Trong lĩnh vực kinh doanh thương mại hiện nay, để tăng khả năng cạnh tranh và thu hút khách hàng, các doanh nghiệp đã áp dụng rất nhiều phương thức nhằm khuyến khích khách hàng

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN BÀI TẬP LỚN MƠN : KẾ TỐN TÀI CHÍNH II Giảng viên hướng dẫn: Ths Nguyễn Tiến Đạt Nhóm thực hiện: Nhóm lớp: 17 HÀ NỘI - 2019 Chủ đề 1: Các phương thức ưu đãi dành cho khách hàng: Trong lĩnh vực kinh doanh thương mại nay, để tăng khả cạnh tranh thu hút khách hàng, doanh nghiệp áp dụng nhiều phương thức nhằm khuyến khích khách hàng như: Chương trình khuyến mại cho khách hàng thân thiết truyền thống 1.1 Chính sách kế tốn: Chính sách : Khách hàng khơng phải mua hàng hóa vào thời điểm để nhận khuyến (ví dụ mua tặng 1,…) khách hàng khơng nhận hàng hóa khuyến mà giảm số tiền toán ( tặng voucher giảm giá, phát hành thẻ khách hàng, ) a Đối với việc phát hành thẻ cho nhóm khách hàng dạng cụ thể như: thẻ thành viên, thẻ giảm giá, thẻ tích điểm, thẻ trả trước,… dù dạng nào, loại thẻ mang lại ưu đãi cho khách hàng trung thành với dịch vụ Với loại hình ưu đãi này: • Khi khách hàng mua hàng chưa sử dụng thẻ, giao dịch ghi nhận bình thường việc tích điểm cho thẻ khơng làm tăng doanh thu hay tạo chi phí nên ghi nhận theo dõi hệ thống quản lý nội khơng phải hạch tốn • Khi khách hàng sử dụng thẻ: với loại thẻ trừ điểm khách hàng có thẻ để tính trừ số tiền lần giao dịch tại, chất khoản giảm trừ doanh thu, cụ thể chiết khấu thương mại Khi ta hóa đơn giá trị gia tăng khách hàng thể cụ thể khoản chiết khấu thương mại khách hàng hưởng, trừ vào số tiền khách hàng phải toán lần b Đối với việc tặng voucher giảm giá tương tự : Khách hàng nhận phiếu giảm giá cho lần mua hàng ( giảm 10%, 20%,mua túi tặng voucher giảm giày ) Bản chất giảm trừ doanh thu chiết khấu thương mại khách hàng mua hàng với số lượng lớn đủ đạt đến mốc tiêu dùng cụ thể 1.2 : Cách hạch toán Ghi nhận doanh thu giá vốn : Sẽ hạch toán với giá trị tồn hàng hóa lần mua thường Doanh thu : Nợ TK 111,112,131 Có TK 511 Có TK 3331 Giá vốn : Nợ TK 632 Có TK 156,155 1.3 Cịn với khoản giảm trừ: Nợ TK 5211 - Khoản giảm trừ cho khách hàng Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu giảm) Có TK 111,112,131, Đến cuối kỳ kế toán tiến hành thực bút toán kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu kỳ để thực xác định kết kinh doanh: Nợ TK 511 Có TK 5211: khoản giảm trừ Tặng hàng hóa dịch vụ cho khách khơng kèm điều kiện mua hàng: 2.1 Chính sách kế tốn cách hạch tốn : - - Theo quy định Điều 91 khoản Thơng tư 200/2014/TT-BTC, hàng hóa dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, cho biếu tặng không thu tiền, khơng kèm điều kiện mua hàng, : Khơng ghi nhận doanh thu, Tồn chi phí sản xuất, giá vốn hàng hóa hạch tốn vào chi phí bán hàng Khi xuất hàng khuyến mại, kế tốn hạch tốn : Nợ TK 642 Có TK 152, 156 Khi mua hàng dùng cho khuyến mại chi phí dịch vụ khuyến mại, kế toán hạch toán: Nợ TK 641 Có TK 111, 112 - Nếu phải kê khai thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hoá khuyến mại, quảng cáo, cho biếu tặng (giá trị kê khai thực theo quy định pháp luật thuế), ghi: Nợ TK 641 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Khuyến