Sổ tay Kiểm soát nội bộ

SỞ TAY HƯỚNG DẪN HOẠT ĐỢNG KIỂM SỐT NỢI BỢ CÔNG TY CỔ PHẦN NGUYÊN VŨ Version 1.0 Ngày 01/06/2016 Page of 244 Mục lục Chương I: Chương trình Kiểm soát nội A Kiểm soát nội - Khái niệm Nguyên tắc Khái niệm Kiểm soát nội 24 Mục tiêu kiểm soát nội .24 Phạm vi áp dụng 25 Các thành phần nguyên tắc kiểm soát nội 25 Những hạn chế kiểm soát nội 28 Các thuật ngữ định nghĩa 29 B Tiến trình kiểm sốt nội .34 Chính sách kiểm sốt nội 34 Quy trình kiểm sốt nội 44 2.1 Môi trường kiểm soát: 46 2.2 Đánh giá rủi ro 51 2.3 Hoạt động kiểm soát 52 2.4 Thông tin Truyền thông 56 2.5 Theo dõi, Đánh giá Báo cáo 56 C Các thủ tục kiểm soát nội 61 SỰ ỦY QUYỀN 62 CHƯƠNG TRÌNH CƠNG NGHỆ THƠNG TIN 79 CHƯƠNG TRÌNH HỢP NHẤT CÁC TÀI KHOẢN KẾ TOÁN .88 D Chỉ dẫn kiểm tra hoạt động kiểm soát nội 92 Phải trả - Giải ngân yêu cầu toán cho nhà cung cấp bên thứ ba [1] 111 Tài khoản phải thu - Dự phòng khoản thu khó đòi [2] 114 Tài khoản phải thu - Ứng tiền mặt [3] 117 Khoản phải thu- Nhờ thu [4] 121 Khoản phải thu – Quản trị tín dụng [5] 124 Tiền mặt chứng khoán khả mại [6] 127 Lập kế hoạch phân tích tài [7] 130 Tài sản cố định, Tài sản dài hạn, tài sản cố định hữu hình [8] 132 Giao dịch nội - Cross charge [9] 135 10 Biên nhận hàng tồn kho nguyên vật liệu, luân chuyển hàng hóa, xuất bán 138 [10] 11 Journal Entries giao dịch không thường xuyên [11] 144 Page of 244 12 Tiền lương [12] 147 13 Thu mua [13] .150 14 Ghi nhận doanh thu [14] 153 15 Đơn hàng bán lẻ cho đối tác kinh doanh [15] 156 16 Thuế thu nhập [16] 159 E Lịch trình kiểm soát nội 162 Chương II: Chương trình quản trị rủi ro 196 Chương trình quản trị rủi ro theo tiêu chuẩn quốc gia Việt Nam TCVN ISO 3100:2011 199 A Quản lý rủi ro - Nguyên tắc hướng dẫn (Risk management – Principles and guidelines) 199 Phạm vi áp dụng 199 Thuật ngữ định nghĩa 199 2.1 Rủi ro (Risk) 199 2.2 Quản lý rủi ro (Risk management) 199 2.3 Cấu trúc Công ty quản lý rủi ro (Risk management framework) 200 2.4 Chính sách quản lý rủi ro (Risk management policy) .200 2.5 Quan điểm rủi ro (Risk attitude) 200 2.6 Kế hoạch quản lý rủi ro (Risk management plan) 200 2.7 Chủ sở hữu rủi ro (Risk owner) .200 2.8 Quá trình quản lý rủi ro (Risk management process) 200 2.9 Thiết lập bối cảnh (Establishing the context) 200 2.10 Bối cảnh bên (External context) 200 2.11 Bối cảnh nội (Internal context) 201 2.12 Trao đổi thông tin tư vấn (Communication and consultation) 201 2.13 Bên liên quan (Stakeholder) 201 2.14 Đánh giá rủi ro (Risk assessment) 201 2.15 Xác định rủi ro (Risk identification) 201 2.16 Nguồn rủi ro (Risk source) 202 2.17 Sự kiện (Event) 202 2.18 Hậu (Consequence) 202 2.19 Khả xảy (Likelihood) 202 2.20 Hồ sơ (tiểu sử của) rủi ro (Risk profile) 202 2.21 Phân tích rủi ro (Risk analysis) 202 2.22 Chuẩn mực rủi ro (Risk criteria) .203 Page of 244 2.23 Mức độ rủi ro (Level of risk) 203 2.24 Đánh giá rủi ro (Risk evaluation) 203 2.25 Xử lý rủi ro (Risk treatment) 203 2.26 Kiểm soát (control) 203 2.27 Rủi ro tồn đọng (Residual risk) .203 2.28 Theo dõi (Monitoring) 204 2.29 Xem xét (Review) 204 Nguyên tắc 204 Cấu trúc Công ty 205 4.1 Khái quát 205 4.2 Nhiệm vụ cam kết .206 4.3 Thiết kế cấu Tổ chức quản lý rủi ro 207 4.3.1 Hiểu Công ty bối cảnh tổ chức 207 4.3.2 Thiết lập sách quản lý rủi ro 207 4.3.3 Trách nhiệm giải trình .207 4.3.4 Tích hợp vào q trình Công ty 208 4.3.5 Nguồn lực 208 4.3.6 Thiết lập chế báo cáo thông tin nội 208 4.3.7 Thiết lập chế báo cáo trao đổi thơng tin ngồi 208 4.4 Thực quản lý rủi ro 209 4.4.1 Thực cấu Công ty quản lý rủi ro 209 4.4.2 Thực trình quản lý rủi ro 209 4.5 Theo dõi xem xét cấu Công ty .209 4.6 Cải tiến liên tục cấu Công ty .209 Quá trình 209 5.1 Khái quát 209 5.2 Truyền thông tham vấn .210 5.3 Thiết lập bối cảnh .211 5.3.1 Khái quát 211 5.3.2 Thiết lập bối cảnh bên .211 5.3.3 Thiết lập bối cảnh nội 211 5.3.4 Thiết lập bối cảnh trình quản lý rủi ro 212 5.3.5 Xác định tiêu chí rủi ro .213 Page of 244 5.4 Đánh giá rủi ro 213 5.4.1 Khái quát 213 5.4.2 Xác định rủi ro 213 5.4.3 Phân tích rủi ro 214 5.4.4 Đánh giá ước lượng rủi ro 214 5.5 Xử lý rủi ro 215 5.5.1 Khái quát 215 5.5.2 Lựa chọn tùy chọn xử lý rủi ro 215 5.5.3 Chuẩn bị thực phương án xử lý rủi ro 216 5.6 Theo dõi xem xét 216 5.7 Lập hồ sơ trình quản lý rủi ro 217 B Phụ lục A (tham khảo) - Các thuộc tính quản lý rủi ro tăng cường 218 A.1 Khái quát 218 A.2 Các kết 218 A.2.1 Tổ chức có hiểu biết xác, tồn diện thực tế rủi ro 218 A.2.2 Các rủi ro Cơng ty nằm phạm vi tiêu chí rủi ro .218 A.3 Các thuộc tính 218 A.3.1 Cải tiến liên tục 218 A.3.2 Trách nhiệm đầy đủ với rủi ro 218 A.3.3 Áp dụng quản lý rủi ro việc định 219 A.3.4 Trao đổi thông tin liên tục 219 A.3.5 Tích hợp đầy đủ cấu quản trị Công ty 219 C Phụ lục B (tham khảo) - Danh sách rủi ro thường gặp hệ thống kế toán Việt Nam 220 I TÀI SẢN 220 Tiền mặt 220 Tiền gửi ngân hàng 220 Đầu tư tài ngắn hạn 221 Các khoản phải thu khách hàng 221 Phải thu khác 222 Hàng tồn kho 222 Tạm ứng 224 Thuế GTGT khấu trừ 225 Page of 244 Hàng gửi bán 225 10 Cầm cố, kí quỹ, kí cược .225 11 TSCĐ hữu hình & vơ hình 226 12 Tài sản cố định thuê tài 227 13 Góp vốn liên doanh 228 14 Xây dựng dở dang 228 15 Phải thu nội .228 16 Chi phí SXKD dở dang 229 17 Chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển 229 18 Đầu tư dài hạn 229 19 Chi nghiệp .229 II NỢ PHẢI TRẢ VÀ NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 230 Vay ngắn hạn, vay dài hạn .230 Phải trả người bán 231 Thuế khoản phải nộp NSNN .232 Lương khoản phải trả công nhân viên chức .234 Chi phí phải trả 235 Phải trả nội 235 Phải trả khác 236 Nợ dài hạn 236 Nợ dài hạn đến hạn trả 236 10 Nhận kí quỹ, kí cược khách hàng 237 11 Nguồn vốn kinh doanh 237 12 Các quỹ 414,415,431, 451 238 D Phụ lục C (tham khảo) – Phân loại Danh mục rủi ro .238 I 12 nhân tố bên ngồi ảnh hưởng đến kiểm sốt Công ty .238 II Nhận diện 17 loại rủi ro (để nguyên gốc tiếng Anh để tham chiếu) 238 E Thư mục tài liệu tham khảo 241 Page of 244 Chương I: Chương trình Kiểm sốt nội A Kiểm sốt nội - Khái niệm Nguyên tắc DẪN NHẬP Quản trị