LV Thạc sỹ_một số biện pháp đổi mới công tác thanh tra, kiểm tra thuế trong điều kiện thực hiện luật quản lý thuế ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH MỘT SỐ BIỆN PHÁP ĐỔI MỚI CƠNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TRONG ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN LUẬT QUẢN LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kinh tế Tài – Ngân hàng Mã số: LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN VĂN MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục sơ đồ Danh mục bảng MỞ ĐẦU Chương 1: NHữNG VấN Đề CƠ BảN THANH TRA, KIểM TRA THUế 1.1 Nội dung tra, kiểm tra thuế 1.1.1 Khái niệm, mục đích, nguyên tắc tra, kiểm tra thuế 1.1.2 Những yếu tố ảnh hưởng tới hoạt động tra, kiểm tra thuế 1.2 Hoạt động tra, kiểm tra thuế điều kiện thực đổi quản lý thuế 1.2.1 ảnh hưởng việc đổi chế quản lý thuế đến hoạt động tra, kiểm tra thuế 1.2.2 Đặc điểm hoạt động tra, kiểm tra điều kiện thực đổi quản lý thuế 1.3 Kinh nghiệm tra, kiểm tra thuế số nước giới 1.3.1 Kinh nghiệm đại hoá công tác tra thuế 1.3.2 Tổng hợp kinh nghiệm số nội dung hoạt động tra thuế 1.3.3 Khả vận dụng vào hoạt động tra thuế Việt Nam Chương 2: THựC TRạNG CÔNG TáC THANH TRA, KIểM TRA ĐTNT VIệT NAM HIệN NAY 2.1 Thực trạng công tác tra, kiểm tra ĐTNT trước có Luật Quản lý thuế 2.1 Tổ chức hệ thống nhiệm vụ quyền hạn tra, kiểm tra ĐTNT 2.1.2 Những kết đạt số hạn chế 01 03 03 03 11 17 18 22 22 25 29 31 31 31 35 2.2 Thực trạng công tác tra, kiểm tra người nộp thuế sau có Luật Quản lý thuế 2.2.1 Khái quát Luật Quản lý thuế 2.2 Tổ chức hệ thống nhiệm vụ quyền hạn tra, kiểm tra người nộp thuế 2.2.3 Những kết đạt số hạn chế Chương 3: MộT Số BIệN PHáP ĐổI MớI CÔNG TáC THANH TRA, KIểM TRA THUế TRONG ĐIềU KIệN THựC HIệN LUậT QUảN Lý THUế 3.1 Cải cách đại hố cơng tác tra, kiểm tra thuế Việt Nam đến năm 2010 yêu cầu đặt việc hồn thiện cơng tác tra thuế 3.1.1 Cải cách đại hố cơng tác tra, kiểm tra thuế đến năm 2010 3.1.2 Những yêu cầu đặt việc đổi công tác tra, kiểm tra thuế 3.2 Một số giải pháp nhằm đổi công tác tra, kiểm tra thuế điều kiện thực Luật Quản lý thuế 3.2.1 Các giải pháp chế, sách Nhà nước 3.2.2 Các giải pháp liên quan trực tiếp đến hoạt động tra, kiểm tra thuế 3.2.3 Các giải pháp khác KẾT LUẬN NHẬN XÉT CỦA GVHD TÀI LIỆU THAM KHẢO 51 51 54 65 68 68 68 72 72 72 79 87 89 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ĐTNT NNT Đối tượng nộp thuế Người nộp thuế NSNN Ngân sách Nhà nước TKTN Tự khai, tự nộp TNDN GTGT Thu nhập doanh nghiệp Giá trị gia tăng DANH MỤC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ 2.1 2.2 Tên sơ đồ Mơ hình tổ chức hệ thống tra thuế Quy trình tra, kiểm tra doanh nghiệp Trang 32 42 DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng 2.1 2.2 2.3 Tên bảng Cơ cấu lực lượng tra thuế Kết tra, kiểm tra ĐTNT 2002-2006 Kết tra, kiểm tra NNT năm 2007 Trang 37 39 59 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Quản lý nhà nước thuế nhằm đảm bảo cho Nhà nước có nguồn thu ổn định, đáp ứng vai trị điều tiết vĩ mơ kinh tế, tạo mơi trường kinh doanh bình đẳng lành mạnh, thúc đẩy cạnh tranh doanh nghiệp kinh tế thị trường Để công tác quản lý thuế thực có hiệu hoạt động tra, kiểm tra phải tăng cường Hoạt động tra, kiểm tra thuế giúp cho hoạt động quản lý thuế đạt mục tiêu đề mà giúp Nhà nước phát hạn chế sách, điều chỉnh kịp thời sách, chế độ thuế, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế cộng đồng góp phần phịng ngừa, ngăn chặn tình trạng trốn thuế, chống thất thu thuế Trong giai đoạn tới, nước ta đẩy mạnh cơng nghiệp hố, đại hố thực sách khuyến khích thành phần kinh tế phát triển nên số lượng tổ chức, cá nhân kinh doanh ngày tăng, việc áp dụng công nghệ thông tin hoạt động quản lý ngày phổ biến đồng thời yêu cầu hội nhập quốc tế ngày sâu rộng, đòi hỏi hoạt động quản lý thuế nói chung hoạt động kiểm tra, tra thuế nói riêng phải tương thích với trình độ phát triển kinh tế, phù hợp với chuẩn mực quản lý thuế quốc tế Có hiệu lực từ ngày 1-7-2007, Luật Quản lý thuế coi bước tiến quan trọng công