Thực trạng chuyển giá tại các công ty đa quốc gia

ngành công nghiệp công nghệ cao và các ngành công nghiệp lợi nhuận thấp, nhưnông nghiệp và lâm nghiệp, có đủ điều kiện cho việc miễn thuế hai năm tiếp theo.Các tập đoàn nước ngoài đầu tư

Thực trạng chuyển giá tại các công ty đa quốc gia

1 Tình hình chuyển giá toàn cầu:

1.1 Chênh lệch thuế các vùng lãnh thổ trên thế giới:

Như chúng ta đã biết, muốn nền kinh tế phát triển các quốc gia, vùng lãnhthổ phải có chính sách phát triển hợp lý để thu hút đầu tư Chính sách thuế là mộttrong những chính sách quan trọng được quan tâm đặc biệt bởi các quốc gia trongviệc kêu gọi doanh nghiệp sản xuất, thu hút vốn đầu tư phát triển kinh tế Chính vìthế ở mỗi quốc gia, vùng lãnh thổ đều có chính sách thuế riêng tùy vào điều kiệncủa mình Điều này đã tạo ra chênh lệch thuế trên thế giới Đây chính là chính vìđiều đó đã tạo môi trường thuận lợi để MNC thực hiện hành vi chuyển giá

Chúng ta xem xét sự chênh lệch thuế trên thế giới thông qua một vài số liệunhư sau:

Có rất nhiều quốc gia, vùng lãnh thổ có chính sách thuế vô cùng ưu đãi, đặcbiệt ở một số quốc gia thì mức thuế áp dụng là vô cùng thấp mà chúng ta thườnggọi là “thiên đường thuế” Có thể kể ra vài trường hợp như sau:

• Belize, Channel Islands, Isle of Man, Nauru… : không có thuế TNDN

• Bermuda: không đánh thuế trên thu nhập của nước ngoài chuyển về

• Bosnia and Herzegovina, Cyprus… : thuế TNDN 10%

• Ireland: thuế TNDN 12,5 %

• Ukraine: thuế TNDN 15%

• Serbia : thuế TNDN là 10%

Trong khi đó thì một số quốc gia áp dụng mức thuế suất tương đối cao, cụthể như:

1.2 Bằng chứng về được sử dụng việc chuyển giá trên thực tế:

1.2.1 Đối với các quốc gia đang phát triển:

 Trung quốc

Trong những năm gần đây, Trung Quốc đã vươn lên mạnh mẽ, được biết đến

là một siêu cường kinh tế mới nổi Chính phủ Trung Quốc đang tiếp tục phát triểnluật về quyền sở hữu, đất đai và đầu tư nước ngoài (ví dụ: bằng phát minh sángchế, nhãn hiệu thương mại) và tìm cách để thu hút FDI, bằng cách cung cấp mộtloạt các ưu đãi về thuế và các nhượng bộ cho các tập đoàn nước ngoài Ưu đãi vànhượng bộ bao gồm miễn thuế hai năm bắt đầu từ năm đầu tiên thu lợi nhuận vàthuế giảm 50% trong ba năm tiếp theo Các tập đoàn nước ngoài đầu tư vào các

ngành công nghiệp công nghệ cao và các ngành công nghiệp lợi nhuận thấp, nhưnông nghiệp và lâm nghiệp, có đủ điều kiện cho việc miễn thuế hai năm tiếp theo.Các tập đoàn nước ngoài đầu tư vào khu kinh tế đặc biệt được hưởng lợi từ mứcthuế suất thấp hơn đáng kể (15% so với tỷ lệ bình thường là 33%) Một số tỉnh,thành phố cũng đã được cung cấp một loạt các ưu đãi thuế và trợ cấp Để hỗ trợnền kinh tế nội địa, chính phủ đã hạn chế các công ty nước ngoài đến một số thịtrường trong nước, giữ lại một số biện pháp kiểm soát ngoại hối và áp một loạithuế khấu trừ vào lợi nhuận chuyển về nước đối với công ty nước ngoài Thêm vào

đó tiền tệ của Trung Quốc áp dụng tỷ giá cố định bởi quy định của chính phủ chứkhông phải thị trường

Sự bùng nổ của nền kinh tế Trung Quốc và các ưu đãi thuế đã tạo ra nhiều

cơ hội kinh doanh kiếm lợi nhuận Năm 1980, FDI chỉ 57 triệu đô la nhưng đã đạt35,8 tỷ đô la vào năm 1995 Vào cuối những năm 90, khoảng 140.000 doanhnghiệp đầu tư nước ngoài được hoạt động tại Trung Quốc Tại thời điểm nàykhoảng 54%, 63% và 70% của các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài báo cáo hoạtđộng thua lỗ 7.1 tỷ đô la cho cơ quan thuế tương ứng các năm 1993, 1994 và 1995.Các báo cáo trên lỗ đã hướng các công ty đa quốc gia để suy ngẫm việc rút khỏiTrung Quốc Tuy nhiên, vào năm 2000 FDI vào đã đạt 40,7 tỷ đô, tăng lên kỷ lục92,4 tỷ đô la trong 2008 Năm 2004, số lượng các doanh nghiệp đầu tư nước ngoàihoạt động tại Trung Quốc đã tăng đến 490.000 Tuy nhiên cho giai đoạn 1996-

