gian lận báo cáo tài chính tại việt nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM Giảng viên : TS Nguyễn Thị Thanh Hải Nhóm nghiên cứu : Nhóm Hà Nội, 2019 MỤC LỤC  Gian lận báo cáo tài 1.1 Khái niệm gian lận báo cáo tài Q trình nhận thức chất gian lận để đưa dến định nghĩa khác thay đổi từ đơn giản đến phức tạp Các định nghĩa gian lận thay đổi với phát triển xã hội nhận thức người Hiểu theo nghĩa rộng, gian lận việc thực cá hành vi không hợp pháp nhằm lừa gạt, dối trá để thu lợi ích Có ba cách thông thường để thực gian lận: chiếm đoạt, lừa gạt biển thủ Về phương diện kế toán, gian lận định nghĩa là: hành vi cố ý (có chủ ý) làm sai lệch thơng tin kinh tế, tài hay nhiều người hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực làm sai lệch báo cáo tài Về phương diện kiểm tốn, theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 240 năm 2004, gian lận định nghĩa: Gian lận hành vi cố ý người hay nhóm người nhân viên, ban giám đốc hay bên thứ ba nhằm lừa gạt để thu lợi ích bất Gian lận báo cáo tài làm thay đổi, làm giả mạo chứng từ kế toán ghi chép sai; khơng trình bày cố ý bỏ sót thơng tin quan trọng báo cáo tài chính; cố ý không áp dụng, không tuân thủ nguyên tắc kế tốn, chuẩn mực kế tốn; giấu diếm hay bỏ sót không ghi chép nghiệp vụ phát sinh, ghi nghiệp vụ không xảy 1.2 Dấu hiệu gian lận báo cáo tài thường gặp Việt Nam • Xử lí chứng từ theo ý chủ quan: Xuyên tạc, làm giả, sửa đổi chứng từ tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính; • Che giấu cố ý bỏ sót thơng tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính; • • Ghi chép nghiệp vụ khơng thật; Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán, sách tài chính; • Cố ý tính tốn sai mặt số học để làm sai lệch báo cáo tài đem lại lợi ích cá nhân Ví dụ dấu hiệu nhận biết đến gian lận BCTC Các hành vi có tính gian lận nghiêm trọng chủ yếu tới từ việc ghi nhận doanh thu không với chất thời điểm phát sinh • Doanh thu ghi nhận tranh chấp với khách hàng thành viên tập đoàn Điều khó hiểu khơng nằm tầm kiểm sốt, cổ đơng nhỏ lẻ đặt câu hỏi cho ban lãnh đạo công ty thông qua phận quan hệ nhà đầu tư • Ghi nhận tồn doanh thu chuyển giao phần hàng hóa, dịch vụ thể ý chí ban lãnh đạo, số công ty ngành xây dựng làm công việc cách ước lượng doanh thu theo tiến độ kế hoạch, sau ghi nhận trước mà chưa cần xác nhận chủ đầu tư Mâu thuẫn xảy có sai khác ước lượng giá trị thực tế hóa đơn, làm bảng cân đối kế tốn “xấu đi” khoản dự phịng ngày lớn muốn ghi nhận doanh thu sớm 1.3 Nguyên nhân dẫn đến gian lận báo cáo tài Việt Nam Những vấn đề liên quan đến tính trực, lực ban giám đốc: Cơng tác quản lí bị người hay nhóm nhỏ độc quyền quản lí,khơng có ban, hội đồng giám sát độc lập; cấu tổ chức khách hàng phức tạp cách khó hiểu; yếu hệ thống kiểm sốt nội bộ, hệ thơng kế tốn thường bỏ qua; thiếu nhiều nhân viên kế toán thời gian dài; bố trí nhân viên kế tốn khơng chuyên môn Các sức ép bất thường bên bên đơn vị tồn BCTC: Ngành nghề kinh doanh gặp khó khăn, số đơn vị bị phá sản;thiếu vốn kinh doanh lỗ mở rộng kinh doanh nhanh; doanh nghiiepj có ý hạch toán tăng lợi nhuận nhằm khuếch trương hoạt động; đầu tư nhanh vào ngành mới, sản phẩm làm cân đối;sức ép với nhân viên kế toán phải hoàn thành BCTC thời gian ngắn; Các nghiệp vụ kiện khơng bình thường: Các nghiệp vụ đột xuất, đặc biệt xảy vào cuối niên độ làm ảnh hưởng đến doanh thu, lợi nhuận ;các nghiệp vụ với bên hữu quan mua đắt, bán rẻ quan