Quản lý nhà nước đối với hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn thành phố hà nội

1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài Quản lý nhà nước hoạt động chuyển giá DN FDI có vai trị quan trọng phát triển kinh tế, góp phần đảm bảo cơng thực nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp, đảm bảo số thu ngân sách nhà nước, tạo cạnh tranh bình đẳng thành phần kinh tế, nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế DN FDI Cùng với xu hướng toàn cầu hóa mở cửa thị trường nội địa, hình thức chuyển giá ngày diễn biến phức tạp, gây nhiều hệ lụy cho kinh tế quốc gia tiếp nhận đầu tư Để ngăn ngừa, giảm thiểu hoạt động chuyển giá bất hợp pháp, năm qua, ngành thuế nước, tổ chức kinh tế quốc tế coi quản lý giá chuyển nhượng/chuyển giá vấn đề trọng tâm công tác quản lý thuế Việc quản lý chuyển giá để chống chuyển thu nhập qua giá chủ đề "thời sự" diễn đàn thuế giới Tổ chức hợp tác Phát triển kinh tế - OECD khu vực Hiệp hội nhà quản lý thuế Châu Á SGATAR Tại Việt Nam, với chủ trương tích cực chủ động hội nhập kinh tế quốc tế, quan hệ kinh tế quốc tế ngày mở rộng Kể từ Việt Nam gia nhập WTO (01/2007), nguồn vốn FDI vào Việt Nam tăng đột biến Đây nguồn lực quan trọng góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển nhanh chóng Tỷ lệ thu ngân sách từ khu vực DN FDI dần tăng lên ngày lớn mạnh Theo thống kê Sở Kế hoạch - Đầu tư TP Hà Nội, tính đến thời điểm nay, TP Hà Nội đứng thứ thu hút FDI tồn quốc, sau TP Hồ Chí Minh Hải Phòng Tuy nhiên, xét phương diện quản lý thuế, vấn đề lớn CQT phải đối mặt tình hình kê khai thua lỗ DN FDI ngày trở nên phổ biến nghiêm trọng Kết kê khai thua lỗ hàng năm DN FDI hoạt động địa bàn TP Hà Nội số năm gần chiếm tỷ lệ 57% Một số DN FDI kê khai có lãi, tỷ suất lợi nhuận doanh thu DN không đáng kể Một nguyên nhân tượng thua lỗ DN FDI nhiều công ty thuộc khối thực sách chuyển giá Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế mở rộng, tỷ lệ thua lỗ cao doanh nghiệp FDI thời gian qua biểu hoạt động chuyển giá diễn ngày phổ biến, đa dạng, trở thành thách thức lớn quan quản lý nhà nước nói chung, quan thuế nói riêng Mặc dù có số nghiên cứu chuyển giá kiểm soát chuyển giá DN FDI, thực tế cho thấy, với phát triển kinh tế toàn cầu, chuyển giá ngày có nhiều hình thức tinh vi, phức tạp Vì vậy, để thực quản lý hoạt động chuyển giá hiệu quả, cần có nghiên cứu chuyên sâu, luận giải thật rõ, bổ sung hoàn thiện lý luận chuyển giá nội dung quản lý nhà nước hoạt động chuyển giá DN FDI, đánh giá thực trạng hoạt động quản lý thuế địa bàn trọng điểm có nhiều DN FDI Qua nghiên cứu, khảo sát thực trạng QLNN hoạt động chuyển giá DN FDI địa bàn TP Hà Nội, tác giả luận án nhận thấy, công tác QLNN hoạt động chuyển giá địa bàn này, bên cạnh thành cơng, cịn hạn chế định, điển hình như: Căn pháp lý chống chuyển giá chưa đầy đủ rõ ràng; chưa có văn hướng dẫn chi tiết nên khó khăn q trình thực hiện; Thiếu chế tài xử lý nghiêm minh, mang tính răn đe vi phạm giá thị trường; Cơ sở liệu làm ấn định thu nhập chịu thuế doanh nghiệp không rõ ràng, làm giảm tính minh bạch, gây tranh cãi người nộp thuế quan Thuế; Cơ quan thuế doanh nghiệp có quan điểm khơng thống việc lựa chọn đối tượng độc lập lựa chọn để so sánh làm sở xác định chuyển giá; Nhân lực làm công tác tra chống chuyển giá chưa đủ, trình độ chưa tương xứng phù hợp với u cầu đặt cơng tác này; Chưa có chế phối hợp quy định trách nhiệm quan chức địa bàn TP Hà Nội có liên quan việc phối hợp với CQT, hỗ trợ xác minh giá trị thị trường nhằm đảm bảo tính khách quan khâu xử lý vi phạm Xuất phát từ sở lý luận thực tiễn nêu trên, tác giả luận án chọn nghiên cứu đề tài “Quản lý nhà nước hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước địa bàn Thành phố Hà Nội” nhằm góp thêm luận khoa học thực tiễn cho việc giải phần vướng mắc mà thực tế đặt Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu * Mục đích nghiên cứu Mục đích chủ yếu, cốt lõi luận án nghiên cứu phát triển, bổ sung vấn đề lý luận quản lý nhà nước đối hoạt động chuyển giá DN FDI, đồng thời đề xuất số giải pháp có luận khoa học phù hợp với thực tế nhằm góp phần hồn thiện quản lý nhà nước hoạt động chuyển giá DN FDI địa bàn TP Hà Nội thời gian tới * Nhiệm vụ nghiên cứu Luận án xác định nhiệm vụ nghiên cứu chủ yếu sau: Một là, đánh giá tổng quan công trình nghiên cứu có liên quan tới chuyển giá, quản lý, kiểm soát chuyển giá rút khoảng trống nghiên cứu, tạo sở cho việc xác định đối tượng, phạm vi, phương pháp nghiên cứu luận án Hai là, phát triển, bổ sung sở lý luận chuyển giá QLNN hoạt động chuyển giá DN FDI Sưu tầm kinh nghiệm quản lý chuyển giá nước để rút học cho quan quản lý nhà nước chuyển giá DN FDI nói chung, Cục thuế TP Hà Nội nói riêng Ba là, phân tích thực trạng QLNN hoạt động chuyển giá DN FDI địa bàn TP Hà Nội Đánh giá kết đạt được, tập trung phân tích hạn chế nguyên nhân hạn chế quản lý hoạt động chuyển giá DN FDI địa bàn Thành phố thời gian qua Bốn là, đưa hệ thống giải pháp nghiệp vụ giải pháp chung, đề xuất kiến nghị với quan có thẩm quyền nhằm hồn thiện QLNN hoạt động chuyển giá DN FDI địa bàn TP Hà Nội thời gian tới * Câu hỏi nghiên cứu - Chuyển giá gì? Các giao dịch liên kết bên có liên quan với DN FDI? Những khó khăn QLNN chuyển giá? Nội dung quản lý QLNN hoạt động chuyển giá DN FDI, tiêu chí đánh giá yếu tố ảnh hưởng? - Thực trạng chuyển giá QLNN hoạt động chuyển giá DN FDI địa bàn TP Hà Nội giai đoạn 2011-2018? Những hạn chế QLNN nguyên nhân hạn chế? - Làm để hoàn thiện QLNN nhằm ngăn ngừa giảm thiểu hoạt động chuyển giá DN có vốn FDI địa bàn TP Hà Nội thời gian tới? Các giải pháp nghiệp vụ cụ thể quan quản lý nhà nước? Đối tượng phạm vi nghiên cứu * Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án vấn đề lý luận thực tiễn hoạt động chuyển giá QLNN hoạt động chuyển giá DN FDI địa bàn TP Hà Nội * Phạm vi nghiên cứu - Về nội dung nghiên cứu: QLNN hoạt động chuyển giá DN FDI thực nhiều quan chức như: Bộ Tài chính, quan tra Bộ Tài chính, quan thuế, quan hải quan, ngành có liên quan… Trên sở giới thiệu mơ hình QLNN gồm nhiều chủ thể nêu với chức năng, nhiệm vụ riêng quan, luận án tập trung nghiên cứu sâu quản lý, kiểm soát quan thuế - chủ yếu Cục Thuế Hà Nội, xác định quan chủ yếu có chức QLNN hoạt độn g chuyển giá DN FDI Do phạm vi nghiên cứu đề tài rộng, để đảm bảo tính chuyên sâu thống với giới hạn chủ thể quản lý nêu trên, luận án nghiên cứu tra ngành thuế trực tiếp tiến hành (chủ yếu nghiên cứu tra Cục thuế TP Hà Nội thực hiện), không nghiên cứu tra quan khác tiến hành - Về không gian nghiên cứu: Luận án nghiên cứu DN FDI địa bàn TP Hà Nội thuộc phạm vi quản lý trực tiếp Cục thuế TP Hà Nội - Về thời gian nghiên cứu: Luận án nghiên cứu thực trạng chuyển