tác quản lý thu nộp ngân sách điều chỉnh thống mặt thủ tục toàn loại thuế từ thuế nội địa đến thuế hàng hóa xuất nhập khẩu, khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước Các thủ tục hành thuế quy định đơn giản, rõ ràng minh bạch giúp thực chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật người nộp thuế Cơ quan thuế chuyển sang thực chức tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, kiểm tra thuế, tra thuế, giám sát toán thu nộp thuế vào NSNN Như thấy hoạt động tra, kiểm tra thuế xác định nhiệm vụ vô quan trọng công tác quản lý thuế, đảm bảo thực thành công chế quản lý nâng cao hiệu quản lý thuế Vì việc nghiên cứu đề tài: “Một số biện pháp đổi công tác tra, kiểm tra thuế điều kiện thực Luật Quản lý thuế Việt Nam” có ý nghĩa thiết thực, mang tính thời cấp bách mặt lý luận thực tiễn Hoạt động tra, kiểm tra thuế bao gồm nhiều lĩnh vực như: Thanh tra, kiểm tra người nộp thuế; Thanh tra, kiểm tra nội ngành thuế; Thanh tra, kiểm tra giải đơn thư khiếu nại tố cáo v.v Trong phạm vi đề tài này, tác giả chủ yếu tập trung nghiên cứu nội dung tra, kiểm tra người nộp thuế Mục đích nghiên cứu đề tài Việc nghiên cứu đề tài nhằm mục đích: Hệ thống hoá làm rõ hoạt động kiểm tra, tra NNT điều kiện thực Luật Quản lý thuế Trên sở đề xuất định hướng giải pháp đề hoàn thiện hoạt động kiểm tra, tra NNT phù hợp với thực tiễn quản lý thuế Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài vấn đề lý thuyết thực tiễn việc tổ chức, thực hoạt động kiểm tra, tra NNT điều kiện thực Luật Quản lý thuế đặt tổng thể vấn đề cải cách hành đại hố ngành thuế Việt Nam đến năm 2012 ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài - Hệ thống hóa số vấn đề lý luận chung hoạt động tra, kiểm tra NNT - Khảo sát, phân tích đánh giá thực trạng hoạt động tra, kiểm tra NNT Việt Nam - Đề xuất số giải pháp hoàn thiện hoạt động tra, kiểm tra NNT Việt Nam Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề tra, kiểm tra thuế Chương 2: Thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế Việt Nam Chương 3: Một số biện pháp đổi công tác tra, kiểm tra thuế điều kiện thực Luật Quản lý thuế Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ 1.1 NHỮNG NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ 1.1.1 Khái niệm, mục đích, nguyên tắc tra, kiểm tra thuế 1.1.1.1 Khái niệm tra, kiểm tra thuế Theo từ điển Tiếng Việt Viện Ngôn ngữ học biên soạn, kiểm tra "xem xét tình hình thực tế để đánh giá, nhận xét" [tr 523] Theo Đại từ điển Tiếng Việt Trung tâm ngơn ngữ văn hố Việt Nam biên soạn, kiểm tra "xem xét thực chất, thực tế" [tr 973] Theo từ điển Luật học, kiểm tra "xem xét tình hình thực tế thi hành pháp luật, thực nhiệm vụ quyền hạn nói chung hay công tác cụ thể giao để đánh giá, nhận xét " [tr.265] Theo Giáo trình nghiệp vụ thuế Học viện Tài chính, ''Kiểm tra thuế hoạt động quan thuế việc xem xét tình hình thực tế đối tượng kiểm tra, từ đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ yêu cầu đặt đối tượng kiểm tra để có nhận xét, đánh giá'' Theo giáo sư Michel Bouvier, tác giả “Nhập môn Luật thuế đại cương lý thuyết thuế”, kiểm tra thuế ''hoạt động nhằm xem xét tính trung thực, tính xác sở tính thuế mà người nộp thuế kê khai'' [15, tr.153] Tổng hợp quan niệm hiểu kiểm tra thuế hoạt động xem xét, đánh giá quan nhà nước có thẩm quyền quan, tổ chức cá nhân chịu quản lý việc thực pháp luật thuế, phí lệ phí (gọi chung thuế) Về khái niệm tra, theo từ điển tiếng Việt: "thanh tra kiểm soát, xem xét chỗ việc làm địa phương, quan, xí nghiệp" [tr.882], tra ''loại hình đặc biệt kiểm tra'' [47, tr.19] Theo Luật Thanh tra 2004 Thanh tra " việc xem xét, đánh giá, xử lý quan quản lý nhà nước việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ quan, tổ chức, cá nhân chịu quản lý" 78 thực Các vướng mắc, kiến nghị thuế doanh nghiệp tổ chức tư vấn thuế cung cấp thường tổng hợp từ nhiều doanh nghiệp, phân tích, đánh giá có sở có tính thuyết phục cao Điều giúp cho quan Nhà nước hiểu rõ thực tiễn kinh doanh doanh nghiệp, bất cập sách thuế hành từ có cải cách sách