hệ tiêu cực với khách hàng; Những điểm khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp: Tài liệu kế tốn không đầy đủ không kịp thời; liệu không đầy đủ; sai lệch lớn sổ kế toán đơn vị với bên thứ ba mâu thuẫn chứng kiểm tốn, khơng giải thích số liệu hoạt động; Nhân tố từ môi trường tin học liên quan đến tình kiện nêu như: Khơng lấy thơng tin từ máy tính; có thay đổi chương trình vi tính khơng lưu tài liệu, không phê duyệt, không kiểm tra; thơng tin,tài liệu in từ máy tính khơng phù hợp với BCTC; thơng tn từ máy tính lần in lại khác Phương pháp phát gian lận báo cáo tài Việt Nam Cách phát gian lận báo cáo tài phân tích liệu: sử dụng số hoạt động để tìm gian lận doanh thu khoản phải thu sử dụng số gian lận số M-score, số Altman Z-Score Tuy nhiên Việt Nam việc áp dụng phương pháp số gian lận M-score số Altman Z-score chưa phổ biến chưa áp dụng, phát gian lận BCTC qua việc phân tích từ liệu BCTC có liên quan đến để từ nhận thấy bất hợp lý số liệu để phát gian lận Chẳng hạn việc ghi nhận doanh thu không thực phát sinh nghiệp vụ Doanh thu ảo phát thơng qua mối tương quan với khoản phải thu kỳ thu tiền bình quân, xem xét khứ tính biến động ngành nghề kinh doanh cách giảm trừ bớt khoản doanh thu ảo Doanh thu ảo nhận biết cách phân tích mối tương quan tăng trưởng ba tiêu doanh thu, khoản phải thu dòng tiền thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh Một số cơng ty có mối quan hệ bán hàng qua đại lý cho đại lý mượn tiền để mua hàng hóa từ cơng ty, dịng tiền thu vào bán hàng hóa phân loại tiền từ hoạt động kinh doanh, dòng tiền cho vay lại đưa vào dòng tiền đầu tư.Để phát sai phạm cần xem xét thêm dòng tiền tự cơng ty, dịng tiền hoạt động kinh doanh không đủ để chi trả cho hoạt động đầu tư tài nhiều năm dấu hiệu sai phạm phân loại dịng tiền kéo dài, công ty hoạt động không hiệu Gian lận vốn hóa chi phí thơng thường khó bị phát hiện, phụ thuộc nhiều vào ý chí chủ quan doanh nghiệp Nhà đầu tư để phát có gian lận chi phí để tăng lợi nhuận hay khơng cần so sánh doanh nghiệp với chu kì kinh doanh liền trước theo quý, theo năm, bối cảnh toàn ngành, doanh nghiệp ngành để có nhìn khách quan Quy định xử phạt gian lận báo cáo tài Việt Nam Theo nghị định số 105/2013/NĐ-CP phủ: quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn độc lập: Điều Xử phạt hành vi vi phạm quy định sổ kế toán: Phạt tiền từ 3.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng hành vi sau đây: a) Mở sổ kế tốn khơng theo nguyên tắc chung hình thức sổ kế toán theo quy định; b) Ghi sổ kế tốn khơng tn thủ phương pháp quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; c) Ghi sổ, khóa sổ kế tốn khơng kịp thời theo quy định; d) Sửa chữa sai sót sổ kế tốn không theo phương pháp quy định Điều Xử phạt hành vi vi phạm quy định tài khoản kế toán Phạt tiền từ 5.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng hành vi sau đây: a) Hạch tốn khơng theo nội dung quy định tài khoản kế toán; b) Sửa đổi nội dung, phương pháp hạch toán tài khoản kế toán Bộ Tài ban hành mở thêm tài khoản kế toán hệ thống tài khoản kế toán cấp I lựa chọn mà khơng Bộ Tài chấp nhận Điều 10 Xử phạt hành vi vi phạm quy định báo cáo tài chính, báo cáo tốn cơng khai báo cáo tài chính: Phạt tiền từ 5.