kèm theo điều kiện mua hàng : 3.1 Chính sách kế tốn Đặc điểm: Đối với chương trình khuyến nhóm khách hàng phải mua hàng hóa vào thời điểm cuối nhận thêm hàng hóa Nhóm chương trình bao gồm phương thức : mua tặng 1, mua tặng hay mua hàng tặng phiếu mua hàng,… Với loại hình ưu đãi này, chất giao dịch giảm giá hàng bán, sản phẩm tặng miễn phí cho khách hàng hình thức gọi khuyến mại chất bán khách hàng không hưởng không mua sản phẩm Trường hợp giá trị sản phẩm tặng cho khách hàng phản ánh vào giá vốn doanh thu tương ứng với giá trị hợp lý sản phẩm phải ghi nhận : - Doanh thu bán hàng, phân bổ cho hàng khuyến mại, chất giảm giá sản phẩm trừ thẳng vào số tiền trả kỳ nên không sử dụng tài khoản - 5212 – giảm giá hàng bán Chi phí sản xuất, giá vốn hàng hóa hạch toán vào giá vốn hàng bán kỳ bình thường 3.2 Cách hạch tốn : a Ghi nhận doanh thu Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng số tiền tốn (cho mặt hàng) Có TK 511 : Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (phân bổ cho hàng khuyến mại) Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp b Ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán kỳ (của hàng khuyến mại) Có TK 155,156 VD: chương trình mua tặng c Khi bán hàng có khuyến mại, kế tốn hạch tốn doanh thu bán hàng: Nợ TK 111, 112, 131: tổng giá trị tốn nhận Có TK 511 : tổng doanh thu nhận Trong đó, bao gồm: doanh thu sản phẩm chính: giá bán hàng giá hàng khuyến Doanh thu sản phẩm phụ: giá bán hàng khuyến Có TK 3331 : Thuế GTGT d Kêt chuyển giá vốn hàng bán có khuyến mại Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán sản phẩm Có 155,156 Nhận hàng nhà sản xuất (khơng phải trả tiền) dùng để khuyến mại 4.1 Chính sách kế toán Theo quy định Điều 91 khoản TT 200/2014, trường hợp doanh nghiệp tiếp tục chương trình khuyến mại nhà sản xuất, nhận hàng ( khơng phải trả tiền) dùng cho chương trình khuyến mại, hàng hóa theo dõi chi tiết số lượng sổ sách quản trị thể Thuyết minh báo cáo tài chính, khơng hạch toán vào sổ sách kế toán Trường hợp doanh nghiệp nhận hàng hóa khuyến mại ( khơng phải trả tiền) dùng cho chương trình khuyến mại, mà khơng thực khuyến mại, hạch tốn ghi tăng thu nhập khác Khi hết chương trình khuyến mại, khơng phải trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác giá trị số hàng khuyến mại trả lại, ghi: Nợ TK 156 – Hàng hoá (theo giá trị hợp lý) Có TK 711 – Thu nhập khác 5 Dự phòng cho quyền trả lại hàng khách 5.1 Chính sách kế tốn: Đối với trường hợp xuất hàng cho đại lý, có kèm theo điều kiện đại lý trả lại hàng hóa hết hạn hay phát hàng phẩm chất bán hàng cho khách hàng có kèm theo điều kiện khách hàng trả lại hàng hóa khoảng thời gian định có lỗi từ sản phẩm khơng hày lịng sản phẩm Nếu phát thường xuyên có tỉ lệ hàng hóa bị trả lại định vào cuối năm, doanh nghiệp cần trích lập dự phịng cho việc hàng hóa thường xuyên bị trả lại Cụ thể lập vào TK 2294 – dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nhóm dự phịng nhằm bù đắp tổn thất tài sản doanh nghiệp 5.2 Cách hạch toán a Nợ TK 632 : Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế tốn Có TK 2294: Giá trị thực hàng tồn kho + Khi nhận lại hàng khách hàng gửi trả lại, thực nhập kho