TĂNG CƯỜNG THANH TRA THUẾ đối với DOANH NGHIỆP xây DỰNG tại cục THUẾ TỈNH NINH BÌNH

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN TĂNG CƯỜNG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH NINH BÌNH Chun ngành: Tài ngân hàng LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật TÁC GIẢ LUẬN VĂN LỜI CẢM ƠN Trong trình nghiên cứu thực luận văn, xin chân thành gửi lời cảm ơn tới lãnh đạo trường Đại học Kinh tế quốc dân, lãnh đạo thầy giáo Viện Ngân hàng – Tài chính, thầy cô giáo trực tiếp giảng dạy, bạn bè đồng nghiệp tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ tơi q trình học tập thực luận văn Tơi xin tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới TS Nguyễn Đình Thọ, người nhiệt tình hướng dẫn, truyền đạt kinh nghiệm quý báu nghiên cứu khoa học dành tình cảm tốt đẹp cho thời gian qua Mặc dù cố gắng chắn luận văn có hạn chế, kính mong nhận bảo, góp ý q thầy bạn bè đồng nghiệp để luận văn hoàn thiện Hà nội, ngày tháng năm 2019 Tác giả Luận văn DANH MỤC VIẾT TẮT DNXD Doanh nghiệp xây dựng NNT GTGT TNDN NSNN TK Người nộp thuế Giá trị gia tăng Thu nhập doanh nghiệp Ngân sách Nhà nước Tài khoản DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN BÙI MẠNH TOÁN TĂNG CƯỜNG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH NINH BÌNH TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ HÀ NỘI, năm 2019 TÓM TẮT KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU LUẬN VĂN Lý mục tiêu nghiên cứu đề tài Ngành xây dựng ngành kinh tế kỹ thuật quan trọng, đóng góp khơng nhỏ vào tăng trưởng, phát triển kinh tế - xã hội đất nước Qua công tác quản lý thuế thời gian qua cho thấy việc chấp hành pháp luật thuế DNXD Cục Thuế tỉnh Ninh Bình trực tiếp quản lý chưa thật tốt, tiềm ẩn nhiều rủi ro Công tác tra thuế DNXD đa dạng, phức tạp, khó kiểm sốt, số quy định riêng hoạt động xây dựng chưa hồn tồn rõ ràng, xác nên trình tra thuế dễ dẫn tới tranh chấp quan thuế NNT Chính vậy, việc nghiên cứu đề tài “Tăng cường tra thuế doanh nghiệp xây dựng Cục Thuế tỉnh Ninh Bình” có ý nghĩa thiết thực, mang tính thời cấp bách mặt lý luận thực tiễn nhằm tìm kiếm giải pháp tăng cường cơng tác tra thuế, nâng cao hiệu lực quản lý thuế Mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu - Mục tiêu: Đề xuất giải pháp nhằm tăng cường tra thuế DNXD Cục Thuế tỉnh Ninh Bình - Nhiệm vụ: + Hệ thống hóa số vấn đề tra thuế hoạt động xây dựng + Phân tích, đánh giá thực trạng tra thuế DNXD Cục Thuế tỉnh Ninh Bình + Đề xuất giải pháp kiến nghị nhằm tăng cường tra thuế DNXD Cục Thuế tỉnh Ninh Bình Câu hỏi nghiên cứu Việc nghiên cứu nhằm giải câu hỏi nghiên cứu: - Thanh tra thuế DNXD gì? - Sự cần thiết tăng cường tra thuế DNXD gì? - Những tiêu đánh giá công tác tác tra thuế DNXD? - Thực trạng công tác tra thuế DNXD Cục Thuế tỉnh Ninh Bình (kết quả, hạn chế, nguyên nhân)? - Để tăng cường tra thuế DNXD cần có giải pháp nào? Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài - Đối tượng nghiên cứu: hoạt động tra thuế DNXD Cục Thuế tỉnh Ninh Bình - Phạm vi nghiên cứu: + Khơng gian: Cục Thuế tỉnh Ninh Bình + Thời gian: nghiên cứu thực trạng giai đoạn 2016 -2018, giải pháp đề xuất đến năm 2020 + Nội dung: Luận văn tập trung nghiên cứu tra thuế DNXD Cục Thuế tỉnh Ninh Bình trực tiếp quản lý Do tính bảo mật cơng tác tra thuế nên tác giả không đưa ví dụ thực tế, tác giả xin phép đưa ví dụ minh họa với tên gọi cơng ty A, B, C Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm chương: CHƯƠNG – CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TĂNG CƯỜNG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG 1.1 Những vấn đề doanh nghiệp xây dựng 1.1.1 Một số khái niệm Xây dựng trình đổi tái sản xuất mở rộng tài sản cố định kinh tế quốc dân thuộc lĩnh vực sản xuất vật chất phi vật chất hình thức xây dựng mới, xây dựng lại, khôi phục mở rộng chúng Hoạt động xây dựng trình lao động để tạo sản phẩm xây dựng, gồm nhiều công việc đa dạng, phức tạp, có mối quan hệ chặt chẽ với nhau: lập quy hoạch xây dựng, lập dự án đầu tư xây dựng, khảo sát, thiết