực thuộc đổi chế tài chính, Luận văn kiến nghị số định hướng giải pháp hoàn thiện kiểm toán mua sắm sử dụng tài sản BQLDA trực thuộc 123 Mặc dù Tác giả có cố gắng tích luỹ qua nghiên cứu lý luận kinh nghiệm thực tiễn thân với đề tài chuyên sâu liên quan đến nhiều quan, đơn vị nên mức độ tổng hợp chi tiết chưa thể đáp ứng yêu cầu bên có liên quan Tác giả mong muốn tiếp tục nghiên cứu sâu vấn đề đặt thời gian tới Tác giả thực mong muốn nhận tham gia ý kiến nhà giáo nhà khoa học./ 124 TÀI LIỆU THAM KHẢO 10 11 12 13 14 15 16 17 18 ALVIN A ARENS – JAMESK LOEBBECKE (1995), Kiểm tốn, NXB Thống kê, Hà Nội Chính Phủ Việt Nam (2002), Nghị định 86/2002/NĐ-CP, ngày 05 tháng 11 năm 2002 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức bộ, quan ngang bộ, Hà Nội Dự án EC (2007), Tăng cường lực cho KTNN Việt Nam, Tài liệu dịch nội Dự án EC (2007), Kiểm toán hoạt động, Tài liệu dịch Government Audit Standards, United States General Accounting Office, June 2003 Government Audit Standards, United States General Accounting Office, June 2003 GS-TS.Nguyễn Quang Quynh chủ biên (2005), Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội GS-TS Nguyễn Quang Quynh, Nguyễn Phương Hoa (2008), Lý thuyết kiểm tốn, Tái lần thứ 6, NXB Tài chính, Hà Nội GS-TS Nguyễn Quang Quynh (2009), Giáo trình kiểm tốn hoạt động, NXB Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội GTZ (2004), Quy chế kiểm toán cẩm nang kiểm tốn KTNN Cộng hồ Liên bang Đức, NXB Thống kê, Hà Nội http://kiemtoannn.gov.vn (Trang web Kiểm toán Nhà nước) INTOSAI (2004), Tuyên bố Lima dẫn kiểm toán, Tài liệu dịch, Kiểm toán nhà nước Jean Raffegean, Fernand Dubois, Didier de Moneville “L’AUDIT OPERATIONNEL” Presses UNIVERSITAIRES de France (1992) Kiểm toán nhà nước (1999), Tuyên bố Lima dẫn kiểm toán, Tài liệu dịch, Hà Nội Kiểm toán nhà nước (2000), Cẩm nang kiểm tốn viên nhà nước, NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội Kiểm toán nhà nước (2007), Kinh nghiệm quản lý biện pháp nâng cao chất lượng quản lý tổ kiểm toán, Tài liệu hội thảo, Hà Nội Kiểm toán nhà nước (2008), Kế hoạch kiểm toán chuyên đề mua sắm, quản lý sử dụng tài sản ban quản lý dự án, Hà Nội Kiểm toán nhà nước (2008), Báo cáo kiểm toán chuyên đề mua sắm, quản lý 125 19 20 21 22 23 sử dụng tài sản ban quản lý dự án, Hà Nội Kiểm toán nhà nước (2008), Kế hoạch kiểm toán năm 2008, Hà Nội Kiểm toán nhà nước (2008), Xây dựng Chiến lược phát triển Kiểm toán Nhà nước giai đoạn 2008-2015 tầm nhìn 2020, Tài liệu hội thảo, Hà Nội Kiểm toán nhà nước (2010), Báo cáo tổng kết năm 2009 phương hướng nhiệm vụ công tác năm 2010, Hà Nội Quốc hội Việt Nam (2005), Luật Kiểm toán nhà nước, Nhà XB Tư pháp, Hà Nội Value for Money Audit Process, Mr Kadasamy, Deputy Auditor General 126 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN MUA SẮM, QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG TÀI SẢN TẠI CÁC BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG 1.1.1 Khái niệm kiểm toán hoạt động .4 1.1.2 Tiêu chuẩn đánh giá kiểm toán hoạt động .7 1.1.2.1 Định nghĩa tiêu chuẩn kiểm toán hoạt động .7 1.1.2.2 Phân loại tiêu chuẩn kiểm toán hoạt động .8 1.1.2.3 Cơ sở thiết lập tiêu chuẩn kiểm toán hoạt động 10 1.1.2.4 Những đặc tính tiêu chuẩn kiểm tốn .11 1.1.2.5 Phương thức để xác định tiêu chuẩn kiểm toán 12 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán hoạt động .14 1.1.4 Vai trị kiểm tốn hoạt động 16 1.1.4.1 Vai trò vĩ mô 16 1.1.4.2 Vai trị vi mơ 17 1.2 TỔ CHỨC KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN MUA SẮM, QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG TÀI SẢN TẠI CÁC BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN Ở CÁC BỘ 18 1.2.1 Bản chất tổ chức kiểm toán hoạt động kiểm toán mua sắm, quản lý sử dụng tài sản ban quản lý dự án 18 1.2.2 Tổ chức cơng tác kiểm tốn hoạt động kiểm toán mua sắm, quản lý sử dụng tài sản ban quản lý dự án 21 1.2.2.1 Phương thức tổ chức kiểm toán hoạt động 21 127 1.2.2.2 Quy trình tổ chức cơng tác kiểm tốn hoạt động kiểm tốn mua sắm, quản lý sử dụng tài sản ban quản lý dự án 25 1.2.3 Tổ chức máy kiểm toán hoạt động kiểm toán mua sắm, quản lý sử dụng tài sản ban quản lý dự án 39 1.2.3.1 Tổ chức máy kiểm toán hoạt động kiểm toán mua sắm, quản lý sử dụng tài sản ban quản lý dự án 39 1.2.3.2 Cơ chế hoạt động máy kiểm toán kiểm toán mua sắm, quản lý sử dụng tài sản ban quản lý dự án 42 1.2.3.