hạch toán hàng bán bị trả lại + Khi nhận hóa đơn hàng bán bị trả lại bạn tiến hành hạch toán hàng bán bị trả lại sổ sách: Có bút tốn cần thực trường hợp này: Giảm giá vốn giảm giảm doanh thu Bút toán 1: Hạch toán ghi giảm giá vốn xuất bán hàng nhập lại kho hàng hóa Nợ TK 156 Có TK 632: Giá vốn hàng nhận = Số lượng * Giá vốn thời điểm xuất hàng bán Bút toán 2: Hạch toán điều chỉnh giảm doanh thu việc xuất bán hàng hóa Lúc doanh nghiệp nhận hóa đơn hàng bán bị trả lại bên người mua xuất trả, hạch tốn giảm doanh thu tiền thuế đầu Nợ TK 5213 – Khoản điều chỉnh hàng bán bị trả lại = Số lượng * Đơn giá bán Nợ TK 3331 – Giảm số thuế phải nộp Có TK 111, 112, 131 – Số tiền trả lại khách hàng giảm số tiền phải thu khách hàng b Đến cuối kỳ kế toán tiến hành thực bút toán kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu kỳ để thực xác định kết kinh doanh: Nợ TK 511 Có TK 5213: khoản giảm trừ hàng bán bị trả lại c Ngồi q trình nhập hàng bán bị trả lại có phát sinh khoản chi phí liên quan đến việc nhập lại kho hàng bán bị trả lại Số chi phí ghi nhận vào chi phí bán hàng phát sinh kỳ doanh nghiệp Nợ TK 641 Nợ TK 1331 (nếu có) Có TK 111, 112, 331 d Nếu bên bán trả khoản phạt bồi thường cho bên mua Kế tốn tiến hành hạch tốn ghi nhận chi phí phạt bồi thường vi phạm hợp đồng vào chi phí khác Nợ TK 811 Có TK 111,112,131,… e Xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho vật tư, hàng hóa bị hủy bỏ hết hạn sử dụng, phẩm chất, hư hỏng, khơng cịn giá trị sử dụng, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (số bù đắp dự phòng) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất cao số lập dự phịng) Có TK 152, 153, 155, 156 Các thỏa thuận với nhà cung cấp để có ưu đãi hay gọi khoản trợ giá nhà cung cấp: 6.1 Chiết khấu thương mại: Định nghĩa: Chiết khấu thương mại khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn Hàng hố, dịch vụ áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hóa đơn GTGT ghi giá chiết khấu thương mại dành cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá tốn có thuế GTGT Việc chiết khấu thương mại vào số lượng, doanh số hàng hố, dịch vụ số tiền chiết khấu hàng hố bán tính điều chỉnh hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ lần mua cuối kỳ tiếp sau Trường hợp số tiền chiết khấu lập kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán lập hoá đơn điều chỉnh kèm bảng kê số hoá đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh Căn vào hoá đơn điều chỉnh, bên bán bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào ( Theo TT 39/2014/TT-BTC ) Tùy vào cách viết hóa đơn chiết khấu thương mại mà kế tốn có cách hạch tốn khác nhau: - Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh hóa đơn giá giảm giá (đã trừ chiết khấu thương mại): Bên Bán Bên Mua Nợ TK 111,112,131: Tổng phải thu Nợ TK 156: Giá mua giảm chưa VAT Có TK 511: DT giảm chưa VAT Nợ TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 (nếu có): Thuế GTGT phải Có TK 111,112,331: Tổng toán nộp - Trường hợp người mua hàng nhiều lần đạt lượng hàng mua hưởng chiết khấu khoản CKTM ghi giảm trừ vào giá bán “hóa đơn GTGT” “hóa đơn bán hàng” lần cuối Bên Bán Bên Mua Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 