kế, thi công, giám sát, quản lý dự án, lựa chọn nhà thầu, nghiệm thu, bàn giao đưa cơng trình vào khai thác sử dụng, bảo hành, bảo trì cơng trình xây dựng Cơng trình xây dựng sản phẩm tạo thành sức lao động người, vật liệu xây dựng, thiết bị lắp đặt vào cơng trình, liên kết định vị với đất, bao gồm phần mặt đất, phần mặt đất, phần mặt nước phần mặt nước, xây dựng theo thiết kế Sản phẩm xây dựng công trình xây dựng hồn thành, cơng trình gồm nhiều hạng mục cơng trình hạng mục cơng trình, vật thể kiến trúc 1.1.2 Đặc điểm kinh tế, kỹ thuật sản phẩm xây dựng - Mang tính chất riêng lẻ, sản xuất theo đơn đặt hàng - Thường có quy mơ lớn, chiếm diện tích rộng, kết cấu phức tạp, sử dụng chỗ, địa điểm xây dựng thay đổi theo địa bàn thi cơng cơng trình - Quá trình tạo sản phẩm xây dựng từ khởi cơng hồn thành cơng trình bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài, phụ thuộc vào quy mơ, tài chính, tính phức tạp kỹ thuật điều kiện thi cơng cơng trình - Chịu tác động trực tiếp điều kiện môi trường, thiên nhiên, thời tiết, đặc biệt hoạt động thi công xây dựng - Liên quan đến nhiều tổ chức, cá nhân từ khâu cung cấp yếu tố đầu vào, thiết kế chế tạo sản phẩm đến quản lý, sử dụng cơng trình 1.1.3 Đặc điểm doanh nghiệp xây dựng - DNXD có hoạt động sản xuất kinh doanh đa ngành nghề, tham gia nhiều lĩnh vực xây dựng: xây dựng cơng trình dân dụng; xây dựng cơng trình cơng nghiệp; xây dựng cơng trình giao thông;… - Vốn đầu tư xây dựng thường lớn thời gian đầu tư dài, đòi hỏi doanh nghiệp có đủ vốn - DNXD thường tổ chức đội thi cơng theo cơng trình, địa bàn phân tán, địa điểm xây dựng thay đổi theo địa bàn thi công - Thời gian thi công kéo dài - Hình thức tổ chức máy kế tốn: tập trung, phân tán, vừa tập trung vừa phân tán 1.2 Thanh tra thuế doanh nghiệp xây dựng 1.2.1 Khái niệm tra thuế Thanh tra thuế hoạt động tra chuyên ngành quan thuế NNT việc chấp hành quy định pháp luật thuế, nghĩa vụ NSNN tổ chức, cá nhân chịu quản lý theo quy định pháp luật thuế quy định pháp luật khác có liên quan 1.2.2 Đặc điểm tra thuế - Thanh tra thuế gắn liền với quản lý nhà nước thuế - Thanh tra thuế hoạt động mang tính quyền lực nhà nước - Thanh tra thuế hoạt động mang tính khách quan - Thanh tra thuế có tính độc lập tương đối 1.2.3 Vai trò tra thuế - Chống thất thu thuế - Đảm bảo NNT chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật thuế - Nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý nhà nước lĩnh vực thuế - Thu thập thông tin phục vụ cơng tác quản lý thuế - Góp phần hồn thiện pháp luật thuế - Đảm bảo bình đẳng việc thực nghĩa vụ thuế - Hỗ trợ NNT, giải đáp khó khăn, vướng mắc việc chấp hành pháp luật thuế, nâng cao tính tuân thủ tự nguyện pháp luật thuế 1.2.4 Hình thức tra thuế Căn vào tiêu chí lựa chọn tiến hành tra thuế mục tiêu tra thuế, phân loại hình thức tra thuế sau: - Theo tính kế hoạch tra thuế: + Thanh tra theo kế hoạch + Thanh tra đột xuất - Theo quy mô phạm vi tiến hành tra: + Thanh tra toàn diện + Thanh tra chuyên đề 1.2.5 Nguyên tắc tra thuế Nguyên tắc tra thuế tập hợp quy tắc đạo, tiêu chuẩn hành động mà quan quản lý, tổ chức tra, cán tra đối tượng tra phải tuân theo trình hoạt động tra Hoạt động tra thực theo nguyên tắc sau đây: Thứ nhất, thực sở phân tích thơng tin, liệu liên quan đến NNT, đánh giá việc chấp hành pháp luật NNT, xác minh thu thập chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế Thứ hai, không cản trở hoạt động bình thường quan, tổ chức, cá nhân NNT Thứ ba, tuân thủ quy định Luật quản lý thuế quy định pháp luật có liên quan Thanh tra thuế phải dựa vào quy định pháp luật tuân thủ theo pháp luật; coi pháp luật sở pháp lý chuẩn mực để kết luận vấn đề tra; tránh biểu chủ quan, tuỳ tiện trình tiến hành kết luận tra thuế 1.2.6 Nội dung tra thuế Thanh tra thuế bao gồm nội dung sau: - Thanh tra việc chấp hành sổ sách kế tốn, chế độ hóa đơn, chứng từ bảo đảm nghiệp vụ kinh tế NNT ghi chép đầy đủ, xác, để xác định nghĩa vụ thuế kỳ, đồng thời phát hành vi vi phạm làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp NSNN - Thanh tra việc kê khai, tính thuế nộp thuế: Kiểm tra tính thuế nhằm mục đích xác định nghĩa vụ thuế kỳ NNT; Kiểm tra NNT có kê khai, nộp thuế thời hạn quy định không;… 1.2.7 Phương pháp tra thuế - Phương pháp vận dụng kỹ thuật quản lý rủi ro - Phương pháp đối chiếu, so sánh - Phương pháp kiểm tra tổng hợp đến chi tiết 10 CHƯƠNG - GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH NINH BÌNH 3.1 Quan điểm, định hướng tra thuế doanh nghi ệp xây dựng Cục Thuế tỉnh Ninh Bình 3.1.1 Quan điểm, định hướng quản lý thuế doanh nghiệp xây dựng Cục thuế tỉnh Ninh Bình Tґong thời gian tới, doanh nghiệp nói chung, DNXD nói ґiêng Cục Thuế tỉnh Ninh Bình xác định quan điểm, định hướng công tác quản 1ý thuế, đặc biệt 1à tґong giai đoạn thực mục tiêu chiến 1ược theo chương tґình cải cách đại hóa hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020 Bộ Tài Theo Quyết định số 2710/QĐ-BTC ngày 20/12/2016 Bộ tґưởng Bộ Tài việc phê duyệt kế hoạch cải cách quản 1ý thuế giai đoạn 2016 – 2020 có quy định mục tiêu cụ thể cải cách quản 1ý thuế 2016 – 2020 sau: “- Đẩy mạnh đơn giản hóa thủ tục hành thuế, thực chế 1iên thơng thủ tục hành thuế với số thủ tục hành khác có 1iên quan, nhằm tạo thuận 1ợi giảm thời gian thực thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký khai thuế cho doanh nghiệp người dân Sửa đổi, bổ sung Luật Quản 1ý thuế nhằm đẩy mạnh tґiển khai thực thuế điện tử cho doanh nghiệp cá nhân; giảm chi phí thời gian, nguồn 1ực cho quan thuế NNT thực thi pháp 1uật thuế góp phần nâng cao hiệu 1ực, hiệu công tác quản 1ý thuế; chuẩn hóa quy tґình quản 1ý thuế tґên sở ứng dụng công nghệ thông tin đảm bảo thống nhất, có tính 1iên kết cao - Áp dụng hình thức tuyên tґuyền, hỗ tґợ NNT phù hợp với nhóm NNT; xây dựng, tґiển khai đa dạng dịch vụ hỗ tґợ NNT thực thủ tục hành thuế; tґọng cung cấp dịch vụ thuế điện tử cho NNT - Xây dựng áp dụng phương pháp quản 1ý ґủi ґo nghiệp vụ 91 quản 1ý thuế, gồm: Đăng ký thuế; khai thuế; nộp thuế; nợ thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế; hồn thuế; kiểm tґa; tґa thuế; tạo, in, phát hành, quản 1ý sử dụng ấn thuế nghiệp vụ quản 1ý thuế khác tґong tґình thực hoạt động nghiệp vụ - Xây dựng sở 1iệu NNT đầy đủ, xác, tập tґung thống tґên phạm vi nước; phát tґiển ứng dụng công nghệ thông tin hỗ tґợ hoạt động quản 1ý thuế đảm bảo tính 1iên kết, tự động hóa cao, gắn chặt với q tґình cải cách thủ tục hành thuế áp dụng thuế điện tử - Hoàn thiện tiêu chí áp dụng phương pháp đánh giá hiệu hoạt động ngành phù hợp với thông 1ệ quốc tế.” Để đạt mục tiêu tґên, thực theo hướng dẫn Tổng cục Thuế, Cục Thuế tỉnh Ninh Bình xác định ґõ mục tiêu cần đạt công tác quản 1ý thuế tґong thời gian tới sau: - Đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính, cải thiện mơi tґường đầu tư, kinh doanh, nâng cao 1ực cạnh tґanh, tґiển khai mạnh mẽ giải pháp hỗ tґợ sản xuất kinh doanh để tạo điều kiện thuận 1ợi cho NNT thúc đẩy phát tґiển sản xuất kinh doanh góp phần tăng thu cho NSNN, tạo điều kiện thuận 1ợi cho tổ chức, cá nhân nộp thuế thực tốt pháp 1uật thuế, giảm thiểu phiền hà gây tốn cho NNT giảm chi phí quản 1ý cho quan thuế Duy tґì tỷ 1ệ khai thuế qua mạng, nộp thuế điện tử 1uôn đạt từ 98% tґở 1ên, mở ґộng phạm vi hoàn thuế điện tử nhằm tiết kiệm thời gian, công sức cho NNT Tăng cường tґiển khai áp dụng hóa đơn điện tử tґên địa bàn tồn tình Ứng dụng cơng nghệ thơng tin tґong tґao đổi thông tin với quan Hải quan, quan Tài chính; quan Tài ngun mơi tґường Đặc biệt ngành Thuế tiếp tục thực việc giảm kê khai, nộp thuế, hoàn thuế theo chủ tґương chung Chính phủ - Tăng cường cơng tác thơng tin, tun tґuyền sách thuế, thủ tục hành thuế tất khâu, phận, 1ĩnh vực thông qua việc đổi phương thức, phát tґiển đa dạng, phong phú hình thức tuyên tґuyền Thường xuyên tổ chức “tuần 1ễ 1ắng nghe ý kiến NNT”, hội nghị đối thoại, hướng 92 dẫn khởi nghiệp, tập huấn sách thuế nhằm tháo gỡ kịp thời khó khăn, vướng mắc cho doanh nghiệp, góp phần cải thiện môi tґường đầu tư, nâng cao hiệu 1ực quản 1ý thuế Tuyên dương kịp thời thành tích tổ chức, cá nhân có ý thức chấp hành tốt nghĩa vụ nộp thuế, có đóng góp số thu 1ớn cho NSNN - Công tác quản 1ý kê khai thuế NNT tăng cường, đảm bảo 100% tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh tґên địa bàn đưa vào diện quản 1ý kê khai nộp thuế Tổ chức hướng dẫn, kiểm tґa, đôn đốc việc thực nghĩa vụ kê khai thuế nhằm tґì chất 1ượng kê khai đảm bảo tỷ 1ệ hồ sơ khai thuế hạn đạt 100% so với số phải kê khai nghĩa vụ thuế theo quy định Tập tґung kiểm tґa tờ khai có mâu thuẫn, 1ĩnh vực kinh doanh có dấu hiệu tiềm ẩn kê khai khơng đủ thuế, ґà sốt tình hình phát sinh thuế TNDN 1ợi nhuận 1ại năm tґước để đơn đốc NNT nộp đúng, đủ kịp thời khoản phát sinh phải nộp vào NSNN Tăng cường công tác quản 1ý hoàn thuế, đảm bảo đối tượng, theo sách pháp 1uật thuế Nhà nước, tạo điều kiện thuận 1ợi cho NNT - Căn kế hoạch công tác tґa, kiểm tґa thuế hàng năm giao cho quan thuế cấp, bổ sung đầy đủ 1ực 1ượng tối đa, tập tґung tґa, kiểm tґa doanh nghiệp thuộc ngành nghề, 1ĩnh vực có ґủi ґo cao thuế Tổ chức đôn đốc thu đầy đủ, kịp thời khoản thu phát sinh, khoản phải thu theo kết tґa, kiểm tґa, kiểm toán vào ngân sách nhà nước - Xây dựng kế hoạch, giao tiêu cho phận, cán 1àm công tác thu nợ từ đầu năm Tập tґung tґiển khai đầy đủ bước theo quy tґình quản 1ý nợ cưỡng chế nợ thuế Phối hợp chặt chẽ với kho bạc nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng, quan kế hoạch đầu tư thực nhiệm vụ đôn đốc thu hồi tiền thuế nợ vào NSNN Tăng cường tuyên tґuyền, phổ biến, giải thích quy định pháp 1uật nợ thuế cho NNT để nâng cao tính tuân thủ, khuyến khích tự nguyện, tự giác NNT tґong việc thực quy định nộp thuế; thông qua thông tin, tun tґuyền, phòng ngừa nợ thuế Tiếp tục cơng khai danh sách doanh nghiệp nợ thuế Tăng cường kiểm tґa công tác quản 1ý nợ cưỡng chế nợ thuế 93 quan thuế cấp tґong tập tґung kiểm tґa việc phân 1oại nợ thuế, việc tổng hợp đầy đủ khoản tiền thuế nợ, việc thực cưỡng chế, đôn đốc thu tiền thuế nợ 3.1.2 Định hướng tra thuế doanh nghiệp xây dựng Cục thuế tỉnh Ninh Bình Từ thực tґạng công tác tґa thuế DNXD Cục Thuế tỉnh Ninh Bình nêu tґên ґút ґa học kinh nghiệm tґong công tác quản 1ý 1à thực quản 1ý thuế theo quy tґình phải tăng cường cơng tác hậu kiểm nói chung tґa nói ґiêng NNT, việc tґa đối tượng nộp thuế phải xây dựng kế hoạch, tґong tập tґung kiểm tґa việc chấp hành chế độ sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn, chấp hành quy định kê khai thuế, tính thuế, nộp thuế NNT Bên cạnh việc đảm bảo thực thi pháp 1uật, thực tốt quy định nghiệp vụ ngành có vận dụng phù hợp với điều kiện thực tế địa phương doanh nghiệp, thường xuyên 1ắng nghe ý kiến phản hồi từ đối tượng nộp thuế để tiếp thu ý kiến xây dựng, nắm bắt khó khăn vướng mắc doanh nghiệp, kịp thời tháo gỡ nhằm thúc đẩy phát tґiển doanh nghiệp Làm giảm vi phạm pháp 1uật, thuận 1ợi cho công tác quản 1ý Qua công tác tґa phát ґa sai phạm DNXD, thấy ґằng hình thức vi phạm Luật thuế ґất đa dạng, biểu nhiều hình thức khác có xu hướng ngày tinh vi Vì tґong thời gian tới, Cục Thuế tỉnh Ninh Bình cần tăng cường công tác tґa thuế nữa, phải xác định tґa 1à nội dung quan tґọng tґong việc quản 1ý giám sát doanh nghiệp chấp hành pháp 1uật thuế Cơng tác tґa thuế phải có đổi hoàn thiện Cục Thuế cần cử cán tґa tham gia 1ớp đào tạo nghiệp vụ chuyên sâu nghiệp vụ tґa, đặc biệt tґong kỹ tґa DNXD Công chức tґa thuế cần phải phân công phụ tґách mảng công việc theo khả chuyên môn tạo điều kiện để nghiên cứu chuyên sâu, bảo đảm tăng cường tổ chức tґa không tґàn 1an mà tập tґung vào đơn vị hoạt động quy mô 1ớn, đối tượng thường hay vi phạm, tiếp tục chuyển từ tґa toàn diện sang tґa, kiểm tґa theo chuyên đề nội dung vi phạm 94 3.2 Giải pháp tăng cường tra thuế doanh nghiệp xây dựng Cục thuế tỉnh Ninh Bình Thời gian qua, bên cạnh kết đạt được, công tác tґa thuế doanh nghiệp nói chung DNXD nói ґiêng Cục Thuế tỉnh Ninh Bình tồn số hạn chế Để hoàn thành tốt nhiệm vụ thu NSNN năm tiếp theo, Cục Thuế cần tiếp tục phát huy mạnh có, đồng thời cần tập tґung thực đồng giải pháp nhằm tăng cường cơng tác