gì? Theo Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC), quản trị đề cập đến tập hợp trách nhiệm hoạt động thực quản lý với mục tiêu cung cấp hướng chiến lược hướng dẫn sách lược để đảm bảo thực mục tiêu công ty, rủi ro xác định quản lý, nguồn lực phân công cách hợp lý Thơng điệp là: quản trị trình mà thực hiện, làm tăng tính trực trách nhiệm giải trình chứng minh khả lãnh đạo Lưu ý khái niệm quản trị không giới hạn với công ty vốn cổ phần đại chúng không giới hạn pháp luật quy định Nhiều học rút từ công ty đại chúng đối mặt với tác động dội đến thị trường tài sản họ Những công ty “không đại chúng” (“not so public”) hưởng lợi từ việc áp dụng cơng cụ sử dụng hành trình quản trị Vì vậy, bạn cơng ty tư nhân nhỏ, có cảnh báo lợi ích mà bạn cần phải ý đến Quản trị gì? Quản trị việc tạo trì mơi trường làm việc đạo đức, việc thiết lập tuân theo quy tắc; tính minh bạch cơng khai Quản trị việc tạo làm theo quy trình thiết lập, truyền thơng, thực đánh giá nguyên tắc, quy tắc quy định cần thiết để tiến hành kinh doanh Quản trị bắt nguồn từ đâu? Từ quan điểm tài – kế tốn, Cơ quan nhà nước/cơng bắt nguồn từ luật tổ chức quản lý Ủy ban kiểm soát Chứng khoán thị trường hối đoái (SEC), Hội đồng tiêu chuẩn kế tốn tài (FASB) Ban tra kế tốn (PCAOB) Bên ngồi, tổ chức quản lý đề xuất nguyên tắc, quy tắc phương pháp nhằm mục đích làm tăng tính liêm thơng tin định tính định lượng cung cấp cho cổ đông nhà đầu tư tiềm Để tuân thủ quản trị bên (external governance), nhà lãnh đạo phải tìm cách truyền đạt tích hợp quy tắc, quy định chung vào thực tiễn kinh doanh nội Cơ quan nhà nước bắt nguồn từ nguồn bên ngồi cơng ty, ban quản trị công ty bắt nguồn từ bên nội Một số ảnh hưởng Cơ quan Nhà nước như:  Ổn định thị trường, thúc đẩy nhà đầu tư người vị trí giám sát đòi hỏi phải có thơng tin xác, đầy đủ minh bạch  Ổn định trị kinh tế, kích thích quyền địa phương áp đặt nguyên tắc kinh tế quy định ngành công nghiệp cụ thể  Ổn định tài chính, thường xác định thước đo giá cổ phiếu giá trị tài sản Page of 244 Là phần quan nhà nước, người yêu cầu thực quy tắc phải cung cấp đầu vào cho quan quản lý; ví dụ, cơng ty đại chúng đáp ứng yêu cầu báo cáo tài hàng q Những cơng ty bên quan tâm khác đóng góp ý kiến để định hướng tương lai SEC PCAOB xem xét đánh giá đệ trình ý kiến để xác định tính thỏa đáng quy định hành làm để quy định cải thiện SEC PCAOB quan cuối chịu trách nhiệm giám sát việc tuân thủ điều luật quy định kế toán – tài Cơ quan nhà nước Tuân thủ theo Cơ quan nhà nước để thể cách đáp ứng yêu cầu báo cáo nhà lãnh đạo cơng ty để chứng minh tính xác đẩy đủ báo cáo Bởi nhà lãnh đạo giám sát tất khía cạnh cơng việc kinh doanh, nên họ thuyên chuyển tích hợp điều luật quy định bên ngồi vào sách, thủ tục nội bộ, kết hình thành mơi trường pháp lý quản trị công ty Mục tiêu ban quản trị cơng ty đơn giản để tích hợp quy định quan nhà nước vào quy trình công ty tuân thủ luật lệ, quy định báo cáo công bố thông tin Quản trị công ty hay quản trị doanh nghiệp định nghĩa trình, Hội đồng quản trị, giám đốc, nhà quản lý, phòng ban cơng ty đề xướng để áp dụng chiến lược mà nhờ cơng ty đạt được:  Tn thủ pháp luật quy định hành  Tính minh bạch độ tin cậy báo cáo cơng khai để việc định xác kịp thời  Đúng cách thức (tức là, có hiệu lực hiệu quả) thực chức quy trình cơng ty, bao gồm tác động tích cực đến cộng đồng; giao dịch chân thành công với khách hàng, nhà cung cấp, nhân viên; bồi thường; đánh giá việc quản lý Quản trị nội hay quản trị doanh nghiệp đánh giá việc xem xét, phân tích tài liệu hướng dẫn thực hành nội quy trình cần thiết để hồn thành cơng việc Quy trình kinh doanh nội quy định cách công việc tổ chức thực hiện; xác định điểm nhạy cảm để xem xét, phê duyệt phát triển Các chủ sở hữu quy trình kinh doanh chịu trách nhiệm thiết lập quy trình tuân thủ chưa hoạt động hiệu lực có hiệu Đối với mục đích chúng ta, thuật ngữ quản trị doanh nghiệp sử dụng rộng rãi để việc thông qua quy tắc, quy định bên với quản trị doanh nghiệp, cầu nối yêu cầu bên với quy trình, nguồn lực nội Tại quản trị, phải bây giờ? Vì luật Thành lập quan quản trị nhà nước doanh nghiệp phải động, có khả đáp ứng với thay đổi mơi trường với q trình kết hợp yếu tố đầu vào từ cấu thành khác nhau, bao gồm doanh nghiệp, nhà đầu tư, chủ nợ, phủ Page of 244 nguồn lực quốc tế với mục đích xác định tinh lọc nguyên tắc quy tắc quản trị Đối với hầu hết công ty, cần tập trung vào quản trị doanh nghiệp nhiệm vụ cần thiết để đáp ứng quy định tuân thủ giám sát Đối với doanh nghiệp nào, phải xác định giá trị hành động Chương trình thiết lập giám sát quản trị doanh nghiệp phải giúp đóng góp lợi nhuận cho cơng ty thơng qua cải thiện quy trình quản lý định Quản trị doanh nghiệp tạo môi trường văn hóa nội nhằm đáp ứng việc định nội báo cáo tài bên ngồi Do đó, quan nhà nước quan luật pháp quan quản trị doanh nghiệp thuyên chuyển tích hợp luật pháp vào cấu doanh nghiệp Quản trị doanh nghiệp là:  Cung cấp số liệu xác, đầy đủ kịp thời thông tin cần thiết cho việc định khách hàng bên liên quan khác  Cung cấp lực lượng lao động với công cụ nguồn lực cần thiết để hành động giữ chân cá nhân có trách nhiệm cần thiết cho lực lượng lao động hiệu suất cao  Tăng cường lực cốt lõi công ty hệ thống công việc để quản lý cải thiện quy trình Để biết doanh nghiệp đâu tạo môi trường để thành công  Quản trị doanh nghiệp nhằm đảm bảo trình hoạt động xác định, đo lường, xem xét tiếp tục đạt mục tiêu công ty đáp ứng yêu cầu báo cáo Cơ quan nhà nước Là phần giám sát, trình hoạt động cần phải ghi lại đánh giá rủi ro để đảm bảo phù hợp với việc định nội báo cáo bên ngồi  Hành trình quản trị từ bên đến nội doanh nghiệp, để giám sát trở lại quản trị nhà nước thể sơ đồ sau Chú ý vai trò trách nhiệm quản trị doanh nghiệp để thực luật lệ quy định nhà nước vào quy mô doanh nghiệp việc đánh giá giám sát hoạt động rủi ro/giám sát Trong việc thực hiên quy trình cơng ty, liệu thơng tin, báo cáo thức khơng thức phải chuyển đến nhóm lãnh đạo Các lãnh đạo điều hành ban giám đốc chịu trách nhiệm cuối hiệu lực hiệu