521 : số tiền Chiết khấu thương mại Nợ TK 3331: giảm số thuế GTGT phải nộp Có TK 131: Tổng số tiền chiết khấu - Phản ảnh doanh thu Nợ TK 131: Tổng số tiền chưa trừ chiết Nợ TK 156: Giá giảm CK khấu Nợ TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 511: Doanh thu chưa chiết khấu Có TK 111,112,331: Tổng tốn Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp ( trừ chiết khấu) theo DT chưa chiết khấu - Khi nhận số tiền hóa đơn kế tốn hạch tốn: Nợ 111, 112: Tổng số tiền trừ chiết khấu Có 131: Tổng số tiền trừ chiết khấu - Trường hợp số tiền giảm giá, chiết khấu lập kết thúc chương trình (kỳ) giảm giá, chiết khấu hàng bán lập hoá đơn điều chỉnh kèm bảng kê số hoá đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh Căn vào hoá đơn điều chỉnh, bên bán bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào Bên Bán Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại Bên Mua Nợ 111, 112, 131 : Tổng khoản chiết khấu nhận Nợ TK 3331 - Thuế GTGT khấu Có 156: Giá mua giảm trừ Có 1331: giảm khoản Có TK 111, 112, 131, - Số tiền GTGT khấu trừ chiết khấu thương mạ thuế 6.2 Giảm giá hàng bán: Định nghĩa: Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu Hàng hoá, dịch vụ áp dụng hình thức giảm giá dành cho khách hàng hóa đơn GTGT ghi giá giảm dành cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá tốn có thuế GTGT Việc giảm giá vào chất lượng hàng hóa, dịch vụ Số tiền giảm giá hàng hố, dịch vụ bán tính điều chỉnh hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ lần mua cuối kỳ tiếp sau Trường hợp số tiền giảm giá lập kết thúc chương trình (kỳ) giảm giá hàng bán lập hố đơn điều chỉnh kèm bảng kê số hoá đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh Căn vào hoá đơn điều chỉnh, bên bán bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào ( Theo TT 64/2013/TT-BTC ) Cũng giống chiết khấu thương mại, việc hạch toán giảm giá hàng bán phụ thuộc cách người bán lập hóa đơn cung cấp cho bên mua theo chương tình giảm giá - Trường hợp giá ghi hóa đơn giá giảm ( không ghi số tiền giảm giá hóa đơn) Bên Bán Bên Mua Nợ TK 111,112,131: Tổng phải thu Có TK 511: DT giảm chưa VAT Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp - Nợ TK 156: Giá mua giảm chưa VAT Nợ TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,331: Tổng toán Trường hợp việc giảm giá ghi vào hóa đơn cuối cùng: Bên Bán Bên Mua Nợ TK 131: Tổng phải thu Nợ TK 156: Giá mua giảm Nợ TK 532: Giảm giá hàng bán ( QĐ 48 Nợ TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ 5213) Có TK 111,112,331: Tổng tốn Có TK 511: Doanh thu chưa giảm Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp - Trường hợp bên mua lập riêng hóa đơn điều chỉnh giảm giá hàng bán Bên Bán Bên Mua 10 Giả sử vé Nha Trang 5.000.000 đ Giả sử 01 đêm Vinpearl 5.000.000 đ/đêm Hoa hồng đại lý VNA hưởng trường hợp VNA làm đại lý cho Vinpearl : 25% Giả sử vốn : 3.500.000đ trường hợp VNA khơng đóng vai trị làm đại lý mà mua đứt bán đoạn dịch vụ cung cấp miễn phí cho khách hàng Kế toán ghi nhận : Khi bán hàng hóa cung cấp dịch vụ cho khách hàng Cung cấp dịch vụ cho khách hàng, kế toán ghi nhận doanh thu bán vé máy bay cho khách hàng trừ phần