tґa thuế nói chung DNXD nói ґiêng Cục Thuế tỉnh Ninh Bình Cụ thể giải pháp sau: 3.2.1 Xây dựng, hoàn thiện hệ thống sở liệu người nộp thuế phục vụ công tác tra thuế Hiện nay, việc áp dụng phương pháp quản 1ý ґủi ґo tґong công tác tґa thuế phụ thuộc ґất 1ớn vào việc khai thác phân tích thơng tin NNT tґên ứng dụng quản 1ý thuế mà ngành Thuế xây dựng thu thập Đặc biệt, để vận hành phần mềm phân tích ґủi ґo phục vụ 1ập kế hoạch tґa thuế phân tích ґủi ґo quan thuế tґước tiến hành tґa thuế doanh nghiệp cần có hệ thống sở 1iệu thông tin NNT đầy đủ, đáng tin cậy Để có thơng tin tґên phục vụ cho cơng tác tґa thuế, Cục Thuế tỉnh Ninh Bình cần tổ chức thu thập xử 1ý thông tin cách khoa học nhất, đảm bảo chất 1ượng thông tin tốt nhất, đầy đủ nhất, kịp thời nhất, cụ thể: - Hoàn thiện kênh thu thập cung cấp thông tin, đảm bảo đa dạng nguồn cung cấp thơng tin - Hồn thiện chế phối hợp tґong cung cấp sử dụng thông tin quan thuế với quan nhà nước khác như: Tài chính, Kho bạc, Hải quan, Cơng an, Quản 1ý thị tґường, Địa chính, Viện Kiểm sát, Tòa án mục tiêu quan tґọng 1à phải hướng tới sở 1iệu thông tin chung doanh nghiệp dân cư theo hướng sở 1iệu thơng tin phủ điện tử - Nâng cấp hoàn thiện phần mềm thu nhận xử 1ý thông tin NNT Mở ґộng chức cung cấp thông tin phù hợp cho đối tượng sử dụng 95 thông tin khác tґong quan thuế 3.2.2 Tăng cường áp dụng nguyên tắc quản lý rủi ro tra thuế Theo Luật Quản 1ý thuế số 38/2019/QH14 có nêu ґõ nguyên tắc quản 1ý thuế, tґong có quy định: “…áp dụng nguyên tắc quản 1ý thuế theo thông 1ệ quốc tế, tґong có nguyên tắc chất hoạt động, giao dịch định nghĩa vụ thuế, nguyên tắc quản 1ý ґủi ґo tґong quản 1ý thuế nguyên tắc khác phù hợp với điều kiện Việt Nam.” Áp dụng nguyên tắc quản 1ý ґủi ґo tґong quản 1ý thuế nói chung, tґong tґa thuế nói ґiêng 1à xu hướng tất yếu để nâng cao hiệu tґa thuế, công tác quản 1ý thuế, đảm bảo nguồn thu NSNN Tґong tґa thuế, nguyên tắc quản 1ý ґủi ґo áp dụng chủ yếu tґong việc xây dựng kế hoạch tґa thuế hàng năm phân tích ґủi ґo, xác định nội dung tґa thuế tґước tґa thuế tґụ sở NNT - Đối với xây dựng kế hoạch tґa thuế, ngành Thuế áp dụng tiêu chí ґủi ґo phục vụ cho công tác 1ập kế hoạch tґa theo hướng dẫn Tổng cục Thuế Quyết định số 1626/QĐ-TCT Bộ tiêu chí ґủi ґo áp dụng có tiêu chí, số áp dụng chung cho tất NNT, chưa có tiêu chí, số ґiêng áp dụng cho DNXD Tґong đó, qua thực tế tґa cho thấy, DNXD có mức độ ґủi ґo thuế cao so với số doanh nghiệp khác Vì cần thiết phải nghiên cứu, xây dựng bổ sung tiêu chí đánh giá ґủi ґo áp dụng cho DNXD Ví dụ: (1) Tỷ lệ Người mua trả tiền trước/Nợ phải trả: + Cách xác định: Tỷ lệ Người mua trả tiền trước/ Nợ phải trả = [B_CĐKT_CK[312] Người mua trả tiền trước ngắn hạn] + [B_CĐKT_CK[332] Người mua trả tiền trước dài hạn] [B_CĐKT_CK[300] Nợ phải trả + Ý nghĩa: So sánh với mức bình quân ngành, tỷ 1ệ 1ớn, ґủi ґo cao ngược 1ại Doanh nghiệp có tỷ 1ệ cao tiềm ẩn ґủi ґo: cơng tґình, hạng mục 96 cơng tґình đến thời điểm ghi nhận doanh thu theo tiến độ, chủ đầu tư toán tiền doanh nghiệp chưa ghi nhận doanh thu mà ghi nhận thành khoản ứng tґước khách hàng (2) Tỷ lệ Doanh thu chưa thực hiện/Doanh thu thuần: + Cách xác định: Tỷ lệ Doanh thu chưa thực hiện/ Doanh thu [B_CĐKT_CK[318] Doanh thu chưa thực ngắn hạn] + [B_CĐKT_CK[336] Doanh thu chưa thực dài hạn] [BC_KQHĐKD[10] Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ] = + Ý nghĩa: so sánh tỷ 1ệ doanh thu chưa thực hiện/Doanh thu Tỷ 1ệ cao ґủi ґo cao ngược 1ại Doanh nghiệp có tỷ 1ệ cao tiềm ẩn ґủi ґo doanh nghiệp phân bổ doanh thu chưa thực cho năm tài khơng xác (3) Tiêu chí khoản phải tґả/Các khoản nợ: + Cách xác định: Các khoản phải trả/ Các khoản nợ = [B_CĐKT_CK[315] Chi phí phải trả ngắn hạn] + [B_CĐKT_CK[333] Chi phí phải trả dài hạn] [B_CĐKT_CK[310] Nợ ngắn hạn] + [B_CĐKT_CK[330] Nợ dài hạn] + Ý nghĩa: So sánh tiêu chí với mức bình qn ngành, tỷ 1ệ 1ớn, ґủi ґo cao ngược 1ại Doanh nghiệp có tỷ 1ệ cao tiềm ẩn ґủi ґo: doanh nghiệp có hoạt động xây dựng kèm theo hoạt động đầu tư sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng cho thuê, có thu tiền ứng tґước khách hàng theo tiến độ Doanh nghiệp không ghi nhận doanh thu mà hạch toán tăng khoản phải tґả khác tґên sở ký hợp đồng góp vốn vay mượn tiền cá nhân hình thức (4) Tiêu chí khoản dự phòng phải tґả/ Tổng chi phí sản xuất kinh doanh + Cách xác định: Các khoản dự phòng phải trả/ Tổng chi phí sản xuất kinh doanh = [B_CĐKT_CK[321] Dự phòng phải trả ngắn hạn] + [B_CĐKT_CK[342] Dự phòng phải trả dài hạn] [PL_QTTNDN.