thuế cách hồn thiện - Tổ chức tư vấn thuế đại diện cho doanh nghiệp đề xuất sách thuế áp dụng phù hợp với tình hình phát triển kinh tế đất nước thời kỳ phù hợp với thông lệ quốc tế Với vai trò tư vấn thuế, tổ chức tư vấn thuế, đặc biệt tổ chức tư vấn thuế đa quốc gia đóng vai trị tư vấn, cung cấp thông tin, thông lệ quốc tế chia sẻ kinh nghiệm với quan hoạch định sách thuế quan ban hành sách thuế sửa đổi, bổ sung sách thuế Do đó, tổ chức tư vấn thuế đóng góp phần khơng nhỏ việc giúp đỡ quan hoạch định sách thuế tạo nên khung pháp lý thuế ngày trở nên minh bạch, rõ ràng thống - Tổ chức tư vấn thuế giúp cho NNT tăng cường hiểu biết tuân thủ pháp luật thuế thông qua việc tư vấn thuế cho doanh nghiệp Thông qua hoạt động hội thảo định kỳ với khách hàng, phát hành tin chuyên ngành hàng tháng, sử dụng trang web thông qua việc trực tiếp tư vấn tài thuế cho doanh nghiệp, tổ chức tư vấn thuế, đại lý thuế thường xuyên giúp cho doanh nghiệp cập nhật thông tin liên quan đến lĩnh vực thuế, thay đổi văn pháp luật, để doanh nghiệp kịp thời nắm bắt thông tin kịp thời định hướng chiến lược kinh doanh doanh nghiệp Nhân viên tổ chức tư vấn thuế, đại lý thuế chuyên viên đào tạo chuyên ngành, có kiến thức sâu rộng kinh tế, tài chính, kế tốn, kiểm tốn, giỏi nghiệp vụ thuế, có nhiều kinh nghiệm thực tiễn nên tác dụng việc tuyên truyền, giải thích lớn doanh nghiệp dễ tiếp thu, nắm bắt trình bày quan thuế Chính vậy, tổ chức tư vấn thuế, đại lý thuế giúp cho NNT tăng cường hiểu biết tuân thủ pháp luật thuế đồng thời cầu nối quan thuế doanh nghiệp việc thực sách, pháp luật thuế Đặc biệt, thực cải cách hành thuế theo phương thức doanh 79 nghiệp tự khai, tự tính, tự nộp; quan thuế tập trung làm tốt công tác dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế tra, kiểm tra thuế Tuy nhiên, số lượng đối tượng nộp thuế ngày tăng, quan thuế phải tập trung vào việc tra, kiểm tra thuế, hỗ trợ tổ chức tư vấn thuế nói tăng lên đáng kể quan thuế ghi nhận thông qua kết tra, kiểm tra thuế thấy tình trạng vi phạm pháp luật thuế, nợ thuế, gian lận thuế trốn thuế doanh nghiệp ngày giảm - Tổ chức tư vấn thuế, đại lý thuế góp phần ngăn ngừa tình trạng gian lận, trốn thuế, nợ đọng thuế Các tổ chức tư vấn thuế, đại lý thuế thường chịu trách nhiệm cao với dịch vụ tư vấn thuế mà họ cung cấp cho khách hàng Do đó, họ ln chủ động có trách nhiệm hướng dẫn NNT tuân thủ quy định pháp luật thuế hành Với việc chuyển đối chế nộp thuế từ phương pháp quan thuế xác định nghĩa vụ thuế sang phương pháp tự khai - tự nộp vai trị tổ chức tư vấn thuế, đại lý thuế khẳng định việc tự tính tốn tự kê khai thuế địi hỏi tính xác đầy đủ, doanh nghiệp phải gánh chịu hậu lớn kê khai sai, cố ý hay hiểu biết khơng rõ sách thuế Mặt khác, phương diện pháp lý uy tín kinh doanh tổ chức tư vấn thuế phải chịu nhiều rủi ro tư vấn cho khách hàng thực khơng pháp luật thuế Vì vậy, mà hoạt động tổ chức tư vấn thuế góp phần vào việc làm giảm bớt tình trạng trốn lậu thuế, gian lận thuế nợ đọng thuế - Tổ chức tư vấn thuế, đại lý thuế gián tiếp làm giảm vụ khiếu kiện, tránh chấp doanh nghiệp quan thuế Như phân tích trên, thơng qua việc cung cấp dịch tư vấn thuế, tổ chức tư vấn thuế góp phần đáng kể giúp cho đối tượng nộp thuế tăng cường hiểu biết tuân thủ pháp luật thuế, ngăn ngừa tình trạng gian lận, trốn thuế, nợ đọng thuế Chính điều gián tiếp làm làm giảm vụ khiếu kiện, tranh chấp thuế doanh nghiệp quan thuế Vì vậy, để hoạt động kinh doanh dịch vụ tư vấn tài - kế tốn, tư vấn thuế, đại lý thuế phát huy vai trị tích cực mình, trước hết cần có 80 quy định rõ ràng văn cụ thể hoá Luật Quản lý thuế hoạt động như: - Các hình thức tư vấn tài - kế tốn đại lý thuế phép tiến hành - Cơ quan có thẩm quyền cấp chứng nhận đăng ký đại lý thuế - Quyền giám sát quan nhà nước hoạt động đại lý thuế - Những vấn đề khác có liên quan đến hoạt động đại lý thuế 3.2.2 Các giải pháp liên quan trực tiếp đến hoạt động tra, kiểm tra thuế 3.2.2.1 Rà soát, sửa đổi, bổ sung ban hành qui trình, sổ tay tra thuế phù hợp với chế tự kê khai, tự nộp thuế - Việc sửa đổi, bổ sung hồn thiện qui trình tra, kiểm tra thuế phải phù hợp với Luật Quản lý thuế cần thiết Theo NNT trung tâm đồng thời thể kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ quan thuế NNT q trình thực qui trình đó, cụ thể: + Cần xây dựng qui trình riêng biệt: qui trình tra quy trình kiểm tra Theo đó, qui trình cần thiết kế theo nguyên tắc “luồng công việc” để đảm bảo đầy đủ bước công việc, phận thực hiện, thời gian thực hiện, kết đầu cụ thể bước công việc xử lý kết đầu Đồng thời, cần quy định rõ thông tin thu thập phù hợp với quy mô người nộp thuế, quy định rõ thông tin bắt buộc thơng tin khuyến khích thu thập + Xây dựng qui trình tra hồn thuế GTGT phù hợp với Luật Quản lý thuế văn pháp luật thuế hành thực cải cách hành thuế nâng cao lực, hiệu hoạt động quản lý quan Thuế; nâng cao chất lượng đội ngũ cán thuế + Hồn thiện quy trình tra, kiểm tra nhóm sắc thuế NNT chưa thực chế tự kê khai, tự nộp thuế Luật Quản lý thuế quy định quy trình quản lý thuế chung sắc thuế, nhiên đặc thù sắc thuế, nên việc xác định số thuế phải nộp, để xác định vấn đề quản lý hoá đơn, chứng từ, vấn đề miễn, giảm sắc thuế có khác Nên thực tra, kiểm tra sắc thuế 81 riêng cần có qui trình riêng Ví dụ: tra, kiểm tra thuế GTGT thường tập trung vào số vấn đề như: hoá đơn, chứng từ đầu ra, đầu vào; cịn tra, kiểm tra thuế TNDN ngồi việc kiểm tra hố đơn chứng từ cịn cần giám sát định mức, tiêu chuẩn kinh tế - kỹ thuật, mức thuế áp dụng doanh nghiệp, vấn đề miễn giảm thuế + Xây dựng quy trình tra tra máy tính phát triển chương trình, biện pháp tra đặc biệt theo chuyên ngành theo lĩnh vực như: tra NNT sử dụng giao dịch điện tử theo qui định Luật giao dịch điện tử; tra NNT lớn; tra chống chuyển giá công ty đa quốc gia giao dịch quốc tế - Tăng cường việc xây dựng sổ tay tra thuế hướng dẫn chi tiết qui trình thực tra, minh hoạ tình cụ thể để tra viên dễ dàng vận dụng trình thực hoạt động tra, kiểm tra Việc soạn thảo sổ tay tra, kiểm tra thuế phù hợp với thay đổi qui trình tra, kiểm tra cần thiết nhằm triển khai nhanh chóng việc vận dụng pháp luật tra thuế vào thực tiễn, đồng thời tạo thống hoạt động tra, kiểm tra quan thuế Nội dung chủ yếu sổ tay tra thuế gồm: + Căn lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra + Đề xuất bước công việc cụ thể tiến hành tra thuế sở NNT + Các công việc cần thiết phải chuẩn bị tiến hành tra + Các bước công việc cụ thể tiến hành tra thuế sở NNT + Công việc cụ thể tra thuế theo sắc thuế, loại hình kinh doanh + Công việc tra, kiểm tra theo đơn thư tố giác theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền 3.2.2.2 Hồn thiện phương pháp tra, kiểm tra sở áp dụng kỹ thuật phân tích rủi ro - Xây dựng mơ hình phân tích rủi ro theo loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh sắc thuế 82 Hoàn thiện phương pháp tra, kiểm tra sở áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro để lựa chọn NNT cần tra, kiểm tra, nội dung phạm vi tra, kiểm tra thay cho phương pháp thủ công, truyền thống chủ yếu dựa kinh nghiệm Theo đó, nguyên tắc thực tiến hành tra, kiểm tra phân tích, đánh giá tình hình thực nghĩa vụ thuế NNT theo tiêu chí định, sở xây dựng mơ hình phân tích rủi ro theo loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh sắc thuế Một mơ hình quan thuế áp dụng mơ hình phân tích rủi ro dựa sở phân tích báo cáo tài NNT Do vậy, cần xây dựng hệ thống tiêu chí đối chiếu, so sánh để lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra - Đối chiếu số thuế phải nộp NNT kê khai với tình hình kinh doanh, doanh thu NNT kỳ tính thuế Sự biến động doanh số thông thường tỷ lệ thuận với số thuế phải nộp, đối chiếu ngang năm để tìm điểm bất hợp lý hợp ký kê khai thuế - So sánh tỷ suất lợi nhuận bình quan qua năm năm báo cáo với tỷ lệ tăng giảm thuế TNDN phải nộp theo kê khai qua năm, khơng có lý đáng sụt giảm số thuế phải nộp coi rủi ro thuế cần phải tìm hiểu nguyên nhân - Có thể so sánh doanh thu có từ hoạt động xuất với số thuế GTGT phải nộp số thuế GTGT hoàn Dựa vào thống kê hàng hố, dịch vụ mua vào bình qn phục vụ cho hoạt động xuất