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng hành vi sau đây: a) Không lập báo cáo tài lập báo cáo tài khơng đầy đủ nội dung theo quy định; b) Lập trình bày báo cáo tài khơng phương pháp; khơng rõ ràng; không quán theo quy định; d) Công khai báo cáo tài khơng đầy đủ nội dung theo quy định, gồm: Quyết toán thu, chi ngân sách nhà nước năm khoản thu chi tài khác; tình hình tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, kết hoạt động kinh doanh, trích lập sử dụng quỹ, thu nhập nguời lao động; Phạt tiền từ 20.000.000 đồng đến 30.000.000 đồng hành vi sau đây: b) Lập báo cáo tài khơng với số liệu sổ kế toán chứng từ kế toán; c) Giả mạo báo cáo tài chính, khai man số liệu báo cáo tài chính; d) Thỏa thuận ép buộc người khác giả mạo báo cáo tài chính, khai man số liệu báo cáo tài chính; đ) Cố ý, thỏa thuận ép buộc người khác cung cấp, xác nhận thơng tin, số liệu kế tốn sai thật; g) Thông tin, số liệu công khai báo cáo tài sai thật; h) Nộp báo cáo tài cho quan nhà nước có thẩm quyền khơng đính kèm báo cáo kiểm tốn trường hợp mà pháp luật quy định phải kiểm toán 3 Hình thức xử phạt bổ sung: a) Tước quyền sử dụng Chứng hành nghề kế toán người hành nghề kế toán từ 01 tháng đến 03 tháng; đình kinh doanh dịch vụ kế tốn tổ chức kinh doanh dịch vụ kế toán từ 01 tháng đến 03 tháng vi phạm quy định Điểm b, c, d, đ, g Khoản Điều này; b) Tịch thu báo cáo tài hành vi vi phạm quy định Điểm b, c, d, đ Khoản Điều Điều 13 Xử phạt hành vi vi phạm quy định kiểm kê tài sản Cảnh cáo phạt tiền từ 500.000 đồng đến 1.000.000 đồng hành vi sau đây: a) Không lập báo cáo tổng hợp kết kiểm kê theo quy định; b) Không xác định nguyên nhân chênh lệch; không phản ảnh số chênh lệch kết xử lý số chênh lệch số liệu kiểm kê thực tế với số liệu sổ kế toán vào sổ kế toán Phạt tiền từ 3.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng hành vi không thực kiểm kê tài sản vào cuối kỳ kế toán năm không thực kiểm kê tài sản trường hợp khác theo quy định Phạt tiền từ 5.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng hành vi giả mạo, khai man kết kiểm kê tài sản Điều 16 Xử phạt hành vi vi phạm quy định áp dụng chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định khác: Phạt tiền từ 5.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng hành vi sau đây: a) Không đăng ký không thông báo chế độ kế toán áp dụng đơn vị thời hạn quy định trường hợp phải đăng ký phải thông báo với quan nhà nước có thẩm quyền; Thực trạng gian lận báo cáo tài Việt Nam Trong năm gần Việt Nam, hàng loạt gian lận kinh tế, gian lận thương mại gian lận Báo cáo tài đưa ánh sáng cho thấy gian lận xuất loại hình doanh nghiệp lĩnh vực Vào ngày 17/8/2006, quan Kiểm tốn nhà nước cơng bố kết kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước, thêm lần công chúng biết bê bối nhiều doanh nghiệp nhà nước: 4/19 đơn vị kiểm tốn rơi vào tình trạng thua lỗ kéo dài suốt năm 2004; 11/19 đơn vị thua lỗ liên tục với tổng số lỗ luỹ kế lên tới 1.058 tỷ đồng Báo cáo Kiểm toán nhà nước cho thấy hầu hết đơn vị kiểm toán phát sai phạm từ khâu lập, giao dự toán, quản lý, sử dụng vốn vay ODA đặc biệt việc chấp hành chế độ chi tiêu doanh nghiệp nhà nước Ngồi cịn có sai phạm kê khai sai thuế giá trị gia tăng, che giấu doanh thu Các cơng ty có giao dịch thị trường chứng khoán phát sinh gian lận cơng bố thơng tin tình hình tài công ty Cổ phần Đồ hộp Hạ Long, công ty Cổ phần Đường Biên hoà (Bibica) Đối với doanh nghiệp tư nhân, trách nhiệm hữu hạn có quy mơ vừa nhỏ, tình trạng trốn thuế hay gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng, khai khống chi phí nhằm giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trở