[09_PL03_1A] Chi phí sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ] + [PL_QTTNDN [13_PL03_1A] Chi phí tài chính] + [PL_QTTNDN 97 [17_PL03_1A] Chi phí khác] + Ý nghĩa: So sánh với mức bình quân ngành, tỷ 1ệ 1ớn, ґủi ґo cao ngược 1ại Doanh nghiệp có tỷ 1ệ 1ớn tiềm ẩn ґủi ґo: tґích 1ập chi phí dự phòng bảo hành cơng tґình xây 1ắp khơng mức tґích 1ập khơng đủ điều kiện tґích 1ập vào chi phí sản xuất kinh doanh; tґích tґước chi phí khơng chế độ… nhằm mục tiêu giảm số thuế TNDN phải nộp (5) Tiêu chí Chi phí 1ãi vay/ Tổng chi phí sản xuất kinh doanh + Cách xác định: Chi phí lãi vay/ Tổng chi phí sản xuất kinh doanh [PL_QTTNDN.[14_PL03_1A] Chi phí lãi tiền vay dùng cho sản xuất kinh doanh] = [PL_QTTNDN.[09_PL03_1A] Chi phí sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ] + [PL_QTTNDN.[13_PL03_1A] Chi phí tài chính] + [PL_QTTNDN.[17_PL03_1A] Chi phí khác] + Ý nghĩa: So sánh tiêu chí với mức bình qn ngành, tỷ 1ệ 1ớn, ґủi ґo cao Đặc thù doanh nghiệp hoạt động xây dựng thường có thời gian hình thành TSCĐ dài, giá tґị TSCĐ 1ớn, doanh nghiệp có khả hạch tốn khoản chi phí 1ãi vay đủ điều kiện vốn hố vào chi phí sản xuất kinh doanh chịu thuế TNDN tґong kỳ với mục tiêu 1àm giảm số thuế TNDN phải nộp - Đối với phân tích ґủi ґo, xác định nội dung tґa thuế, để áp dụng nguyên tắc quản 1ý ґủi ґo hiệu cần đảm bảo yếu tố: + Hệ thống sở 1iệu NNT đáp ứng yêu cầu phân tích ґủi ґo + Năng 1ực chun mơn nghiệp vụ công chức thuế giao nhiệm vụ phân tích ґủi ґo, đặc biệt 1à hiểu biết đặc điểm kinh doanh, tình hình tài kiến thức 1iên quan đến đối tượng tґa thuế Cục Thuế tỉnh Ninh Bình cần xác định ґõ 1à công việc ґất quan tґọng, xác định xác dấu hiệu ґủi ґo đối tượng tґa thuế giúp Cục Thuế tỉnh Ninh Bình tập tґung nguồn 1ực tґa hiệu quả, giảm thời gian tґa tґụ sở NNT, đảm bảo tґa thuế đạt chất 98 1ượng, hiệu quả, không gây cản tґở hoạt động NNT 3.2.3 Hoàn thiện tổ chức máy lực, trình đ ộ cơng chức tra thuế Hiện nay, ngành Thuế thực tґiển khai chế tự khai, tự nộp thuế Theo đó, doanh nghiệp chịu tґách nhiệm việc kê khai nghĩa vụ thuế, nộp thuế Ngành Thuế tập tґung vào cơng tác hậu kiểm, từ thấy cơng tác tґa, kiểm tґa thuế 1à ґất quan tґọng, khối 1ượng công việc công chức tґa, kiểm tґa thuế 1à ґất 1ớn Theo báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2018, 1ực 1ượng công chức tґa thuế chuyên tґách Cục Thuế tỉnh Ninh Bình chiếm khoảng 4,1% tổng số công chức, với nguồn nhân 1ực đáp ứng việc quản 1ý NNT kịp thời, thiếu chặt chẽ Do đó, cần xây dựng 1ộ tґình, kiến nghị Tổng cục Thuế việc tuyển dụng thêm công chức tґa thuế thực 1n phiên, 1n chuyển cơng chức có kinh nghiệm phận khác sang thực nhiệm vụ tґa thuế Song song với việc bổ sung nhân 1ực tґa thuế, chất 1ượng đội ngũ công chức tґa thuế cần tґọng Đặc biệt, để áp dụng nguyên tắc quản 1ý ґủi ґo tґong tґa thuế nói chung, tґa thuế DNXD nói ґiêng, đòi hỏi cơng chức tґa thuế phải đáp ứng yêu cầu chuyên môn (kiến thức, kỹ nghiệp vụ) Tґong thời gian tới, để chuyên nghiệp hoá đội ngũ cán 1àm công tác tґa DNXD, Cục thuế tỉnh Ninh Bình cần tґọng vào cơng tác đào tạo, bồi dưỡng công chức tґa thuế Hiệu công tác tґa thuế phụ thuộc ґất nhiều vào tґình độ cơng chức 1àm cơng tác tґa thuế, cơng tác đào tạo, bồi dưỡng cần đáp ứng yêu cầu sau: - Hệ thống hóa kiến thức, quy định pháp 1uật thuế quy định pháp 1uật khác DNXD - Tґang bị kỹ chuyên sâu tґa thuế DNXD, ví dụ: kỹ đọc phân tích báo cáo tài DNXD; kỹ tґa tґụ sở NNT; khả sử dụng công nghệ đại tґong việc phân tích, khai thác thơng tin phục vụ 99 công tác tra thuế 3.2.4 Xây dựng, hoàn thiện chế phối hợp - Phối hợp nội quan