doanh thu chưa thực giá hợp lý hàng hóa, dịch vụ mà VNA có nghĩa vụ cung cấp miễn phí cho khách hàng, ghi: Nợ TK 112:6.593.400đ Có TK 511:5.716.000đ Có TK 3387: 278.000đ (5.000.000đ/18 chuyến bay khứ hồi) Có TK 3331: 599.400đ Tổng doanh thu ghi nhận kỳ: Nợ TK 112: 113.676.000đ Có TK 511: 102.888.000đ Có TK 3387: 5.000.000đ 12 Có TK 3331: 10.788.000đ Trường hợp, khách hàng A thực đổi điểm lấy vé thưởng, dịch vụ bay Vietnam Airline cung cấp, ghi: Nợ TK 3387: 5.000.000đ Có TK 511:5.000.0000đ Ví dụ 2: Tiếp theo ví dụ 1, khách hàng đổi dặm lấy quà 01 đêm sử dụng dịch vụ Vinpearl Nha Trang, Trường hợp, Vietnam Airline đóng vai trị chi Vinpearl, Vietnam Airline phải tính số hoa hồng mà hưởng số tiền phải tốn cho Vinpearl, ghi: Nợ TK 3387: 5.000.000đ Có TK 511: 1.250.000đ Có TK 112:3.750.000đ Trường hợp Vietnam Airline khơng đóng vai trị đại lý, tồn khoản doanh thu chưa thực ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ phát sinh nghĩa vụ toán cho bên thứ ba, số tiền phải toán cho bên thứ ghi nhận vào giá vốn hàng hóa, ghi: Nợ TK 3387: 5.000.000đ Có TK 511: 5.000.000đ Đồng thời phản ánh số tiền phải toán cho bên thứ vào giá vốn hàng bán, cung cấp dịch vụ cho khách hàng, ghi: 13 Nợ TK 632: 3.500.000đ Có TK 112: 3.500.000đ 14  - • • • • • • Chủ đề 2: Hợp đồng xây dựng Làm rõ vấn đề liên quan đến việc ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng a Hợp đồng xây dựng doanh thu hợp đồng xây dựng Hợp đồng xây dựng Khái niệm: Hợp đồng xây dựng loại hợp đồng dân bên nhận thầu bên giao thầu, xác lập thỏa thuận hai bên quyền nghĩa vụ tham gia hợp đồng Bên nhận thầu có nghĩa vụ phải thực giám sát cơng trình phần cơng trình giao thời hạn mà bên giao thầu yêu cầu Bên giao thầu có trách nhiệm đưa u cầu, số liệu, thiết kế, vật tư xây dựng, … số vốn đầu tư tiến dộ cơng trình, đồng thời nghiệm thu toán đầy đủ khoản tiền cơng trình hồn thành Chủ thể ký kết hợp đồng xây dựng: Nếu bên giao thầu chủ đầu tư bên nhận thầu nhà thầu tổng thầu Nếu bên giao thầu tổng thầu nhà thầu bên nhận thầu nhà thầu phụ Nguyên tắc ký kết hợp đồng xây dựng: Về tự nguyện hợp pháp: Cũng hợp đồng dân khác, hợp đồng xây dựng phải ký kết dựa tảng tự nguyện, bình đẳng, hợp tác, khơng trái pháp luật đạo đức xã hội Về vốn: Bảo đảm có đủ vốn để tốn theo thỏa thuận hợp đồng Về thời điểm ký kết: Đã hoàn thành việc lựa chọn nhà thầu đàm phán hợp đồng Về điều kiện nhà thầu: Bên nhận thầu: phải đáp ứng điều kiện lực hành nghề, lực hoạt động Nhà thầu liên danh: việc phân chia khối lượng công việc thỏa thuận liên danh phải phù hợp với lực hoạt động thành viên liên danh Nhà thầu nước ngồi: phải có cam kết thuê thầu phụ nước thực công việc hợp đồng dự kiến giao thầu phụ nhà thầu nước đáp ứng yêu cầu gói thầu Nhà thầu phụ: phải chủ đầu tư chấp thuận, hợp đồng thầu phụ phải thống nhất, đồng với hợp đồng thầu ký với chủ đầu tư Giá ký kết hợp đồng: không vượt giá trúng thầu kết đàm phán, thương thảo hợp đồng xây dựng, trừ khối lượng phát sinh ngồi phạm vi cơng việc gói thầu Người có thẩm quyền định đầu tư cho phép - Hiệu lực hợp đồng xây dựng: 15 • • • - - • • • • • • • • • • • • • •  • • • • Các bên ký kết có đầy đủ lực hành vi dân Đáp ứng nguyên tắc ký kết hợp đồng