giá QLNN hoạt động chuyển giá DN FDI địa bàn Hà Nội giai đoạn từ năm 2011 đến năm 2018 (chính sách máy quản lý nghiên cứu đến năm 2019) Các giải pháp đề xuất áp dụng cho giai đoạn trung hạn từ 2020 đến 2025, tầm nhìn dài hạn đến năm 2030 Những đóng góp luận án * Về lý luận Bổ sung, phát triển khung lý thuyết chuyển giá (động cơ, nguyên nhân hình thức chuyển giá) QLNN hoạt động chuyển giá, cụ thể hóa nội dung quản lý nhà nước (ban hành sách, tổ chức máy triển khai hoạt động nghiệp vụ quản lý), xác lập nhóm tiêu chí đánh giá (gồm tiêu định lượng, tiêu chí định tính) tiêu chí đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến quản lý nhà nước với lĩnh vực cụ thể, QLNN hoạt động chuyển giá DN FDI * Về thực tiễn Làm rõ thực trạng quản lý nhà nước hoạt động chuyển giá DN FDI địa bàn Hà Nội theo nội dung tiêu chí đánh giá xác lập chương lý luận; rút kết luận kết quả, hạn chế nguyên nhân hạn chế QLNN hoạt động chuyển giá DN FDI địa bàn TP Hà Nội thời gian qua Một số hạn chế nguyên nhân chủ yếu là: Căn pháp lý quản lý nhà nước hoạt động chuyển giá chưa đầy đủ rõ ràng; Chế tài xử lý chưa đủ tính răn đe vi phạm giá thị trường; Cơ sở liệu làm ấn định thu nhập chịu thuế doanh nghiệp khơng rõ ràng, làm giảm tính minh bạch, gây tranh cãi người nộp thuế quan thuế; Cơ quan thuế doanh nghiệp có quan điểm không thống việc lựa chọn đối tượng độc lập lựa chọn để so sánh làm sở xác định chuyển giá; Nhân lực làm công tác tra chuyển giá chưa đủ, trình độ chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu đặt ra; Chưa có chế phối hợp quy định trách nhiệm quan chức có liên quan việc phối hợp với CQT, hỗ trợ xác minh giá trị thị trường Đề xuất năm nhóm giải pháp hồn thiện quản lý nhà nước hoạt động chuyển giá DN FDI địa bàn TP Hà Nội giai đoạn 2020-2025, tầm nhìn 2030 Mỗi giải pháp xác định nhiệm vụ cụ thể quan quản lý Một số giải pháp trọng tâm là, hồn thiện sách máy quản lý nhà nước chuyển giá, đẩy nhanh việc thực chế Thỏa thuận giá trước APA, hoàn thiện tăng cường triển khai biện pháp nghiệp vụ Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo, phụ lục Luận án bao gồm 04 chương: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu phương pháp nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý luận quản lý nhà nước hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Chương 3: Thực trạng quản lý nhà nước hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi địa bàn thành phố Hà Nội Chương 4: Định hướng giải pháp hoàn thiện quản lý nhà nước hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước địa bàn thành phố Hà Nội CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan nghiên cứu có liên quan đến đề tài luận án Những vấn đề lý thuyết thực tiễn chuyển giá, hoạt động chuyển giao nội DN FDI, DN FDI, doanh nghiệp có quan hệ liên kết quản lý nhà nước hoạt động chuyển giá doanh nghiệp nghiên cứu trước luận án đề cập Sau số cơng trình tiêu biểu: 1.1.1 Các nghiên cứu chuyển giá yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (1) Nghiên cứu “National Bureau of Economic Research Project Report: The Effects of Taxation on Multinational Corporations” (Báo cáo dự án nghiên cứu kinh tế Cục thu Nội địa: Tác động thuế tập đoàn đa quốc gia) tác giả Feldstein, Martin Hines, James R Hubbard, R Glenn năm 2007, Nxb University of Chicago Press Đây cơng trình gồm 338 trang viết, đề cập đến vấn đề tác động sách thuế, cách đánh thuế quốc gia tới công ty đa quốc gia cách thức mà công ty đa quốc gia phản ứng, né tránh gánh nặng thuế Nghiên cứu thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp khác biệt quốc gia nguyên nhân thúc đẩy hoạt động chuyển giá cơng ty đa quốc gia; bên cạnh cịn nhiều nguyên nhân khác, chủ quan khách quan, nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường, nâng cao tỷ suất đầu tư (2) Năm 2011 tác giả Feldstein, Martin Hines, James R Hubbard, R Glennn với nghiên cứu “National Bureau of Economic Research Project Report: Taxing Multinational Corporations” (Báo cáo dự án nghiên cứu kinh tế Cục thu Nội địa: Thuế Công ty đa quốc gia), NXB University of Chicago Press Nghiên cứu đề cập sâu tới vấn đề đánh thuế cơng ty đa quốc gia, đề cập với việc đánh thuế trùng nguyên nhân dẫn tới hoạt động né thuế công ty đa quốc gia Nghiên cứu vấn đề nhiều quốc gia vùng lãnh thổ sẵn sàng biến thành thiên đường thuế giúp cơng ty thực tốn chi phí, lợi nhuận thực chu chuyển hóa đơn (3) Gary Stone với nghiên cứu “International Transfer Pricing 2012” (Chuyển giá quốc tế) Nội dung nghiên cứu gồm phần: Phần vấn đề giới thiệu hình thức chuyển giá giới; phần đề cập hình thức kiểm sốt chuyển giá nói chung cụ thể số quốc gia nghiên cứu Nghiên cứu đề cập nguyên tắc định giá chuyển giao công ty đa quốc gia mà hợp pháp không bị quan thuế kiện trốn thuế Tài liệu cho thấy có cơng ty luật, kiểm toán, chẳng hạn PwC Hoa Kỳ sẵn sàng cung cấp dịch vụ tư vấn cho công ty đa quốc gia chuyển giá (4) Nghiên cứu TS Phan Đình Nguyên “Tác động chuyển giá lên thuế thu nhập doanh nghiệp FDI Thành phố Hồ Chí Minh” tạp chí Những vấn đề kinh tế & trị giới số 12/2012 Nghiên cứu thực tiễn tác động hoạt động chuyển giá tới thuế thu nhập doanh nghiệp FDI địa bàn TP Hồ Chí Minh, làm thất thu thuế nhà nước Đồng thời, có số tác động ngoại lai, làm suy yếu sức mạnh thị trường, gây cạnh tranh bất bình đẳng kinh tế, làm méo mó dịng vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi địa bàn thành phố (5) Nghiên cứu “Mối quan hệ cải cách thuế vấn đề chuyển giá Việt Nam” TS Nguyễn Khắc Quốc Bảo tạp chí Cơng nghệ Ngân hàng số 88/2013 Nghiên cứu dựa mơ hình định lượng, xác định lợi ích chuyển chi phí chuyển giá Tác giả xác định TPI lợi ích sau chi phí hoạt động chuyển giá, công ty đa quốc gia thực chuyển giá TPI dương Kết luận nghiên cứu chuyển giá làm phóng đại mức giá báo cáo đa số công ty đa quốc gia Việt Nam, làm trầm trọng thêm tranh tình hình nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; xác nhận thực trạng có tượng chuyển vốn khỏi Việt Nam (6) Nghiên cứu tác giả Richardson, Taylor Lanis (2013) tạp chí Journal of Contemporary Accounting & Economics: “Determinants of transfer pricing aggressiveness: Empirical evidence from Australian firms” (Các yếu tố định động chuyển giá: Bằng chứng thực nghiệm từ công ty Úc) xem xét yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động chuyển giá công ty đại chúng thực niêm yết thị trường chứng khốn Australia Kết nghiên cứu cho thấy cơng ty có quy mơ lớn, lợi nhuận cao có tỷ trọng tài sản vơ hình lớn có ảnh hưởng nhiều đến gian lận chuyển giá Kết nghiên cứu định lượng từ mơ hình hồi quy cho thấy xu hướng thực chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản vơ hình dần trở nên phổ biến (7) Tác giả Trọng Hồng