khẩu, nguồn gốc hàng hố, dịch vụ tìm điểm hợp lý bất hợp lý số thuế GTGT hoàn hoạt động xuất - Đối chiếu số nợ thuế với tình hình kinh doanh, lỗ lãi kỳ tính thuế NNT - Có thể lựa chọn nhiều đối chiếu so sánh khác tuỳ theo yêu cầu quản lý thuế, thông thường NNT chọn đối tượng tra NNT có tỷ lệ rủi ro cao thuế (trừ trường hợp tra theo yêu cầu quan quản lý thuế cấp theo đơn thư tố giác) Tuy nhiên, mơ hình phát huy hiệu cao bên cạnh việc đối chiếu so sánh số liệu theo phương pháp phân tích theo chiều dọc, phân tích theo chiều ngang phân tích tỷ suất nội doanh nghiệp, 83 quan thuế xây dựng ngưỡng tỷ suất bình quân chung theo ngành, lĩnh vực kinh doanh thời điểm định để làm đánh giá rủi ro đối tượng phân tích Đồng thời, quan thuế nên nghiên cứu xây dựng mơ hình phân tích rủi ro theo loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh sắc thuế 3.2.2.3 Xây dựng, cập nhật sở liệu NNT để phục vụ cho công tác tra, kiểm tra thuế - Xây dựng sở liệu NNT hệ thống mạng nội ngành thuế Những thông tin NNT cần thường xuyên cập nhật gồm: + Thông tin đặc điểm, quy mô, cấu tổ chức NNT + Thông tin tình hình kết sản xuất kinh doanh + Thơng tin tình hình kê khai, nộp thuế + Thơng tin vi phạm pháp luật nói chung vi phạm pháp luật thuế nói riêng + Thơng tin khác liên quan đến NNT: Thông tin từ bên thứ ba (ngân hàng, bạn hàng, quan quản lý, hiệp hội ) Trên sở thông tin thu thập tạo điều kiện thuận lợi để quan tra phân tích, phân tích NNT theo mức độ rủi ro thuế Hệ thống thông tin thu thập, xử lý cập nhật, lưu giữ hệ thống máy tính; phân cấp khai thác, sử dụng cách hợp lý cho cấp quản lý cho phận chức - Thiết lập hệ thống mạng trao đổi thông tin với bên ngồi: Để có kết phân tích rủi ro xác tình trạng tuân thủ NNT, quan thuế phải có đầy đủ thơng tin Ngồi thơng tin NNT cung cấp, thông tin thân ngành thuế thu nhập q trình quản lý cịn phải truy cập, tham chiếu với thông tin khác liên quan đến NNT quan, tổ chức chuyên ngành nắm giữ Vì vậy, quan thuế phải thiết lập hệ thống mạng trao đổi thông tin để thu thập, trao đổi tích hợp thơng tin với ngành liên quan Một số mạng liên kết chủ yếu cần tập trung xây dựng phát triển gồm: + Kết nối mạng trao đổi thông tin số thuế nộp quan thuế, tài kho bạc, thực thống thông tin số thu ngành quản lý số thuế nộp nhanh chóng, xác 84 + Kết nối mạng trao đổi thông tin với Hải quan, trao đổi số thuế, số nợ thuế quan Thuế Hải quan phục vụ quản lý số thu thuế xuất nhập hỗ trợ việc kiểm tra hoàn thuế, khấu trừ thuế GTGT khâu xuất, nhập + Kết nối mạng trao đổi thông tin với quan đăng ký kinh doanh, kiểm sốt đối tượng có đăng ký kinh doanh chưa đăng ký thuế để đưa vào diện quản lý thu thuế, đồng thời báo cho quan đăng ký kinh doanh thu hồi giấy phép kinh doanh doanh nghiệp ngừng hoạt động, tích + Kết nối mạng trao đổi thông tin với quan quản lý doanh nghiệp nhằm thu thập tình hình sản xuất kinh doanh sản lượng, giá thành, giá bán, tình hình thị trường; đối chiếu số liệu tốn tài với số thơng tin kê khai thuế, tốn thuế + Kết nối mạng trao đổi thông tin với Tổng cục Thống kê: thực đối chiếu số liệu điều tra thống kê với số liệu kê khai thuế + Kết nối, trao đổi thông tin với ngành Bảo hiểm xã hội, Địa chính, Văn hóa thơng tin, Giáo dục đào tạo để đối chiếu với tiêu kê khai NNT số sắc thuế thuế thu nhập cá nhân, thuế chuyển quyền sử dụng đất 3.2.2.4 Phát triển ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ công tác tra, kiểm tra thuế - Cần nhanh chóng xây dựng mua tổ chức hướng dẫn sử dụng phần mềm quản lý thuế phù hợp với Luật Quản lý thuế nói riêng chế tự khai, tự nộp thuế nói chung, bao gồm phần mềm phân tích rủi ro để lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra thuế - Nâng cấp sở liệu NNT, tiêu, đánh giá phân tích tình hình nộp thuế NNT; thường xuyên bổ sung, cập nhật tình hình NNT, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tra cứu thông tin NNT Bảo đảm tra thuế có đủ khả thẩm quyền truy cập, kết xuất, tra cứu thông tin hệ thống mạng nội ngành tài hệ thống mạng quan khác có liên quan đến hoạt động tra thuế 3.2.2.5 Tổ chức tốt