thành phổ biến Rõ ràng, gian lận kinh doanh kéo theo gian lận Báo cáo tài khơng cịn vấn nạn ngành - lĩnh vực mà xâm nhập vào tồn kinh tế: từ tổng công ty nhà nước, quỹ đầu tư sử dụng vốn ODA, công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán công ty tư nhân 4.1 Gian lận doanh nghiệp Nhà nước 4.1.1 Gian lận mua sắm thiết bị, khai khống chi phí Điển hình cho loại gian lận gian lận tổng công ty hàng không Việt Nam Airlines Việt Nam Airlines tổng công ty nhà nước có quy mơ lớn chiếm đa số thị phần chuyên chở hàng không Việt Nam, tổng công ty trực thuộc quản lý trực tiếp Cục hàng không dân dụng Vào năm 2005, quan chức nhận số đơn thư tố cáo số sai phạm quản lý chi phí liên đới quan chức cao cấp tổng công ty Sau quan hữu quan vào cuộc, kết xác minh cho thấy nội dung đơn thư tố cáo thật Cụ thể, kết xác minh chuyến vào tháng năm 2005 lần khai trương đường bay thẳng Việt Nam - cộng hoà Liên bang Đức Liên bang Nga cho thấy: đoàn chủ tịch hội đồng quản trị Nguyễn Sỹ Hưng toán gần 2,000 tỷ đồng Và số có nhiều khoản tiền khơng có dự tốn chi phí tiếp khách, lệ phí tham quan, mua nước uống Tương tự, đoàn Tổng giám đốc Nguyễn Xuân Hiển công tác Liên bang Nga vài ngày văn phòng chi nhánh Nga chi 263 triệu đồng cơng tác phí, riêng tiền khách sạn lên tới 187 triệu đồng Và tất nhiên khoản chi phí bất hợp lý tính vào chi phí tổng công ty – làm giá vé máy bay tổng cơng ty ln có xu hướng cao hẳn hãng máy bay nước Tiếp đến sai phạm việc thuê động sử dụng gây thiệt hại lớn kinh tế Ngày 18/11/2005, Ban kỹ thuật Vietnam Airlines có văn đề nghị Tổng giám đốc Nguyễn Xuân Hiển thuê động để thay động EB 0085 máy bay ATR 72 Ngay ngày, ông Hiển ký hợp đồng với đối tác EADS Seca để thuê động Sau nhận thông báo đối tác việc khơng có động thời điểm tại, ông Hiển ký thêm hợp đồng thuê động với điều kiện tương tự cuối thì, động th đem khơng sử dụng Và động đem Việt Nam, ban kỹ thuật kiểm tra kết luận động không đủ tiêu chuẩn để sử dụng ATR 72 lại phải tiếp tục dùng động cũ phải nằm chờ sáu ngày trời với hy vọng thay động khác tốt Và sáu ngày chờ đợi làm tiêu tốn khoản tiền trị giá hàng chục nghìn la Cơng trình xưởng sửa chữa máy bay A76 Vietnam Airlines hoàn thành 10 năm chưa toán xong Xưởng xây dựng với mục đích sửa chữa máy bay xí nghiệp máy bay A76 với diện tích 9500m2 Đây cơng trình lần thực Việt Nam Xưởng có khả đảm bảo sửa chữa thời điểm cho loại máy bay cỡ lớn B777, B767, B747 A320, A321 Dự án bắt đầu triển khai từ năm 1993 Tổng dự tốn ban đầu cơng trình 20 tỷ đồng, nhiên đến cơng trình hồn thành năm 1997 tổng chi phí xây dựng lên tới 109.3 tỷ đồng Theo báo cáo tổ thẩm tra tốn, cơng trình cịn 10 tỷ đồng chưa quan chức đồng ý tốn thiếu hố đơn chứng từ hợp lệ cho hạng mục: móng lắp đặt, trạm biến áp, nền, bể chứa nước cứu hoả bể chứa chất tạo bọt, chi phí khởi cơng, nghiệm thu, bàn giao, khánh thành Khơng dừng lại đó, quan cịn mua máy bay trước trình Chính phủ duyệt sau đợt giao dịch với hãng hàng không Pratt Whitney-Mỹ (PW) mua động lắp vào bốn máy bay Boeing 777 mà hãng đặt mua hồi tháng 12 năm 2001 Giá trị hợp đồng mua lên tới 145 triệu đô la tới Vietnam Airlines nhận đủ động bốn Ngày 31/1/2002 Vietnam Airlines vơ tình bị đối tác tiết lộ thông tin Pratt Whitney (PW) thông báo hãng tin AFP Hãng hàng không Quốc gia Vietnam Airlines ký kết mua đông cho bốn Boeing 777 Trong đó, định phê duyệt cuối Thủ tướng Chính phủ đưa vào ngày 5/4/2001, tức tháng sau Vietnam Airlines hoàn