hoạt động trình báo cáo kết công ty cho quan quản trị nhà nước SƠ ĐỒ HÀNH TRÌNH QUẢN TRỊ Các quan luật lệ quy định, thị hướng dẫn Công ty nhận đánh giá yêu cầu phát triển kế hoạch tích hợp chúng vào q trình vận hành đánh giá nguy không thực chúng Thông thường, thời gian nguồn lực để đáp ứng thị khoảng thời gian chờ đợi phát sinh nguy Công ty cần đánh giá yêu cầu xác định phạm vi hoạt động mức độ cần để thay đổi quy trình Việc đánh giá đòi hỏi phải có hiểu biết đánh giá trình với rủi ro cụ thể công ty Khi công ty định trình làm cách để thực thay đổi trình, kế Page of 244 hoạch chuyển đổi dự án khởi xướng tích hợp vào hoạt động doanh nghiệp Trong giai đoạn chuyển tiếp sau tồn lại nguy cơ, bắt buộc công ty phải giám sát đánh giá lại định kỳ Sau thực triển khai, quy trình cập nhật tác động thay đổi quy định đánh giá thông qua việc xử lý công việc kinh doanh Hiệu lực hiệu trình hoạt động giám sát chương trình đánh giá rủi ro tuân thủ Công ty sử dụng kỹ thuật đánh giá rủi ro để đánh giá nguy Nếu định không chấp nhận rủi ro, quy trình vận hành cập nhật Nếu định chấp nhận rủi ro mức độ đó, rủi ro cần quản lý với giám sát gắn vào trình quản lý rủi ro Nếu kết trình hoạt động xác nhận, tác động ảnh hưởng rủi ro xác định, ban hành báo cáo cho lãnh đạo điều hành ban giám đốc Khi thông qua, họ phát hành báo cáo bên để đáp ứng yêu cầu báo cáo quy định nhà nước Bổ sung, xóa bỏ thay đổi quy tắc quy định doanh nghiệp xảy quan quản lý bên nhận báo cáo công ty thông tin phản hồi quan đánh giá số mơi trường kinh tế khác Hành trình quản trị hồn tất PHỤ LỤC MỢT SỐ THƠNG TIN KÈM THEO VỀ COSO, SOX VÀ PCAOB Hiện sổ tay kiểm soát nội nhắc đến Khuôn khổ Ủy ban chống gian lận lập báo cáo tài đạo luật Sarbanes-Oxley Sau tổng quan ngắn gọn cột mốc quan trọng liên quan đến hành trình quản trị kiểm sốt nội Khn khổ COSO Năm 1992, Ủy ban chống gian lận lập báo cáo tài (COSO) ban hành Kiểm soát nội bộ-Cơ cấu tổ chức hội nhập để giúp doanh nghiệp, tổ chức đánh giá củng cố hệ thống kiểm soát nội họ Khuôn khổ giám đốc điều hành, thành viên Hội đồng quản trị, quản lý, tổ chức chuyên nghiệp, v.v… công nhận khung tồn diện thích hợp cho kiểm sốt nội Để biết thêm thơng tin COSO, truy cập www.coso.org Cuốn sách không thay không làm thay đổi khuôn khổ, mà lại cung cấp hướng dẫn làm để tích hợp mơi trường kiểm sốt nội Chủ yếu đưa vào thảo luận mô tả khái niệm COSO; sổ tay sử dụng COSO công cụ hướng dẫn để thực chương trình tùy chỉnh cơng ty Q trình kiểm sốt nội bắt đầu với việc thiết lập mục tiêu báo cáo tài có liên quan đến hoạt động kinh doanh hoàn cảnh cụ thể công ty Một thiết lập, quản lý xác định đánh giá loạt rủi ro mục tiêu, xác định rủi ro gây sai sót nghiêm trọng báo cáo tài xác định Page 10 of 244 - Chưa thực đầy đủ thủ tục lý TSCĐ: thành lập hội đồng lý TSCĐ, định lý, khơng có biên lý biên khơng có chữ kí người có thẩm quyền… - Khơng phát hành hóa đơn bán TSCĐ lý - Hạch toán giảm TSCĐ thực tế chưa lý, tháo dỡ, chưa có định HĐQT, Giám đốc, … - Khơng hạch tốn đầy đủ, kịp thời thu nhập thu từ hoạt động lý TSCĐ - Đầu tư TSCĐ trước có phê duyệt cấp có thẩm quyền khơng có kế hoạch đầu tư phê duyệt - TSCĐ đầu tư khơng nguồn, mục đích: TSCĐ phục vụ lợi ích cơng cộng đầu tư - Trích khấu hao vào chi phí SXKD tài sản đầu tư nguồn khác - Thời điểm trích khấu hao khơng theo thời điểm ghi nhận TSCĐ - Thực khấu hao nhanh chưa đăng kí với quan thuế địa phương kết kinh doanh năm bị lỗ Mức trích khấu hao nhanh vượt 1,2 lần so với khấu hao theo phương pháp đường thẳng - TSCĐ khơng sử dụng chưa lý TSCĐ không cần dùng chờ lý chưa xuất khỏi sổ sách theo biên xác định giá trị doanh nghiệp, không theo dõi tài sản ngoại bảng, tính trích khấu hao tính vào chi phí - TSCĐ điều chuyển nội có giá trị lại định điều chuyển khơng khớp sổ kế tốn - Chưa chuyển TSCĐ hữu hình có ngun giá nhỏ 10 triệu thành công cụ dụng cụ theo định 206/BTC - TSCĐ nhận bàn giao, góp vốn phải tiến hành đánh giá lại giá trị - Đầu tư TSCĐ không hợp lý: nhiều dùng nguồn vay ngắn hạn để đầu tư - Tài sản nhận điều động, điều chuyển theo định cấp ghi tăng nguyên không ghi nhận giá trị khấu hao - TSCĐ thuê tài hạch toán TK 211,213 - Giá trị TSCĐ ghi nhận không phù hợp, TSCĐ biếu tặng không ghi nhận theo giá trị hợp lý, TS nhận bàn giao, góp vốn khơng đánh giá lại giao nhận… - Điều chuyển TSCĐ nội bộ, giá trị lại Quyết định điều chuyển sổ sách kế tốn khơng khớp - Một số TSCĐ có thời gian sử dụng lại khác gộp chung lại thành tài sản hay nhóm tài sản - TSCĐ đầu tư nguồn vơn NSNN, cho công nhân viên sử dụng không thu tiền để thu hồi vốn đầu tư - Chưa tiến hành đánh giá lại TSCĐ thực cổ phần hóa doanh nghiệp có đánh giá khơng phù hợp 12 Tài sản cố định th tài - Khơng mở sổ theo dõi TSCĐ thuê tài - Thiếu hợp đồng thuê - Phân loại nhầm TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê hoạt động - Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, hạch tốn khấu hao TSCĐ th tài khơng theo hợp đồng thuê Page 230 of 244 - Không theo dõi phân bổ tiền lãi thuê vào chi phí kì khơng theo tiêu tức hợp lí Hạch tốn lãi vay TSCĐ th tài vào ngun giá TSCĐ th tài 13 Góp vốn liên doanh - Khơng có hồ sơ, hợp đồng góp vốn - Khơng có đối chiếu số dư với đơn vị nhận vốn góp liên doanh - Góp vốn khơng theo hợp đồng liên doanh - Góp vốn liên doanh tài sản khơng có biên bàn giao nhận tài sản, đánh giá lại tài sản - Khi tham gia góp vốn liên doanh khơng nghiên cứu, đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh tình hình tài đối tác, dẫn đến công ty liên doanh bị lỗ, đơn vị góp vốn bị chia lỗ tương ứng với tỷ lệ góp vốn 14 Xây dựng dở dang - Chi phí XDCB dở dang cuối kì xác định chưa phù hợp, sở ước tính - Khơng có kế hoạch, dự tốn thiết kế cho cơng trình xây dựng bản, sửa chữa lớn TSCĐ - Không chi tiết khoản đầu tư XDCB cuối kì cơng trình - Chi phí XDCB dở dang tồn đọng từ nhiều kì chưa xử lý, đầu tư tiếp… - Thủ tục đầu tư chưa đầy đủ: khơng có định đầu tư, định phê duyệt dự tốn, khơng tổ chức đấu thầu, chào hàng… - Hồ sơ, chứng từ đầu tư tốn tiền chưa chặt chẽ: mua thiết bị khơng có hóa