Tạp chí Thương mại số 5/2013 với nghiên cứu “Thiệt hại kinh tế mà chuyển giá gây cho nước nhận FDI” Nghiên cứu đưa thực trạng số công ty đa quốc gia Việt Nam Coca Cola hay Pepsi thua lỗ kể từ hoạt động Việt Nam song liên tục mở rộng hoạt động SXKD; hay việc nhiều doanh nghiệp FDI nhiên tích, để lại sau lưng khơng vườn khơng nhà trống, máy móc hoen gỉ mà cịn khoản nợ thuế, nợ lương công nhân… đến hàng trăm tỷ đồng (8) “So sánh lợi ích chi phí – Một biện pháp hiệu để chống chuyển giá” tác giả Lăng Trịnh Mai Hương, đại diện Việt Nam Liên đồn kế tốn quốc tế IFAC đăng Tạp chí Kiểm tốn (số 3/2013) Bài báo nhận định, thực chất chuyển giá hoạt động tối ưu thuế cách hợp pháp thông qua việc lập kế hoạch để phân bổ nguồn lực phù hợp nước/vùng lãnh thổ có mức thuế suất khác nhằm mang lại lợi ích thuế tốt cho tập đoàn Tuy nhiên, tập đoàn đa quốc gia lợi dụng mức hình thức này, cố tình tạo hệ thống giá khơng phù hợp để dịch chuyển lợi nhuận cách không hợp pháp Tác giả đưa nhận định, doanh nghiệp trốn thuế qua chuyển giá họ nhận thấy lợi ích thu cao rủi ro phải chịu bị phát chuyển giá, từ đó, tác giả cho rằng, cần tiếp cận theo hướng giảm lợi ích doanh nghiệp tăng mức độ rủi ro; để khơng cịn chênh lệch lợi ích, tự thân doanh nghiệp hoạt động chuyển giá (9) Luận án tiến sĩ Dương Văn An (2016), đề tài “Chuyển giá DN có vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI)- kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam, Học viện Khoa học xã hội, Viện Hàn lâm Khoa học xã hội Việt Nam Luận án góp phần bổ sung, hồn thiện thêm số lý thuyết chuyển giá doanh nghiệp FDI; tổng hợp, cung cấp nguồn tư liệu có độ tin cậy thực trạng chuyển giá số nước giới Việt Nam Luận án hệ thống hóa số hình thức chuyển giá chủ yếu mà doanh nghiệp FDI thường thực Việt Nam; làm rõ tác động tiêu cực mà chuyển giá gây Tuy nhiên, năm gần đây, hình thức chuyển giá doanh nghiệp FDI – Chi nhánh công ty đa quốc gia chuyển dần sang hình thức chuyển giá mới, tinh vi hơn, khó đấu tranh phát hơn, nên kết luận hình thức chuyển giá luận án khơng cịn hồn tồn phù hợp với thực tế 1.1.2 Các nghiên cứu quản lý nhà nước hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi * Các nghiên cứu phương pháp định giá chuyển giao thỏa thuận tránh đánh thuế hai lần (1) Luận án tiến sĩ Phan Hiển Minh (2001) với đề tài “Hồn thiện phương pháp định giá chuyển giao sách thuế Việt Nam” Học viện Tài Luận án đưa vấn đề lý luận định giá chuyển giao quản lý thuế; đồng thời cập nhật quy định định giá chuyển giao số nước giới số tổ chức quốc tế Luận án thiếu sót quản lý thuế DN FDI Việt Nam, đặc biệt việc xác định giá chuyển giao (2) Nghiên cứu tổ chức OECD “Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations” (năm 2001) (Hướng dẫn chuyển giá cho doanh nghiệp đa quốc gia quan thuế) sửa đổi bổ sung liên tục, năm 2017) tài liệu “Custom Valuation Rules” (Quy tắc định giá linh hoạt) Tổ chức Thương mại quốc tế WTO (2007) Đây hai tài liệu hướng dẫn chi tiết đầy đủ phương pháp định giá chuyển giao, sở để nhiều quốc gia thiết lập cơng cụ kiểm sốt hoạt động chuyển giá qua chuyển giá Đặc biệt, tài liệu OECD hướng dẫn cho công ty đa quốc gia, quan quản lý thuế nước cách thức thỏa thuận giá giao dịch quốc tế để hạn chế tối thiểu việc tránh thuế gây thiệt hại cho nước nhận đầu tư FDI; đồng thời tránh đánh thuế lần làm tổn đến hoạt động công ty đa quốc gia Tài liệu hướng dẫn năm 2017 xem đầy đủ, hoàn chỉnh, thân tài liệu thay đổi nhiều điều khoản so với ấn phẩm tên năm 2009 * Các nghiên cứu phân tích, xác định dấu hiệu chuyển giá cách thức quản lý, kiểm soát nhà nước (1) Tài liệu từ Ban cải cách đại hóa Tổng cục Thuế “Đánh giá thực trạng quản lý thuế chuyển giá Việt Nam giai đoạn 2006 – 2010 định hướng nâng cao hiệu quản lý thuế hoạt động thời gian tới” Nội dung tài liệu gồm phần: Phần đề cập vấn đề lý luận chuyển giá kiểm soát chuyển giá; Phần nêu kinh nghiệm số nước hoạt động kiểm soát chuyển giá học rút cho Việt Nam Phần đánh giá thực trạng quản lý thuế hoạt động chuyển giá Việt Nam giai đoạn 2006 – 2010 Phần nêu giải pháp nâng cao hiệu quản lý thuế hoạt động chuyển giá Việt Nam Đây tài liệu hoạt động chuyển giá Việt Nam, lý giải phần nguyên nhân dẫn tới hoạt động chuyển giá ngày nhiều Tuy nhiên, bối cảnh nghiên cứu (từ 2006 – 2010), thực tế vấn đề phát sinh năm gần đòi hỏi cần tiếp tục nghiên cứu (2)“Luận án Tiến sĩ Phan Thị Thành Dương “Pháp luật kiểm soát hoạt động chuyển giá địa bàn TP Hà Nội” (2010), Đại học Luật TP Hồ Chí Minh Luận án phân tích sâu sắc sở pháp lý điều chỉnh kiểm soát chuyển giá ngành thuế thời gian qua, lý giải nguyên hạn chế hoạt động kiểm soát chuyển giá đề xuất số giải pháp để nâng cao hiệu hoạt động kiểm soát chuyển giá quan thuế Luận án đồng thời nhận diện tác động tiêu cực gian lận chuyển giá làm giảm nghĩa vụ thuế nhà nước, làm thay đổi cấu trúc giao dịch thương mại, làm sai lệch giá vốn dẫn tới sai lệch phân phối lợi ích, tạo khả chiếm lĩnh, giành thị phần thơn tính đối thủ cạnh tranh cách dễ dàng (3) Bộ Tài (2011) với ‘Tài liệu tham khảo kinh nghiệm quốc tế quản lý thuế” Tài liệu gồm phần: Phần 1: nhóm vấn đề đơn giản hóa thủ tục hành thuế, nghiên cứu kinh nghiệm nước Hàn Quốc, Anh, New Zealand, Canada, Australia vấn đề quy định thời gian thu thuế Phần 2: nhóm vấn đề phục vụ mục tiêu cải cách, đại hóa hội nhập, phù hợp với thơng 10 lệ quốc tế, nghiên cứu kinh nghiệm thỏa thuận giá trước APA quốc gia rút học cho Việt Nam Phần 3: nhóm vấn đề nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý thuế để phù hợp với thực tế văn pháp luật có liên quan Tài liệu đề cập kinh nghiệm nước số vấn đề liên quan đến chuyển giá kiểm soát chuyển giá Tuy nhiên sở pháp lý thực quản lý hoạt động chuyển giá, chế phối hợp quốc gia nghiên cứu chưa đề cập (4) PGS, TS Lê Xuân Trường (2011) với nghiên cứu “Kiểm soát chuyển giá Việt Nam: Tiếp tục hoàn thiện khung pháp lý điều kiện thực hiện” Tạp chí Tài số Nghiên cứu khái quát nỗ lực hoạt động kiểm soát chuyển giá ngành thuế, lý giải nguyên hạn chế hoạt động kiểm soát chuyển giá đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quả, hiệu lực quản lý thuế quan thuế (5) Nghiên cứu “Kinh nghiệm chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Cục Thuế Lâm Đồng” tác giả Nguyễn Trọng Thoan Tạp chí Tài 2011, số Năm 2011 năm mà Cục thuế Lâm Đồng tiến hành xử lý hàng loạt công ty sản xuất trà ô long xuất địa bàn, buộc 100% doanh nghiệp trà phải kê khai lại giá chuyển giao, khiến cơng ty có kết lãi sau nhiều năm liên tiếp thua lỗ; đồng thời xử lý lỗ năm trước Lâm Đồng ghi nhận địa phương có xử lý theo quy tắc chuyển giá Bài viết tác giả đưa kinh nghiệm quý báu địa phương việc phát dấu hiệu đấu tranh với hành vi gian lận giá (6) Tác giả Nguyễn Quang