tất việc ký kết hợp đồng với đối tác PW Để đảm bảo ưu tuyệt đối cho PW chữa cháy cho việc hành vi “tiền trảm hậu tấu” mình, Vietnam Airlines đưa số liệu giả mạo thị phần loại động máy bay để thuyết phục Thủ tướng Cụ thể, tờ trình gửi Thủ tướng, Vietnam Airlines báo cáo thị phần PW chiếm lớn nhất, lên tới 71.2%, sau đến RR 20.7% cuối GE 8.1% Trong số liệu xác Cục hàng không dân dụng cung cấp là: RR chiếm thị phần nhiều 45.1%, sau đến GE 33.6% cuối PW 21.3% 4.1.2 Gian lận xây dựng Gian lận lĩnh vực xây dựng xảy nhiều Biểu gian lận khơng thơng qua q trình đấu thầu, bỏ thầu (bỏ giá thấp để thắng thầu, hối lộ quan hữu trách) Mà sau đó, để bù thiệt hại q trình đấu thầu, chủ thầu không ngần ngại giảm bớt chi phí xây dựng, lắp đặt chí tham ô, biển thủ Chất lượng công trình, ngày bị giảm sút Chủ đầu tư, thi công tư vấn thiết kế giám sát đốt cháy giai đoạn, không xử lý đường theo thiết kế, bỏ qua giai đoạn gia tải nên vừa thi công xong lún Vụ PMU 18 để lại thất khơng nhỏ ngành xây dựng bản, ngành Nhà nước trọng đầu tư q trình cơng nghiệp hố, đại hố đất nước Sau xin tóm lược sơ gian lận liên quan tới PMU 18 Ban quản lý dự án 18 (PMU 18), trực thuộc Bộ Giao thông vận tải (GTVT), thành lập theo định ngày 23-8-1993 Bộ GTVT Chức PMU 18 là: thay mặt chủ đầu tư quản lý trình đầu tư xây dựng cơng trình giao thông Bộ giao; giao dịch, tiếp xúc với tổ chức ngồi nước để tìm nguồn vốn cho dự án ban quản lý PMU 18 ưu giao cho quản lý hàng trăm triệu USD từ nguồn vốn ODA, vốn trái phiếu Chính phủ để đầu tư hạ tầng giao thông Công trình cầu Hồng Long (Thanh Hóa) PMU 18 làm chủ đầu tư gây tổn thất tới 4,5 tỉ đồng tổng kinh phí đầu tư 224 tỉ đồng Dự án xây cầu Hàm Rồng Thanh Hóa Bộ GTVT phê duyệt tháng 10-1995 với tổng mức vốn đầu tư 83,5 tỉ đồng, cầu có chiều dài 240m, đường dẫn hai đầu cầu dài 3.158m, dự kiến triển khai vào tháng 10-1996 Tuy nhiên hai tháng trước khởi công, Bộ GTVT phê duyệt lại dự án, cầu kéo dài thêm 140m kéo theo thay đổi hàng loạt hạng mục cơng trình làm tổng vốn đầu tư điều chỉnh lên 224 tỉ đồng, gấp 2,7 lần dự kiến ban đầu Thế chi phí đầu tư tăng lên 2,7 lần không đem lại chất lượng tốt cho cơng trình Hàng loạt cố sụt, lún xảy q trình thi cơng Những cố làm cơng trình liên tục phải thay đổi thiết kế làm tăng chi phí bổ sung lên tới 36 tỉ đồng, riêng số tiền để khắc phục 140m lún trượt đường phía bắc cầu 5,5 tỉ đồng Tại cơng trình này, đồn tra Thanh tra Nhà nước phát công ty thi cơng tìm cách rút tiền dự án dùng sai chủng loại cáp đồng, toán vượt khối lượng gây thất lãng phí vốn dự án lên tới 4,5 tỉ đồng Thanh tra Nhà nước kiến nghị Thủ tướng Chính phủ đạo kiểm điểm Bộ GTVT (giai đoạn 1995-2002), giao kiểm điểm có hình thức xử lý nghiêm tổng giám đốc PMU 18, cục trưởng Cục Quản lý giám định chất lượng cơng trình giao thơng, vụ trưởng Vụ Kế hoạch - Đầu tư 4.2 Gian lận công ty niêm yết Các doanh nghiệp niêm yết ngồi việc cơng bố báo cáo tài năm cịn phải cơng bố báo cáo tài niên độ Các báo cáo bán niên báo cáo năm phải soát xét kiểm toán kiểm toán viên chấp thuận thực kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng Do đó, doanh nghiệp niêm yết phải lập báo cáo tài với mức độ cẩn trọng cao doanh nghiệp phi niêm yết để tránh tình trạng số liệu báo cáo tài sau kiểm tốn hay sốt xét có khác biệt với báo cáo trước kiểm toán/soát xét Tuy nhiên thực tế thị trường cho thấy, nhiều báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết lập chưa thực đảm bảo chất