kế toán tài sản cố định 211, 213 trong đơn vị hành chính sự nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN ********* BÀI TẬP NHĨM: KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 211, 213 TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP NHĨM GVHD: Thầy Phạm Thanh Bằng Nhóm lớp: 06 (ca thứ 4, 5) Năm học: 2019 - 2020 I KẾ TOÁN TSCĐ TRONG ĐVHCSN Nguyên tắc kế tốn - Phản ánh giá trị có tình hình biến động tồn TSCĐ (cả hữu hình vơ hình) đơn vị theo ngun giá -TSCĐ hữu hình tư liệu lao động có hình thái vật chất, có đủ tiêu chuẩn TSCĐ giá trị thời gian sử dụng theo quy định chế độ quản lý tài (trừ trường hợp đặc biệt có quy định riêng số tài sản đặc thù) - Giá trị TSCĐ phản ánh theo nguyên giá Kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên giá TSCĐ Tùy thuộc vào trình hình thành, nguyên giá TSCĐ hữu hình xác định trường hợp cụ thể theo quy định hành - Khi mua TSCĐ từ dự toán giao năm (kể nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài; nguồn thu hoạt động khác để lại), từ nguồn phí khấu trừ, để lại: a) Đối với tổng số tiền chi (rút ra) liên quan trực tiếp để hình thành TSCĐ (nguyên giá TSCĐ): Hạch tốn tài khoản ngồi bảng (TK 008, TK 012, 014, 018); (Chỉ phản ánh vào chi phí (TK 611, 612, 614) số trích khấu hao, số hao mòn tính năm) b) Đối với nguồn hình thành TSCĐ hạch toán vào TK 36611, 36621,36631 - TSCĐ hình thành từ nguồn thu tính khấu hao/hao mòn kết chuyển từ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu sang TK doanh thu (thu) hoạt động tương ứng (TK 511, 512, 514) TSCĐ sử dụng cho hoạt động tính khấu hao/hao mòn phản ánh vào TK chi phí hoạt động (TK 611, 612, 614, 154, 642) - Nguyên giá TSCĐ thay đổi theo quy định hành Khi phát sinh nghiệp vụ làm thay đổi nguyên giá TSCĐ đơn vị thực lập Biên ghi rõ thay đổi nguyên giá; đồng thời xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ để điều chỉnh sổ kế toán thực hạch toán kế toán theo quy định hành - Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ phải lập chứng từ chứng minh, phải thực đầy đủ thủ tục theo quy định Nhà nước Sau đó, đơn vị phải lập hồn chỉnh hồ sơ TSCĐ mặt kế tốn - Tồn chi phí thực tế phát sinh liên quan tới TSCĐ vơ hình, trình hình thành, trước hết phải tập hợp vào TK 241 “Xây dựng dở dang” Khi kết thúc trình đầu tư phải xác định tổng chi phí thự tế đầu tư theo đối tượng tập hợp chi phí (ngun giá TSCĐ vơ hình) ghi tăng ngun giá TSCĐ vơ hình TK 213 - TSCĐ phải theo dõi chi tiết cho đối tượng ghi TSCĐ, theo loại TSCĐ địa điểm bảo quản, quản lý sử dụng TSCĐ Chứng từ kế tốn: Hóa đơn, phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng… Tài khoản kế tốn • TK 211- TSCĐ hữu hình có tài khoản cấp 2: TK 2111 - Nhà cửa vật kiến trúc TK 2112 - Phương tiện vận tải TK 2113 - Máy móc thiết bị TK 2114 - Thiết bị