Tiến với viết “Quản lý thuế hoạt động chuyển giá: Thực trạng giải pháp” Tạp chí Tài số 3/2012 Nghiên cứu tác giả nhận diện hình thức chuyển giá mang tính điển hình doanh nghiệp liên doanh, liên kết Việt Nam; đồng thời đề xuất số giải pháp tăng cường hoạt động tra chuyển giá nhằm hạn chế tình trạng gian lận thuế Bài viết đưa nhiều số liệu từ điều tra cho thấy thực trạng tranh chuyển giá, gian lận thuế cơng ty nước ngồi diễn ngày gay gắt (7) Đề tài Khoa học cấp Bộ PGS.,TS Nguyễn Thị Phương Hoa chủ trì (2012) “Tăng cường kiểm soát nhà nước hoạt động chuyển giá” Nghiên cứu hệ thống hóa vấn đề lý luận chất, ý nghĩa nội dung kiểm soát nhà nước với hoạt động chuyển giá doanh nghiệp Đề tài có đề xuất phương hướng giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát nhà nước hoạt động chuyển giá, đặc biệt bối cảnh hội nhập sâu rộng vào kinh tế giới Tuy nhiên, đề tài dừng lại vấn đề kiểm soát nhà nước hoạt động chuyển giá, chưa làm rõ chất chuyển giá doanh nghiệp toàn quốc Từ kết này, quan tra Tổng cục Thuế vào xác định có hành vi chuyển giá, qua yêu cầu Metro Việt Nam điều chỉnh giảm lỗ, giảm khấu trừ truy thu thuế với số tiền lên đến 500 tỉ đồng, đồng thời xác định Metro Việt Nam có lãi năm 2010 2011 với số tiền 234,8 tỉ đồng Trong số này, khoản điều chỉnh giảm lỗ lớn liên quan đến phí nhượng quyền thương mại, khoản chi phí khơng liên quan đến hoạt động kinh doanh Metro Việt Nam, chi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho, chi phí trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi, v.v… với số tiền lên đến 335 tỉ đồng 7.2 Các trường hợp Cục Thuế TP.HCM tra Thành phố Hồ Chí Minh nơi thu hút nhiều dự án đầu tư trực tiếp nước nước, chiếm đến gần 30% tổng số dự án có xuất nhiều tập đoàn đa quốc gia hàng đầu Và nơi có nhiều doanh nghiệp đa quốc gia bị thua lỗ, có biểu chuyển giá nhiều Để thực nhiệm vụ tra, bên cạnh trọng tâm DN thường xuyên khai lỗ, DN có dấu hiệu chuyển giá, Cục Thuế TP.HCM xây dựng tra theo chuyên đề DN thương mại điện tử, kinh doanh qua mạng, hoạt động thi công xây dựng, hoạt động liên kết giáo dục, tra lĩnh vực ngân hàng, bất động sản, kinh doanh du lịch, dịch vụ… Trong năm 2012, Cục Thuế tăng cường công tác tra theo kế hoạch chuyên đề, khai thác thêm nguồn thu nhiều lĩnh vực chuyên sâu, chuyên ngành, đồng thời hướng dẫn DN hoạt động lĩnh vực chấp hành kê khai thuế quy định pháp luật Theo đó, Cục Thuế TP.HCM tập trung tra DN thường xuyên khai lỗ, giao dịch liên kết, có dấu hiệu chuyển giá hoạt động sản xuất, gia công may mặc, DN nhiều năm chưa tra, DN có doanh thu lớn có số thuế nộp chưa tương ứng, DN thuộc ngành tài chính, ngân hàng, dược phẩm, bất động sản, dầu khí… Kết năm 2012, Cục Thuế TP.HCM tra, kiểm tra 312 DN khai lỗ, DN có dấu hiệu chuyển giá, Cục Thuế TP.HCM điều chỉnh giảm lỗ 2.688 tỉ đồng, giảm khấu trừ gần 28 tỉ đồng, truy thu 188 tỉ đồng, truy hoàn tỉ đồng, phạt 85 tỉ đồng Năm 2016 doanh nghiệp có giao dịch liên kết (chuyển giá) qua tra thu 116 tỷ đồng Năm 2017, Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh lập thơng báo gửi doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) thực kê khai thông tin giao dịch liên kết theo quy định, đôn đốc doanh nghiệp kê khai thơng tin giao dịch liên kết, tích cực kiểm sốt chất lượng kê khai thông tin giao dịch liên kết xử phạt theo quy định trường hợp chậm kê khai; tăng cường công tác tra doanh nghiệp có giao dịch liên kết; Cục thuế thực tra 78 doanh nghiệp có giao dịch liên kết, truy thu phạt 336 tỷ đồng, giảm lỗ 185 tỷ đồng, giảm khấu trừ tỷ đồng Adidas Việt Nam Ngoài lĩnh vực nước giải khát, lĩnh vực phân phối đối diện với nghi án chuyển giá Một trường hợp điển hình kể đến Adidas Adidas AG công ty đa quốc gia thành lập vào năm 1948 Đức, hoạt đ ng lĩnh vực thiếtkế sản xuất dụng cụ thể thao Các sản phẩm Adidas đến Việt Nam sớm từ năm 1993 đến năm 2009 cơng ty Adidas thành lập Việt Nam Từ cuối năm 2012, báo chí Việt Nam đăng số báo nghi vấn việc Adidas Việt Nam chuyển giá Nhiều lập luận cho Adidas Việt Nam đăng ký hoạt động kinh doanh Việt Nam vai trị nhà phân phối bán bn thực tế lại phát sinh chi phí nhà bán lẻ, đặt nghi vấn cách mà Adidas dùng để chuyển giá theo phương thức liên kết công ty mẹ công ty thuộc tập đoàn Adidas nhằm né thu thu nhập Việt Nam Cụ thể, theo lãnh đạo Cục thuế TP Hồ Chí Minh, Adidas Việt Nam hoạt động theo giấy phép đăng ký kinh doanh quyền phân phối bán buôn, danh mục chi phí doanh nghiệp lại xuất nhiều chi phí doanh nghiệp bán lẻ, chi phí hỗ trợ vật dụng cho nhà bán lẻ, tiền tiếp thị quốc tế, phí quản lý vùng, tiền hoa hồng mua hàng đặc biệt, Adidas Việt Nam nhà sản xuất, phát sinh khoản tiền quyền Adidas Việt Nam toán cho Cơng ty Adidas AG phí quyền 6%, chi phí tiếp thị quốc tế 4% doanh thu rịng sản phẩm tiêu thụ giá trị sản phẩm cấp phép Ngoài ra, Adidas Việt Nam phải trả chi phí hoa hồng mua hàng cho Addias International Trading B.V, với tỷ lệ 8,25% giá tr giao dịch Bên cạnh đó, theo hợp đồng dịch vụ Đông Nam Á Adidas Singapore Adidas Việt Nam, Adidas Singapore công ty địa phương, có Adidas Việt Nam cung cấp dịch vụ thỏa thuận việc thu khoản phí liên quan Chính phát sinh q nhiều chi phí trung gian đầu vào khiến cho giá thành nhập sản phẩm Adidas thị trường Việt Nam bị đội lên cách vô lý, làm cho Adidas Việt Nam ln rơi vào tình trạng thua lỗ nộp thuế thu nhập 7.3 Các trường hợp Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng tra Không có tập đồn quốc tế lớn có hành vi chuyển giá, doanh nghiệp nước quy mô nhỏ nhiều chuyển giá Công ty Chế biến trà Ô Long Jun Chow, Trà Kinh Lộ Một tình điển hình công ty chế biến xuất chè Lâm Đồng, đơn cử số Cơng ty Chế biến trà Ơ Long Jun Chow Đài Loan Cơng ty đầu tư vào Việt Nam năm 2006 với số vốn 6,3 tỉ đồng Sau năm hoạt động, tổng số lỗ lũy kế công ty lên đến 23,9 tỉ đồng, tức gấp 3,7 lần vốn đầu tư Tương tự Công ty Jun Chow, Công ty Trà Đài Loan có số vốn đầu tư đăng ký 10,4 tỉ đồng đến năm 2009, số lỗ lũy kế lên đến 17,7 tỉ đồng Công ty Trà Kinh Lộ có vốn ban đầu 26,9 tỉ đồng, sau năm hoạt động, lỗ lũy kế lên đến 56,8 tỉ đồng Công ty King Wan Chen, vốn đầu tư 29 tỉ đồng kết thua lỗ 38,3 tỷ đồng Điều cần lưu ý thực trạng chung ngành chè bối cảnh đó, doanh nghiệp chè Việt Nam, DNNN lẫn DN tư nhân có lãi nộp ngân sách nhà nước Để bù vốn bị thua lỗ, doanh nghiệp FDI thường cơng ty mẹ nước ngồi cho vay hỗ trợ Ví dụ, Cơng ty Trà Đài Loan vay từ công ty mẹ lên đến 28 tỉ đồng bù cho khoản lỗ 17 tỉ đồng; Công ty Trà Kinh Lộ vay 27 tỉ đồng bù cho khoản lỗ 26 tỉ đồng; Công ty King Wan Chen vay 12 tỉ đồng từ công ty mẹ bù cho khoảng lỗ 38,3 tỉ đồng Đương nhiên khoản vay vốn phải trả lãi thường lãi suất lại cao lại tránh khoản thuế thu nhập Từ thực trạng trên, quan thuế tỉnh Lâm Đồng tiến hành tra phát giá xuất DN FDI thấp nhiều so với giá thành sản xuất sản phẩm Cụ thể, sau chế biến chè thành phẩm, doanh nghiệp đóng gói xuất sang thị trường nước ngồi (nơi có cơng ty mẹ) với giá thấp từ 2,8 đến USD/ kg, chi phí sản xuất kg trà thành phẩm lên đến đến USD/kg Sau chuyển công ty mẹ, sản phẩm trà phân nhỏ gắn nhãn mác bán với giá cao nhiều Các DN FDI chè Lâm Đồng thừa nhận giá xuất thực tế từ 5,5 đến 11,6 USD/kg, cao gấp nhiều lần số liệu mà báo cáo với quan chức địa phương Qua kiểm tra, quan thuế Lâm Đồng hướng dẫn 17 DN FDI xử lý hết số lỗ lũy kế hạn chuyển lỗ đến hết cuối năm 2009 316,5 tỉ đồng, đó, Cơng ty TNHH HaiYih xử lý lỗ lũy kế với số tiền 63,6 tỉ đồng, Công ty Trà Kinh Lộ 56,8 tỉ đồng, Công ty TFB Việt Nam 47,9 tỉ đồng Các doanh nghiệp kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với số tiền gần tỉ đồng 7.4 Các trường hợp Thành phố Đà Nẵng Cục Thuế Thành phố Đà Nẵng tra Daiwa Việt Nam Tại hội thảo đầu tư Đà Nẵng cuối 2012, ông Iwama Shinichi, Chủ tịch Công ty Daiwa Seiko, Chủ tịch Chi hội DN Nhật Đà Nẵng cho biết, năm 2007, Daiwa Việt Nam có 400 nhân viên với doanh thu đạt 300 triệu USD, đến số nhân viên tăng gấp lần doanh thu tăng gấp 10 lần Được cấp phép từ 9/2005, DaiWa Việt Nam - cơng ty Tập đồn Daiwa Seiko, Nhật Bản coi hệ FDI Đà Nẵng Tháng 6/2008, Daiwa Việt Nam khánh thành giai đoạn nhà máy sản xuất dụng cụ thể thao lớn giới Tập đoàn Daiwa Khu cơng nghiệp Hịa Khánh, Đà Nẵng với vốn đầu tư 35 triệu USD Tuy nhiên, giai đoạn năm 2007-2009, DN có số lỗ lũy kế lên tới 319 tỷ đồng, DN khơngđóng góp cho ngân sách Đà Nẵng Quan sát quan thuế cho thấy, loại tài sản, máy móc, thiết bị phục vụ sản xuất DaiWa Việt Nam nhập từ cơng ty liên kết Tập đoàn Sản phẩm làm cần câu cá thể thao DN liên kết bao tiêu Điều khó khăn cho quan thuế tra DN Việt Nam, chưa có sở sản xuất loại hàng đặc thù này, kể sản xuất nguyên phụ liệu, chí, đến cửa hàng kinh doanh thương mại bán cần câu cá không bán loại tương tự sản phẩm DaiWa Tuy nhiên, xem xét kỹ nhiều hồ sơ tài liệu, đoàn tra Cục thuế TP Đà Nẵng thu thập chứng quan trọng, DaiWa Việt Nam chuyển lô hàng cho Cơng ty TNHH DaiWa Đài Loan sau đó, lơ hàng lại bán cho doanh nghiệp khác TP HCM với giá cao nhiều lần Trước chứng này, DN phủ nhận, buộc phải chấp nhận giảm lỗ 15,7 tỷ, chịu mức truy thu phạt 233 triệu đồng LesGans Việt Nam Cũng chiêu tương tự, Công ty TNHH LesGans Việt Nam, DN Nhật Bản sản xuất găng tay chơi golf chơi bóng chày bị Cục thuế Đà Nẵng phát chuyển giá giá bán găng tay cho công ty mẹ thấp từ 36 đến 44% so với giá bán cho công ty khác Vì vậy, sau tra từ số lỗ gần 21 tỷ phải điều chỉnh lại cho lãi 24 tỷ đồng Kad Industrial SA Việt Nam Như trường hợp Công ty TNHH Kad Industrial SA Việt Nam (Hàn Quốc) Đà Nẵng, chuyên gia công quần áo Tồn máy móc thiết bị cũ, nhập từ nhà máy Mỹ tính vào giá trị vốn góp cơng ty mẹ, không hoạt động đảm bảo suất Kết lỗ phần chi phí khấu hao máy móc, thiết bị đưa vào giá thành cao, gấp 1,5 lần theo kế hoạch Tuy nhiên, vụ việc phải treo lại, Cục thuế TP Đà Nẵng khơng thể định giá loại máy móc Đầu mối định giá từ phía hải quan khơng có máy móc ngành may mặc khơng thuộc diện chịu kiểm sốt rủi ro giá, lại nộp thuế nhập hàng hóa nhập tạo tài sản cố định 7.5 Các trường hợp Cục Thuế tỉnh Bình Dương tra Công ty TNHH Sung Shin Vina Tại địa bàn tỉnh Bình Dương, Cơng ty TNHH Sung Shin Vina (Hàn Quốc) chuyên sản xuất, gia công mô tơ điện loại bán sản phẩm cho công ty mẹ thấp giá thị trường từ 10-15% Trong suốt năm 2007-2010, dù doanh thu tăng tới hàng trăm tỷ đồng năm, kết doanh nghiệp lỗ liên tục Từ ban đầu lỗ 6-7 tỷ tăng lên lỗ 21 tỷ đồng vào năm 2010 Cuối cùng, số thật tra thuế Cục thuế tỉnh Bình Dương làm rõ: cơng ty thực tế có lãi lớn, năm 2008 lãi 8,5 tỷ đồng, năm 2009 lãi 15,5 tỷ năm 2010, lãi tới 55,7 tỷ đồng 7.6 Các trường hợp Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc tra Bên cạnh DN chấp hành đúng, tốt pháp luật, sách thuế, cịn nhiều DN kinh doanh ngày mở rộng liên tục kê khai lỗ không phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp Cục Thuế Vĩnh Phúc triển khai, đơn đốc kiểm sốt tình hình kê khai thông tin giao dịch liên kết DN có giao dịch liên kết theo quy định, qua phát nhiều hình thức chuyển giá Nổi bật lên khối doanh nghiệp (DN) thuộc ngành dệt may, da giày, sản xuất, bao bì,… có giao dịch liên kết công ty mẹ, công ty lãnh đạo cơng ty có quan hệ đồng sở hữu vốn với DN nước ngoài, liên tục kê khai lỗ khơng có phát sinh thuế TNDN phải nộp, thường xuyên đầu tư mở rộng sản xuất Theo báo cáo tài năm 2014 71 doanh nghiệp đầu tư nước (FDI) hoạt động sản xuất kinh doanh KCN tỉnh Vĩnh Phúc có 44 doanh nghiệp có lãi, 27 doanh nghiệp hoạt động thua lỗ năm 2014 Cục Thuế Vĩnh Phúc tiến hành phân tích đánh giá rủi ro, lựa chọn đối tượng tra để xây dựng kế hoạch tra, tập trung vào DN có quy mô lớn, DN thua lỗ kéo dài, đặc biệt DN có tư cách pháp nhân độc lập số người bỏ vốn đầu tư, DN FDI… Công ty TNHH STC& Apparel Năm 2012, Cục Thuế thực tra chuyển giá Công ty TNHH STC& Apparel DN có 100% vốn đầu tư từ Hàn Quốc, thời kỳ kiểm tra từ năm 2008 đến 2011 Bằng phương pháp xác định giá thị trường, đồn kiểm tra kiên trì đấu tranh với DN, sử dụng phương pháp so sánh tốc độ tăng đơn giá gia công với tốc độ tăng giá thành đơn vị sản phẩm qua năm Kết quả, công ty chấp nhận giảm lỗ (từ năm 2008 -2012) 33,4 tỷ đồng; tăng thu nhập chịu thuế 16 tỷ đồng, DN thời gian miễn giảm thuế nên số thuế TNDN truy thu phạt 205 triệu đồng Công ty TNHH Vinakorea Vào năm 2013, Cục Thuế Vĩnh Phúc triển khai tra chuyển giá Cơng ty TNHH Vinakorea có ngành nghề doanh thực tế gia công may mặc Qua phân tích đấu tranh, Cơng ty TNHH Vinakorea thừa nhận có kê khai thơng tin giao dịch liên kết thời gian miễn giảm thuế TNDN phải điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế 147,4 tỷ đồng; truy thu thuế TNDN phạt với số tiền 11,3 tỷ đồng; giảm lỗ không chuyển vào năm sau toán thuế TNDN 2,7 tỷ đồng PHỤ LỤC 8: Tổng quan DN FDI Việt Nam * Cơ cấu quy mơ doanh nghiệp FDI Hiện có 104 quốc gia vùng lãnh thổ có dự án đầu tư Việt Nam Nhật Bản đứng vị trí thứ với tổng vốn đầu tư tỷ USD, chiếm gần 28% tổng vốn đầu tư Hàn Quốc đứng thứ hai với tổng vốn đầu tư đăng ký 5,6 tỷ USD (chiếm 22,4%); Singapore đứng vị trí thứ ba với tổng vốn đầu tư đăng ký 3,6 tỷ USD, (chiếm 14,4%) Theo Cục Tài doanh nghiệp, tính đến ngày 31/03/2019 số 17.493 doanh nghiệp FDI nước, có khoảng 12.600 doanh nghiệp nộp báo cáo tài với đầy đủ liệu để thực phân tích Theo đó, theo vùng lãnh thổ, khu vực Đông Nam Bộ khu vực Đồng sơng Hồng có tỷ trọng doanh nghiệp FDI cao nhất, với tỷ trọng 49% 31%; Bắc Trung Bộ Tây nguyên hai khu vực có tỷ trọng doanh nghiệp có vốn ĐTNN tổng số doanh nghiệp