lượng, hầu hết thủ thuật để làm đẹp hay gian lận báo cáo tài thị trường phát triển nhiều doanh nghiệp niêm yết Việt Nam học áp dụng Tình trạng gian lận báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán diễn không ảnh hưởng tiêu cực đến cổ đơng doanh nghiệp, mà cịn tác động xấu đến tính minh bạch niềm tin giới đầu tư thị trường chứng khoán Để minh họa gian lận báo cáo tài cơng ty niêm yết, lấy ví dụ trường hợp cơng ty cổ phần Thiết bị Y tế Việt Nhật (JVC) Công ty cổ phần Thiết bị Y tế Việt Nhật thức niêm yết Sở Giao Dịch Chứng Khoán TP Hồ Chí Minh vào năm 2011 Cơng khai tình hình tài số yêu cầu bắt buộc công ty đăng ký niêm yết sàn giao dịch Trong năm 2015, JVC xuất nhiều dấu hiệu lạ chậm nộp Báo cáo tài chính, cơng ty sử dụng vốn phát hành cho cổ đơng sai mục đích bật khoản tiền mặt 465 tỷ đồng, phải thu thương mại tăng mạnh từ 400 tỷ lên 615 tỷ đồng khơng có thuyết minh cụ thể Báo cáo tài công ty mẹ hợp quý 1/2015 JVC bị Sở giao dịch Chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh (HSX) nhắc nhở lần Sau nhiều lần nhắc nhở vi phạm cơng bố thơng tin đến ngày 9/10/2015, công ty đưa báo cáo tài cơng ty mẹ giai đoạn từ ngày 1/4 đến ngày 30/6/2015 Công ty sử dụng vốn sai mục đích để đóng thuế trả nợ ngân hàng, tức việc phát hành cho cổ đông nhằm mục đích bù đắp nghĩa vụ trước khơng cơng khai Ngày 09/01/2015, Cơng ty hồn tất việc chào bán công chúng 50 triệu cp với tổng số tiền thu gần 750 tỷ đồng với kế hoạch sử dụng vốn phê duyệt điều chỉnh theo Nghị số 01/2015 ĐHĐCĐ ngày 19/11/2015 Tuy nhiên, theo kiểm toán viên, HĐQT JVC có thay đổi phương án sử dụng vốn mà không báo cáo với cổ đông Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Cụ thể, JVC sử dụng gần 104 tỷ đồng để thực chi trả khoản thuế giá trị gia tăng, thuế TNDN khoản phạt chậm nộp thuế; góp vốn vào cơng ty liên kết 500 triệu đồng Ngồi ra, Cơng ty chưa hồn tất hồ sơ chi tiết việc sử dụng thực tế khoản vốn huy động từ phát hành cổ phiếu nên kiểm tốn viên khơng thể xác định liệu khoản vốn lại đợt chào bán ngày 22/10/2014 trị giá 645 tỷ đồng có sử dụng theo mục đích hay khơng Thơng thường khoản tiền doanh nghiệp xếp cho mục đích kinh tế tương lai, tiền từ hoạt động kinh doanh dồi thường dạng tiền gửi ngắn hạn Ngân hàng Với số dư tiền mặt khổng lồ việc kiểm đếm, bảo quản rủi ro lớn, lại có việc này? Các hệ số tỷ suất sinh lời Cơng ty giai đoạn trước sụp đổ Dịng tiền mặt JVC Nếu đơn nhìn vào hệ số sinh lời này, nhà đầu tư dễ “khao khát” sở hữu cổ phiếu JVC với biên lợi nhuận ròng đạt quanh 20% Tuy nhiên, kèm với khoản lợi nhuận kế tốn “két sắt” tài khoản Ngân hàng Công ty có tiền (loại trừ năm 2014 đợt phát hành cổ phiếu mới) - xem bảng Trên thực tế, đơn nhìn hai đồ thị phía chưa thể kết luận cổ phiếu JVC có vấn đề lớn giai đoạn 2009 -2014, hai biến số yếu thể việc hoạt động Cơng ty có vấn đề nằm sách bán hàng lưu kho: Chắc chắn có cơng ty mạnh dạn bán cho thiếu cho khách hàng gần năm, với doanh thu năm khoảng 500 -700 tỷ đồng, hàng tồn kho không luân chuyển năm 2013 Với sách quản lý có vấn đề nhà đầu tư giá trị can đảm nắm giữ cổ phiếu năm 2015 khoản lỗ dồn tích lại lên tới 1.300 tỷ đồng Khả hàng nghìn nghiệp vụ, giấy tờ khơng có chất kinh tế thật tạo nhằm mục đích sau: Ghi nhận doanh thu ảo nhờ bán sang đối tượng liên quan, khơng thực có nhu cầu với giấy tờ khống lập lên Bằng chứng doanh thu, lợi nhuận tốt dịng tiền khơng có, phải chấp hàng hóa để vay nợ ngắn hạn đáp ứng vốn lưu