2000, khoảng 60%- 65% của các công ty có vốn đầu tư nước ngoài báo cáo lỗ vàkhông trả tiền thuế Trang web của Chính phủ Trung Quốc tuyên bố trốn thuếthông qua chuyển giá chiếm đến 60% tổng số thuế trốn của các công ty đa quốcgia Theo một khảo sát năm 2007 do Cục thống kê quốc gia của Trung Quốc công

bố dường như 2/3 thua lỗ của các công ty nước ngoài công ty nước ngoài bởi họ đã

cố tình thực hiện báo cáo sai sự thật và chuyển giá để trốn thuế

Trung Quốc đã tăng cường đưa ra các quy định về việc chuyển giá và cũngnên kiên quyết hơn trong điều tra việc chuyển giá Cơ quan thuế thông báo rằngtrước năm 2005 họ điều tra khoảng 1.500 trường hợp chuyển giá hàng năm, nhưngsau khi kiểm toán một cách kiên quyết cứng rắn hơn các con số đã giảm khoảng

300 trường hợp và mang lại khoản thuế bổ sung khoảng 460 triệu nhân dân tệ Kếtquả điều tra trong năm 2007 dẫn đến 192 trường hợp, nhưng khoản thuế lên tới 987triệu nhân dân tệ

Một số nghiên cứu đã xác định việc sử dụng chuyển giá một cách sáng tạo,đặc biệt là điều chỉnh giá nhập khẩu và xuất khẩu nhằm chuyển lợi nhuận từ TrungQuốc đến các nơi mong muốn Trong một nghiên cứu của ngành công nghiệp ô tô,kết luận rằng “một mức giá cao hơn giá thị trường đối với trang thiết bị, các bộphận và nguyên liệu thô, , công ty nước ngoài có thể bỏ qua các quy định vềchuyển lợi nhuận về nước, và cuối cùng có thể thông báo mức thu nhập trong nướcthấp hơn” Hơn nữa, vì các công ty liên doanh dựa vào các thành phần và muacông nghệ từ công ty mẹ, các nhà đầu tư nước ngoài có ý định kéo dài thời gianmua hàng để tối đa hóa lợi nhuận tạo ra từ giá chuyển giao Một nghiên cứu ướctính rằng giá xuất khẩu của Trung Quốc thực hiện bởi các tập đoàn đa quốc giađịnh đang dưới giá trung bình 17%, trong khi hàng nhập khẩu đắt hơn trung bình9% Cơ quan thuế Trung Quốc cho rằng trốn thuế của các công ty đa quốc gia gây

ra thiệt hai hơn 30 tỉ nhân dân tệ (4,36 tỷ đô la) trong các khoản thu thuế bị mấthàng năm và cho rằng, " hầu như 90 phần trăm doanh nghiệp nước ngoài đangkiếm tiền bất một cách bất hợp pháp phổ biến nhất, họ sử dụng chuyển giá đểtránh thuế các khoản thanh toán " Mặc dù kiểm soát tiền tệ chặt chẽ, TrungQuốc được ước tính mất khoảng 100 tỷ đô la vốn mỗi năm, chủ yếu bởi việc đinhsai giá nhập và xuất khẩu

 Nga

Một nền kinh tế mới nổi, cũng đã cung cấp nhiều bằng chứng về tác độngcủa chuyển giá trên thực tế Sau sự sụp đổ của chủ nghĩa cộng sản, nền kinh tế Nga

bị suy giảm đáng kể Sự sụt giảm trong GDP khoảng -14%, -8,7%, -12,7%, -4,2%

và -3,6% tương ứng cho năm 1992, 1993, 1994, 1995 và 1996, tương đươngkhoảng 42% giá trị đầu ra của quốc gia So với Trung Quốc, mức FDI cho đến gầnđây là tương đối thấp FDI tích lũy cho các năm 1991 đến năm 2003 chỉ 19,6 tỷ đô

la so với 350 tỷ đô la của Trung Quốc trong cùng kỳ Trên tổng số 1.270 tỷ đô laFDI trên toàn thế giới vào năm 2000, Nga đã nhận được FDI của chỉ 4.4 tỷ Do sựthiếu hụt FDI đáng kể, chính phủ Nga đã tìm cách làm khôi phục lại nền kinh tếthông qua tự do hóa thị trường, phân cấp lập kế hoạch kinh tế, sự mất giá tiền tệ, tưnhân hóa các tài sản thuộc sở hữu nhà nước, và liên doanh với các tập đoàn đaquốc gia nước ngoài 89 vùng của Nga đã được trao quyền tự quản lý đưa ra ưuđãi thuế và trợ cấp một cách đáng kể Một loạt vùng thuế thấp và miễn thuế cũng

đã được lập ra

Quy định chuyển giá lần đầu tiên được đưa ra tại Nga vào năm 1999 Một sốvấn đề đã được đưa ra trong lĩnh vực dầu khí, là lĩnh vực có đóng góp lớn cho nềnkinh tế Nga Đầu năm 2004, một báo cáo của Ngân hàng Thế giới nói rằng cácquốc gia xuất khẩu dầu và khí đốt chiếm 25% GDP của đất nước hơn 9% so với sốliệu báo cáo chính thức Lý do chính cho sự khác biệt được cho là do các tập đoàn