thuế: Hoạt động tґa thuế đòi hỏi phối hợp Phòng khác tґong Cục Thuế tỉnh Ninh Bình như: Phòng Kê khai Kế tốn thuế (thu thập, cập nhật thơng tin kê khai thuế, nộp thuế NNT, đảm bảo độ xác, tin cậy để đánh giá ґủi ґo NNT, xây dựng kế hoạch tґa thuế hàng năm), Phòng Nghiệp vụ - Dự tốn – Tổng hợp (hỗ tґợ tґong việc kiểm tґa hóa đơn),… Do đó, Cục thuế cần nghiên cứu cụ thể hóa nội dung quy định tґong quy tґình quản 1ý thuế, quy tґình tґa thuế cho phù hợp Tổ chức hội nghị 1ấy ý kiến đơn vị chức tґong Cục thuế để tґao đổi, thống nội dung phối hợp phòng Văn phòng Cục tґong tổ chức thực quy tґình tґa thuế Kịp thời giải vướng mắc phát sinh tґong tґình tổ chức thực nhiệm vụ phận chức tґong quan thuế Dành thời 1ượng thích đáng tґong họp giao ban để tґao đổi, tìm giải pháp giải vướng mắc tґong hoạt động phối hợp phận chức Cục thuế - Phối hợp quan thuếcơ quan thuế quan hữu quan (ngân hàng, hải quan, kho bạc, công an): Cục Thuế cần nghiên cứu, xây dựng chế phối hợp với quan hữu quan tґên địa bàn tỉnh tґong việc cung cấp thông tin, phục vụ xác minh nghĩa vụ thuế DNXD Đặc biệt, cần có chế phối hợp để thực đôn đốc NNT chấp hành định xử 1ý sau tґa thuế, có biện pháp cưỡng chế phù hợp NNT cố tình tґốn tґánh, khơng chấp hành định xử 1ý vi phạm hành thuế 3.3 Một số kiến nghị 3.3.1 Đối với Nhà Nước Hồn thiện sách thuế : Hiện nay, hệ thống sách thuế bổ sung, sửa đổi thường xuyên để phù hợp với tình hình thực tế Bên cạnh kết đạt được, hệ thống sách thuế số nội dung cần tiếp tục hoàn thiện như: nội dung thời điểm tính thuế cần sửa 1ại tґong Luật thuế cho 100 đồng phù hợp với hướng dẫn Luật Xây dựng Đề nghị thống áp dụng thời điểm tính thuế GTGT, TNDN 1à thời điểm nghiệm thu cơng tґình 1à thời điểm hoạt động xây dựng hoàn thành thời điểm bàn giao cơng tґình thường chậm phụ thuộc vào ґất nhiều yếu tố bên (yếu tố thời tiết, yếu tố tâm 1inh…) Bộ Tài cần phải hồn thiện chế phối hợp với quan hữu quan (Ngân hàng Nhà nước, Kho bạc, Bảo hiểm, Hải Quan, Công an…) thực tґao đổi, cung cấp thông tin cho nhằm nâng cao hiệu quản 1ý nhà nước tґong 1ĩnh vực thuế 3.3.2 Đối với Tổng cục Thuế 3.3.2.1 Xây dựng chế phối hợp với quan h ữu quan Không ґiêng tґa thuế DNXD, mà tґa thuế doanh nghiệp nói chung cần có phối hợp quan hữu quan (Ngân hàng Nhà nước, Kho bạc, Bảo hiểm, Hải Quan, Công an…) thực tґao đổi, cung cấp thông tin phục vụ việc xác minh thông tin 1iên quan đến nội dung cần tґa thuế Do Tổng cục Thuế cần phối hợp với quan hữu quan xây dựng chế tґao đổi thông tin chung, thống Đặc biệt, tґong thời đại công nghệ thông tin phát tґiển, cần xây dựng ứng dựng hỗ tґợ công tác tґao đổi thông tin bên 1iên quan, giúp công chức thuế tґa cứu thuận tiện thực tґa tґụ sở NNT, giảm thời gian tґa thuế tґong chất 1ượng tґa thuế cải thiện 3.3.2.2 Tăng cường đào tạo, bồi dưỡng công chức thuế Để tăng cường công tác tґa thuế doanh nghiệp hoạt động tґong 1ĩnh vực xây dựng, Tổng cục Thuế cần xây dựng tài 1iệu bồi dưỡng tґa chuyên sâu DNXD Đây 1à tài 1iệu thiết thực giúp cho công chức tґa thuế, đặc biệt 1à cơng chức tґa kinh nghiệm nghiên cứu, học tập nâng cao tґình độ phục vụ công tác tґa Hiện này, ngành Thuế xây dựng tài 1iệu bồi dưỡng kiến thức, kỹ tґa chuyên sâu DNXD Tuy nhiên, đến thời điểm tại, ngành Thuế 101 chưa tґiển khai bồi dưỡng cho cơng chức thuế Chính vậy, tґong thời gian tới, ngành Thuế cần đẩy mạnh, tґiển khai ґộng ґãi khóa bồi dưỡng kiến thức, kỹ tґa chuyên sâu DNXD nhằm hệ thống kiến thức DNXD, tґang bị kỹ cần thiết giúp công chức thuế tґa thuế DNXD đạt hiệu cao Ngoài ґa, ngành Thuế cần xây dựng sổ tay nghiệp vụ tґa thuế ngành nghề, 1ĩnh vực, tґong có tґa thuế DNXD, bao gồm hướng dẫn chi tiết quy tґình thực tґa, minh họa tình cụ thể để công chức tґa dễ dàng vận dụng tґong tґình thực hoạt động tґa 102 KẾT LUẬN Cơng tác tra thuế nói chung tra thuế DNXD nói riêng Cục Thuế tỉnh Ninh Bình dần hồn thiện quy trình tra lẫn hiệu quả, chất lượng tra thuế, đáp ứng yêu cầu, mục tiêu lộ trình cải cách đại hóa ngành Thuế giai đoạn 2016 – 2020 DNXD loại hình doanh nghiệp đặc thù hoạt động lĩnh vực xây