Thực trạng và giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của các công ty đa quốc gia tại Việt Nam Thực trạng và giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của các công ty đa quốc gia tại Việt Nam Thực trạng và giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của các công ty đa quốc gia tại Việt Nam Thực trạng và giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của các công ty đa quốc gia tại Việt Nam Thực trạng và giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của các công ty đa quốc gia tại Việt Nam
LỜI CẢM ƠN Nghiên cứu khoa học dường trở nên quen thuộc với sinh viên Với đam mê, lòng nhiệt huyết, tinh thần ham học hỏi, với phong trào sinh viên làm nghiên cứu khoa học Trường Đại học Thương Mại nói chung, khoa Kinh tế Kinh doanh quốc tế nói riêng, thơi thúc nhóm chúng tơi tìm hiểu nghiên cứu đề tài: “Thực trạng giải pháp kiểm sốt hoạt động chuyển giá cơng ty đa quốc gia Việt Nam” Để thực hoàn thành đề tài nghiên cứu nhóm chúng tơi nhận giúp đỡ động viên, quan tâm từ nhiều cá nhân tổ chức, động viên từ thầy bạn bè Trước hết nhóm xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Th.s Phan Thu Giang người trực tiếp hướng dẫn làm nghiên cứu khoa học, dành nhiều thời gian cơng sức giúp đỡ chúng tơi hồn thành đề tài Nhóm chúng tơi xin cảm ơn Ban Giám hiệu Trường Đại học Thương Mại, toàn thể đội ngũ giảng viên tận tình truyền đạt cho chúng tơi kiến thức bổ ích, ý nghĩa, giúp đỡ chúng tơi q trình làm nghiên cứu khoa học Tuy có nhiều cố gắng, song chưa có nhiều kinh nghiệm làm nghiên cứu khoa học nên đề tài khơng thể tránh khỏi sai sót Vì nhóm chúng tơi mong muốn nhận ý kiến đóng góp phản hồi từ thầy khoa trường để đề tài nghiên cứu hồn thiện Chúng tơi xin trân trọng cảm ơn! i MỤC LỤC Liên quan đến đề tài chuyển giá, trước có nghiên cứu thực như: .2 ii DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Thành phần vốn đầu tư nhà đầu tư nước năm 2019 32 Bảng 2: Sự thay đổi hướng dẫn kiểm soát chuyển giá dựa văn pháp luật .35 Bảng 3: Kết tra doanh nghiệp FDI số địa phương 39 iii DANH MỤC VIẾT TẮT TÊN VIẾT TẮT MNCs MNE FDI TNCs NSNN IRS OECD TÊN TIẾNG VIỆT Công ty đa quốc gia TÊN TIẾNG ANH Multinational Corporations Multinatinal Enterprises Doanh nghiệp có vốn đầu tư Foreign Direct Investment nước ngồi Cơng ty Xuyên quốc gia Transational Corporations Ngân sách Nhà Nước Cơ quan thuế nội địa Hoa Kỳ Internal Revenue Service Tổ chức hợp tác kinh tế phát Organization for Economic triển Cooperation and Development DN APA Doanh nghiệp Nguyên tắc giá thị trường American Psychological Asscociation ĐTNN GCNDKĐT Đầu tư nước Giấy chứng nhận đăng ký đầu ALP tư Nguyên tắc giá thị Arm’s Length Principle WTO trường Tổ chức Kinh tế giới iv World Trade Organization CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trong năm gần đây, hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam ngày phát triển với việc ký kết nhiều hiệp định thương mại tự do, điều góp phần thu hút đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) vào Việt Nam, đóng góp vai trò quan trọng phát triển kinh tế xã hội Đầu tư nước ngồi góp phần thúc đẩy trình chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng cơng nghiệp hóa, tăng lực sản xuất xuất kinh tế, cải thiện cán cân thương mại, tạo việc làm cải thiện thu nhập cho người dân, đóng góp nguồn thu ngân sách quốc gia Đến nay, Việt Nam thu hút nhiều tập đoàn đa quốc gia (MNCs) xuyên quốc gia (TNCs) hàng đầu giới đến đầu tư kinh doanh Intel, Samsung, Canon, Honda, Toyota, BP, Coca-Cola, Adidas, Unilever… Bên cạnh tác động tích cực mà công ty mang lại, công ty đa quốc gia ngày bộc lộ điểm tiêu cực ảnh hưởng đến phát triển bền vững nước ta Bởi áp lực cạnh tranh ngày cao tập đồn, vấn đề tối đa hố lợi nhuận mục tiêu hàng đầu nhà đầu tư nước Chuyển giá (transfer pricing) xem phương pháp mà nhà đầu tư thường áp dụng nhằm mục đích tránh thuế, từ gia tăng lợi nhuận cho cơng ty mẹ Những năm vừa qua, giao dịch có yếu tố nước ngồi ngày có dấu hiệu tượng chuyển giá, đặc biệt xảy công ty lớn thường xuyên báo lỗ có lượng vốn rót vào để mở rộng quy mơ sản xuất- kinh doanh Hiện tượng chuyển giá không gây thiệt hại cho phủ nước chủ nhà bị thất thu thuế, giảm phần lợi nhuận bên góp vốn nước chủ nhà giá trị góp vốn họ thấp mà ảnh hưởng tiêu cực đến thương mại quốc tế Điều dẫn đến tình trạng cạnh tranh không lành mạnh với công ty đa quốc gia khác đặc