đã khai thác nhiều sơ hở của thuế, để tiến hành chuyển giá - kể cả việc tạo ra mộtloạt công ty thương mại trong và ngoài nước để mua dầu với chi phí thấp từ các địađiểm sản xuất và sau đó bán nó lại một lần nữa thông qua trung gian Ngân hàngThế giới thông báo rằng, nhiều công ty lớn của Nga được hưởng lợi từ chuyển giábằng cách sử dụng các công ty thương mại để tránh thuế Các công ty bán sảnphẩm của họ cho các công ty con kinh doanh với mức giá dưới giá thị trường; cáccông ty con kinh doanh sau đó bán sản phẩm cho khách hàng theo giá thị trường và

bỏ túi phần chênh lệch thông thường các công ty ma được đăng ký tại nhữngvùng sâu vùng xa một số biến mất ngay sau khi kết thúc các giao dich với kháchhàng Ví dụ, tại Nga dầu có giá bán 10 đô/tấn đã được bán cho công ty con ở nướcngoài của nhà xuất khẩu tại giá 10 đô/tấn và sau đó bán lại cho khách hàng nướcngoài theo giá thị trường khoảng 120 đô/tấn, với lợi nhuận được đăng ký và giữ lạitại các công ty ở nước ngoài Một báo cáo của Phòng Kiểm toán của Nga ghi nhậnrằng 80% số than xuất khẩu từ Nga được bán thông qua các công ty ở nước ngoài.Các công ty đăng ký kinh doanh ở nước ngoài tích lũy nguồn thu quan trọng từthan, vì các nhà sản xuất của Nga bán cho họ với giá giảm 30-54% của giá thịtrường thế giới Kết quả là các công ty tránh được những khoản thuế, vì lợi nhuậnkhông được ghi nhận tại Nga.

Công ty khí đốt của Nga là Gazprom đã tạo ra Itera, một công ty trực thuộc

có trụ sở tại Jacksonville Hoa Kỳ Khí đốt với mức giá trong nước Nga là 2 đến 4đô/1000m3, đã được bán tại giá đó vào Mỹ, và Itera sau đó bán trở lại Nga tại mứcgiá khoảng 30 tỷ đến 90 đô/1000m3 và lợi nhuận được giữ lại ở Mỹ Một nghiêncứu khác ước tính rằng từ năm 1995 đến 1999, chỉ 25 mặt hàng xuất khẩu từ Ngasang Mỹ đã bán dưới giá khoảng 7,24 tỷ đô la trong khi nhập khẩu với giá caokhoảng 1.68 tỷ đô, kết quả là có sự chuyển vốn sang Mỹ khoảng 8,92 tỷ đô la Vớithuế ở mức 25%, khoảng vốn đó sẽ mang lại doanh thu đáng kể có để đầu tư cơ sở

hạ tầng xã hội Trong khi mức độ tăng của chuyển vốn từ Nga là con số ước đoán,thì Goskomstat ( Cục thống kê liên bang) ước tính rằng từ năm 1990 đến 1995 cóthể số tiền được chuyển khỏi Nga lên đến 400 tỷ đô la đã được đưa ra tới Mỹ, Anh,Síp, Thụy Sĩ, Hà lan và Đan mạch

Thất thu thuế và đi kèm việc vốn bị chuyển ra nước ngoài là cơ sở pháp lýcho việc truy tố của công ty năng lượng tư nhân lớn nhất của Nga, Yukos (thuộc sởhữu của Tập đoàn Menatep) Yukos người sáng lập và cựu giám đốc điều hành

Mikhael Khodorkovsky đã bị cáo buộc tước đoạt một số lượng lớn tài sản và thựchiện việc chuyển giá Trong một tài liệu 120 trang, chính phủ Nga đưa ra bằngchứng chống lại Yukos và một số công ty được lập ra ở Nga nhưng không thựchiện việc kinh doanh, cũng như ở Thụy Sĩ, Gibraltar, Panama, và Isle of Man đểtiến hành chiến lược chuyển giá của Yukos Các đề án cho phép Yukos và chinhánh của nó làm giảm doanh thu năm 2000 tới 210 tỷ rúp và chính phủ đã kiệncông ty này khoảng 28 tỷ đô la bao gồm khoản thuế thu hồi và tiền phạt Chính phủNga cho rằng một công ty con của Yukos sản xuất bán dầu thô tại mức giá dưới thịtrường cho một công ty ma (ví dụ, một công ty với hầu như không có tài sản,người lao động hoặc hoạt động của riêng của mình) bị cáo buộc liên kết với Yukos

và được lập tại vùng có mức thuế thấp hoặc miễn thuế Sau đó, công ty ma nàybán lại dầu cho người mua trong và ngoài nước theo giá thị trường Yukos kiểmsoát toàn bộ hoạt động và tài chính của công ty ma thông qua các vị trí giám đốc,quyền hạn của luật sư và một thỏa thuận với công ty ma theo đó Yukos tổ chứcviệc mua, bán, vận chuyển, chế biến và vận chuyển dầu Hầu hết các giao dịch củacông ty ma được thực hiện với các chi nhánh khác của Yukos Yukos nhận đượchoa hồng danh nghĩa cho các dịch vụ (0,01-0,5%); và các công ty ma nhận đượcphần lớn các khoản lợi thu được từ toàn bộ hệ thống sản xuất và bán dầu Chínhsách chuyển giá cho phép Yukos tránh các loại thuế khi các công ty ma đượchưởng các nhượng bộ về thuế lợi tức và thêm vào đó các loại thuế đánh trên doanhthu (như thuế sử dụng đường bộ, thuế lợi ích xã hội và thuế tài sản)

 Ấn Độ

Ngày nay, Ấn Độ đã trở thành một trung tâm cho ngành công nghiệp dịch

vụ Nhiều công ty tài chính đa quốc gia về dịch vụ CNTT, dược phẩm đã đến đây

để tận dụng lợi thế lao động rẻ và công nghệ của Ấn Độ Các công đa quốc giacung cung cấp tư vấn toàn cầu và cơ sở hạ tầng đổi lại là các thỏa thuận dịch vụ và

phí bản quyền Năm 2004 sau khi rà soát thực tế chuyển giá trên 1.000 công ty, cơquan thuế Ấn Độ đã yêu cầu các khoản thuế bổ sung từ 250 công ty, bao gồm Bank

of America, Citibank, Coke, Standard Chartered Bank, Ngân hàng AmericanExpress, Hero Honda, Johnson & Johnson, H Lever, Microsoft, Samsung và Sony

Trong thực tế chuyển đang tiếp tục đặt ra những thách thức cho các nướcđang phát triển muốn thu hút đầu tư từ các tập đoàn đa quốc gia, và gây ra việcchảy lượng vốn khoảng 365 tỷ đô la một năm từ các nước nghèo nhất cho các nướcgiàu (ước tính 2009) Theo thông tin từ một Ủy ban của Liên hợp quốc, các công tydược phẩm đa quốc gia đã tạo ra doanh số bán hàng nội bộ cho các công ty con của

họ tại Mỹ Latinh với giá từ 33% đến 314% so với mức giá của thị trường thế giới.Các ví dụ khác là: cao su công nghiệp, 40%; hóa chất, 26%; điện tử, 1.100% (tríchdẫn trong Tandon, 2000) Một nghiên cứu năm 1986 đã ước tính rằng từ năm 1977đến 1983, giá xuất khẩu sang các nước giàu từ Argentina, Brazil, Chile, Mexico vàUruguay đã bị định dưới mức trung bình tương ứng các năm là 19,6%, 12,7%,12,8%, 33,6% và 27,8%, Ước tính rằng trong năm 1995 dòng vốn bị chảy từBrazil sang Mỹ do chuyển giá là khoảng từ 2 tỷ đến 4 tỷ đô

 Papua New Guinea

Do việc chuyển giá của các công ty đa quốc gia, Papua New Guinea ước tính

đã bị mất khoản thu thuế từ 9 triệu đến 17 triệu đô trong năm 1999, chỉ riêng vềkinh doanh lâm nghiệp, đã vượt xa ngân sách giáo dục và y tế của cả nước Một sốước lượng gần đây cho thấy rằng 100 triệu đô la mỗi năm từ các khoản thu thuế cóthể bị mất đi vì những chính sách chuyển giá của các công ty gỗ quốc tế Một chiếnlược chính là công ty khai thác đã đánh giá sai giá trị của gỗ xuất khẩu gỗ xuấtkhẩu được xử lý thông qua các công ty con ở nước ngoài của các công ty xuất khẩu

gỗ Nhà nhập khẩu mua gỗ từ các công ty con với giá cao hơn nhiều so với những

công bố với cơ quan thuế Papua New Guinea tại điểm xuất khẩu Nói rộng hơn,các công ty khai thác gỗ đa quốc gia đã sử dụng chuyển giá để tránh nộp thuế,khoản tiền mà nếu có nó có thể cung cấp cho nước đang phát triển có nguồn thuquan trọng để phát triển kinh tế.

1.2.2 Tại các nước phát triển:

 Mỹ

Chuyển giá không chỉ cũng đặt ra thách thức đối với nền kinh tế đang pháttriển, mà con đối với nhiều nền kinh tế phát triển Bằng cách kiểm tra dữ liệu hảiquan Mỹ và hồ sơ nhập khẩu và giá xuất khẩu được sử dụng bởi các tập đoàn, mộtnghiên cứu của Pak và Zdanowicz năm 2002 đã cung cấp một số ví dụ thực tế vềvấn đề chuyển giá Ví dụ xô nhựa từ Cộng hòa Séc đã được bán mức giá 972,98 đô

la mỗi cái, mỗi một kg giấy vệ sinh từ Trung Quốc nhập khẩu với giá 4.121,81 đô

la, một lít nước táo từ Israel là 2.052 đô la, một cây bút bi từ Trinidad có giá 8.500

đô la, và một cặp nhíp từ Nhật Bản giá 4.896 đô la Ví dụ về giá xuất khẩu, máy ủiđến Venezuela với giá 387,83 đô la, trong khi tên lửa và bệ phóng tên lửa sangIsrael cho chỉ 52,03 đô la mỗi cái Chỉ riêng năm 2001, việc chuyển giá như vậy cóthể đã làm cho chính phủ Mỹ mất khoảng 53,1 tỷ đô la tiền thuế (Pak vàZdanowicz, 2002)