truyền dẫn TK 2115 - Thiết bị đo lường thí nghiệm TK 2116 - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118 - Tài sản cố định khác Theo TT200 kế tốn doanh nghiệp TSCĐ HH có tài khoản cấp 2, ngồi khơng có TK thiết bị đo lường thí nghiệm Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 211 Bên Nợ: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng mua sắm, XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, cấp, tài trợ, tặng, biếu, viện trợ ; - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ nâng cấp tài sản theo dự án; - Các trường hợp khác làm tăng nguyên giá TSCĐ (Đánh giá lại TSCĐ ) Bên Có: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm điều chuyển cho đơn vị khác, nhượng bán, lý lý khác (mất ); - Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm tháo dỡ hay số phận; - Các trường hợp khác làm giảm nguyên giá TSCĐ (đánh giá lại TSCĐ ) Số dư bên Nợ: Ngun giá TSCĐ hữu hình có đơn vị • TK 213 – TSCĐ vơ hình Khái niệm: tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng cho sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ, cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình Kết cấu nội dung TK 213- TSCĐ vơ sau: Bên Nợ: Ngun giá TSCĐ vơ hình tăng Bên Có: Ngun giá TSCĐ vơ hình giảm -Số dư bên Nợ: Ngun giá TSCĐ vơ hình có Tài khoản này, có tài khoản cấp 2: -TK 2131- Quyền sử dụng đất -TK 2132- Quyền tác giả -TK 2133- Quyền sở hữu công nghiệp -TK 2134- Quyền giống trồng -TK 2135- Phần mềm ứng dụng -TK 2138- TSCĐ vơ hình khác Theo TT200 kế tốn DN TK 213 có tài khoản cấp TK 2131/2135/2138 giống II PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN Kế tốn tăng TSCĐ a) Mua sắm TSCĐ (Slide trang 38 sách mới) (1) Rút tạm ứng dự toán, ngân sách cấp LCT, phát sinh khoản tạm thu hoạt động khác Nợ TK 111/112 Có TK 337 Đồng thời, ghi: Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (nếu rút dự tốn), Có TK 012- Lệnh chi tiền thực chi (nếu sử dụng kinh phí cấp Lệnh chi tiền thực chi), Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại (nếu sử dụng nguồn thu hoạt động khác để lại) (2a) Dùng tiền mặt, TGKB mua TSCĐ Nợ TK 211/213 Có TK 111/112 (2b) Đồng thời Nợ TK 337 Có TK 366 (3) Rút dự tốn chuyển tốn tiền mua TSCĐ Nợ TK 211/213 Có TK 336 (4a) Nếu TSCĐ mua phải qua lắp đặt, chạy thử Nợ TK 241- XDCB dở dang (2411) Có TK 111/112 (4b) Đồng thời Nợ TK 337 Có TK 366 (4c) Khi bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng Nợ TK 211 Có TK 241 (5a) Rút tiền dự toán ,thanh toán tiền mua TSCĐ (bằng nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi, nguồn phí khấu trừ để lại) Nợ TK 241 Có TK 366 (5b) Khi bàn giao đưa TSCĐ vào sử dụng Nợ TK 211 Có TK 241 (6a) Mua TSCĐ quỹ tiền phúc lợi Nợ TK 111/112 Có TK 211 (6b) Đồng thời Nợ TK 43121 – Quỹ phúc lợi Có TK 43122 – Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (7a) Mua TSCĐ quỹ tiền phát triển hoạt động nghiệp Nợ TK 111/112 Có TK 211 (7b) Đồng thời Nợ TK 43141 – Quỹ phát triển hoạt động nghiệp Có TK 43412 – Quỹ PTHĐSN hình thành TSCĐ b) Đầu tư xây dựng hoàn thành (Slide trang 38) (1a) Rút tạm ứng dự toán, nhà tài trợ chuyển tiền, tạm thu phí thu hoạt động khác Nợ TK 111,112 Có TK 337 (1b) Đồng thời Có TK 009 – Dự toán chi đầu tư xây dựng (2a) Rút dự toán chi đầu tư XDCB Nợ TK 241 Có TK 3664 – Kinh phí đầu tư XDCB (2b) Đồng thời Có TK 009- Dự tốn đầu tư XDCB (3a) Chi phí đầu tư XDCB tiền Nợ TK 241 Có TK 111,112 (3b) Đồng thời Nợ TK 337 Có TK 3364 (3c) Nếu đầu tư nguồn thu hoạt động khác để lại Có TK 018 (3d) Nếu đầu tư nguồn phí khấu trừ, để lại Có TK 014 (4a)Trường hợp đầu tư XDCB hồn thành, cơng trình bàn giao TSCĐ vào sử dụng Nợ TK 211 Có TK 241 (4b) Đồng thời Nợ TK 3664 – kinh phí đầu tư XDCB Có TK 3663 – phí khấu trừ để lại (5a) Khi phát sinh chi phí đầu tư XDCB quỹ phúc lợi Nợ TK 241 Có TK 111/112 (5b) Bàn giao cơng trình đưa vào sử dụng Nợ TK 211 Có TK 241 (5c) Đồng thời Nợ TK 43121 – Quỹ phúc lợi Có TK 43122 – Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (6a) Khi phát sinh chi phí đầu tư XDCB Quỹ phát triển hoạt động nghiệp Nợ TK 241 Có TK 111/112 (6b) Bàn giao cơng trình đưa vào sử dụng Nợ TK 211 Có TK 241 (6c) Đồng thời Nợ TK 43141 – Quỹ phát triển HĐSN Có TK 43142 – Quỹ PTHĐSN hình thành TSCĐ c) TSCĐ phát thừa kiểm kê (Slide trang 39) (1) Phản ánh NG TSCĐ theo kiểm kê (trường hợp TSCĐ hình thành từ nguồn NS cấp, nguồn viện trợ, vay nợ, nguồn kinh phí khấu trừ, để lại) Nợ TK 211 Có TK 366 (2) Phản ánh NG TSCĐ theo kiểm kê (trường hợp TSCĐ hình thành từ Quỹ phúc lợi) Nợ TK 211 Có TK 43122 – Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (3) Phản ánh NG TSCĐ theo kiểm kê (hình thành từ quỹ PTHĐSN) Nợ TK 211 Có TK 43142 (4) Phản ánh giá trị hao mơn hình thành từ Quỹ PTHĐSN Nợ TK 154/642/611/612/614 Có TK 214 (5) Phản ánh giá trị hao mòn Nợ TK 43122 Có Tk 214 Kế tốn giảm TSCĐ đơn vị HCSN a) PP kế toán giảm TSCĐ lý, nhượng bán, điều chuyển cho đơn vị khác (Slide trang 39) Khi giảm TSCĐ hữu hình, kế tốn phải làm đầy đủ thủ tục, xác định thiệt hại, thu nhập (nếu có) Căn chứng từ liên quan, kế toán ghi sổ theo trường hợp cụ thể: a) Ghi giảm TSCĐHH thuộc nguồn NSNN; nguồn viện trợ khơng hồn lại, nguồn vay nợ nước ngồi, nguồn kinh phí khấu trừ, để lại, ghi: Nợ TL 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu (GTCL) Nợ TK 214 – Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (HMLK) Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (NG) b) Ghi giảm TSCĐHH hình thành Qũy phúc lợi, Qũy phát triển hoạt động nghiệp, ghi: Nợ TK 431 – Các quỹ (43122, 43142) (GTCL) Nợ TK 214 – Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (GTHMLK) Có