đơn, chi trả tiền cho đối tác nước ngồi, khơng thực tốn qua NH - Khoản chi cho hoạt động XDCB khơng có hóa đơn, chứng từ hợp lệ - Giá trị Báo cáo chi tiết đầu tư cơng trình chênh lệch với sổ kế tốn - Thực sửa chữa lớn khơng có phê duyệt Tổng công ty/đạt tỷ lệ thấp - Hạch tốn sai: chi phí sửa chữa lớn khơng ghi tăng nguyên đưa vào chi phí SXKD kì - Phân bổ chi phí sản xuất chung, chi phí khấu hao vào giá trị cơng trình chưa hợp lý, khơng có tiêu thức phân bổ thích hợp - Cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng chưa hạch tốn tăng TSCĐ, chưa trích khấu hao - Hạch tốn vào chi phí XDCB dở dang chi phí khơng có đầy đủ hóa đơn, chứng từ tập hợp thiếu - Sửa chữa lớn kế hoạch, khơng dự trù kinh phí Sửa chữa khơng có phiếu báo hỏng, hồn thành khơng có tốn kinh phí sửa chữa, biên nghiệm thu hoàn thành bàn giao 15 Phải thu nội - Khơng có biên đối chiếu cơng nợ với đối tượng nợ thời điểm cuối năm Số liệu sổ kế tốn khơng khớp với số liệu biên đối chiếu với công nợ nội - Khơng theo dõi chi tiết đối tượng có quan hệ toán với đơn vị - Hạch toán phải thu nội khơng có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ - Hạch toán phải thu nội khơng kì Page 231 of 244 - Bù trừ công nợ phải thu, phải trả nội không đối tượng đối tượng không bù trừ lập bảng cân đối - Hạch toán phải thu nội với đơn vị hạch toán độc lập, khơng mang tính chất thu chi hộ - Bù trừ cơng nợ với bên thứ ba khơng có biên - Hạch toán phải thu nội với đơn vị hạch tốn độc lập 16 Chi phí SXKD dở dang - Hạch tốn vào chi phí số khoản khơng phù hợp nội dung, tính chất - Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang không quán kì kế tốn - Khơng có biên kiểm kê khối lượng XDCB dở dang cuối kì - Khơng hạch tốn đầy đủ khoản chi phí phát sinh hạch toán số khoản vượt mức quy định - Hạch tốn vào chi phí khơng có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ - Hạch tốn chi phí khơng kì - Sản phẩm hồn thành khơng cần kết chuyển 17 Chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển - Phân bổ chi phí trả trước chưa hợp lí khơng qn - Chưa có sách phân bổ chi phí trả trước - Chưa mở sổ theo dõi loại chi phí thực tế phát sinh, nội dung loại chi phí chưa rõ ràng, cụ thể - Đưa chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp vào chi phí chờ kết chuyển mà khơng phân bổ vào chi phí để xác định kết kinh doanh phù hợp theo quy định, TK 142 số dư - Phân loại chi phí trả trước ngắn hạn chi phí trả trước dài hạn chưa phù hợp - Chi phí liên quan đến nhiều kì khơng phân bổ phân bổ theo tiêu thức không phù hợp, qn - Gác lại chi phí khơng theo tiêu thức định 18 Đầu tư dài hạn - Chưa tiến hành đánh giá lại số chứng khoán ngày kết thúc năm tài chính, khóa sổ lập báo cáo - Chưa mở sổ theo dõi chi tiết loại chứng khốn đầu tư - Chưa lập dự phòng cho khoản chứng khoán giảm giá thời điểm kết thúc năm tài Lập dự phòng khơng có sở - Khơng có sở chứng minh cho khoản đầu tư - Số liệu sổ kế toán bảng cân đối khơng khớp - Khơng có xác nhận bên nhận đầu tư khoản đầu tư 19 Chi nghiệp - Số liệu sổ sách kế tốn khơng khớp với số liệu Bảng cân đối Page 232 of 244 - Chi nghiệp không hạch toán vào TK 161 mà hạch toán giảm nguồn kinh phí nghiệp - Ghi giảm chi nghiệp mà khơng có biên nghiệm thu tốn quan chủ quản - Cuối niên độ kế tốn khơng chuyển chi nghiệp năm sang chi nghiệp năm trước - TSCĐ hình thành từ nguồn kinh phí nghiệp khơng hạch tốn tăng chi nghiệp, khấu hao TSCĐ hình thành từ nguồn kinh phí nghiệp khơng hạch tốn giảm chi nghiệp mà hạch tốn vào chi phí hạch tốn khơng đúng, khơng đủ II NỢ PHẢI TRẢ VÀ NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU Vay ngắn hạn, vay dài hạn - Không theo dõi chi tiết số tiền vay, lãi vay, số tiền vay trả (gốc lãi vay), số tiền lại phải trả theo đối tượng cho vay, theo khế ước vay, mục đích vay - Chính sách phương pháp kế toán áp dụng cho khoản mục vay khơng hợp lý qn Khơng tính tốn tiền lãi vay mà hạch tốn sở thơng báo ngân hàng - Chứng từ gốc vay chứng từ tốn khơng đầy đủ hợp lệ Khi vay khơng đầy đủ phiếu thu, giấy báo Có NH chứng từ tốn, tốn khơng có phiếu chi giấy báo Nợ NH chứng từ thiếu yếu tố chữ kí người có liên quan Khế ước vay khơng ghi rõ thời hạn trả nợ - Chênh lệch khế ước nhận nợ với chứng từ thu tiền, nhận hàng hóa, tài sản hay nghiệp vụ trả lãi, trả nợ gốc với chứng từ tốn, chi tiền - Cơng tác lưu trữ hồ sơ vay chưa hợp lí - Hạch tốn khơng đầy đủ khơng xác lãi tiền vay phải trả năm theo hợp đồng vay vốn khế ước nhận nợ - Hạch toán vào chi phí vượt số tiền lãi vay phải trả thực tế năm - Hạch toán tiền lãi vay vào đối tượng chi phí chưa quy định: hạch tốn vào chi phí sản xuất chung mà khơng phản ánh vào chi phí tài - Phân loại sai khoản vay ngắn hạn sang vay dài hạn ngược lại - Quản lý hạch toán tiền vay tiền lãi vay chưa phù hợp: hạch toán lãi tiền vay vào chi phí XDCB tăng nguyên giá TSCĐ mà khơng hạch tốn vào chi phí hoạt động tài - Ghi chép số liệu vay ngắn hạn, dài hạn chưa đầy đủ so với số thực tế phát sinh Chưa hạch toán giảm tiền vay xóa nợ - Hạch tốn lãi vay đơn vị ngồi cán cơng nhân viên vượt q 1,2 lần lãi suất ngân hàng thời điểm vay - Chưa hạch toán hạch toán chưa khoản vay dài hạn đến hạn trả sang nợ dài hạn đến hạn trả theo quy định 31/12 theo kế hoạch trả nợ ghi hợp đồng vay dài hạn - Chưa kí hợp đồng vay vốn với cán cơng nhân viên chưa có đối chiếu khoản vốn vay cán công nhân viên - Sử dụng vốn vay khơng mục đích ghi hợp đồng vay - Khả toán khoản vay đơn vị thấp, đơn vị thường xuyên phải đảo nợ để toán nợ vay đến hạn Page 233 of 244 - Nhầm lẫn chi phí vay vốn hóa khơng vốn hóa - Chưa đánh giá lại số dư nợ vay ngắn hạn dài hạn ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên NH thời điểm lập BCTC không theo tỷ giá thực tế thời điểm cuối năm - Chưa đối chiếu số dư khoản vay thời điểm 31/12 Số đối chiếu số sổ sách có chênh lệch chưa hạch tốn lãi vay chưa trả vào gốc vay - Chưa tiến hành phân loại khoản vay theo tuổi vay - Những khoản nợ dài hạn khoanh nợ chưa có đủ hồ sơ theo quy định Đối với khoản nợ q hạn, Cơng ty chưa có kế hoạch trả nợ xin gia hạn