biệt công ty nội địa Tuy phủ Việt Nam ban hành quy định liên quan đến vấn đề chuyển giá cịn gặp nhiều khó khăn việc quản lý, nhóm nghiên cứu đề tài:”Thực trạng giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) Việt Nam” nhằm đưa đánh giá khách quan tình hình thực tế giải pháp phủ nhằm hạn chế tác hại tượng chuyển giá Việt Nam đưa giải pháp sở quan điểm cá nhân học hỏi kinh nghiệm từ nước giới đấu tranh chống chuyển giá 1.2 TỔNG QUAN MỘT SỐ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐĨ Liên quan đến đề tài chuyển giá, trước có nghiên cứu thực như: (1) Nguyễn Thị Quỳnh Giang (2010): “Chuyển giá công ty đa quốc gia (MNCs) Việt Nam”, Luận án thạc sỹ kinh tế Luận án làm bật phương pháp phổ biến mà công ty MNC thực nhằm chuyển giá để tiết kiệm số thuế nộp, làm bật tác động chuyển giá kinh tế Phân tích động thủ thuật thực chuyển giá MNC Nêu lên kinh nghiệm số quốc gia từ rút học kinh nghiệm quý giá cho Việt Nam Cũng sách thuế quan liên quan đến vấn đề chuyển giá (2) Lê Thanh Hà (2017): “Kiểm soát hoạt động chuyển giá chi nhánh công ty đa quốc gia Việt Nam”, Luận án tiến sỹ kinh tế Luận án khẳng định chuyển giá hoạt động mang tính chất chủ quan chi nhánh công ty đa quốc gia, xuất thương mại quốc tế phát triển đến trình độ định ngày có xu hướng gia tăng nước tiến hành mở cửa hội nhập thu hút đầu tư nước Và luận án nhận diện cách thức thực chuyển giá chi nhánh MNCs, từ làm bật tác động tiêu cực hoạt động làm giảm nghĩa vụ thuế Nhà Nước, làm thay đổi cấu trúc giao dịch thương mại, làm sai lệch giá dẫn đến sai lệch phân phối lợi ích, tạo khả chiếm lĩnh, giành thị phần thơn tính đối tác với mức chi phí thấp Ngoài ra, luận án phác họa tranh tình hình chuyển giá Việt Nam thực trạng cơng tác kiểm sốt chuyển giá thời gian qua, sâu phân tích số trường hợp cụ thể, kết tích cực hạn chế nguyên nhân hạn chế công tác kiểm sốt chuyển gia , từ đề giải pháp có giá trị mặt sách lẫn thực tế (3) Hội thảo Khoa học Quốc gia: “Chuyển giá kiểm soát hoạt động chuyển giá: Những vấn đề lý luận học kinh nghiệm”(2017), Đại học Kinh Tế Quốc Dân Hội thảo hội gặp gỡ, kết nối lắng nghe ý kiến trao đổi từ phía vị đại biểu liên quan đến chủ đề chuyển giá kiểm soát chuyên giá Hội thảo nhận nhiều viết tâm huyết lựa chọn 29 viết có chất lượng để đăng kỷ yếu hội thảo Các viết tập trung nghiên cứu phương pháp xác định giá chuyển giao, dấu hiệu nhận biết chuyển giá nhân tố ảnh hưởng đến chuyển giá doanh nghiệp, hay nhận định chuyển giá gây thất thu ngân sách nhà nước, tạo mơi trường cạnh tranh bất bình đẳng doanh nghiệp, ảnh hưởng đến phát triển bền vững hội nhập kinh tế quốc tế Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế chuyển giá, kiểm soát chuyển giá nước Đông Nam Á, nước Châu Á có kinh tế chuyển đổi nước phát triển Từ nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế, hướng tới học kinh nghiệm cho Việt Nam xây dựng, hồn thiện khung pháp lý kiểm sốt chuyển thực giám sát, kiểm tra, tra hoạt động chuyển giá doanh nghiệp Có thể thấy, vấn đề chuyển giá doanh nghiệp liên kết quan tâm nhà hoạch định sách quan tâm nghiên cứu nhà khoa học toàn cầu Hầu hết nghiên cứu trước không đồng tình với việc định giá chuyển giao khơng theo giá thị trường gây tác động xấu đến thân doanh nghiệp Các nghiên cứu cho thấy quy mơ doanh nghiệp tập đồn đa quốc gia giao dịch chuyển giao tài sản hữu hình, tài sản vơ hình, hàng hóa, dịch vụ có tác động lớn đến gian lận chuyển giá doanh nghiệp liên kết Từ lý nhóm chúng tơi chọn nghiên cứu đề tài “: Thực trạng giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) Việt Nam” với mong muốn mang đến thêm hiểu biết “vấn đề chuyển giá” nêu tác động chuyển giá đến doanh nghiệp FDI kinh tế Việt Nam Từ đưa định hướng giải pháp giúp kiểm soát hoạt động chuyển gia doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước 1.3 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Mục tiêu tổng quát đề tài tìm hiểu, nghiên cứu phân tích tượng chuyển giá ngày phổ biến doanh nghiệp FDI có mặt Việt Nam thời gian 10 năm gần Thơng qua việc tìm hiểu nghiên cứu đề số biện pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá nhằm đảm bảo ổn định phát triển kinh tế Việt Nam phù hợp với kinh tế nước khu vực giới Mục tiêu cụ thể: • Làm rõ thêm vấn đề lý luận công ty đa quốc gia hoạt động kiểm sốt chuyển giá • Hồn thiện khung lý thuyết môi trường pháp lý liên quan đến hoạt động chống chuyển giá Nhà Nước • Phân tích thực trạng kiểm sốt hoạt động chuyển giá Việt Nam, xem Nhà nước thu lợi ích từ việc đưa quy định liên quan đến hoạt động kiểm sốt chuyển giá • Chỉ số hạn chế tồn hoạt động kiểm soát chuyển giá Nhà Nước đề xuất số giải pháp cho mặt hạn chế 1.4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU - Thời gian: 2010 – 2019 - Không gian: Các công ty đa quốc gia (MNCs) 1.5 ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu đề tài doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Việt Nam tượng chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam 10 năm trở lại Chuyển giá vấn đề nhạy cảm việc kinh doanh doanh nghiệp quan quản lý nhà nước, đề tài tập trung vào kiện công bố phương tiện truyền thông đại chúng giới hạn nghiên cứu sẵn có 1.6 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Đề tài sử dụng phương pháp phân tích tổng hợp, so sánh - đối chiếu, vận dụng kết nghiên cứu đạt để phân tích tìm điểm • Phương pháp phân tích tổng hợp Nhóm thu thập số báo cáo tài báo cáo kết tra Tổng cục Thuế Chi cục Thuế, số kết luận tra vi phạm nghĩa vụ thuế nói chung, nghi vấn chuyển giá Thanh tra Bộ Tài chính; văn quy phạm pháp luật có liên quan Cùng với đề án, cơng trình nghiên cứu khoa học cấp, luận án tiến sĩ kinh tế, thạc sĩ kinh tế, báo khoa học có liên quan đến công ty đa quốc gia hoạt động chuyển giá Phân tích tài liệu tổng hợp cách khái quát, dễ hiểu phù hợp với nghiên cứu cấp sinh viên • Phương pháp so sánh- đối chiếu Phương pháp sử dụng để đối chiếu quy định hệ thống pháp luật Việt Nam với quy định quốc tế OECD so sánh với sách thuế, phương pháp định giá chuyển giao nội vấn đề khác có liên quan Phương pháp sử dụng để đối chiếu, phân tích thay đổi quy định kiểm soát chuyển giá Việt Nam qua thời kỳ, quy định có hạn chế gì, cần thiết phải sửa đổi hay khơng • Phương pháp nghiên cứu tình Phương pháp số trường hợp chuyển giá điển hình cơng ty đa quốc gia Việt Nam, đồng thời nghiên cứu cách thức mà quốc gia giới ứng phó với hoạt động chuyển giá rút kinh nghiệm cho Việt Nam • Để nhìn nhận tương đối xác vấn đề liên quan đến tượng chuyển giá, ngồi số thơng tư, văn quy định nhà nước quốc tế, nhóm nghiên cứu thêm số báo liên quan đến hoạt động kiểm soát chuyển giá Phương pháp nghiên cứu đề tài từ thực trạng tình hình chuyển giá cơng tác chống chuyển giá Việt Nam kinh nghiệm số quốc gia giới, từ kiến nghị giải pháp cho vấn đề kiểm soát hoạt động chuyển giá Việt Nam 1.7 KẾT CẤU BÀI NGHIÊN CỨU Chương 1: Tổng quan vấn đề nghiên cứu Chương 2: Các vấn đề lý thuyết hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia Chương 3: Thực trạng hoạt động chuyển giá chống chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam Chương 4: Kiến nghị giải pháp phát nghiên cứu CHƯƠNG 2: CÁC VẤN ĐỀ LÝ THUYẾT VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ Ở CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 2.1 MỘT SỐ LÝ THUYẾT CƠ BẢN VỀ ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI 2.1.1 Khái niệm Đầu tư trực tiếp nước (tiếng Anh: Foreign Direct Investment, viết tắt FDI) hình thức đầu tư dài hạn cá nhân hay công ty nước vào nước khác cách thiết lập sở sản xuất, kinh doanh Cá nhân hay cơng ty nước ngồi nắm quyền quản lý sở sản xuất kinh doanh 2.1.2 Bản chất - FDI chịu chi phối Chính phủ, bị lệ thuộc vào quan hệ trị hai bên so sánh với hình thức tín dụng quan hệ quốc tế - Bên nước ngồi trực tiếp tham gia q trình kinh doanh doanh nghiệp, nên họ trực tiếp kiểm soát hoạt động đưa định có lợi cho việc đầu tư Vì mức độ khả thi công đầu tư cao, đặc biệt việc tiếp cận thị trường quốc tế để mở rộng xuất - Do quyền lợi chủ đầu tư nước ngồi gắn liền với lợi ích đầu tư đem lại lựa chọn kỹ thuật, cơng nghệ thích hợp, nâng cao dần trình độ quản lý, tay nghề cho cơng nhân nước tiếp nhận đầu tư - FDI liên quan đến việc mở rộng thị trường công ty đa quốc gia phát triển thị trường tài quốc tế thương mại quốc tế 2.1.3 Vai trò 2.1.3.1 Đối với nước đầu tư: (1) Đứng góc độ quốc gia: Hình thức đầu tư trực tiếp nước cách để quốc gia mở rộng nâng cao quan hệ hợp tác nhiều mặt quốc gia khác mà đầu tư Khi nước đầu tư sang nước khác mặt hàng nước thường có ưu định mặt hàng chất lượng, suất giá với sách hướng xuất nước này; thêm vào có sẵn sàng hợp tác chấp nhận đầu tư nước sở với nguồn lực thích hợp cho sản phẩm Mặt khác, đầu tư FDI nước đầu tư có nhiều có lợi kinh tế trị: tính đến hết ngày 16-12-2019 Ngồi