TK 211 – TSCĐHH (NG) b) PP kế tốn giảm TSCĐ chuyển thành cơng cụ dụng cụ (CCDC)(Slide trang 40) (1) Hình thành từ nguồn NSNN cấp nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi nguồn phí khấu trừ, để lại khổng đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ dụng cụ, ghi: * TH1: (1a) GTCL TSCĐ nhỏ, tính vào chi phí kỳ, ghi: 10 Nợ TK 214 – GTHMLK Nợ TK 611, 612, 614 – GTCL Có TK 211 – NG (1b) Đồng thời kết chuyển phần giá trị lại TSCĐ: Nợ TK 366 – Các khoản nhận trước chưa ghi thu (GTCL) Có TK 511, 512, 514 (GTCL) * TH2: (1a) GTCL TSCĐ lớn, khơng tín vào chi phí kỳ mà phải phân bổ dần: Nợ TK 214 – GTHML Nợ TK 242 (GTCL) Có TK 211 – NG (1b) Định kỳ phân bổ Nợ TK 611, 612, 614 Có TK 242 (1c) Đồng thời kết chuyển GTCL CỦA TSCĐ vào doanh thu tương ứng với số chi phí trả trước phân bổ kỳ: Nợ TK 366 Có TK 511, 512, 514 (2) Hình thành từ Qũy (Qũy phúc lợi, Qũy phát trienr hoạt động nghiệp) không đủ tiêu chuẩn chuyển thành CCDC, ghi: Nợ TK 214 – GT hao mòn Nợ TK 431 – Các quỹ 43122, 43142 ( GTCL) Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (NG) (3) Hình thành thuộc nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn vay không đủ tiêu chuẩn chuyển thành CCDC, ghi: Nợ TK 214 – GT hao mòn 11 Nợ TK 154, 642 – (GTCL nhỏ) Nợ TK 242 – Chi phí trả trước (GTCL lớn phải phân bổ dần) Có TK 211 – TSCĐHH (NG) 12 c) PP kế toán TSCĐ phát thiếu kiểm kê (Slide trang 40) Mọi trường phát TSCĐ phải truy nguyên người trách xử lý thời toán thiếu phải vào định thẩm quyền hợp thiếu tìm nhân, chịu nhiệm kịp Hạch TSCĐ cấp có (1) Hình thành từ nguồn NSNN, nguồn viện trợ khơng hồn lại, nguồn vay nợ nước ngồi, nguồn phí đặt khấu trừ, để lại, phát thiếu: (1a) Trong thời gian chờ định xử lý, kế toán vào kết kiểm kê để ghi giảm TSCĐ, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác (1388) (GTCL) Nợ TK 214 – Khấu hao hao mòn lũy kế (GT HMLK) Có TK 211 – TSCĐHH (NG) 13 (1b) Khi có định xử lý, TH cụ thể, ghi: Nợ TK 111, 112, 334, 611, 612, 614, Có TK 138 – Phải thu khác (1c) Đồng thời kết chuyển phần GTCL: Nợ TK 366 – Các khoản ghi nhận trước chưa ghi thu Có TK 511, 512, 514 (2) Hình thành từ quỹ: (2a) Trong thời gian chờ định xử lý: Nợ TK 138 Nợ TK 214 Có TK 211 (2b) Khi có định xử lý vào số thu hồi TH cụ thể: Nợ TK 111 112 334, Có TK 138 (2c) Đồng thời: Nợ TK 431 – Các quỹ (43122, 43142) ( số thu hồi được) Có TK 431 – Các quỹ (43121, 43141) (số thu hồi được) * TH không thu hồi cấp có thẩm quyền cho phép ghi giảm quỹ, ghi: Nợ TK 431 – Các quỹ (43122, 43142) Có TK 138 – Phải thu khác (1388) (3) Thuộc nguồn vốn kinh doanh vốn vay phát thiếu chưa rõ nguyên nhân: (3a) Căn vào kết kiểm kê: Nợ TK 138 Nợ TK 214 Có TK 211 14 (3b) Khi có định xử lý phần GTCL TSCĐ thiếu, để ghi vào TK liên quan: Nợ TK 111, 112, 334, Có TK 138 III VÍ DỤ Ví dụ TSCĐ hữu hình - 211 15 Tại đơn vị HCSN A có hoạt động SXKD, thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.