Tại Mỹ có những nơi được phép đưa ra mức thuế suất thấp hơn hoặc quyđịnh đặt biệt đối với thu nhập từ tài sản vô hình như ở Delaware và Nevada.Forsberg giải thích rằng theo quy định cũng như các thủ tục pháp lý một công ty

mẹ chuyển giao thương hiệu, bằng sáng chế hoặc nhãn hiệu hàng hóa cho công tycon khác không ở Delaware và sau đó trả phí cho công ty ở Delaware để có quyền

sử dụng những thứ đó Hoạt động như vậy làm giảm thu nhập của công ty mẹ tạinơi kinh doanh của nó, khi phí được tính vào chi phí kinh doanh được khấu trừ Ví

dụ, Geoffrey Inc sở hữu một số nhãn hiệu - bao gồm Geoffrey, Toys "R" Usgiraffe - và tên thương mại (bao gồm cả Toys "R" Us) Toys "R" Us trả phí bảnquyền cho Geoffrey Inc có trụ sở ở Delaware để sử dụng nhãn hiệu và tên thươngmại Tác động việc này làm giảm Toys "R" Us của thu nhập chịu thuế ở nhữngkhoản tiền phí được khấu trừ thuế, và chuyển nó đến Delaware, nơi không có thuếthu nhập trên khoản tiền phí này.

Những điều trên là khá rõ ràng nhưng chúng cho thấy của sự phổ biến rộngrãi có hệ thống của chuyển giá, nhằm hướng tới bất cứ điều gì giúp để tránh thuế

và tăng lợi nhuận Sự xuất hiện tràn lan như vậy và thực tế là vô cùng khó khăn đểđánh giá, kiểm soát khi mà việc sử dụng chuyển giá có xu hướng được phát hiệnchỉ thông qua sự sụp đổ của bất ngờ các công ty, các nhà báo chuyên điều tra điềutra, các quy định hoặc hành động can thiệp của tòa án Theo các nhà kinh tế, doanhnghiệp - và đặc biệt là trong lĩnh vực tài chính - thành lập các công ty giả và điềuchỉnh việc chuyển giá của chúng (ví dụ như việc bán hàng nguyên liệu cho nhàmáy lọc dầu, và các sản phẩm tinh chế hoặc sản xuất bán cho nhà phân phối cuốicùng của họ ở các quốc gia công nghiệp ) để đem tất cả lợi nhuận của họ đến nơimiễn thuế hay được xem là “thiên đường của thuế”- các công ty dầu lớn đã có thểtận dụng hệ thống thuế thế giới để kiếm lợi bằng cách bán dầu thô tại một mức giáquá thấp cho các công ty vận chuyển dầu của họ, như vậy họ chỉ để lại một chútthu nhập cho Saudi Arabia, Venezuela hoặc quốc gia sản xuất dầu khác Một bứctranh tương tự được trình bày bởi một cựu chuyên viên của Viện Brookings:”Tôichưa bao giờ được biết một tập đoàn đa quốc gia có nhiều sản phầm và doanh thuhàng tỷ đô la mà không sử dụng chuyển giá trong việc kinh doanh của mình đểkiếm lợi” Trong những năm qua, các công ty hóa chất là một ví dụ phổ biến của

sử dụng chuyển giá, lợi dụng các sản phẩm sở hữu độc quyền để di chuyển và phân

bổ lại các khoản lợi nhuận Các công ty dược phẩm biết đến phổ biến là việc lậphoá đơn gấp 10 lần hoặc nhiều hơn cho cùng một sản phẩm bán cho một công ty

con trong đó lợi nhuận đã được rút ra so với một công ty con mà lợi nhuận đượcphép để lại.

Những quan sát, đánh giá việc sử dụng hoặc lạm dụng chuyển giá chỉ ra cáccông ty đã phát triển một loạt các chiến lược để chuyển thu nhập đến nơi thuế thấphoặc miễn thuế như thế nào Các bằng chứng của vụ Enron đã cho thấy với sự tưvấn từ Arthur Andersen, Deloitte & Touche, Chase Manhattan, Deutsche Bank,Bankers Trust và các công ty luật lớn, công ty năng lượng khổng lồ của Mỹ tạo ra3.500 công ty con trong và ngoài nước và các chi nhánh, bao gồm cả ở những nơinhư Turks và Caicos, Bermuda và Mauritius Một báo cáo của Thượng viện Mỹ

đã đưa chỉ ra rằng trong thời gian từ 1996 đến 2000, tập đoàn Enron đã kiếm được1,758 tỷ đô la lợi nhuận mà không hề chịu thuế

Một công ty đa quốc gia khác là Worldcom, có trụ sở tại Mỹ, đã áp dụngmột cách sáng tạo chuyển giá cho nhiều nhãn hiệu, tên thương mại, bí mật kinhdoanh và sở hữu trí tuệ Với một khoảng phí khoảng 9,2 triệu đô la Mỹ, công tykiểm toán KPMG đã tư vấn cho công ty tăng thu nhập trước thuế bằng cách thựchiện một chương trình chuyển giá tài sản vô hình Theo đó công ty tạo ra tài sảngọi là “management foresight”, một loại tài sản vô hình chưa được biết trước đây

Nó được công ty mẹ đăng ký tại nơi thuế thấp và cấp phép sử dụng cho công tycon để đổi lấy khoảng thu nhập hàng năm Sự sắp xếp đó dự kiến tiết kiệm khoảng

25 triệu đô la tiền thuế trong năm đầu tiên và 170 triệu đô trong năm năm Giámđịnh phá sản của WorldCom thấy rằng trong một số trường hợp, tiền phí thực tế đãvượt quá thu nhập ròng hợp nhất của công ty trong năm 1998-2001, và trong cáctrường hợp khác thì chiếm đến 80-90% thu nhập ròng của một công ty con Trongkhoảng thời gian bốn năm từ 1998 đến 2001, hơn 20 tỷ USD đã tính trong chi phítiền bản quyền cho phép sử dụng tài sản vô hình của công ty và hầu hết các chi phí

là kết quả từ việc cấp phép của “management foresight” Các công ty phải trả phíbản quyền thì được tính phí này vào chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập trong

khi khoảng thu nhập thì nằm trong tay các công ty chịu mức thuế thu nhập thấp.Việc sắp xếp chuyển giá này đã tiết kiệm được cho công ty khoảng 100 triệu đến

350 triệu đô la tiền thuế

Chính sách chuyển giá của GlaxoSmithKline, một công ty dược phẩm toàncầu, cũng đã được xem xét kỹ lưỡng bởi các cơ quan thuế Mỹ Cơ quan này chorằng tỷ lệ công ty tính chi phí cho dịch vụ tiếp thị được cung cấp bởi các chi nhánh

ở Mỹ trong khoảng thời gian từ 1989-1996 là quá thấp, và do đó Glaxo đã tránhđược 52 tỷ đô la tiền thuế Sau 17 năm kiện tụng và thương thuyết , Glaxo đã giảiquyết tranh chấp bằng cách thanh toán 34 tỷ đô la Mỹ Tuy nhiên, công ty có liênquan đến một khoản tranh chấp 1,9 tỷ đô Cơ quan thuế Mỹ cũng cho biết sẽ ràsoát việc chuyển giá của một số tập đoàn lớn nhất bao gồm Home Depot, LimitedBrands Inc, Kmart Corp, Gap Inc, Sherwin-Williams Inc, Tyson Food Inc, CityStores Inc, Stanley Works, Staples Inc và Burger King Corp Họ cũng đã kiện cácShell, Mobil Oil, Oxy USA, Chevron, Conoco, BP Amoco, Texaco, Pennzoil,UPRC, Sun Oil Company, Kerr-Mc Gee, and Exxon với cáo buộc bán hàng dướigiá thị trường và giảm một được một khoảng thanh toán lên tới 400 triệu đô Cácnhà chức trách cũng đã yêu cầu 1 tỷ đô tiền thuế cộng với lãi suất và tiền phạt đốivới công ty Symantec (nhà sản xuất thương hiệu Norton antivirus và phần mền bảomật) vì thực hiện việc chuyển giá đối với các thỏa thuận cấp phép công nghệ

kí bảo vệ quyền phát min sáng chế) với mức giá 400$/kg từ các chi nhánh nước

ngoài của nó tại các nước có mức thuế thấp , Bahamas và Ireland Trong nhữngnăm 80, thành phần chung của thốc đã được bán với giá 50-250 $/kg, và điều này

đã làm giảm giá thuốc trong khi đó Smithkline vẫn tiếp tục mua các thành phầntheo thỏa thuận cũ với giá 400$/kg, làm cho lợi nhuận thấp và thậm chí là thua lỗ ởCanada Cơ quan thuế cho rằng công ty đã làm giả lợi nhuận tại nước này vì đã cốtình bỏ qua giá cả thị trường mở Sau thời gian dài kiện tụng, toàn án đã ra kết luậnrằng nếu công ty này trả tiền cung cấp nguyên liệu theo giá thị trường thì lợi nhuậncủa công ty sẽ cao hơn gấp ba lần so với việc mua với giá thỏa thuận trước đây…một điều dễ thấy ở đây là công ty sẽ kiếm được lợi nhuận nếu nó không mua thuốc

từ chi nhánh khác của công ty với giá cao hơn Sau hơn 8 năm tranh cãi, cơ quanthuế đã quyết định không cho công ty khấu trừ 51,5 triệu $ và công ty cũng phảinộp 3,2 triệu $ chi phí pháp lý

và quần đảo British Virgin Dựa trên thông tin cung cấp, tờ Guardian báo côngrằng chuối thường được bán khoảng 1 bảng tại các của hàng ở Anh này bắt đầu vớicuộc hàng trình của mình với giá 13 xu ở các nước đang phát triển ( 10,5 xu chi phísản xuất + 1,5 xu chi phí lao động + 1 xu lợi nhuận) 47 xu còn lại được thêm vàothông qua các công ty con ở thuộc cùng một tập đoàn, các công ty này được đặt tạicác nước có mức thuế thấp hoặc không thuế trước khi bán cho các siêu thị ở Anhvới giá 61 xu Phí dịch vụ bao gồm 8 xu cho việc sử dụng mạng lưới thu mua nằm

ở quần đảo Cayman, 8 xu cho việc cung cấp các dịch vụ tài chính ở Luxembourg, 4

xu cho việc sử dụng thương hiệu đã được đăng kí tại Ireland, 4 xu cho việc cung

cấp bảo hiểm bởi một công ty con tại Isle of Man, 6 xu cho các dịch vụ quản lý từmột công ty con ở Jersey và 17 xu cho việc sử dụng mạng lưới phân phối của mộtcông ty con được đăng kí tại Bermuda Điều này thật sự có hiệu quả, khi mà công

ty tự trả cho các dịch vụ bổ sung và vì lợi nhuận được ghi trên sổ sách tại các nơicác thiên đường thuế thu nhập như vậy 47 xu hầu như hoàn toàn miễn thuế.Guardian cũng nói rằng các công ty như Dole, Chiquita và Fresh Del Monte, cáccông ty đang thống trị thị trường chuối, đã có doanh thu bán hàng hợp nhất trêntoàn cầu là 50 tỷ đô la Mỹ khoảng 24 tỷ bảng Anh trong thời gian 5 năm từ 2006

và kiếm lợi nhuận thực tế là khoảng 1,4 tỷ đô la lợi nhuận Nhưng họ chỉ chi trả

200 triệu đô la ( tương đương 14,3 5 lợi nhuận) cho các khoản thuế trong giai đoạn