công tác xử lý sau tra, kiểm tra thuế Hoạt động tra, kiểm tra thuế thực hiệu định 85 xử lý sau tra, kiểm tra thuế thực kịp thời đầy đủ Vì vậy, quan thuế cấp cần tổ chức tốt công tác theo dõi, đôn đốc đối tượng tra, kiểm tra thực nghiêm chỉnh định xử lý sau tra, kiểm tra thuế Những trường hợp cố tình khơng thực định xử lý, ngành thuế cần phải theo dõi chặt chẽ phối hợp với quan hữu quan tổ chức cưỡng chế thực định xử lý cần thiết đảm bảo pháp luật thuế thực nghiêm minh Để thực hiệu công tác này, ngành thuế cần xây dựng quy chế phối hợp chế độ đãi ngộ (chi phối hợp công tác) thoả đáng lực lượng hỗ trợ, phối hợp công tác xử lý sau tra (tổ chức thu nợ thuế, cưỡng chế thu nợ thuế ) Cơng an, Kiểm sát, Tồ án 3.2.2.6 Xây dựng quy chế phối hợp công tác công nhận kết tra, kiểm tra thuế quan tra cấp để tránh chồng chéo tiết kiệm chi phí thời gian tra Hiện nay, việc tra, kiểm tra chồng chéo quan tra loại trừ quan tra cấp thực tương đối tốt việc thông báo kế hoạch tra, kiểm tra hàng năm Tuy nhiên, việc thông báo kế hoạch tra quan tra cấp (Thanh tra Tài chính, Thanh tra nhà nước, Kiểm toán Nhà nước) nhiều chưa kịp thời nên ảnh hưởng đến hoạt động tra, kiểm tra quan thuế cấp Mặt khác, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn quan tra khác nhau, mục đích tra khác nên cách tiếp cận nội dung tra, kiểm tra thuế nhiều khơng đồng Vì vậy, nhiều trường hợp, ngành thuế phải tiến hành tra, kiểm tra lại để xác định thức nghĩa vụ thuế NNT Để thực cải cách hành hoạt động quản lý nhà nước doanh nghiệp nói riêng NNT nói chung, địi hỏi ngành thuế phải chủ động, phối hợp với quan tra có chung đối tượng để xây dựng quy chế phối hợp, chuẩn hoá nội dung tra, kiểm tra thuế, gắn trách nhiệm quan tra, kiểm tra với kết luận tra, kiểm tra Các thơng tin cần thông báo số phương tiện thông tin đại chúng qua mạng để quan có liên quan tìm hiểu thuận lợi Qua phương tiện này, quan tra thơng báo cho kế 86 hoạch tiến hành công việc để phối hợp thành đồn cơng tác chung cơng nhận sử dụng, thực kết luận tra, kiểm tra thuế nhằm nâng cao hiệu hoạt động tra nói chung, giảm phiền hà cho đối tượng tra tiết kiệm chi phí, thời gian hệ thống tra, kiểm tra 3.2.2.7 Thường xuyên thực việc tổng kết, đánh giá hiệu công tác tra, tiếp tục xây dựng hoàn thiện hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu cơng tác tra Định kỳ (quý, năm), quan thuế cấp phải tiến hành đánh giá tình hình tổ chức hoạt động tra để xác định hiệu tra đánh giá tiến độ thực kế hoạch quý, năm Trên sở tiêu chí đánh giá hiệu công tác tra, kiểm tra, Cơ quan thuế trung ương phải xây dựng hệ thống tiêu đánh giá, thống mẫu biểu báo cáo, quy định chế độ báo cáo tháng, quý chặt chẽ, hướng dẫn quan thuế địa phương theo dõi, cập nhật kịp thời phương pháp tính tốn tiêu báo cáo nhằm đánh giá xác hiệu cơng tác tra, kiểm tra thuế Từ đó, rút kinh nghiệm, tổ chức hoạt động tra, kiểm tra tốt tiếp tục hoàn thiện hệ thống tiêu đánh giá hiệu công tác tra, kiểm tra thuế 3.2.2.8 Tăng cường công tác đào tạo, đào tạo lại lực lượng tra viên thuế cấp Công tác đào tạo lực lượng tra phải đảm bảo mục tiêu: lực lượng cán làm công tác tra cấp giỏi chun mơn, nghiệp vụ, có phẩm chât đạo đức tốt trình độ áp dụng ứng dụng công nghệ tiên tiến vào khâu quản lý thuế, tra, kiểm tra thuế Để có điều này, ngành thuế cần tăng cường tập trung bồi dưỡng, đào tạo đào tạo chuyên sâu nghiệp vụ chuyên môn thuế, nghiệp vụ tra, kiểm tra kỹ khác cho lực lượng tra viên thuế, đặc biệt địa phương Cần có sách đào tạo thích hợp, tập trung cho số viên chức có lực để hình thành đội ngũ tra thuế tinh nhuệ, giỏi chuyên mơn nghiệp vụ, am hiểu sách chế độ, thành thạo cơng tác quản lý, có khả giải vấn đề phức tạp phát sinh trình tra, kiểm tra thuế ĐTNT lớn, cơng ty, tập đồn xun quốc gia đáp ứng u cầu ngày cao tiến trình hội 87 nhập quốc tế Đồng thời đào tạo, bồi dưỡng phát triển lực lượng tra viên theo hướng chuyên môn hóa sâu theo cơng việc cụ thể, phù hợp với chế quản lý thuế tự kê khai, tự nộp thuế qui trình tra, kiểm tra Để thực tốt định hướng phát triển nguồn nhân lực tra thuế