có báo cáo thấp, với tỷ trọng 1,6% 0,8% Doanh nghiệp FDI khu vực Đơng Nam Bộ có tổng tài sản chiếm 27,2% vốn đầu tư chủ sở hữu chiếm 23,9% nước; tương tự, khu vực Đông Nam Bộ chiếm 50,1% tổng tài sản 51,8% vốn đầu tư chủ sở hữu Do tập trung nhiều dự án FDI công nghiệp quy mô lớn, khu vực Bắc Trung Bộ có số lượng doanh nghiệp FDI chiếm 1,6% nước tổng tài sản nhóm doanh nghiệp chiếm 10,1% vốn đầu tư chủ sở hữu chiếm 12,4% Theo lĩnh vực kinh doanh, lĩnh vực "Dệt may, da giầy" có số lượng doanh nghiệp có vốn FDI có báo cáo lớn với 1.704 doanh nghiệp, chiếm tỷ trọng 13,5%; tiếp đến lĩnh vực "Sản xuất khác" có 1.259 doanh nghiệp (chiếm tỷ trọng 10%), "Hóa chất, nhựa, hóa mỹ phẩm" có 1.040 doanh nghiệp (chiếm tỷ trọng 8,3%) “Dệt may, da giầy” lĩnh vực chiếm tỷ trọng lớn vốn đầu tư chủ sở hữu với 12,6% Trong đó, lĩnh vực “Linh kiện điện tử, máy vi tính, thiết bị ngoại vi” chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản đầu tư với 12,7% * Tình hình kinh doanh, tài sản, vốn chủ sở hữu khu vực FDI Số liệu tổng hợp báo cáo tài doanh nghiệp FDI từ năm 2011 đến năm 2018 Cục Tài doanh nghiệp cho thấy quy mơ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có vốn ĐTNN ln trì tăng trưởng mức cao Tổng doanh thu năm 2018 doanh nghiệp có vốn FDI có báo cáo đạt 3.471.519 tỷ đồng, tăng 21,7% so với năm 2015 (riêng tỉnh Bình Dương 35,4%; Đồng Nai 22,9%; Hà Nội 15,9%; TP Hồ Chí Minh 17,6%) Tốc độ tăng doanh thu cao tốc độ tăng tài sản (18,6%) tốc độ tăng vốn đầu tư chủ sở hữu (15,5%) cho thấy hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có vốn FDI thuận lợi Bảng 8.1: Biến động doanh thu-tài sản-vốn chủ sở hữu DN FDI giai đoạn 2011-2018 Chỉ tiêu trưởng doanh thu 2.Tăng trưởng tài sản 3.Tăng trưởng vốn đầu tư chủ sở hữu 2012 /2011 2013 2014 2015 /2012 /2013 /2014 2016 /2015 2017 /2016 2018 /2017 30% 21% 26% 21% 15% 21,2% 21,7% 23.6% 22,1% 17% 20,9% 18,6% 19,7% 21,8% 33% 22% 9% 17,2% 15,5% 16,9% 17,5% Nguồn: Cục Tài doanh nghiệp – Bộ Tài * Doanh thu doanh nghiệp FDI theo địa bàn đầu tư Tính theo quy mơ doanh thu, TP Hồ Chí Minh địa phương có doanh thu doanh nghiệp có vốn FDI lớn nước với doanh thu năm 2018 704.601 tỷ đồng, sau Bắc Ninh với 700.350 tỷ đồng, tiếp đến Đồng Nai, Thái Nguyên, Bình Dương Hà Nội Đối với tỉnh Bắc Ninh, 02 dự án Samsung Electronics Samsung Display chiếm đến 68% doanh thu doanh nghiệp có vốn FDI toàn tỉnh Riêng Dự án Samsung Electronics Thái Nguyên chiếm 92% doanh thu doanh nghiệp có vốn FDI tồn tỉnh Thái Ngun Tính theo quy mơ tổng tài sản, tổng tài sản doanh nghiệp có vốn FDI TP Hồ Chí Minh đứng đầu nước bỏ xa địa phương lại với giá trị tổng tài sản năm 2018 doanh nghiệp có báo cáo 1.088.577 tỷ đồng * Doanh thu, lợi nhuận doanh nghiệp FDI theo lĩnh vực kinh doanh Về cấu hoạt động sản xuất kinh doanh theo doanh thu năm 2018, 05/29 lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp có vốn FDI chiếm đến 50% tổng doanh thu khu vực FDI, cụ thể: "Linh kiện điện tử, máy vi tính thiết bị ngoại vi" chiếm 28,1%, "Dệt may, da giầy" chiếm 10,4%, "Chế biến bảo quản nông, lâm, thuỷ sản" chiếm 7,2%, "Sản xuất, lắp ráp tơ, xe máy xe có động khác" chiếm 5,4%, "Đồ điện tử, điện gia dụng" chiếm 5,2% Các lĩnh vực có tốc độ tăng trưởng doanh thu cao năm 2016 Các lĩnh vực có tốc độ tăng trưởng doanh thu cao khác phải kể đến "Viễn thông, phần mềm" 80,2%; "Sản xuất sản phẩm hoá dược, dược liệu thiết bị y tế" 40,6%; "Nông nghiệp, lâm nghiệp, thuỷ sản" 37,6% Hầu hết lĩnh vực kinh doanh có tăng trưởng doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh, nhiên 03 lĩnh vực lại chứng kiến suy giảm doanh thu, "Dầu khí, xăng dầu, nhiên liệu khí sản phẩm hoá dầu" giảm 3,8%; "Khai thác, chế biến khoáng sản (khơng bao gồm khai thác dầu khí)" giảm 0,59%; "Hoạt động kinh doanh Bất động sản" giảm 0,63% Lĩnh vực "Dầu khí, xăng dầu, nhiên liệu khí sản phẩm hoá dầu" giảm doanh thu năm thứ liên tiếp tác động việc giá dầu thô thị trường giới liên tục giảm từ năm 2014 Lợi nhuận trước thuế năm 2018 doanh nghiệp có vốn FDI đạt 311.071 tỷ đồng, tăng 39,7% so với năm 2015 Một số ngành có gia tăng lợi nhuận trước thuế số tuyệt đối số tương đối, bao gồm: "Hoạt động kinh doanh bất động sản" tăng 189% (mặc dù doanh thu giảm 0,63%); "Khai thác, chế biến khoáng sản" tăng 167,7%; "Đồ điện tử, điện gia dụng" tăng 43,8%; "Dệt may, da giầy" tăng 53%; "Linh kiện điện tử, máy vi tính thiết bị điện tử" tăng 42,8% Hai lĩnh vực bị lỗ trước thuế "Sản xuất sắt, thép, kim loại" (lỗ 891 tỷ đồng), "Y tế, giáo dục, khoa học cơng nghệ" (lỗ 111 tỷ đồng) * Đóng góp khu vực FDI vào ngân sách nhà nước Theo thống kê Cục Tài Doanh nghiệp, số tiền nộp vào NSNN khu vực doanh nghiệp có vốn FDI tăng nhanh qua năm Bảng 8.2: Tình hình nộp NSNN DN FDI giai đoạn 2012-2018 Năm Năm Năm Năm Năm Năm Năm Chỉ tiêu 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Nộp NSNN sắc thu nội địa không bao gồm dầu 83.199 111.200 123.605 140.979 161.608 165.709 171.802 thô (tỷ đồng) Nguồn: Cục Tài doanh nghiệp – Bộ Tài Tính riêng năm 2018, số thu sắc thuế nội địa (không kể dầu thơ) khu vực doanh nghiệp có vốn ĐTNN 171.802 tỷ đồng, tăng 14% so với năm 2015 Doanh nghiệp FDI vùng Đông Nam Bộ (với tỉnh Bình Phước, Tây Ninh, Bình Dương, Đồng Nai, Bà Rịa - Vũng Tàu Thành phố Hồ Chí Minh) chiếm đến 49,1% tổng số lượng doanh nghiệp FDI hoạt động đóng góp 48,1% tổng số tiền khu vực FDI cho NSNN nước Trong đó, số thu sắc thuế nội địa doanh nghiệp có vốn FDI thành phố Hồ Chí Minh đạt 48.917 tỷ đồng, chiếm đến 30% số thu NSNN doanh nghiệp có vốn FDI nước Những số liệu kể cho phép tác giả luận án có số đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp FDI Việt Nam sau: - Khu vực FDI đóng góp ngày nhiều vào phát triển kinh tế xã hội nước thông qua số tiền nộp vào NSNN tăng nhanh qua năm - Hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp FDI trì mức cao chênh lệch tương đối lớn lĩnh vực kinh doanh Một số lĩnh vực có hiệu sản xuất kinh doanh cao "Linh kiện điện tử, máy vi tính, thiết bị ngoại vi", "Sản xuất, lắp ráp tơ, xe máy xe có động khác", "Vận tải, kho bãi hoạt động hỗ trợ vận tải", "Công nghiệp chế biến thực phẩm", "Chế biến bảo quản nông sản, lâm sản, thủy sản", "Nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản" Quy mô hiệu hoạt động lĩnh vực tăng trưởng đáng kể cho thấy thuận lợi hoạt động sản xuất kinh doanh - Số liệu phân tích báo cáo tài doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước (FDI) từ năm 2012 đến năm 2016 cho thấy số lượng doanh nghiệp có vốn ĐTNN báo lỗ hàng năm từ 44% đến 51% (đặc biệt năm 2015 51% năm 2016 50% số lượng doanh nghiệp có báo cáo) Đồng thời, tốc độ tăng quy mô đầu tư hoạt động doanh nghiệp báo lỗ doanh nghiệp lỗ lũy kế cao tốc độ tăng số lượng