( Đơn vị tính:1000đ ) a) Mua TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD trị giá 30.000 (chưa VAT 10%) chưa toán TSCĐ mua quỹ phát triển hoạt động nghiệp Nợ TK 211 30.000 Nợ TK 133 30.000 * 10% = 3.000 Có TK 331 Nợ TK 4314 Có TK 411 33.000 33.000 33.000 b) Qua kiểm kê phát TSCĐ chưa rõ nguyên nhân, nguyên giá 36.000, hao mòn 24.000 Nợ TK 1388 12.000 Nợ TK 214 24.000 Có TK 211 36.000 c) Nhận định cấp điều chuyển TSCĐ cho đơn vị B, nguyên giá 50.000, giá trị hao mòn 22.000 Nợ TK 214 22.000 Nợ TK 366 28.000 Có TK 211 50.000 d) Rút dự toán chi hoạt động chuyển tiền mua TSCĐ sử dụng ngay, giá mua 23.500 (chưa VAT 10%) Chi phí vận chuyển tiền mặt 1.000 Nợ TK 211 Có TK 366 Có TK 111 Nợ TK 337 26.850 23.500 * 110% = 25.850 1.000 1.000 16 Có TK 366 1.000 Đồng thời: Có TK 008 25.850 e) Thanh lý TSCĐ (dùng cho phận HCSN) nguyên giá 20.800, phản ánh hao mòn 15.600, chi phí lý tiền mặt 650, số thu từ lý TSCĐ 1.950 tiền mặt Nợ TK 811 5.200 Nợ TK 214 15.600 Có TK 211 Nợ TK 811 Có TK 111 Nợ TK 111 20.800 650 650 1.950 Có TK 333 195 Có TK 711 2.145 Ví dụ TSCĐ vơ hình - 213 Tại đơn vị HCSN B có hoạt động SXKD, thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.( Đơn vị tính:1000đ ) a) Rút dự toán chi hoạt động theo đơn đặt hàng Nhà nước, quĩ quan mua TSCĐ dùng 24.500 Nợ TK 213 Có TK 366 24.500 24.500 Đồng thời: Có TK 008 24.500 b) Mua TSCĐ vơ hình nguồn phí khấu trừ để lại, nguyên giá 18.200; Chi phí mua, phát triển ứng dụng, chạy thử 750 17 Nợ TK 241 Có TK 331 750 + 18.200 = 18.950 18.950 Đồng thời: Có TK 014 18.950 • Khi lắp đặt xong, bàn giao đưa vào sử dụng Nợ TK 213 Có TK 241 18.200 18.200 • Đồng thời: Nợ TK 337 Có TK 366 750 750 c) Mua TSCĐ vơ hình nguồn vốn vay đơn vị sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, nguyên giá 25.000 ( chưa tính VAT 10%) Nợ TK 213 25.000 Nợ TK 133 2.500 Có TK 331 27.500 d) Nhận định cấp điều chuyển Quyền sử dụng đất cho đơn vị X, nguyên giá 40.000, giá trị hao mòn 25.000 Nợ TK 214 25.000 Nợ TK 366 15.000 Có TK 2131 40.000 18 ... chỉnh sổ kế toán thực hạch toán kế toán theo quy định hành - Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ phải lập chứng từ chứng minh, phải thực đầy đủ thủ tục theo quy định Nhà nước Sau đó, đơn vị phải lập... làm việc cho sản phẩm TK 2118 - Tài sản cố định khác Theo TT200 kế tốn doanh nghiệp TSCĐ HH có tài khoản cấp 2, ngồi khơng có TK thiết bị đo lường thí nghiệm Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản... -TK 2132 - Quyền tác giả -TK 2133 - Quyền sở hữu công nghiệp -TK 2134 - Quyền giống trồng -TK 2135 - Phần mềm ứng dụng -TK 2138 - TSCĐ vơ hình khác Theo TT200 kế tốn DN TK 213 có tài khoản cấp TK 2131 /2135 /2138