động, sau tiếp tục lại vòng lẩn quẩn để gia tăng doanh thu lợi nhuận ảo Tài trợ cho công ty liên quan nhằm mục tiêu rút ruột Các công ty liên quan hiểu liên quan mặt “con người” chưa mối liên quan theo sở hữu tính pháp lý Bằng chứng hợp đồng hợp tác kinh doanh, tài trợ, bảo lãnh JVC cho đối tượng Bản chất việc cách thức thực bên có Ban lãnh đạo người hiểu Trong q trình che lấp, chắp vá Báo cáo tài mình, kiểm tốn có xác nhận, năm JVC thực giao dịch bảo lãnh cho công ty liên quan đến thành viên tiền nhiệm Ban Giám đốc Các giao dịch bảo lãnh chưa ĐHĐCĐ thơng qua theo quy định Ngồi ra, năm JVC công ty thực giao dịch bán hàng, mua hàng, tạm ứng, tốn hộ đầu tư góp vốn vào dự án liên kết thiết bị y tế với bên liên quan đến thành viên tiền nhiệm Ban Giám đốc phát năm Các giao dịch chưa HĐQT công ty phê duyệt Theo Báo cáo kết kinh doanh, JVC phải trích lập gần 594 tỷ đồng dự phịng phải thu khó địi cho khoản thu thành viên tiền nhiệm Ban Giám đốc 110.75 tỷ dự phịng đầu tư tài dài hạn cho khoản đầu tư vào hợp đồng liên kết thiết bị y tế với bên liên quan Vào năm 2018, cục thuế Hà Nội tra thuế tai JVC giai đoạn 2014-2017 có hình thức xử phạt hình thức khắc phục hậu sau: Hình thức xử phạt: - Phạt khai sai 20% số thuế tăng thêm có hành vi kê khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp, số tiền 1,86 tỷ đồng - Ngồi cịn bị phạt 1,4 triệu đồng có hành vi lập hồ sơ khai thuế ghi thiếu, ghi sai tiêu làm xác định nghĩa vụ thuế tờ khai thuế GTGT toán thuế TNDN Biện pháp khắc phục hậu quả: - Truy thu số thuế GTGT qua tra số tiền 8,03 tỷ đồng, truy thu thuế GTGT 6,98 tỷ đồng, thuế TNDN gần 666 triệu đồng thuế nhà thầu số tiền 380 triệu đồng Đồng thời ghi nhận giảm lỗ 15,36 tỷ đồng - Tiền chậm nộp 3,74 tỷ đồng có hành vi chậm nộp thuế, tiền chậm nộp thuế GTGT 3,36 tỷ đồng, tiền chậm nộp thuế TNDN 285 triệu đồng 94 triệu đồng tiền chậm nộp thuế nhà thầu Tất số tiền chậm nộp tính đến hết ngày 24/8/2018 JVC phải tự tính tiền chậm nộp thuế từ ngày 25/8/2018 đến ngày nộp đủ số tiền truy thu vào NSNN Như tổng số tiền truy thu, phạt, chậm nộp JVC qua tra thuế năm 2014, 2015, 2016 2017 lên đến gần 10,64 tỷ đồng 4.3 Gian lận doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn Từ luật thuế giá trị gia tăng đời, có nhiều trường hợp lập hồ sơ khống xuất mặt hàng nước để chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) từ ngân sách nhà nước Số tiền từ vụ hoàn thuế thường lớn với thủ đoạn tinh vi Gần nhất, ngày 2/8/2019 quan cảnh sát điều tra Công an Hà Tĩnh định lệnh bắt bị can để tạm giam Hoàng Thị Hậu (SN 1971, khối 9, thị trấn Phố Châu huyện Hương Sơn, tỉnh Hà Tĩnh Để hợp thức hàng hóa xuất khẩu, Hồng Thị Hậu đứng tên Công ty Hào Hùng mượn hàng nhiều chủ hàng tỉnh Nghệ An, Hà Tĩnh để mở tờ khai hàng hóa xuất khẩu, sau lập khống hồ sơ hoàn thuế để chiếm đoạt 59,5 tỷ đồng tiền hoàn thuế Nhà nước Từ kết điều tra vụ án “Lừa đảo chiếm đoạt tài sản” xảy vào năm 2015 Công ty CP xuất nhập SCI với thủ đoạn mượn hàng hóa để làm thủ tục xuất sang Lào, mua hóa đơn GTGT, lập khống hồ sơ chiếm đoạt 8,3 tỷ đồng tiền hồn thuế GTGT Nhà nước, Phịng Cảnh sát Kinh tế Cơng an Hà Tĩnh rà sốt doanh nghiệp hoàn thuế địa bàn huyện Hương Sơn Qua rà sốt, quan cơng an phát Cơng ty Hào Hùng (do Lê Khánh Hào, trú Khối 10, thị trấn Phố Châu, huyện Hương Sơn làm giám đốc) từ năm 2011 đến năm 2015 thực 23 kỳ hoàn thuế với số tiền 59,5 tỷ đồng nên thu thập hồ sơ, tài liệu thông tin có liên quan đến