doanh nghiệp báo lỗ doanh nghiệp lỗ lũy kế cho thấy tình trạng chuyển giá khu vực FDI ngày gia tăng, phức tạp PHỤ LỤC 9: Các hình thức chuyển giá lỗ 9.1 Chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn Đây hình thức chuyển giá tiêu biểu DN FDI thực đầu tư nước theo hình thức liên doanh hay thành lập cơng ty 100% vốn nước ngồi Khi đầu tư theo hình thức liên doanh, giai đoạn đầu, hành vi chuyển giá thực bước thơng qua góp vốn: nhà đầu tư nước ngồi đầu tư thơng qua việc góp vốn vào doanh nghiệp máy móc, thiết bị công nghệ Đa số doanh nghiệp nội địa bị hạn chế nguồn lực tài nên tham gia góp vốn chủ yếu quyền sử dụng đất Tuy nhiên giá trị sử dụng đất thường bị đánh giá thấp, loại máy móc thiết bị cơng nghệ nhà đầu tư nước ngồi góp thường mang tính đặc thù, lạc hậu khấu hao hết doanh nghiệp nội địa bị hạn chế lực trình độ thẩm định giá, thiếu thông tin, sở liệu để so sánh, nên q trình định giá, máy móc thiết bị công nghệ thường bị đẩy cao nhiều so với giá trị thực Mặt khác, quan thuế, hải quan xác định thuế sở giá trị theo chứng từ hóa đơn (mà đối tác liên kết cung cấp) nên giá trị máy móc thiết bị tài sản cố định khác nhập nhập vào vùng lãnh thổ khác lãnh thổ quốc gia tiếp nhận đầu tư thỏa thuận định giá mức cao Từ đó, chi phí khấu hao tài sản cố định loại cao so với thông thường (nếu xác định theo giá thị trường) Đối với hình thức đầu tư thành lập cơng ty 100% vốn nước ngồi, việc nâng cao giá trị tài sản góp vốn giúp nhà đầu tư nâng cao tỉ lệ khấu hao hàng năm, tức tăng chi phí đầu vào Điều giúp cho chủ đầu tư nhanh hoàn vốn đầu tư cố định, nhờ mà giảm thiểu rủi ro đầu tư, đồng thời giúp giảm bớt nghĩa vụ thuế TNDN phải nộp nước tiếp nhận đầu tư Tuy hình thức chuyển giá phổ biến mang tính truyền thống việc theo dõi phát khơng dễ nhiều tài sản mang góp vốn cơng nghệ cao, thiết bị, dây chuyền sản xuất… thường dành riêng cho dòng, loại sản phẩm đặc thù, khó xác định cách xác giá thị trường tài sản Điều khó quốc gia tiếp nhận đầu tư quốc gia phát triển, khả tự thẩm định chưa cao, việc thuê thẩm định tài sản thường tốn chi phí khơng nhỏ 9.2 Chuyển giá cách nâng khống giá trị tài sản vơ hình Một hình thức góp vốn khác phổ biến nhà đầu tư nước ngồi góp vốn tài sản vơ hình: phần mềm cơng nghệ, thương hiệu, cơng thức pha chế… mà việc xác định giá trị tài sản thường khó khơng có tiêu chuẩn cụ thể để đánh giá Việc nhà đầu tư nước nâng khống giá trị tài sản vơ hình q trình góp vốn giúp tăng tỷ lệ vốn góp nhà đầu tư nước ngồi, qua định tiếng nói doanh nghiệp Một số trường hợp phía góp vốn tài sản vơ hình có xuất trình giấy chứng nhận cơng ty kiểm tốn độ tin cậy,trung thực giấy chứng nhận khó kiểm định Bên cạnh việc góp vốn tài sản vơ hình, nhà đầu tư nước ngồi cịn thực chuyển giao cơng nghệ sản xuất kinh doanh cho bên liên kết nước đầu tư thu tiền quyền Theo quy định hành hầu hết quốc gia, tiền quyền phải chịu mức thuế suất thấp nhiều so với mức thuế thu nhập doanh nghiệp (hầu hết quy định thuế suất thu nhập từ quyền mức 5%; 7,5%; 10%; 15%) Như vậy, nhà đầu tư nước tiết kiệm tương đối nhiều lợi nhuận rịng chuyển đổi hình thức từ việc trả tiền quyền thay cổ tức 9.3 Chuyển giá thông qua mua, bán nguyên vật liệu, bán thành phẩm với công ty mẹ công ty liên kết Hình thức chuyển giá nhằm mục đích giảm số thuế phải nộp, chí gây tình trạng “lỗ giả, lãi thật”, khơng phải thực nghĩa vụ thuế Nhiều trường hợp doanh nghiệp không trực tiếp giao dịch với công ty mẹ, giao dịch với bên liên kết công ty mẹ Trong trường hợp này, quan quản lý nhà nước, nhiều trường hợp bên tham gia liên doanh không nắm Bằng cách tương tự với việc định giá tài sản cố định nêu trên, doanh nghiệp đối tác quan hệ liên kết đặc biệt tự thỏa thuận mức giá nguyên nhiên vật liệu cung ứng cho theo hướng kê khai tăng so với mức giá thị trường Đây cách thức giúp cơng ty chuyển lợi nhuận nước ngồi thơng qua tốn tiền hàng nhập với cơng ty mẹ chi nhánh khác DN FDI Việc nhập nguyên vật liệu từ nước doanh nghiệp FDI nhân tố dẫn tới việc quốc gia nhận đầu tư có cán cân tốn nghiêng nhập siêu Ngồi việc nhập nguyên vật liệu từ công ty mẹ hay chi nhánh khác nước với giá cao cịn làm tăng chi phí đầu vào doanh nghiệp, từ giảm bớt số thuế phải nộp 9.4 Chuyển giá thông qua thay đổi giá bán sản phẩm với công ty mẹ công ty liên kết Nhiều chi nhánh DN FDI thực phương thức chuyển giá thông qua việc định giá sai lệch lớn so với giá bán thị trường nhiều loại hàng hóa bán cho cơng ty mẹ hay cơng ty có giao dịch liên kết Điều thường diễn sau: công ty bán sản phẩm với giá thấp thường quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao, thực bán sản phẩm cho công ty liên kết quốc gia/vùng lãnh thổ có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp Từ khiến cho tình hình kinh doanh cơng ty chịu thuế suất TNDN cao trở nên “ảm đạm” hơn, tránh việc phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 9.5 Chuyển giá cách nâng cao chi phí quản lý doanh nghiệp Một hiệu tích cực dịng vốn đầu tư trực tiếp nước quốc gia tiếp nhận đầu tư đặc biệt quốc gia phát triển học hỏi kinh nghiệm quản lý tiên tiến Tuy nhiên mặt trái phủ nhận hình thức phổ biến mà công ty thực để chuyển lợi nhuận nước danh nghĩa khác nhau: • Chi nhánh DN FDI tiến hành thuê người quản lý với mức lương cao, đồng thời phải trả khoản tiền cho cơng ty mẹ nước ngồi chi nhánh khác cung cấp nhà quản lý • Doanh nghiệp cử chuyên viên, công nhân sang học tập, thực tập cơng ty mẹ với chi phí cao Đây thực chất hình thức chuyển giá • Chi nhánh DN FDI thuê chuyên gia tư vấn từ cơng ty mẹ phải trả chi phí, khó xác định số lượng hiệu mang lại nên khó đánh giá chi phí bỏ cao hay thấp, phù hợp hay không phù hợp Mặc dù quan thuế nhận thấy bất thường khơng có sở xác định hành vi khai khống giá cả, chi phí để xử lý doanh nghiệp Theo quy luật, kinh doanh, có kinh nghiệm, giảm bớt chi phí chi phí quản lý doanh nghiệp ngày cao Với tư cách loại chi phí dính dáng nhiều đến việc vận hành nội doanh nghiệp, vào quy chế hợp đồng nội bộ, khoản chi phí dễ bị doanh nghiệp nâng lên cao để bóp méo giá thành, làm giảm lợi nhuận chí làm doanh nghiệp lỗ, trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế Tiền lương cao đột biến nhân cấp cao đến từ cơng ty mẹ từ tổ chức có nhóm lợi ích thường nhân tố đẩy chi phí đầu vào Một điều đáng nói doanh nghiệp FDI thực hình thức chuyển giá đối tác liên doanh nước người bị ảnh hưởng quyền lợi khơng thể xác định xác số chi phí cần bỏ so với lợi ích mà họ thu lại 9.6 Chuyển giá thơng qua nâng cao chi phí quảng cáo Đây hình thức chuyển giá nhiều DN FDI, doanh nghiệp FDI sử dụng Phương thức đặc biệt hay sử dụng doanh nghiệp FDI tồn dạng liên doanh phía đối tác nước nắm phần vốn chi phối Việc nâng cao chi phí quảng cáo, đặc biệt trường hợp