trên, công tác bồi dưỡng cán thuế cần tiến hành theo ba cấp độ: Đào tạo bản, đào tạo chuyên sâu đào tạo nâng cao theo loại đối tượng, cụ thể: - Viên chức tuyển dụng cần bồi dưỡng kiến thức quản lý thuế, tra thuế đảm bảo thực tốt công việc hoạt động tra, kiểm tra thuế Toàn tra viên thuế phải đào tạo, bồi dưỡng nâng cao phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, ý thức trách nhiệm pháp luật, phương pháp giao tiếp ứng xử văn minh, lịch với người nộp thuế - Thanh tra viên thuế phải bồi dưỡng kiến thức chuyên sâu theo lĩnh vực, đối tượng nghiệp vụ tra theo sắc thuế, qui trình quản lý thuế, tra theo nhóm ngành kinh tế kỹ khác tin học, ngoại ngữ để đảm bảo thực tốt nhiệm vụ, nâng cao hiệu hoạt động tra, kiểm tra - Lực lượng lãnh đạo quan tra thuế, trưởng đoàn, đội trưởng đội kiểm tra phải bồi dưỡng kỹ quản lý, tổ chức điều hành hoạt động tra, kiểm tra thuế khoa học hiệu Ngoài ra, cần tăng cường lực lượng tra viên thuế, đảm bảo lực lượng tra thuế chiếm tối thiểu từ 25% - 30% tổng số cán công chức, viên chức chuyên môn, nghiệp vụ thuế Cơ cấu phải triển khai áp dụng đồng cấp, đặc biệt cấp Cục thuế, cấp Cục thuế cấp thực triển khai thực Luật thuế thực quản lý thuế tới phần lớn NNT Song song với việc làm trên, ngành thuế cần có kế hoạch bố trí, xếp luân chuyển tra viên cách hợp lý, không làm ảnh hưởng tới hiệu chất lượng tra, kiểm tra NNT Có chế độ tiền lương, phụ cấp tiền thưởng thoả đáng cho đội ngũ tra viên toàn ngành thuế Đồng thời, tăng cường kiểm tra, xử lý trách nhiệm cán thuế cấp có hành vi vi phạm pháp luật thuế áp dụng quy chế trách nhiệm người lãnh đạo trực tiếp có cán cấp vi phạm pháp luật thuế 88 3.2.3 Các giải pháp khác 3.2.3.1 Tăng cường công tác tuyên truyền nâng cao chất lượng dịch vụ hỗ trợ NNT Cơ quan thuế cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế toàn dân, giúp người dân hiểu rõ pháp luật thuế, từ nâng cao ý thức tự giác, tự tuân thủ pháp luật NNT Ngoài ra, quan thuế cần triển khai mạnh mẽ công tác hỗ trợ, phục vụ tổ chức cá nhân nộp thuế theo hướng coi NNT khách hàng quan thuế quan thuế người phục vụ đáng tin cậy NNT, người bạn đồng hành việc thực nghĩa vụ thuế Nhà nước, Để công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT đạt kết tốt, quan thuế cần phải thực hiện: - Phân chia nhóm NNT khác theo tiêu chí quy mơ, ngành nghề, sở hữu để xác định nhu cầu chung nhóm đối tượng để cung cấp đầy đủ, hiệu dịch vụ hỗ trợ mà nhóm NNT có nhu cầu - Đa dạng hố hình thức tun truyền để tránh nhàm chán tổ chức thi tìm hiểu pháp luật thuế, xây dựng tiểu phẩm vui, phóng cơng tác quản lý thuế Tổ chức hội thảo, trao đổi thuế đài, báo phương tiện thông tin đại chúng theo định hướng thời kỳ Định kỳ tổ chức giải đáp vướng mắc thuế quan thuế cấp - Xây dựng chương trình hỗ trợ dịch vụ thuế có chất lượng qua mạng: Hồn thiện trang Web thuế mạng Internet tiếng Anh tiếng Việt, tạo cổng giao tiếp quan thuế với người nộp thuế để NNT tra cứu thơng tin sách, chế độ thuế thủ tục thu nộp thuế cách nhanh chóng 24 giờ/ngày ngày/tuần, cụ thể: + Xây dựng sở liệu danh bạ tổ chức, cá nhân nộp thuế đầy đủ, xác để làm sở cho việc điều tra nhu cầu cung cấp dịch vụ thuế + Cải tiến nội dung trang Web ngành thuế Internet, cập nhật thông tin thiết thực phục vụ người nộp thuế Từng bước mở số dịch vụ cung cấp cho người nộp thuế như: trao đổi thư tín, hỏi đáp qua mạng + Xây dựng sở liệu hướng dẫn, hỏi đáp sách thuế, 89 thủ tục kê khai, nộp thuế theo chủ đề thuế, theo trường hợp (như hỗ trợ trước kê khai, hỗ trợ kê khai hỗ trợ sau kê khai thuế) phù hợp với loại tổ chức, cá nhân nộp thuế để cung cấp thông tin qua mạng cho người nộp thuế khai thác, đồng thời, hỗ trợ cán cung cấp dịch vụ tra cứu để giải đáp vướng mắc cho người nộp thuế cách xác thống + Xây dựng, quản lý trung tâm hỏi đáp thuế qua điện thoại tự động + Phát triển ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ cho việc trao đổi cung cấp dịch vụ trực tuyến cho người nộp thuế, cho đại lý thuế như: đăng ký thuế, kê khai thuế điện tử, gửi hồ sơ thuế qua mạng - Hàng năm tổ chức Hội nghị tuyên