bổ sung - Không theo dõi chi tiết nguyên tệ riêng khoản vay ngoại tệ trả nợ vay ngoại tệ - Số liệu BCTC, sổ tổng hợp sổ chi tiết khơng khớp - Trình bày khơng đắn BCTC Không thực nguyên tắc ủy quyền, phê chuẩn Phải trả người bán - Chưa có hạch tốn chi tiết cho đối tượng phải trả (người bán, người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ người nhận thầu xây lắp chính, phụ) Chưa thực phân loại khoản phải trả phải trả cho bên thứ ba, phải trả tồn lâu ngày có vấn đề… - Cơng nợ phải trả hạn toán (hoặc lâu ngày chưa giải quyết) - Chưa thực đối chiếu đối chiếu chưa đầy đủ công nợ với người bán thời điểm cuối năm - Số dư công nợ phải trả sổ kế toán chênh lệch với biên đối chiếu công nợ phải trả chưa xử lý - Các khoản phải trả bị hạch toán sai kì - Theo dõi cơng nợ chưa phù hợp: theo dõi hai mã cho đối tượng, không tiến hành bù trừ khoản công nợ đối tượng - Không theo dõi chi tiết công nợ theo nguyên tệ công nợ phải trả có gốc ngoại tệ - Cuối kì, chưa đánh giá lại số dư khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch liên NH thời điểm lập BCTC - Phân loại sai nội dung khoản phải trả khác vào khoản phải trả người bán, không phân loại khoản phải trả thương mại phi thương mại, hạch tốn khơng nội dung kinh tế - Khơng có bảng phân tích tuổi nợ để có kế hoạch tốn, khoản nợ hạn chưa toán - Chưa hạch toán tiền lãi phải trả cho người bán mua trả chậm - Khơng hạch tốn giảm cơng nợ phải trả trường hợp giảm giá hàng bán hay hưởng chiết khấu thương mại, chiết khấu toán - Hạch toán xuất nhập úy thác chưa kì kế tốn theo dõi cơng nơi với đối tác nước ngồi chưa thích hợp - Quản lí hạch tốn cơng nợ phải trả chưa phù hợp chặt chẽ Những khoản công nợ phải trả không xác định chủ nợ hạch toán tăng thu nhập khác, không đủ chứng hợp lệ - Bù trừ số dư trả tiền trước cho người bán với số dư phải trả người bán không đối tượng Page 234 of 244 - Số liệu sổ tổng hợp sổ chi tiết, bảng cân đối số phát sinh khơng khớp khơng khớp với hóa đơn, chứng từ gốc không khớp với thư xác nhận Kiểm toán viên - Ghi nhận khoản phải trả khơng sở hóa đơn chứng từ hóa đưn chứng từ không hợp lệ - Các khoản phải trả với bên thứ ba khơng có chứng từ hợp lệ, khơng ghi chép, phản ánh, trình bày phản ánh khơng hợp lí - Số liệu sổ tiền mặt tiền gửi NH với tổng phát sinh Nợ tài khoản phải trả khơng khớp nhau, có chênh lệch lớn - Việc toán cho người bán tiền mặt với giá trị lớn thông qua nhân viên Công ty thể việc quản lý tiền mặt chưa chặt chẽ, xảy rủi ro bất lợi cho Công ty dẫn đến chiếm dụng vốn Cơng ty cho mục đích cá nhân nhận tiền không kịp thời hạn tốn - Khơng hạch tốn lãi chậm trả khoản phải trả hạn toán - Chưa tiến hành xửa lí khoản phải trả người bán khơng có đối tượng vào thu nhập khác - Trường hợp hàng hóa đơn chưa về, đơn vị phản ánh chưa mặt giá trị chưa điều chỉnh điều chỉnh khơng có hóa đơn - Thủ tục nhập kho báo sổ tiến hành chậm so với bút toán trả tiền làm cho 31/12 TK331 có số dư Nợ thực chất khoản trả trước cho người bán - Khoản giao dịch với số tiền lớn khơng kí hợp đồng mua hàng với người bán Thuế khoản phải nộp NSNN - Không theo dõi chi tiết khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp nộp - Quản lí hạch tốn thuế GTGT đầu chưa qui định: khơng viết hóa đơn bán hàng, áp thuế suất thuế GTGT đầu chưa tỉ lệ, tính tốn sai giá tính thuế - Hạch toán kê khai thuế GTGT chưa đầy đủ, chưa phù hợp Hạch toán khấu trừ thuế VAT hóa đơn khơng hợp lệ (thiếu mã số thuế, chữ kí người mua…) hóa đơn gia tăng trực tiếp, hóa đơn chi từ nguồn KPCĐ, quỹ phúc lợi, khoản chi trả không phục vụ sản xuất… Hạch toán giảm VAT phải nộp ghi tăng lợi nhuận khoản miễn, giảm thuế VAT - Quản lí hạch tốn thuế tài ngun chưa phù hợp: khơng hạch tốn vào TK627 mà hạch tốn vào TK642, hạch toán thuế tài nguyên theo giá tạm tính chưa có thơng báo giá tính thuế tài nguyên Cục thuế địa phương - Cơ sở tính thuế tài nguyên chưa phù hợp: tính thuế tài nguyên giá gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, lưu kho bãi; khơng tính thuế tài ngun khai thác kì chưa bán, tiêu dùng; tính thuế tài nguyên khối lượng tài nguyên chưa loại trừ hết tạp phẩm - Số dư TK 3331 (thuế GTGT phải nộp) BCTC có số dư âm hạch toán khấu trừ thuế GTGT đầu vào vượt với số thuế đầu - Số liệu liệu thuế GTGT đầu sổ kế tốn khơng khớp với số liệu tờ khai thuế hóa đơn VAT (do kê khai sai, thiếu, trùng số hóa đơn GTGT) Kê khai thuế không số seri ngày phát hành hóa đơn tờ khai thuế GTGT - Hạch toán sai khoản thuế GTGT trường hợp hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán, tính VAT đầu hàng hóa khuyến mại, quảng cáo, hội chợ triễn lãm thương mại Page 235 of 244 - Hạch toán giảm trừ thuế VAT đầu phải nộp chưa hợp lệ: chưa có biên hủy hợp đồng xé hóa đơn rời cuống, chưa có ý kiến văn quan thuế việc Trường hợp thất lạc hóa đơn GTGT, đơn vị xử lý không quy định hạch tốn sai ngun tắc - Hàng hóa, dịch vụ không đủ điều kiện coi xuất áp dụng thuế suất 0% - Quản lý hạch toán thuế nhập thuế GTGT hàng nhập chưa phù hợp, tính sai giá tính thuế, áp sai thuế suất Các nghiệp vụ hoàn thuế xuất nhập thiếu chứng từ cần thiết không phản ánh khoản hồn thuế số sách kế tốn - Tính thuế cho hàng hóa khơng thực diện chịu thuế xuất nhập hàng chuyển khoản, nhập vào khu chế xuất, vận chuyển hàng cảnh viện trợ nhân đạo… - Thuế xuất tính giá chưa tách chi phí vận tải, bảo hiểm… - Nộp hộ thuế nhập cho đơn vị ủy thác chưa viết hóa đơn - Khơng tính thuế GTGT đầu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trường hợp tiêu dùng nội (trả lương, thưởng cho công nhân viên) hay trao đổi hàng hóa - Nhầm lẫn hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế GTGT với hàng hóa dịch vụ chịu thuế suất 0% - Các khoản thuế sử dụng đất, thuế môn không hạch tốn vào TK 333 mà hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kì nộp tiền - Chưa hạch toán kê khai thuế thu nhập cá nhân với nhân viên phải chịu thuế thu nhập cao, chưa khấu trừ nguồn theo Pháp lệnh thuế người có thu nhập cao - Hạch tốn nộp thuế thu nhập cá nhân cho só cán có thu nhập cao với số tiền cao thấp số tiền thực