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán 43 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN MUA SẮM, QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG TÀI SẢN TẠI CÁC BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN Ở CÁC BỘ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 46 2.1 TỔNG QUAN VỀ MUA SẮM, QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG TÀI SẢN TẠI CÁC BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN Ở CÁC BỘ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 46 2.1.1 Đặc điểm chung ban quản lý dự án 46 2.1.2 Tổ chức mua sắm tài sản ban quản lý dự án 51 2.1.3 Tổ chức quản lý sử dụng tài sản ban quản lý dự án 60 2.2 TỔ CHỨC KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN MUA SẮM, QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG TÀI SẢN TẠI CÁC BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN Ở CÁC BỘ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 64 2.2.1 Khái quát kết kiểm toán mua sắm, quản lý sử dụng tài sản ban quản lý dự án Kiểm toán Nhà nước thực 64 2.2.2 Thực trạng tổ chức công tác kiểm toán hoạt động kiểm toán mua sắm, quản lý sử dụng tài sản ban quản lý dự án 68 128 2.2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán .69 2.2.2.2 Thực kiểm toán 73 2.2.2.3 Lập báo cáo kiểm toán 80 2.2.2.4 Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán 85 2.2.3 Tổ chức máy kiểm toán hoạt động kiểm toán mua sắm, quản lý sử dụng tài sản ban quản lý dự án 86 2.2.3.1 Tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn 86 2.2.3.2 Tổ chức hoạt động Tổ kiểm toán .88 2.2.3.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán 89 2.3 NGUYÊN NHÂN CỦA NHỮNG YẾU ĐIỂM TRONG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN MUA SẮM, QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG TÀI SẢN CỦA CÁC BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN CÁC BỘ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 91 CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN MUA SẮM, QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG TÀI SẢN TẠI CÁC BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN Ở CÁC BỘ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN .95 3.1 ĐỊNH HƯỚNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI TỔ CHỨC KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN MUA SẮM, QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG TÀI SẢN TẠI CÁC BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN Ở CÁC BỘ 95 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN MUA SĂM, QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG TÀI SẢN TẠI CÁC BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN Ở CÁC BỘ 99 3.2.1 Xác định mục tiêu kiểm toán phù hợp với loại khách thể kiểm toán 99 129 3.2.2 Hồn thiện quy trình kiểm tốn hoạt động kiểm toán mua sắm, quản lý sử dụng tài sản ban quản lý dự án 100 3.2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán .100 3.2.2.2 Hoàn thiện thực kiểm toán hoạt động kiểm toán mua sắm, quản lý sử dụng tài sản ban quản lý dự án .104 3.2.2.3 Hồn thiện cơng tác lập báo cáo kiểm toán 116 3.2.2.4 Tăng cường kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm toán 119 3.2.3 Hoàn thiện tổ chức đồn kiểm tốn, tổ kiểm tốn mua sắm, quản lý sử dụng tài sản ban quản lý dự án 122 3.2.4 Tăng cường cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 124 3.2.5 Cơng khai kết kiểm tốn mua sắm, quản lý sử dụng tài sản ban quản lý dự án .128 3.3 KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 130 3.3.1 Kiến nghị với Kiểm toán nhà nước 130 3.3.1.1 Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực, quy trình chuẩn hố hồ sơ mẫu biểu kiểm toán 130 3.3.1.2 Tăng cường lực đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên 131 3.3.1.3 Những điều kiện vật chất 131 3.3.2 Kiến nghị phối hợp hoạt động với quan khác 131 KẾT LUẬN 133 TÀI LIỆU THAM KHẢO 134 ... vấn đề lý luận kiểm toán mua sắm sử dụng tài sản ban quản lý dự án trực thuộc Chương 2: Thực trạng kiểm toán mua sắm sử dụng tài sản ban quản lý dự án trực thuộc Kiểm toán Nhà nước thực hiện; ... hồn thiện kiểm tốn mua sắm sử dụng tài sản ban quản lý dự án trực thuộc Kiểm toán Nhà nước thực 4 CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN MUA SẮM VÀ SỬ DỤNG TÀI SẢN TẠI CÁC BAN QUẢN LÝ... Quy định quản lý tài mua sắm tài sản quản lý sử dụng tài sản ban quản lý dự án trực thuộc Trong mua sắm sử dụng tài sản BQLDA có quy định cụ thể quản lý tài mua sắm quản lý sử dụng tài sản Thứ