ra, Coca-Cola VN cịn bị phạt vi phạm hành 61,6 tỉ đồng 3.2.3.2 Trường hợp Adidas Việt Nam Ngoài lĩnh vực nước giải khát, lĩnh vực phân phối đối diện với nghi án chuyển giá Một trường hợp điển hình kể đến Adidas Adidas AG công ty đa quốc gia thành lập vào năm 1948 Đức, hoạt động lĩnh vực thiết kế sản xuất dụng cụ thể thao Các sản phẩm Adidas đến Việt Nam sớm từ năm 1993 đến năm 2009 cơng ty Adidas thành lập Việt Nam Từ cuối năm 2012, báo chí Việt Nam đăng số báo nghi vấn việc Adidas Việt Nam chuyển giá Nhiều lập luận cho Adidas Việt Nam đăng ký hoạt động kinh doanh Việt Nam vai trò nhà phân phối bán buôn thực tế lại phát sinh chi phí nhà bán lẻ, đặt nghi vấn cách mà Adidas dùng để chuyển giá theo phương thức liên kết công ty mẹ cơng ty thuộc tập đồn Adidas nhằm né thuế thu nhập Việt Nam Cụ thể, theo lãnh đạo Cục thuế TP.HCM, Adidas Việt Nam hoạt động theo giấy phép đăng ký kinh doanh quyền phân phối bán bn, danh mục chi phí doanh nghiệp lại xuất nhiều chi phí doanh nghiệp bán lẻ, chi phí hỗ trợ vật dụng cho nhà bán lẻ, tiền tiếp thị quốc tế, phí quản lý vùng, tiền hoa hồng mua hàng đặc biệt, Adidas Việt Nam nhà sản xuất, phát sinh khoản tiền quyền Thực tế, Adidas Việt Nam tốn cho Cơng ty Adidas AG phí quyền 6%, chi phí tiếp thị quốc tế 4% doanh thu ròng sản phẩm tiêu thụ giá trị sản phẩm cấp phép Ngoài ra, Adidas Việt Nam phải trả chi phí hoa hồng mua hàng cho Adidas International Trading B.V, với tỷ lệ 8,25% giá trị giao dịch Bên cạnh đó, theo hợp đồng dịch vụ Đơng Nam Á Adidas Singapore Adidas Việt Nam, Adidas Singapore cơng ty địa phương, có Adidas Việt Nam cung cấp dịch vụ thỏa thuận việc thu khoản phí liên quan 42 Chính phát sinh nhiều chi phí trung gian đầu vào khiến cho giá thành nhập sản phẩm Adidas thị trường Việt Nam bị đội lên cách vô lý, làm cho Adidas Việt Nam rơi vào tình trạng thua lỗ khơng phải nộp thuế thu nhập 3.2.3.3 Trường hợp Metro Việt Nam Metro Việt Nam bắt đầu kinh doanh Việt Nam từ đầu năm 2002 với số vốn ban đầu 120 triệu USD, vốn pháp định 36 triệu USD Sau khoảng 12 năm hoạt động, 2002-2013, Metro Việt Nam lần thay đổi giấy phép kinh doanh, nâng tổng vốn đầu tư Metro Việt Nam lên 301 triệu USD vào tháng 5/2013 Điều đáng lưu ý giai đoạn này, Metro Việt Nam liên tục kê khai lỗ với số lỗ lũy kế lên đến 1.657 tỷ USD năm 2010 có lãi 173 tỷ đồng Mặc dù lỗ Metro Việt Nam tiếp tục mở thêm 19 điểm bán lẻ toàn quốc Từ kết này, quan tra thuế vào xác định có hành vi chuyển giá, qua yêu cầu Metro Việt Nam điều chỉnh giảm lỗ, giảm khấu trừ truy thu thuế với số tiền lên đến 500 tỷ đồng, đồng thời xác định Metro Việt Nam có lãi năm 2010 2011 với số tiền 234,8 tỷ đồng Trong số này, khoản điều chỉnh giảm lỗ lớn liên quan đến phí nhượng quyền thương mại, khoản chi phí khơng liên quan đến hoạt động kinh doanh Metro Việt Nam, chi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho, chi phí trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi, … với số tiền lên đến 335 tỷ đồng Khoản điều chỉnh thuế nhà thầu khoản chi phí bồi hồn tiền lương trả cho Metro Cash & Carry Đức để trả cho nhân viên nước làm việc Metro Việt Nam khoảng 62 tỷ đồng; điều chỉnh giảm thuế GTGT đầu vào khoản tiền thu hỗ trợ quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại từ nhà cung cấp lên đến 110 tỷ đồng Do khoản chi phí lớn bất hợp lý hạch tốn vào chi phí Metro Việt Nam, đáng kể chi phí nhượng quyền thương mại, khiến cho công ty liên tục báo lỗ hàng chục năm Theo số liệu Tổng cục Thuế, giai đoạn 2002 - 2013, chi phí nhượng quyền thương mại mà Metro Việt Nam phải trả cho công ty mẹ Đức lên tới 731 tỷ đồng 43 Bên cạnh đó, chi phí lương, thưởng phụ cấp cho ban giám đốc chuyên gia nước ngồi trả cho cá nhân thơng qua Metro Cash & Cary GmbH (MCC) Đức số lớn, lên tới 699 tỷ đồng Theo Tổng cục Thuế, giao dịch liên kết mánh lới để Metro Việt Nam chuyển giá 3.2.3.4 Trường hợp Keangnam Công ty Keangnam Vina công ty bất động sản 100% vốn Hàn Quốc Vào Việt Nam từ tháng 7/2007, Keangnam Vina ký hợp đồng chìa khóa trao tay với Công ty Keangnam Enterprise – công ty thuộc tập đoàn Keangnam Hàn Quốc, làm tổng thầu EPC Tổng giá trị hợp đồng lên đến 871 triệu USD Vai trị Keangnam Enterprise khơng khảo sát, thiết kế, cung cấp thiết bị máy móc, thi cơng xây dựng dự án mà cịn cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, dàn xếp vốn vay cho Keangnam Vina Năm 2008, khoản phí tư vấn tài mà Keangnam Vina trả cho