tế phải nộp Hạch toán thiếu thuế thu nhập cá nhân khoản chi hoa hồng, môi giới - Xác định thu nhập chịu thuế cá nhân không loại trừ khoản tiền nộp BHXH, BHYT từ tiền lương người lao động - Chưa xác định điều kiện ưu đãi hưởng thuế suất năm miễn giảm thuế theo quy định Thông tư 128 Nghị định 164 - Chưa hạch toán số thuế phải nộp bổ sung năm Nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế chậm so với thời gian quy định - Không hạch tốn tiền th đất khơng có văn thức quan có thẩm quyền việc miễn giảm tiền thuê đất Chưa kí kết hợp đồng thuê đất với Sở tài nguyên môi trường địa phương - Xác định mức thu nhập chịu thuế sai thuế thu nhập doanh nghiệp hạch tốn khoản chi phí hợp lí nhằm mục đích tính thuế chưa quy định, ghi nhận sai khoản doanh thu, thu nhập khác; tính giá vốn hàng bán chưa kì khơng xác - Chưa tách thu nhập chịu thuế thu nhập không chịu thuế - Chưa tổng hợp toán thuế - Đơn vị không tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý với số tiền mà đơn vị kê khai - Đơn vị tiến hành chuyển lỗ để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho năm chưa đăng kí chuyển lỗ với quan thuế Thuộc diện ưu đãi miễn giảm thuế chưa lập hồ sơ xin miễn giảm thuế - Chưa hạch toán khoản phạt, truy thu quan thuế vào chi phí khác Page 236 of 244 - Thuế tồn đọng lâu ngày chưa xử lí - Chưa xác định hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm sau trừ số lỗ năm trước chuyển sang - Các khoản thuế sử dụng đất, thuế mơn khơng hạch tốn Tk 333 mà hạch tốn chi phí sản xuất kinh doanh kì Lương khoản phải trả cơng nhân viên chức - Chưa có kế hoạch tiền lương mà có kế hoạch trả lương cho cơng nhân viên - Chưa xây dựng quy chế trả lương có phê duyệt người có thẩm quyền, cách thức tính lương, trả lương khơng qn - Chưa đăng kí với Cơ quan thuế địa phương tổng quỹ lương phải trả năm vào phương pháp tính lương với việc nộp tờ khai thuế TNDN - Xác định quỹ lương chưa có sở - Chi quỹ tiền lương hưởng - Sử dụng quỹ tiền lương chưa mục đích - Xác định quỹ tiền lương không phù hợp với mức độ hồn thành kế hoạch lợi nhuận, hạch tốn vào chi phí cao thấp số thực tế - Trích thiếu quỹ tiền lương theo đơn giá tổng công ty giao - Chưa thực xác định trừ lùi quỹ tiền lương Công ty không thực kế hoạch sản xuất kinh doanh giao - Quản lí hạch tốn tiền lương chưa phù hợp: trả lương cho cán công nhân viên hạch tốn trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh mà khơng hạch tốn qua quỹ tiền lương theo quy định - Quyết toán lương chưa kịp thời Thanh tốn trả lương cho cán cơng nhân viên chậm - Xuất bất thường ngoại lệ tiền lương Ban lãnh đạo doanh nghiệp - Thanh toán lương khống: nhân viên khống, hồ sơ khống, nhân viên việc đơn vị trả lương Khai tăng làm thêm so với thực tế - Hạch tốn tiền lương khoản trích vào lương khơng kì - Hạch tốn số khoản có tính chất lương tiền ăn ca, tiền làm thêm giờ… vào chi phí mà khơng qua TK 334 - Chưa kí đầy đủ hợp đồng lao động với cán công nhân viên theo quy định - Bảng chấm cơng bảng tốn lương khơng đầy đủ chữ kí cần thiết chữ kí người nhận, kế tốn trường có tượng kí nhận hộ - Chưa tiến hành khấu trừ vào lương khoản tiền bồi thường thiệt hại, tổn thất, vi phạm cơng nhân viên - Thanh tốn khoản phụ cấp khoản khác ngồi lương khơng có sách cụ thể khơng có định Giám đốc - Hạch toán tạm ứng lương vào TK 141 mà khơng hạch tốn giảm khoản phải trả cơng nhân viên chức theo quy định - Khơng có hợp đồng với nhân viên tạm thời, làm việc theo thời vụ theo quy định - Các nghiệp vụ nâng lương khơng có định nâng lương cấp có thẩm quyền phê duyệt thời điểm gần kèm theo - Hạch tốn tồn chi phí BHXH, BHYT, KPSĐ vào TH 622 mà không phân bổ cho phận bán hàng, quản lí doanh nghiệp, quản lí phân xưởng theo quy định Page 237 of 244 - Số phát sinh sổ kế tốn khơng trùng khớp với số liệu sổ lương người lao động Chi phí phải trả - Hạch tốn chi phí chưa phát sinh vào chi phí sản xuất kinh doanh kì chưa có chứng hợp lí, đáng tin cậy khoản chi phí phải trích trước kì: chưa có hợp đồng vay, kế hoạch lương nghỉ phép, kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ - Trích trước vào chi phí nội dung khơng tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh khơng trích trước chi phí lãi vay dài hạn kì,chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, tiền lương nghỉ phép cơng nhân sản xuất, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa vào chi phí phải trả kì - Chưa có quy định trích trước vào chi phí phải trả hay kết chuyển khoản vào chi phí kì - Ghi nhận chi phí phải trả vào chi phí sản xuất kinh doanh kì khơng tương ứng với doanh thu Chưa toán khoản chi phí phải trả với số chi phí thực tế phát sinh cuối niên độ kế tốn, chưa xử lí số chênh lệch - Hạch toán vào TK nghiệp vụ khơng nội dung tính chất TK theo quy định Hạch tốn treo chi phí vào chi phí phải trả nhằm giảm chi phí năm để giấu lỗ - Chưa tiến hành trích quỹ dự phòng trợ cấp việc làm theo hướng dẫn Thơng tư số 82/2003/TT-BTC ngày 14/08/2003 Bộ tài trích lập, quản lí, sử dụng hạch tốn quỹ dự phòng trợ cấp việc làm - Số dư có biến động lớn qua năm kề mà khơng giải thích ngun nhân - Khơng kết chuyển phần chênh lệch trích vào chi phí sản xuất kinh doanh kì khơng chi hết để giảm chi phí phải trả - Khơng đánh giá lại chênh lệch tỷ giá ngoại tệ chi phí phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng thời điểm cuối năm Phải trả nội - Chưa tiến hành đối chiếu công nợ nội ngày 31/12 Các khoản chênh lệch đối chiếu chưa xử lí - Chưa bù trừ công nợ phải thu, phải trả nội với đối tượng bù trừ nhầm đối tượng - Chưa mở sổ theo dõi chi tiết cho đối tượng có quan hệ tốn hay khoản phải nộp, phải trả - Hạch toán thiếu khoản phải nộp cấp - Trả lãi vay phải thu, phải trả nội khơng có hợp đồng, khơng có định mức lãi suất nội làm sở xác định - Số liệu sổ kế toán đơn vị cấp khơng khớp với sổ kế tốn đơn vị cấp - Hạch tốn khơng tính chất TK, không nội dung kinh tế phát sinh, hạch tốn sai, khơng đầy đủ sái kì - Hạch tốn tăng giảm phải trả nội khơng có đầy đủ, hợp lệ phiếu thu,giấy báo Có NH phiếu chi, giấy báo Nợ NH chứng từ không ghi đủ yếu tố thiếu chữ kí cúa người liên quan Page 238 of 244 Phải trả khác - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh cao quy định - Bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu chưa thực khơng hạch tốn vào TK 3387 mà hạch toán vào TK 511 - Một số khoản phải trả khác tồn từ năm trước chuyển sang chưa đối chiếu số dư chưa có biện pháp xứ lí - Một số tài sản thừa chờ xử lí hạch tốn vào TK 338 chưa xác định rõ nguyên nhân chưa xử lí dứt điểm theo quy định, chưa xin định quan có thẩm quyền ngày 31/12 - Kết thúc đầu tư xây dựng khoản chênh lệch lớn lãi tỉ giá hối đoái chưa kết chuyển sang TK 3387 để phân bổ dần - Các khoản phải trả, phải nộp khác khơng có đối tượng tồn đọng lâu từ nhiều năm trước chưa xử lí - Các khoản phải trả khơng phân loại hợp lí, chất - Hạch tốn khơng đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ Doanh thu chưa thực cuối kì kế tốn xác định khơng khơng có sở ghi nhận, khơng phân bổ hợp lí - Các khoản doanh thu chưa thực hạch tốn khơng kì đa hoàn thành chưa kết chuyển sang doanh thu bán hàng doanh thu hoạt động tài - Các khoản vay cá nhân có hợp đồng vay theo dõi TK338 mà chưa phân loại sang TK311 - Chưa có đối chiếu với quan BHXH Số chênh lệch chưa xử lí Nợ dài hạn - Chưa xác định khoản nợ dài hạn đến hạn trả để hạch toán kết chuyển sang TK315 theo quy định - Hạch toán trước tiền lãi TSCĐ thuê tài chưa quy định - Số liệu phát sinh sổ kế tốn khơng trùng khớp với bảng tổng hợp khoản nợ phải trả - Không theo dõi chi tiết khoản nợ dài hạn theo hợp đồng, đối tượng… - Các khoản nợ dài hạn phát sinh khơng kí kết thông qua định Ban Giám đốc - Không đánh giá lại số dư nợ dài hạn có gốc ngoại tệ theo tỉ giá bình quân liên NH thời điểm lập BCTC - Các khoản nộ dài hạn phát sinh khơng kí kết thơng qua định Ban Giám đốc Nợ dài hạn đến hạn trả - Cuối niên độ kế toán, đơn vị chưa xác định số nợ dài hạn đến hạn phải toán niên độ kế toán chuyển sang nợ dài hạn đến để có kế hoạch trả nợ - Chưa theo dõi chi tiết nợ dài hạn đến hạn trả, số trả, số phải trả nợ dài hạn đến hạn trả theo chủ nợ, hợp đồng vay - Chưa tiến hành theo dõi chi tiết nợ dài hạn đến hạn trả ngoại tệ cho ngoại tệ Page 239 of 244 - Chưa đánh giá lại số dư nợ dài hạn đến hạn trả có gốc ngoại tệ theo tỉ giá bình quân liên NH thời điểm lập BCTC 10 Nhận kí quỹ, kí cược khách hàng - Không theo dõi chi tiết khoản tiền nhận kí quỹ, kí cược đối tượng khách hàng - Các khoản nhận kí quỹ, kí cược ngắn hạn, dài hạn khơng phân loại thích hợp - Khơng theo dõi TK bảng cân đối kế tốn trường hợp nhận kí quỹ, kí cược dài hạn vật - Khơng có chứng từ hợp lệ, đầy đủ nhận hoàn trả khoản kí quỹ, kĩ cược cho khách hàng - Số liệu sổ sách, chứng từ, thư xác nhận không khớp - Các khoản tiền phạt vi phạm kí quỹ, kí cược chưa xử lí - Khơng thực đánh giá hạch toán chênh lệch tỉ giá nghiệp vụ, khoản phát sinh có gốc ngoại tệ 11 Nguồn vốn kinh doanh - Các khoản góp vốn, nguồn vốn không ghi chép phân loại hợp lí - Khơng lập bảng tổng hợp nguồn vốn năm tài - Khơng theo dõi chi tiết theo nguồn hình thành theo đối tượng góp vốn (tổ chức cá nhân) - Hạch toán nguồn vốn kinh doanh chưa phù hợp, chưa đầy đủ - Kê khai khống nguồn vốn kinh doanh - Chưa hạch toán tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh kịp thời (VD: tăng tài sản cố định hình thành từ quỹ không ghi tăng nguồn vốn kinh doanh) - Số liệu sổ chi tiết sổ không khớp - Tính thiếu số thu sử dụng vốn để tăng nguồn vốn kinh doanh từ lợi nhuận tính nguồn vốn bình quân năm chưa theo số bình quân tăng giảm theo tháng - Hạch toán tăng giảm nguồn vốn khơng có đầy đủ chứng từ gốc chứng từ gốc không hợp lệ, định cấp bổ sung vốn, điều chuyển vốn khơng có phê duyệt cấp có thẩm quyền, tăng giảm nguồn vốn Nhà nước chưa có định điều chỉnh nguồn vốn chủ sở hữu cấp có thẩm quyền (Tổng cơng ty, Bộ chủ quản) doanh nghiệp thực chuyển sang cổ phần - Khi phát hành cổ phiếu để ghi tăng nguồn vốn kinh doanh không phản ánh giá trị thực tế cổ phiếu bán (giá gốc giá chênh lệch) - Không giảm khoản thu sử dụng vốn để trích lập quỹ khen thưởng đảm bảo mức trích hai tháng lương thực hiên theo quy định sau phân phối lợi nhuận sau thuế, quỹ trích thấp tháng lương thực đơn vị Page 240 of 244 12 Các quỹ 414,415,431, 451 - Quỹ hình thành từ nguồn khơng phù hợp theo chế độ quy định - Chưa hạch toán tăng, giảm quỹ kịp thời phù hợp với định tăng giảm quỹ chứng từ thu chi tiền hạch tốn tăng giảm quỹ khơng có định Ban lãnh đạo Cơng ty, khơng có chứng từ hợp lệ, hợp pháp Quyết định cấp quỹ khơng hợp lí D Phụ lục C (tham khảo) – Phân loại Danh mục rủi ro I 12 nhân tố bên ảnh hưởng đến kiểm sốt Cơng ty 1) Corruption, fraud / Tham nhũng, gian lận 2) Economic cycles / Chu trình /Chu kỳ kinh tế 3) Globalization / Tồn cầu hóa 4) Increasing regulation / Quy định luật lệ gia tăng 5) Litigation / Sự tranh chấp 6) Piracy of intellectual property / Vi phạm quyền sở hữu trí tuệ 7) Natural disasters / Thảm họa tự nhiên 8) Supply chain constraints, restraints / Sức ép canh chừng chuỗi cung ứng 9) Geopolitical unrest / Không ổn định trị 10) Competitive or industry consolidation / Cạnh tranh thống công nghệ 11) Consumer demand / Nhu cầu khách hàng 12) Cyber crime / Tội phạm công nghệ II Nhận diện 17 loại rủi ro (để nguyên gốc tiếng Anh để tham chiếu) Loại rủi ro Nội dung Sự liên tục công Bảo đảm hệ thống hoạt động kinh doanh việc kinh doanh thừa bù lại kiện thảm họa tự nhiên Business continuity thất bại hoạt động Assurance that systems and business activities are redundant and recoverable in the event of natural disaster or operational failure Môi trường kinh Là người dẫn văn hóa tở chức, thiết lập đặc doanh vấn đề quản điểm chung tổ chức, phần công việc, chức trị thành thạo ý thức kiểm soát người thành lập Business environment quản lý rủi ro kiểm soát nội bộ, cung cấp qui tắc and governance cấu Is an indicator of the company’s culture; sets the tone of the organization, business unit, or function; influences the control consciousness of its people; and is the foundation of risk management and internal