đó Tờ báo cũng cho biết trong năm 2005 Fresh Del Monte đã có 48% doanh sốbán hàng tại Mỹ nhưng báo cáo thua lỗ 35,2 triệu đô la Trong khi đó công ty kiếmđược lợi nhuận 133,5 triệu đô ở nước ngoài Và công ty đã nộp một đồng thuế chochính phủ Mỹ

công ty Nhiều phần trong thu nhập của Round Island là từ tiền bản quyền và phícấp phép sử dụng phần mềm mà mã phần mềm có nguồn gốc tại Mỹ Thông quamột công ty khác, flat Island Co., Round Island cấp giấy phép phần mềm Microsoft

từ Châu Âu, Trung Đông đến Châu Phi Round Island đã lôi kéo các đơn vị kháccủa Microsoft, từ Irael đến Ấn Độ, dịch chuyển các sản phẩm trí tuệ của họ đếnIreland Như là kết quả của việc thỏa thuận cấp giấy phép và bản quyền, Microsoft

đã làm giảm thuế phải chịu trên toàn cầu, khi công ty này cắt giảm được ít nhất 500triệu đô tiền thuế Cơ quan thuế Mỹ đã được yêu cầu quan tâm đến việc chuyển giácủa Microsoft Việc giám sát này còn được áp dụng cho một số công ty khác,chẳng hạn như Dell, Pfizer, Oracle, Lucent Technologies, Apple và Hewlett-Packard, đã di dời sản phẩm trí tuệ của mình đến Ireland

Không có gì bất thường về việc các tập đoàn đa quốc gia mua, tạo ra và sau

đó nắm giữ các sản phẩm trí tuệ tại nơi có luật thuế thấp và tính chi phí sử dụngcho các nhóm thành viên sử dụng sản phẩm đó Ưu điểm đó là một công ty con vàchi nhánh có thể giảm thuế dựa trên chi phí trong khi đó các người nhận trả thuế íthoặc không thuế thu nhập

2 Tình hình chuyển giá Việt Nam

2.1 Bối cảnh Việt Nam:

2.1.1 Nguồn vốn FDI vào VN những năm gần đây:

Tổ chức Thương mại Thế giới đưa ra định nghĩa như sau về FDI: Đầu tư

trực tiếp nước ngoài (FDI) xảy ra khi một nhà đầu tư từ một nước (nước chủ đầutư) có được một tài sản ở một nước khác (nước thu hút đầu tư) cùng với quyềnquản lý tài sản đó Phương diện quản lý là thứ để phân biệt FDI với các công cụ tàichính khác Trong phần lớn trường hợp, cả nhà đầu tư lẫn tài sản mà người đóquản lý ở nước ngoài là các cơ sở kinh doanh Trong những trường hợp đó, nhàđầu tư thường hay đựoc gọi là "công ty mẹ" và các tài sản được gọi là "công tycon" hay "chi nhánh công ty"

2.1.2 Bản chất doanh nghiệp FDI ở Việt Nam:

Về cơ bản, sản phẩm của khu vực FDI thường được chia làm ba loại Thứnhất là sản phẩm trung gian Thứ hai là sản phẩm cuối cùng nhưng được tiêu thụ ởthị trường nước ngoài theo đơn đặt hàng của công ty mẹ Thứ ba là các sản phẩmđược tiêu thụ trong nước

Với loại sản phẩm thứ nhất, các doanh nghiệp FDI thực chất là một côngxưởng với nguyên vật liệu chính được nhập khẩu, toàn bộ giá trị của sản phẩmđược đưa ra nước ngoài (xuất khẩu) để đi qua các công đoạn tiếp theo, từ đó mớihình thành giá bán

Như vậy, về thực chất toàn bộ hoạt động của loại doanh nghiệp này hầu nhưkhông hạch toán lợi nhuận Phía Việt Nam không những không thu được đồng thuếgiá trị gia tăng nào mà ngược lại các doanh nghiệp FDI được hoàn thuế; thuế thunhập doanh nghiệp cũng coi như không có (vì không có lợi nhuận)

Với loại sản phẩm thứ hai, doanh nghiệp FDI tuy có chút lãi (không đángkể) nhưng đó là một quy trình gần như khép kín Về hạch toán lợi nhuận phía ViệtNam không được phép biết hoặc tham gia gì (vì vốn của chủ doanh nghiệp nướcngoài), như vậy việc xuất khẩu được bao nhiêu cũng chẳng liên quan gì đến mình

Với loại sản phẩm thứ ba, tuy được tiêu thụ trong nước, nhưng hầu hết cácnguyên vật liệu chính đều được nhập khẩu từ bên ngoài Chẳng hạn như bột ngọt(gần như 100% nguyên vật liệu là nhập khẩu), da cứng là 83%; giày thể thao là76%; sứ vệ sinh là 74%; sơn hóa học 68,3%; bột giặt 56%