Keangnam Enterprise lên tới 30 triệu USD, phí dịch vụ xếp nguồn vay lên tới 20 triệu USD, chi phí tư vấn quảng cáo, tư vấn cấp quyền sử dụng đất, cấp giấy phép đầu tư lên đến vài triệu USD Do khoản chi phí đó, Keangnam Vina liên tục báo lỗ không nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản lỗ tất nhiên chuyển thành khoản lãi Keangnam Enterprise Hàn Quốc Trong đó, Keangnam Enterprise phải nộp thuế nhà thầu cho Việt Nam với mức thuế suất thấp nhiều so với thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Tình hình hoạt động Keangnam Vina sau năm cho thấy công ty khai báo lỗ Theo số liệu quan thuế, tính đến thời điểm 2011 tịa nhà Keangnam Hanoi Landmark bắt đầu vận hành, doanh thu công ty đạt 5.200 tỷ đồng công ty lại khai báo lỗ lên đến 140 tỷ đồng Từ thực trạng này, quan thuế Việt Nam vào tra xác định hành vi chuyển giá Keangnam Vina Sau tra, quan thuế yêu cầu loại trừ tất khoản chi phí đầu vào bất hợp lý Rất nhiều khoản giá vốn xây dựng bị dàn xếp bất hợp lý bị buộc 44 phải điều chỉnh lại Vì vậy, tổng giá trị hợp đồng EPC từ mức 871 triệu USD giảm 699 triệu USD Kết tra buộc Keangnam Vina phải thừa nhận hành vi chuyển giá phải điều chỉnh giá lên đến 1.220 tỷ đồng Khơng vậy, Keangnam Vina cịn bị truy thu thuế thu nhập doanh nghiệp lên đến 95,2 tỷ đồng điều chỉnh lại lợi nhuận giai đoạn 2007-2011 3.2.3.5 Trường hợp công ty chè Lâm Đồng Khơng có tập đồn quốc tế lớn có hành vi chuyển giá, doanh nghiệp nước ngồi quy mơ nhỏ nhiều chuyển giá Một tình điển hình công ty chế biến xuất chè Lâm Đồng, đơn cử số Cơng ty Chế biến trà Ơ Long Jun Chow Đài Loan Cơng ty đầu tư vào Việt Nam năm 2006 với số vốn 6,344 tỷ đồng Sau năm hoạt động, tổng số lỗ lũy kế công ty lên đến 23,903 tỷ đồng, tức gấp 3,7 lần vốn đầu tư Tương tự Công ty Jun Chow, Công ty Trà Đài Loan có số vốn đầu tư đăng ký 10,427 tỷ đồng đến năm 2009, số lỗ lũy kế lên đến 17,7 tỷ đồng Công ty Trà Kinh Lộ có vốn ban đầu 26,9 tỷ đồng, sau năm hoạt động, lỗ lũy kế lên đến 56,8 tỷ đồng Công ty King Wan Chen, vốn đầu tư 29 tỷ đồng kết thua lỗ 38,3 tỷ đồng Điều cần lưu ý thực trạng chung ngành chè bối cảnh đó, doanh nghiệp chè Việt Nam, DNNN lẫn DN tư nhân có lãi nộp ngân sách nhà nước Để bù vốn bị thua lỗ, doanh nghiệp FDI thường cơng ty mẹ nước ngồi cho vay hỗ trợ Công ty Trà Đài Loan vay từ công ty mẹ lên đến 28 tỷ đồng bù cho khoản lỗ 17 tỷ đồng; Công ty Trà Kinh Lộ vay 27 tỷ đồng bù cho khoản lỗ 26 tỷ đồng; Công ty King Wan Chen vay 12 tỷ đồng từ công ty mẹ bù cho khoảng lỗ 38,3 tỷ đồng Đương nhiên khoản vay vốn phải trả lãi thường lãi suất lại cao lại tránh khoản thuế thu nhập 45 Từ thực trạng trên, quan thuế tỉnh Lâm Đồng tiến hành tra phát giá xuất DN FDI thấp nhiều so với giá thành sản xuất sản phẩm Cụ thể, sau chế biến chè thành phẩm, doanh nghiệp đóng gói xuất sang thị trường nước ngồi (nơi có cơng ty mẹ) với giá thấp từ 2,8 đến USD/ kg, chi phí sản xuất kg trà thành phẩm lên đến đến USD/kg Sau chuyển công ty mẹ, sản phẩm trà phân nhỏ gắn nhãn mác bán với giá cao nhiều Các DN FDI chè Lâm Đồng thừa nhận giá xuất thực tế từ 5,5 đến 11,6 USD/kg, cao gấp nhiều lần số liệu mà báo cáo với quan chức địa phương Qua kiểm tra, quan thuế Lâm Đồng hướng dẫn 17 DN FDI xử lý hết số lỗ lũy kế hạn chuyển lỗ đến hết cuối năm 2009 316,5 tỷ đồng, đó, Công ty TNHH HaiYih xử lý lỗ lũy kế với số tiền 63,6 tỷ đồng, Công ty Trà Kinh Lộ 56,8 tỷ đồng, Công ty TFB Việt Nam 47,9 tỷ đồng Các doanh nghiệp kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với số tiền gần tỷ đồng 3.3 NHỮNG KHÓ KHĂN TRONG HOẠT ĐỘNG CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 3.3.1 Về khía cạnh pháp lý Chính phủ vừa ban hành Nghị định số 20/2017/NĐ-CP quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết Khi áp dụng thực tiễn tồn số vấn đề sau: • Thứ nhất, việc bỏ qua hồn toàn nguyên tắc giá thị trường để thay quy định cụ thể việc lựa chọn số lượng đơn vị độc lập cho việc tiến hành so sánh Vấn đề đặt có quyền lựa chọn đơn vị độc lập dựa sở Do vậy, dẫn đến sai phạm khác lớn • Thứ hai, chưa hướng dẫn cụ thể cách thực điều chỉnh giá giao dịch liên kết (ví dụ như: điều chỉnh tăng) ảnh hưởng tiềm tàng tới loại thuế khác (thuế giá trị gia tăng,thuế nhà thầu…); thủ tục phân tích lựa chọn phương pháp xác định giá giao dịch • Thứ ba, chưa quy định rõ cách thức kết hợp phương pháp định giá chuyển giao trường hợp việc xác định giá chuyển giao phương pháp nêu đưa kết xác 