control, providing discipline and structure 3.Quản lý thay đổi Change management Những nhà lãnh đạo công ty người lao động thực qui trình, sản phẩm, dịch vụ cách nhanh chóng đủ để giữ bước với thay đổi thương trường Company leaders and employees are unable or unwilling to implement process / product / service improvements quickly enough to keep pace with the changing marketplace Page 241 of 244 Loại rủi ro 4.Tuân thủ Compliance Nội dung Sự đo lường thích hợp ứng dụng qui định luật lệ sách qui trình kiểm sốt nội A measure of conformity with applicable laws and regulations, as well as internal policies and procedures 5.Danh tiếng làm hài lòng khách hàng Customer satisfaction/reputation Rủi ro mà sản phẩm công ty dịch vụ làm không phù hợp gặp vượt mong đợi khách hàng thiếu trọng tâm nhu cầu khách hàng The risk that the company’s goods and/or services not consistently meet or exceed customer expectations because of lack of focus on customer needs 6.An ninh liệu Data security Công nghệ thông tin hỗ trợ việc bảo vệ bị hỏng tới hạn thông tin bất động sản The protection and safeguarding of sensitive and critical information and the physical assets that support information technology 7.An toàn sức khỏe Những rủi ro an toàn sức khỏe người lao động có ý người lao động nghĩa quan trọng ảnh hưởng thiếu kiểm soát nơi mà để Employee health and lộ công ty cho tiềm trách nhiệm bồi thường pháp lý safety công nhân Health and safety risks are significant due to lack of controls which exposes the company to potentially significant workers’ compensation liabilities 8.Báo cáo tài Rủi ro mà báo cáo tài đưa hợp qui Financial reporting định, tồn nhà đầu tư tương lai người lãnh đạo bao gồm trình bày sai nguyên vật liệu bỏ quên yếu tố nguyên vật liệu The risk that financial reports issued to regulatory HĐQTies, existing and prospective investors and lenders include material misstatements or omissions of material facts 9.Nguồn nhân lực Human resources Khả phòng nhân cho quản lý cách hiệu hoạt động, bao gồm tuyển dụng nhân sự, sử dụng nhân sự, kỹ giao tiếp, trao quyền, trách nhiệm giải trính, ủy quyền, cho phép, liêm chính, xét xử kỷ luật, đào tạo The ability of personnel to effectively manage operating activities, including staff acquisition, staff retention, communication skills, empowerment, accountability, delegation, authority, integrity, judgment, and training 10.Luật Legal Rủi ro mà luật lệ tiềm ẩn khả tranh chấp khơng nhân tố thỏa đáng cho quy trình quyết định quản lý Risk that laws and litigation possibilities are not adequately Page 242 of 244 Loại rủi ro Nội dung factored into the management decision-making process 11.Quy trình hoạt Những hoạt động kinh doanh xảy bao gồm nội động (văn hóa, người qui trình) bên ngồi bao gồm Operational and (những yếu tố đối thủ cạnh tranh, trị, mơi processing trường xã hội) Ongoing business operations including internal (e.g., culture, people, and process) and external (e.g., competitive, political, and social environment) factors 12.Kế hoạch Planning Chiến lược kinh doanh cơng ty khơng đáng tin cậy cho thay đổi môi trường, khơng điều khiển đầu vào thích đáng qui trình kế hoạch hiệu khơng truyền đạt cách thích hợp tồn tở chức The company’s business strategies are not responsible to environmental change, are not driven by appropriate inputs or an effective planning process and are not communicated consistently throughout the organization 13.Giá/ Trách nhiệm hợp đồng Pricing/contractual commitments Sự giao động giá nguyên vật liệu mặt hàng sản phẩm kết sụt giảm từ ngân quỹ thu nhập dự án Fluctuations in prices of commodity based materials or products result in a shortfall from budgeted or projected earnings 14.Văn luật/ môi trường công nghệ Regulatory/industry Environment Người điều chỉnh văn luật áp đặt thay đổi môi trường luật lệ công nghiệp mà kết áp lực cạnh tranh gia tăng qui trình hoạt động thay đởi Regulators impose changes to the industry regulatory environment that result in increased competitive pressures or changes to operational processes 15.Báo cáo Reporting Liên quan đến báo cáo nội bên bị làm giả kiến thức chuẩn bị “Chuẩn mực kế toán” văn luật thêm vào nguyên tắc kế toán Relates to internal and external reporting and are affected by the preparer’s knowledge of generally accepted accounting principles (GAAP), as well as additional regulatory and internal accounting principles 16.Quản lý rủi ro Risk management Giải quyết, xử lý tiết lộ công ty cho tổn thất nếu thị trường điều kiện tín dụng thay đởi nếu bán hàng, tín dụng hạn chế tài khơng thiết lập cách đắn, cập nhật giám sát Addresses the company’s exposure to loss if market and credit conditions change or if sales, credit, and financing limits are not Page 243 of 244 Loại rủi ro 17.Công nghệ Technology Nội dung properly established, updated, or monitored Các phận không đạt yêu cầu, không thực hiện, thiếu khả năng, khơng thích hợp, hoạt động khơng mong đợi bao gồm hệ thống công nghệ thông tin thông tin liên lạc cáp giới hạn qui trình Infrastructure failure (e.g., information systems and telecommunications and/or processing limitations), including failure to properly assess impact of rapidly changing technologies E Thư mục tài liệu tham khảo [1] ISO Guide 73:2009, Quản lý rủi ro – Từ vựng (Risk management – Vocabulary) [2] ISO/IEC 31010, Quản lý rủi ro – Kỹ thuật đánh giá rủi ro (Risk management – Risks assessment techniques) [3] Tiêu chuẩn Quốc Gia Việt Nam TCVN ISO 3100:2011 Page 244 of 244 ... trình Kiểm sốt nội A Kiểm soát nội - Khái niệm Nguyên tắc Khái niệm Kiểm soát nội 24 Mục tiêu kiểm soát nội .24 Phạm vi áp dụng 25 Các thành phần nguyên tắc kiểm. .. kiểm soát nội 25 Những hạn chế kiểm soát nội 28 Các thuật ngữ định nghĩa 29 B Tiến trình kiểm sốt nội .34 Chính sách kiểm soát nội 34 Quy trình kiểm soát. .. vào hệ thống kiểm sốt nội đo lường xác định tính hiệu Trong bối cảnh hạn chế vốn có kiểm sốt nội bộ, thành phần kiểm soát nội đại diện cho tiêu chí hiệu kiểm sốt nội cho loại kiểm soát Đối với