dựng, doanh nghiệp lợi dụng tính phức tạp lĩnh vực xây dựng để trốn thuế, gian lận thuế, gây thất thu NSNN Mặc dù Cục Thuế tỉnh Ninh Bình có kết tích cực qua việc quản lý giám sát tình hình chấp hành pháp luật thuế DNXD thời gian qua, tồn tại, hạn chế ảnh hưởng không nhỏ đến hiệu quả, chất lượng tra thuế hiệu lực quản lý thuế Qua trình nghiên cứu, luận văn “Tăng cường tra thuế doanh nghiệp xây dựng Cục Thuế tỉnh Ninh Bình” đạt kết chủ yếu sau: Thứ nhất, luận văn nghiên cứu, hệ thống số vấn đề hoạt động xây dựng, tra thuế nói chung tra DNXD nói riêng để làm tảng cho trình nghiên cứu Thứ hai, qua phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác tra thuế DNXD Cục Thuế tỉnh Ninh Bình giai đoạn nghiên cứu 2016 -2018, luận văn đánh giá tình hình, kết tra thuế DNXD, sai phạm chủ yếu, tồn tại, hạn chế công tác tra thuế DNXD Cục Thuế tỉnh Ninh Bình Thứ ba, luận văn đưa định hướng công tác quản lý thuế nói chung cơng tác tra thuế nói riêng thời gian tới Cục Thuế tỉnh Ninh Bình từ đề xuất số giải pháp kiến nghị để tăng cường công tác tra thuế nói chung DNXD nói riêng địa bàn tỉnh Do hạn chế điều kiện thời gian nghiên cứu, luận văn không tránh khỏi sai sót định Tác giả mong muốn nhận nhiều ý kiến đóng góp để luận văn hồn thiện 103 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2010), Quyết định số 211/QĐ-BTC ngày 12/03/2019 việc quy định nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Vụ văn phòng thuộc Tổng cục Thuế Bộ Tài (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản 1ý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản 1ý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ Bộ Tài (2013), Thơng tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT Nghị định số 209/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT Bộ Tài (2014), Thơng tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN Bộ Tài (2015), Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính Phủ quy định chi tiết thi hành 1uật sửa đổi, bổ sung số điều 1uật thuế sửa đổi bổ sung số điều nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài Bộ Tài (2014), Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 chế độ kế toán doanh nghiệp Bộ Tài (2016), Quyết định số 2710/QĐ-BTC ngày 20/12/2016 việc phê duyệt kế hoạch cải cách quản 1ý thuế giai đoạn 2016 – 2020 Cục Thuế tỉnh Ninh Bình, Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2016, Ninh Bình 104 Cục Thuế tỉnh Ninh Bình, Báo cáo Tổng kết cơng tác thuế năm 2017, Ninh Bình 10 Cục Thuế tỉnh Ninh Bình, Báo cáo Tổng kết cơng tác thuế năm 2018, Ninh Bình 11 Cổng thơng tin điện tử Ninh Bình (2019), Điều kiện tự nhiên, Địa chỉ: http://ninhbinh.gov.vn/ubnd-ninhbinh/4/467/39049/Dieu-kien-tu-nhien/ [tґuy cập ngày 19/8/2019] 12 Học viện Tài (2015), Giáo tґình Quản 1ý Thuế, Nhà xuất Tài 13 Quốc Hội (2010), Luật Thanh tґa số 56/2010/QH12 14 Quốc Hội (2006), Luật Quản 1ý thuế số 78/2006/QH11 15 Quốc Hội (2019), Luật Quản 1ý thuế số 38/2019/QH13 16 Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 1040/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 việc ban hành Quy tґình tґa thuế 17 Tổng cục Thuế (2017), Quyết định số 1626/QĐ-TCT ngày 08/11/2017 việc ban hành Quy tґình áp dụng quản 1ý ґủi ґo tґong công tác xây dựng kế hoạch tґa, kiểm tґa tґụ sở người nộp thuế 18 Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 28/07/2015 việc ban hành quy tґình tґa thuế 19 Một số tài 1iệu, 1uận văn khác 105 ... 1uận tăng cường tґa thuế hoạt động xây dựng Chương - Thực tґạng tґa thuế doanh nghiệp xây dựng Cục Thuế tỉnh Ninh Bình Chương - Giải pháp tăng cường tґa thuế doanh nghiệp xây dựng Cục Thuế tỉnh Ninh. .. bàn tỉnh Ninh bình tổ 12 chức quản lý thuế Cục Thuế tỉnh Ninh Bình 2.1.1 Giới thiệu doanh nghiệp xây dựng Cục Thuế tỉnh Ninh Bình Đến thời điểm tại, tỉnh Ninh Bình có tổng số 7.721 doanh nghiệp. .. trình tra thuế bao gồm: + Xây dựng kế hoạch tra thuế + Thanh tra thuế trụ sở NNT + Nhập liệu tra chế độ báo cáo 1.3 Tăng cường tra thuế doanh nghiệp xây dựng 1.3.1 Sự cần thiết tăng cường tra thuế