hoạt động xuất nhập hàng hóa cơng ty Hậu gian lận báo cáo tài Thực tế, hậu hành vi gian lận BCTC khó lường nghiêm trọng nhà quản lý nhận thấy • Gian lận BCTC làm suy yếu chất lượng tính tồn vẹn q trình BCTC • Gian lận BCTC làm xói mịn tính tồn vẹn khách quan nghề kế tốn • Gian lận BCTC làm giảm niềm tin vào thị trường vốn niềm tin vào độ tin cậy • • • • • • • • thơng tin tài Gian lận BCTC làm cho thị trường vốn hiệu Ảnh hưởng xấu đến tăng trưởng thịnh vượng quốc gia Có thể dẫn đến thiệt hại kiện tụng Phá hủy nghiệp cá nhân liên quan đến hành vi gian lận Gây phá sản thiệt hại kinh tế cho công ty tham gia vào việc gian lận Đòi hỏi mức độ can thiệp cao quy định nhà nước pháp luật Phá vỡ hoạt động bình thường thị trường hoạt động công ty bị cáo buộc gian lận Gian lận BCTC làm ảnh hưởng đến kết sử dụng BCTC bên thứ Kiến nghị Qua phân tích gian lận BCTC với xu hướng “làm đẹp báo cáo tài chính” phổ biến doanh nghiệp Việt Nam Ta thấy, kinh tế Việt Nam kinh tế phát triển, để kinh tế thực phát triển lành mạnh tạo niềm tin cho công chúng, quan quản lý nhà nước, đặc biệt cá nhân doanh nghiệp phải có biện pháp cung cấp thông tin trung thực nhà đầu tư nói riêng, người sử dụng thơng tin BCTC nói chung Nhằm nâng cao tính trung thực khách quan thơng tin giải trình BCTC, Nhóm xin đưa số kiến nghị sau:  Các quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền cần hồn thiện khung pháp lý biện pháp xử lý công ty niêm yết thực gian lận BCTC bổ sung nâng cao hình phạt mặt hành hình cơng ty  Đối với doanh nghiệp: • Xây dựng hệ thống kiểm sốt gian lận cơng ty thiết kế hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu để ngăn ngừa phát kịp thời hành vi gian lận nói chung, đặc biệt rủi ro gian lận • Thiết kế mơi trường kiểm sốt hiệu rủi ro gian lận cấu quản trị kiểm sốt doanh nghiệp, định kỳ thơng báo rủi ro gian lận xảy ra, xây dựng kỹ phòng chống phát rủi ro gian lận • Thiết kế quy trình báo cáo gian lận tiềm tàng cần có kết hợp bên để điều tra đưa giải pháp để đảm bảo gian lận tiềm tàng phát kịp thời • Nguyên tắc quản trị tính trực ban lãnh đạo phải ln đề cao phần lớn hành vi lập BCTC gian lận xuất phát từ thông đồng ban lãnh đạo cấp cao với nhân viên đơn vị Đối với nhân viên, công ty nâng cao trách nhiệm cá nhân ứng phó với rủi ro gian lận  Đối với người sử dụng thơng tin BCTC doanh nghiệp: • Thơng qua việc phân tích kỹ thuật lập BCTC gian lận phổ biến doanh nghiệp, nhà đầu tư có kiến thức khoản mục BCTC dễ bị sai phạm trọng yếu (do gian lận) xu hướng lập BCTC gian lận • Các nhà đầu tư nên đọc kỹ kết báo cáo kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp, đặc biệt ý ý kiến kiểm toán ngoại trừ liên quan đến khoản mục quan trọng doanh thu, giá vốn, chi phí, khoản phải thu, TSCĐ, hàng tồn kho… Từ đó, nhà đầu tư nhận thức khả sai phạm trọng yếu gian lận xảy khoản mục quan trọng BCTC  ... b) Lập báo cáo tài khơng với số liệu sổ kế toán chứng từ kế toán; c) Giả mạo báo cáo tài chính, khai man số liệu báo cáo tài chính; d) Thỏa thuận ép buộc người khác giả mạo báo cáo tài chính, ...MỤC LỤC  Gian lận báo cáo tài 1.1 Khái niệm gian lận báo cáo tài Quá trình nhận thức chất gian lận để đưa dến định nghĩa khác thay đổi từ đơn giản đến phức tạp Các định nghĩa gian lận thay đổi... ty bị cáo buộc gian lận Gian lận BCTC làm ảnh hưởng đến kết sử dụng BCTC bên thứ Kiến nghị Qua phân tích gian lận BCTC với xu hướng “làm đẹp báo cáo tài chính? ?? phổ biến doanh nghiệp Việt Nam Ta