Do quá trình hạch toán lợi nhuận khép kín của các doanh nghiệp FDI, nên dù

là tiêu thụ trong nước cũng được xem thực chất là nhập khẩu

Ngoài ra, các doanh nghiệp FDI thường “gửi giá” vào vật tư, máy móc nhậpkhẩu, làm tăng chi phí trung gian dẫn đến lỗ Việc này làm ảnh hưởng đến nguồnngoại tệ trong nước

Tình hình vốn FDI vào VN được thể hiện qua biểu đồ dưới đây:

Bảng phân chia vốn đầu tư theo thành phần kinh tế

Vốn đầu tư phân theo thành phần kính tế 2000-2008

2.2.1 Tình hình đóng góp thuế của các DN vốn FDI:

Dưới đây là bảng đóng góp thuế của các loại hình doanh nghiệp vào ngânsách nhà nước những năm gần đây

Nguon FDI qua cac nam

0 10000

Qua biểu đồ, chúng ta thấy rằng, các DN vốn FDI nguồn lực dồi dào, trình

độ quản lí cao, làm ăn tốt nhưng liên tục báo lỗ hoặc lợi nhuận thấp để trốn thuế.Đặc biệt những năm khi thuế TNDN còn cao, tỷ lệ này đặc biệt thấp, từ khi chúng

ta có lộ trình giảm thuế, tình hình được cải thiện dần Điều này có thể mở chochúng ta một hướng đi trong việc chống chuyển giá

2.2.2 Tình hình chuyển giá của các DN FDI:

Sau hơn 20 năm mở cửa, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) đã

có những đóng góp đáng kể vào thành tích xuất khẩu, giải quyết việc làm chongười lao động và hiện đang trở thành đầu tàu tăng trưởng về giá trị sản xuất củangành công nghiệp Tuy nhiên, đóng góp của khu vực kinh tế này cho ngân sáchquốc gia lại khác hẳn Đó là một kết quả đáng thất vọng Tình hình khai lỗ của cácdoanh nghiệp FDI càng phổ biến và nghiêm trọng trong những năm đầu mở củakêu gọi đầu tư, khi mà luật pháp chưa được chuẩn bị tốt để có thể bắt kịp với sự giatăng nhanh chóng của FDI cũng như trình độ quản lý của các cơ quan quản lý vềthuế so với trình độ quản lý của các doanh nghiệp FDI các nước

Dong gop Thue cua cac loai hinh DN tu 2000 - 2008

0 10000

Thu từ doanh nghiệp Nhà nước

Thu từ doanh nghiệp có vốn đầu

tư nước ngoài

Thu từ khu vực công, thương nghiệp, dịch vụ ngoài quốc doanh

Trong 6 tháng đầu năm năm 2005 trong 1.450 doanh nghiệp FDI được khảosát thì đã có đến 1.260 doanh nghiệp kê khai làm ăn thua lỗ, chiếm đến 87% cácdoanh nghiệp được khảo sát Các doanh nghiệp làm ăn có lãi chỉ có 190 doanhnghiệp tương đương khoảng 13% các doanh nghiệp được khảo sát Đứng trướcnhững con số thống kê trên cho thấy được tình hình nghiêm trọng của hành vichuyển giá các doanh nghiệp FDI Tính đến tháng 12 năm 2005 đã có 116 doanhnghiệp liên doanh chuyển sang hình thức công ty 100% vốn nước ngoài và tổng sốvốn đầu tư lên đến 1,3 tỷ USD Nguyên nhân chủ yếu của việc chuyển đổi hìnhthức sở hữu doanh nghiệp này là do thua lỗ kéo dài và bên phía liên doanh ViệtNam không còn đủ khả năng tài chính để tiếp tục hợp tác kinh doanh vì vậy phảibán phần vốn của mình lại cho đối tác.

Trong năm 2006, hầu hết các nguồn thu ngân sách đều tăng, chỉ có nguồnthu từ khu vực đầu tư nước ngoài (FDI) là thấp hơn dự toán ngân sách tới 7%.Thống kê của Cục Thuế TPHCM về kết quả kinh doanh năm 2009 của doanhnghiệp FDI trên địa bàn cho thấy, gần 60% số doanh nghiệp báo cáo thua lỗ Đâyhoàn toàn không phải là kết quả bất thường so với những năm trước đó, nên khó đổlỗi cho hậu quả của khủng hoảng kinh tế thế giới

Thống kê tháng 10.2009 của Cục Thuế TP.HCM cho biết con số doanhnghiệp báo lỗ liên tục trong 3 năm trở lên nhưng vẫn tiếp tục hoạt động là 3.282,với tổng số lỗ 3 năm (2006 - 2008) là trên 22.638 tỉ đồng

Trong số 1.254 doanh nghiệp FDI nộp hồ sơ báo cáo thuế năm 2008, có đến

708 doanh nghiệp báo lỗ (chiếm 61,35%), nhiều nhất tập trung ở doanh nghiệp đến

từ châu Á, đứng đầu là Hàn Quốc (chiếm 30% trên tổng số doanh nghiệp báo lỗ),tiếp đến là Singapore (12,57%), Nhật (9,04%), Đài Loan (7,49%) hoạt độngtrong các lĩnh vực công nghệ chế tạo, truyền thông, may mặc, da giày

Bảng 2.2: Tình hình khai lỗ tại các doanh nghiệp FDI trên địa bàn TP.HCM