46 • Thứ tư, quy định khống chế chi phí lãi vay khấu trừ không 20% tiềm ẩn số khả gây khó khăn cho doanh nghiệp đặc biệt vào lĩnh vực hạ tầng xã hội nông nghiệp công nghệ cao, y tế, giáo dục Việc đạt mức lợi nhuận cao năm đầu “bất khả thi”, dẫn đến doanh nghiệp phải gánh thêm khoản lớn chi phí khơng khấu trừ, ảnh hưởng đến kết kinh doanh từ lúc khởi nghiệp • Thứ năm, nghị định 20 cho phép quan thuế sử dụng liệu nội cho mục đích điều chỉnh giá giao dịch liên kết trường hợp người nộp thuế xem không tuân thủ quy định Điều làm nảy sinh nhiều bất đồng người nộp thuế quan thuế 3.3.2 Về công tác tra, kiểm tra Chi Cục Thuế quan liên quan tăng cường kiểm tra doanh nghiệp có giao dịch liên kết phát hiện, nhận diện nhiều trường hợp có dấu hiệu chuyển giá Tuy nhiên, khó kiểm sốt hoạt động mua bán doanh nghiệp phạm vi toàn cầu việc xác định mức lãi doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá không đơn giản doanh nghiệp biết cách “né thuế” như: doanh nghiệp chuyển giá từ khâu nhập thiết bị, máy móc… • Thứ nhất, vấn đề chống chuyển giá chưa luật hóa Việc quản lý giá giao dịch chuyển giao sản phẩm bên liên kết chưa quy định cụ thể Luật Thuế hành Các văn pháp quy làm sở pháp lý cho việc xác định vụ việc có tính “chuyển giá” thông qua việc quy định phương pháp xác định giá thị trường giao dịch liên kết chủ yếu văn luật (do Bộ Tài ban hành sở đề xuất Tổng Cục Thuế) Công tác tra kiểm tra nhằm xử lý vụ việc xem vi phạm pháp luật thuế • Thứ hai, chưa có quy định việc lưu trữ sổ sách kế toán, hồ sơ khai thuế dạng liệu để cung cấp thông tin phục vụ công tác tra, kiểm tra thuế Mặc dù văn có hiệu lực hành quy định nghĩa vụ lập lưu giữ hồ sơ gồm thông tin, tài liệu chứng từ có liên quan đến giao dịch liên kết, lại chưa đưa tiêu chí cụ thể mức độ chi tiết thông tin Vì chưa có tiêu chuẩn cụ thể cho việc xác định tính xác thơng tin • Thứ ba, chưa xây dựng hệ thống quy định riêng chế tài dành riêng cho doanh nghiệp có hành vi chuyển giá Việc xử lý hành vi dựa 47 theo quy định chung xử phạt hành vi vi phạm thuế Trong việc xử lý hành vi vi phạm thuế Việt Nam không phân biệt lỗi cố ý vơ ý doanh nghiệp vi phạm, việc phân biệt mức độ vi phạm chuyển giá với lỗi cố ý hay vơ ý lại có ý nghĩa việc xác định mức độ nghiêm khắc chế tài xử lý • Thứ tư, kiểm tốn nhà nước chưa thực sát việc kiểm sốt hoạt động tài DN Chuyển giá loại hình gian lận đặc biệt, KTNN nên hình thành phương pháp, quy trình kiểm tốn riêng có hiệu cao, khơng để tình trạng doanh nghiệp lỗ chục năm, biết gian lận chuyển giá quan thuế khơng làm 3.3.3 Về tổ chức phối hợp quan Mặc dù vấn đề chuyển giá kinh doanh Việt Nam ngày thu hút nhiều quan tâm quan quản lý nhà nước nhằm phát kịp thời lỗ hổng công tác ban hành sách kinh tế tiếp tục hồn thiện nâng cao lực quản lý, song hợp tác phối hợp quan hữu quan trình chống chuyển giá doanh nghiệp FDI cịn thiếu đồng chặt chẽ Điều khiến cho việc triển khai văn pháp quy hành lĩnh vực chống chuyển giá gặp nhiều khó khăn, vướng mắc, chưa thực đồng tỉnh, thành, ngành Sự phối hợp ngân hàng với quan thuế chưa chặt chẽ Nhiều doanh nghiệp FDI báo cáo kết hoạt động với quan thuế báo lỗ hồ sơ gửi ngân hàng để vay vốn lại báo lãi Liên quan đến công tác chống chuyển giá, hệ thống ngân hàng chưa thực tích cực tham gia phối hợp cung cấp thông tin qua hoạt động dịch vụ ngân hàng, hoạt động toán, chuyển tiền, giao dịch ngoại hối dịch vụ có liên quan khác cho quan thuế Chưa có chế hợp tác cụ thể quan hữu quan (cơ quan thuế, quan hải quan, quan kiểm toán, ngân hàng, quan giám định, quan ngoại giao…) trình xác định xử lý hành vi chuyển giá Chẳng hạn, thiếu hợp tác quan thuế quan hải quan việc xác định giá chuyển giao làm gia tăng khối lượng công việc cho quan thuế việc xác định giá trị xác hàng hóa dịch vụ nhập Chưa có chế giải Tịa án tranh chấp phát sinh quan thuế với doanh nghiệp trình xác định lại giá thị trường giao dịch 48 có tính liên kết để áp dụng biện pháp ấn định thuế, xử phạt hành vi vi phạm thuế Việc xử lý hành vi chuyển giá chủ yếu mang tính hành quan thuế tiến hành tảng chức quản lý Thuế Các vụ việc tranh chấp vấn đề chuyển giá cịn mẻ hệ thống quan xét xử nước ta 49 Chương 4: KIẾN NGHỊ GIẢI PHÁP 4.1 Kiến nghị giải pháp 4.1.1 Đối với quan thuế - Thứ nhất, khuyến khích minh bạch, trách nhiệm cơng vụ chế tài hữu hiệu: Minh bạch công tác quản lý thuế nói chung, đặc biệt cơng tác thu thuế giúp giảm hành vi gian lận thuế thông