quốc gia sở thiếu quy định chặt chẽ việc xác định chi phí quảng cáo hợp lý, mức quảng cao, tỷ lệ chi phí quảng cáo tổng chi phí… phương thức giúp doanh nghiệp FDI đạt nhiều mục tiêu: tạo tượng thua lỗ ảo (doanh thu cao chi phí cịn cao hơn); hình ảnh thương hiệu chiếm lĩnh thị trường Cùng với đó, phía đối tác nước sở thường sau vài năm chịu thua lỗ khơng cịn đủ tiềm lực tài để tiếp tục trì tồn liên doanh, buộc phải bán lại phần vốn góp; biến doanh nghiệp liên doanh thành cơng ty 100% vốn nước ngồi 9.7 Chuyển giá thơng qua cho vay trực tiếp Một hình thức phổ biến tượng chuyển giá thơng qua cho vay vốn thành viên Công ty đa quốc gia Có trường hợp Cơng ty đa quốc gia thường áp dụng hình thức chuyển giá này: • Khi chi nhánh kinh doanh có lãi quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao, chi nhánh tiến hành cho công ty mẹ chi nhánh khác vay với lãi suất thấp (thậm chí khơng lãi suất) nhằm giúp tồn Cơng ty đa quốc gia có vốn mở rộng thị trường • Khi chi nhánh đặt quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao, họ tiến hành vay công ty mẹ chi nhánh khác với lãi suất cao, từ làm cho lợi nhuận trước thuế (đã trừ lãi vay) âm, tránh việc nộp thuế TNDN Bên cho vay thường có trụ sở nơi có thuế suất tiền lãi thấp, từ tổng lợi nhuận Công ty đa quốc gia đạt lớn PHỤ LỤC 10: Các phương pháp định giá chuyển giao 10.1 Phương pháp so sánh giá độc lập (Comparable Uncontrolled Price Method – CUP) Phương pháp so sánh giá độc lập dựa vào đơn giá sản phẩm giao dịch độc lập để xác định đơn giá sản phẩm giao dịch liên kết giao dịch có điều kiện giao dịch tương đương Như vậy, nguyên tắc phương pháp so sánh trực tiếp thông tin giao dịch thông tin độc lập Đây xem phương pháp lý tưởng áp dụng cho tất loại giao dịch liên kết Tiêu thức ưu tiên sử dụng phương pháp đặc tính sản phẩm 10.2 Phương pháp giá bán lại (Resale Price Method – RSM) Phương pháp xác định giá bán lại dựa vào giá bán lại (hay giá bán ra) sản phẩm doanh nghiệp bán cho bên độc lập để xác định giá mua vào sản phẩm từ bên liên kết Giá mua vào sản phẩm từ bên lien kết xác định sở giá bán sản phẩm giao dịch độc lập trừ (-) lợi nhuận gộp trừ (-) chi phí khác tính giá sản phẩm mua vào (nếu có) (ví dụ: thuế nhập khẩu, phí hải quan, chi phí bảo hiểm, vận chuyển quốc tế) Phương pháp đặc biệt thích hợp với hoạt động ngành thương mại – có nghiệp vụ mua bán lại sản phẩm hàng hóa Tuy nhiên, sử dụng phương pháp sử dụng tỷ lệ lãi gộp bình quân để xác định tỷ lệ khấu trừ 10.3 Phương pháp cộng thêm chi phí (Cost Plus Method – CPM) Phương pháp cộng thêm chi phí phương pháp xác định giá bán sản phẩm doanh nghiệp cho bên liên kết phải dựa sở giá vốn (giá thành) sản phẩm doanh nghiệp mua vào từ bên độc lập Theo đó: giá bán sản phẩm cho bên liên kết xác định sở lấy giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm cộng (+) lợi nhuận gộp Lợi nhuận gộp tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm bán ra, phản ánh mức lợi nhuận hợp lý tương ứng với chức hoạt động doanh nghiệp điều kiện thị trường Mức lợi nhuận phải tính tốn cho giá chuyển giao nghiệp vụ so sánh với giá thị trường nghiệp vụ mua bán chuyển giao công ty thành viên Công ty đa quốc gia công ty độc lập giao dịch hai cơng ty hồn tồn độc lập với Phương pháp sử dụng tiêu thức ưu tiên yếu tố chức doanh nghiệp nên thường áp dụng số trường hợp sau: Đối với công ty sản xuất, chế biến, lắp ráp, chế tạo bán cho bên liên kết, gia công chế biến phân phối Giao dịch bên liên kết thực hợp đồng liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh để sản xuất, lắp ráp, chế tạo, chế biến sản phẩm thực thỏa thuận cung cấp yếu tố đầu vào bao tiêu sản phẩm đầu Giao dịch cung cấp dịch vụ bên liên kết So với phương pháp trước, phương pháp cộng chi phí có số khó khăn xác định chi phí Trong số trường hợp xác định mối liên hệ chi phí giá thị trường Thị trường thường trả giá cao cho sản phẩm có kiểu dáng hay thương hiệu riêng Trong nhiều trường hợp cơng ty tạo sản phẩm có giá trị với chi phí thấp ngược lại, mặt khác, áp lực từ phía đối thủ cạnh tranh, cơng ty có xu hướng hạ thấp giá bán 10.4 Phương pháp tách lợi nhuận (Profit Split Method – PSM) Phương pháp tách lợi nhuận dựa vào lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết, tổng hợp nhiều thành viên MNC thực hiện, sau thực tính tốn lợi nhuận cho thành viên tham gia lien kết giống cách bên giao dịch độc lập phân chia lợi nhuận điều kiện tương đương Phương pháp thường sử dụng trường hợp công ty MNC có mối liên kết chặt chẽ, giao dịch thực với khối lượng lơn phức tạp Theo phương pháp này, bên tham gia tính lợi nhuận theo hai cách: Cách 1: Tính tỷ lệ góp vốn (chi phí), sau tổng hợp lợi nhuận từ giao dịch tổng hợp phân chia cho bên liên kết theo tỷ lệ góp vốn Cách 2: Phân chia lợi nhuận theo hai bước sau: Bước 1: Trước hết phân chia lợi nhuận cho bên tham gia giao dịch liên kết tương ứng với chức hoạt động Bước 2: Phân chia lợi nhuận phụ trội cho bên tham gia giao dịch liênkết tương ứng với tỷ lệ đóng góp liên quan đến tổng lợi nhuận phụ trội (bằng với tổng lợi nhuận thu trừ tổng lợi nhuận phân chia bước 1) Phương pháp thường áp dụng cho trường hợp: bên liên kết tham gia nghiên cứu phát triển sản phẩm phát triển sản phẩm tài sản vơ hình độc quyền; giao dịch quy trình sản xuất, kinh doanh chuyển tiếp bên liên kết từ khâu nguyên vật liệu đến thành phẩm cuối để lưu thông sản phẩm, gắn liền với việc sỡ hữu quyền sở hữu trí tuệ 10.5 Phương pháp so sánh lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao (Transactional Net Margin Method – TNMM) Phương pháp so sánh lợi nhuận dựa vào tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch độc lập chọn để so sánh làm sở xác định tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch liên kết giao dịch có điều kiện giao dịch tương đương Trong trường hợp khơng tồn giao dịch độc lập so sánh công ty Công ty đa quốc gia ta lấy lợi nhuận thu chuyển giao so sánh hai công ty không liên kết khác làm sở Tuy nhiên, nghiệp vụ chuyển giao phát sinh có mối quan hệ ràng buộc chặt chẽ với khó áp dụng phương pháp khó tìm giao dịch tương ứng để so sánh ... động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Chương 3: Thực trạng quản lý nhà nước hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước địa bàn thành phố Hà Nội Chương 4:... DN có vốn FDI Với nhận thức từ phương diện hoạt động q trình, đưa khái niệm quản lý nhà nước chuyển giá quản lý thuế DN có vốn FDI sau: Quản lý nhà nước chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư. .. đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến quản lý nhà nước hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi 2.3.1 Các tiêu chí đánh giá cơng tác quản lý nhà nước hoạt động chuyển giá doanh