dương NNT cấp tồn quốc để tơn vinh khen thưởng đối tượng chấp hành tốt nghĩa vụ thuế Nhà nước - Kiện toàn máy thực công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT đủ mạnh, đặc biệt sở giao dịch trực tiếp với NNT Đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ tuyên truyền viên chuyên nghiệp giỏi nghiệp vụ thuế mà cịn phải hiểu biết chế độ kế tốn, tài doanh nghiệp văn hố giao tiếp, ứng xử - Sử dụng đồng thời biện pháp tuyên truyền, khuyến khích tự giác thực hiện, kiểm tra tra, xử lý vi phạm cưỡng chế thực để nâng cao hiệu công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT 3.2.3.2 Tăng cường phối hợp với ban ngành khác địa phương việc điều tra, phối hợp xử lý giải vụ việc liên quan đến NNT Thông thường địa bàn hoạt động NNT rộng họ có liên quan tới nhiều đối tượng quan nhà nước khác xã hội, nên để đạt hiệu tra, kiểm tra thuế, quan thuế cần phối hợp chặt chẽ với quan nhà nước khác, với quan công an điều tra, phối hợp xử lý giải vụ việc liên quan đến NNT Cụ thể là: - Cơ quan thuế cần tăng cường phối hợp với quan công an cấp nhằm phát kịp thời, xử lý nghiêm minh vụ vi phạm pháp luật thuế - Tăng cường kết hợp điều tra, xử lý nghiêm minh cá nhân, tổ chức có hành vi bỏ kinh doanh trái phép, bán hoá đơn bất hợp pháp vi phạm quy định Luật thuế Luật kế toán - Đẩy mạnh đông đốc cá nhân, doanh nghiệp nợ đọng thuế, phối 90 hợp điều tra, xử lý doanh nghiệp bỏ trốn, đặc biệt doanh nghiệp nợ thuế 91 KẾT LUẬN Trong trình đổi hội nhập quốc tế lĩnh vực quản lý thu thuế, thực chiến lược cải cách hệ thống thuế Việt Nam đến năm 2010, hoạt động tra, kiểm tra thuế bước chuyển đổi từ chế kiểm tra tràn lan, chưa đối tượng, chưa khoa học sang chế kiểm tra, tra thuế dựa mức độ tuân thủ pháp luật NNT, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin, đẩy mạnh việc tuyên truyền, hỗ trợ NNT nhằm nâng cao hiệu hoạt động tra, kiểm tra thuế Nghiên cứu đưa giải pháp nhằm đổi công tác tra, kiểm tra thuế điều kiện thực Luật Quản lý thuế Việt Nam vấn đề cần thiết giai đoạn - Đó nội dung đề tài luận văn tác giả Với nội dung phân tích chương, luận văn cố gắng thể mục tiêu, yêu cầu đề tài với vấn đề chủ yếu sau: - Hệ thống hoá, kế thừa vấn đề lý luận chế TKTN thuế hoạt động tra, kiểm tra thuế Xuất phát từ lý luận tra, kiểm tra thuế nghiên cứu kinh nghiệm hoạt động tra, kiểm tra thuế số nước giới tạo điều kiện để nghiên cứu thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế Việt Nam cách đắn khoa học - Qua phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác tra, kiểm tra thuế, luận văn rõ kết chủ yếu, tồn tại, hạn chế hoạt động tra, kiểm tra thuế Việt Nam trước sau Luật Quản lý thuế có hiệu lực - Về định hướng hồn thiện giải pháp nâng cao hiệu hoạt động tra, kiểm tra thuế, luận văn đưa mục tiêu, yêu cầu chiến lược cải cách đại hoá tra thuế đến năm 2010 yêu cầu cần phải đáp ứng nhằm hoàn thiện hoạt động tra, kiểm tra thuế Luận văn tập trung nghiên cứu, phân tích đề xuất số giải pháp bản, đồng bộ, có tính khả thi tất mặt: hồn thiện hệ thống sách, quy trình nghiệp vụ, tổ chức máy tra thuế Do điều kiện thời gian nghiên cứu hạn hẹp, tác giả có nhiều 92 cố gắng song luận văn khơng tránh khỏi sai sót định Tác giả mong muốn nhận nhiều ý kiến đóng góp, phê bình để đề tài hoàn thiện Tác giả mong muốn nhận ý kiến đóng góp quý báu nhà khoa học, đồng nghiệp để luận văn hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! ... tra, kiểm tra thuế điều kiện thực đổi quản lý thuế 1.2.1 ảnh hưởng việc đổi chế quản lý thuế đến hoạt động tra, kiểm tra thuế 1.2.2 Đặc điểm hoạt động tra, kiểm tra điều kiện thực đổi quản lý thuế. .. nộp thuế tác động tích cực đến hiệu cơng tác tra, kiểm tra thuế 1.2 HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TRONG ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN ĐỔI MỚI QUẢN LÝ THUẾ 1.2.1 Ảnh hưởng việc đổi chế quản lý thuế. .. vụ quyền hạn tra, kiểm tra người nộp thuế 2.2.3 Những kết đạt số hạn chế Chương 3: MộT Số BIệN PHáP ĐổI MớI CÔNG TáC THANH TRA, KIểM TRA THUế TRONG ĐIềU KIệN THựC HIệN LUậT QUảN Lý THUế 3.1 Cải