đồng thuế gây Các nhân viên quản lý thuế có quyền định người nộp thuế dễ bị lạm dụng để trục lợi cá nhân Ở Việt Nam không thiếu trường hợp phát xử lý việc nhân viên thuế thông đồng với doanh nghiệp nhằm giúp doanh nghiệp giảm bớt phần nghĩa vụ thuế bỏ túi phần lại Chế tài hành vi vi phạm pháp luật thuế cần tăng cường Chế tài phải đủ mức răn đe trừng phạt thích đáng hành vi vi phạm, đồng thời có ý nghĩa ngăn ngừa hành vi dự kiến vi phạm - Thứ hai, mở rộng khuyến khích áp dụng APA: Mặc dù thân nguyên tắc APA có nhiều hạn chế định số phương thức áp dụng phổ biến nhiều nước nhằm hạn chế hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI Để mở rộng khuyến khích áp dụng APA, từ phía quan thuế cần nỗ lực khắc phục hạn chế từ phía nội Đối với doanh nghiệp FDI cần có sách khuyến khích tham gia APA lợi ích cụ thể, giảm chi phí tuân thủ - Thứ ba, tổ chức tốt hệ thống sở liệu Cơ quan thuế cần tăng cường đầu tư mạnh cho việc nâng cấp hoàn thiện hệ thống sở liệu người nộp thuế nói chung, liệu phục vụ cho cơng tác điều tra chống chuyển giá nói riêng Ngồi ra, cần chủ động hợp tác với công ty chuyên cung cấp sở liệu lớn giới Dun & Bradstreet; cơng ty xếp hạng tín nhiệm S&P, Moody’s, Fitch; cơng ty kiểm tốn lớn giới Deloitte, PwC, EY, KPMG, Arthur Andersen, v.v… - Thứ tư, nâng cao lực cho cán thuế Cần có chiến lược nâng cao lực cho cán thuế nói chung, cán thuế chuyên trách chống chuyển giá lẫn không chuyên trách 50 Ngồi lực chun mơn chuyển giá, cán thuế cần trang bị kỹ mềm kỹ giao tiếp, đàm phán, thương lượng, kỹ giải vấn đề, giải tranh chấp; cập nhật, bồi dưỡng kiến thức kinh tế vĩ mơ, kinh tế ngành, trình độ ngoại ngữ… 4.1.2 Đối với phủ Việt Nam - Thứ nhất, hồn thiện khung pháp lý chuyển giá Việt Nam cần sớm ban hành Luật Chống chuyển giá nhằm thiết lập sở pháp lý đủ mạnh hiệu lực nhằm hỗ trợ cho công tác đấu tranh chống chuyển giá quan thuế Việt Nam, đồng thời tạo khuôn khổ pháp lý thống nhất, rõ ràng minh bạch để doanh nghiệp có sở tuân thủ Các khuôn khổ pháp lý chống chuyển giá Việt Nam cần xây dựng hoàn thiện dựa quy tắc, thông lệ thực tiễn giới gắn với bối cảnh Việt Nam, hạn chế khác biệt hóa quy định điều gây khó khăn cho vấn đề hợp tác quốc tế chống chuyển giá - Thứ hai, không cấp ưu đãi thuế đại trà Hầu hết sách thuế Việt Nam đưa nhiều ưu đãi thuế dành cho nhà đầu tư thiếu ràng buộc hay tiêu chí phù hợp để nhận ưu đãi Mặc dù, ưu đãi thuế áp dụng nhằm khuyến khích doanh nghiệp đầu tư hiệu có đóng góp cho tăng trưởng kinh tế, tạo việc làm cải thiện thu nhập người dân mặt dài hạn, tất doanh nghiệp phải nộp thuế - Thứ ba, hồn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) xây dựng hoàn thiện dựa hướng đến chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) hệ thống báo cáo tài quốc tế (IFRS) Do ngày nhiều doanh nghiệp nước đầu tư Việt Nam, có nhiều cơng ty đa quốc gia cơng ty xun quốc gia nên việc hịa hợp chuẩn mực kế toán nước với quốc tế yêu cầu quan trọng phù hợp với xu hội nhập sâu rộng Việt Nam - Thứ tư, sử dụng quy tắc bến cảng an toàn (safe harbours) Tham khảo kinh nghiệm số quốc gia áp dụng quy tắc “bến cảng an tồn”, Việt Nam xây dựng số tiêu chí để khuyến khích hành vi 51 tuân thủ thuế tốt doanh nghiệp Theo đó, doanh nghiệp đáp ứng số tiêu chí hay điều kiện lựa chọn phương pháp nộp thuế định đơn giản kê khai mức lợi nhuận nằm khoảng cho phép, tỷ lệ lợi nhuận vốn hay doanh thu Điều vừa giúp giảm chi phí tuân thủ thuế doanh nghiệp vừa giảm chi phí quản lý thuế quan thuế - Thứ năm, hợp tác chống chuyển giá Chính phủ, Bộ Tài quan thuế Việt Nam cần đẩy mạnh hợp tác với Chính phủ, Bộ Tài quan thuế nước công tác chống chuyển giá nguyên tắc bảo vệ lợi ích quốc gia hài hịa lợi ích bên có quyền lợi ích liên quan Ngoài việc hợp tác với quan thuế nước theo hiệp định hợp tác chống chuyển giá thức, quan thuế Việt Nam cần chủ động hợp tác với chuyên gia thuế quốc tế có kinh nghiệm uy tín số tình phức tạp; đặc biệt, hợp tác với cơng ty kiểm tốn lớn KPMP, EY, PwC, Deloitte… nhằm nhận hỗ trợ mặt chuyên môn, nhân lực, kỹ thuật, thông tin… từ đối tác có kinh nghiệm - Thứ sáu, hồn thiện pháp luật chống chuyển giá nâng lên thành Luật Pháp luật thuế, ngoại hối, hải quan, đầu tư, khoa học công nghệ, xây dựng sở liệu, công bố thông tin cần bổ sung quy định chặt chẽ để kiểm soát, quản lý, ngăn chặn chuyển giá từ thành lập trình hoạt động DN FDI Đồng thời, xây dựng máy chuyên trách chống chuyển giá đủ mạnh, đủ lực; chế kiểm tra liên ngành, chuyên ngành để ngăn ngừa hạn chế tình trạng chuyển giá DN Mới đây, Nghị số 50-NQ/TW ngày 20-8-2019 Bộ Chính trị khẳng định tượng chuyển giá hoạt động doanh nghiệp (DN) có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) ngày tinh vi có xu hướng gia tăng Từ ngày 1/7/2020, Luật Quản lý Thuế sửa đổi có hiệu lực Đây coi bước tiến quan trọng để quan thuế tiếp tục đấu tranh với công chuyển giá, trốn thuế, nâng quy định quản lý thuế thành Luật Quản lý Thuế 4.2 Kết nghiên cứu đạt Bài nghiên cứu làm bật thực trạng công tác kiểm soát chuyển giá thời gian qua, đưa số trường hợp chuyển giá điển hình, thành 52 công việc chống chuyển giá nhờ vào sách Nhà nước, nhờ vào việc điều tra, tra quan Thuế thu cho NSNN khoản không nhỏ Đồng thời hoạt động kiểm sốt chuyển giá cịn nhiều bất cập, đưa đề xuất ý kiến với hi vọng quan hữu quan, đặc biệt Tổng Cục Thuế, Bộ Tài Chính đấu tranh kiểm soát hoạt động chuyển giá, sử dụng kết nghiên cứu đề tài làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực tiễn Từ đề xuất thực thi giải pháp khả thi, đồng có hiệu cơng tác kiểm soát chuyển giá 53 KẾT LUẬN Kể từ Việt Nam tham gia WTO, vốn đầu tư nước vào thị trường Việt Nam có xu hướng tăng mạnh số lượng quy mô Không thể phủ nhận FDI phần mang lại thịnh vượng cho kinh tế Việt Nam, kích thích đầu tư tốc độ tăng trưởng nhanh Thu hút vốn FDI sách hợp lý phủ Việt Nam, giúp cho nước ta tiếp thu công nghệ khoa học đại kinh nghiệm quản lý từ nước phát triển, tham gia vào mạng lưới sản xuất toàn cầu, tạo việc làm cho người lao động, mang lại nguồn thu ngân sách cho nước sở tại,… Tuy nhiên bên cạnh tác động tích cực vậy, vốn FDI gây số tượng tiêu cực hay vấn đề không công hoạt động kinh doanh, ảnh hưởng lớn đến kinh tế vĩ mô Một thách thức chuyển giá công ty đa quốc gia Như nghiên cứu phân tích, giá chuyển nhượng hoạt động tài tinh vi mà công ty đa quốc gia thường áp dụng với mục đích trốn tránh nghĩa vụ thuế Chuyển giá có tác động xấu đến tăng trưởng kinh tế: cấu đầu tư thay đổi, phủ bị thuế, khiến khả cạnh tranh khơng bình đẳng đối tác nước ngồi nước, mơi trường đầu tư trở nên không lành mạnh Tuy nhiên, giá chuyển nhượng tượng nhạy cảm tránh khỏi nhận đầu tư nước Nhiều quốc gia giới, đặc biệt nước phát triển gặp phải tình trạng tìm biện pháp khắc phục triệt để Để việc giám sát trở nên hiệu hơn, điều cần thiết quan thuế doanh nghiệp người tiêu dùng Đặc biệt quan trọng tạo khung pháp lý hợp lý cho việc chống chuyển giá, phối hợp chặt chẽ công tác tra kiểm tra Bộ, ban ngành, cải thiện môi trường cạnh tranh cho doanh nghiệp nước, tăng cường giám sát xác minh hoạt động kinh doanh báo cáo tài chính, nghĩa vụ thuế doanh nghiệp FDI Như vậy, mơi trường kinh doanh trở nên lành mạnh hơn, cạnh tranh cao tạo động lực cho tăng trưởng kinh tế bền vững dài hạn 54 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt http://www.tapchicongthuong.vn/bai-viet/danh-gia-viec-thuc-hien-cac-bienphap-kiem-soat-chong-chuyen-gia-tai-viet-nam-64295.htm Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 207- Tháng 2019, tr54 Lê Thanh Hà, luận án tiến sĩ kinh tế, “Kiểm sốt hoạt động chuyển giá chi nhánh cơng ty đa quốc gia Việt Nam” Nguyễn Văn Phượng, luận văn tiến sỹ kinh tế, “Kiểm soát Nhà nước gian lận chuyển giá Việt Nam” http://asean.vietnam.vn/Default.aspx?Page=NewsDetail&NewsId=49089 http://tapchitaichinh.vn/ Báo cáo tình hình thu hút đầu tư nước Cục đầu tư nước ngoài, Bộ Kế Hoạch Đầu Tư - http://www.mpi.gov.vn/Pages/tinbai.aspx?idTin=44949 Wikipedia số tài liệu tham khảo khác Tiếng Anh Petra Sandslatt ( November 2008), Transfer Pricing, University of Gothenburg Trang web www.transferpricing.com: “ Transfer Pricing Resources for the OECD”, “ OECD approves the 2009 Transfer Pricing Guideline” 55 ... nghiệm hoạt động chuyển giá tập đoàn đa quốc gia quốc gia giới 29 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 3.1 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA TẠI VIỆT... lẫn 2.2.2 Cơ cấu tổ chức công ty đa quốc gia Các công ty quốc gia thành lập chi nhánh công ty quốc gia khác trở thành công ty đa quốc gia Các công ty đa quốc gia với hoạt động sản xuất kinh doanh... hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia Chương 3: Thực trạng hoạt động chuyển giá chống chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam Chương 4: Kiến nghị giải pháp phát nghiên cứu CHƯƠNG 2: CÁC VẤN