Hình thức hợp đồng văn ký kết người đại diện thẩm quyền theo pháp luật bên tham gia hợp đồng Trường hợp bên tham gia hợp đồng tổ chức bên phải ký tên, đóng dấu theo quy định pháp luật Thời điểm có hiệu lực: thời điểm ký kết hợp đồng (đóng dấu có) thời điểm cụ thể khác bên thỏa thuận hợp đồng xây dựng Đối với hợp đồng có quy định bảo đảm thực hợp đồng bên nhận thầu bên giao thầu nhận đảm bảo thực hợp đồng bên nhận thầu Giá trị pháp lý: Hợp đồng xây dựng có hiệu lực sở pháp lý cao mà bên ký kết có nghĩa vụ thực Đây sở pháp lý cao để giải tranh chấp bên Nội dung hợp đồng xây dựng: Căn pháp lý áp dụng Ngôn ngữ áp dụng Nội dung khối lượng công việc Chất lượng, yêu cầu kỹ thuật công việc, nghiệm thu bàn giao Thời gian tiến độ thực hợp đồng Giá hợp đồng, tạm ứng, đồng tiền sử dụng toán toán hợp đồng xây dựng Bảo đảm thực hợp đồng, bảo lãnh tạm ứng hợp đồng Điều chỉnh hợp đồng xây dựng Quyền nghĩa vụ bên tham gia hợp đồng xây dựng Trách nhiệm vi phạm hợp đồng, thưởng phạt vi phạm hợp đồng Tạm ngừng chấm dứt hợp đồng xây dựng Giải tranh chấp hợp đồng xây dựng Rủi ro bất khả kháng Quyết toán lý hợp đồng xây dựng Doanh thu hợp đồng xây dựng: Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận sau: Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: Các doanh thu ban đầu ghi hợp đồng Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy Doanh thu hợp đồng tăng, giảm thời kì, ví dụ: Nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng, giảm doanh thu hợp đồng kỳ so với hợp đồng chấp nhận lần Doanh thu thỏa thuận hợp đồng với giá cố định tăng lý giá tăng lên 16 • • - • • • • • - • • - • • - • •  - Doanh thu theo hợp đồng bị giảm nhà thầu không thực tiến độ không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận hợp đồng Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hàn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lượng sản phẩm tăng giảm Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu thực hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu Khoản tiền thưởng tính vào doanh thu hợp đồng xây dựng khi: Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy Một khoản toán khác mà nhà thầu thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá hợp đồng Ví dụ như: chậm trễ khách hàng gây nên sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng Việc xác định doanh thu tăng thêm từ khoản tốn cịn tùy thuộc vào nhiều yếu tố không chắn thường phụ thuộc vào kết nhiều đàm phán Do đó, khoản tốn khác tính vào doanh thu hợp đồng xây dựng khi: thỏa thuận đạt kết khách hàng chấp thuận bồi thường khoản toán khác khách hàng chấp thuận xác dịnh cách đáng tin Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu họ thực hợp đồng đạt hay vượt mức u cầu Ví dụ, hợp đồng có dự kiến trả cho nhà thầu khoản tiền thưởng hồn thành sớm hợp đồng Khoản tiền thưởng tính vào doanh thu hợp đồng Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng; Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy Một khoản toán khác mà nhà thầu thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá hợp đồng Ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng gây nên; sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng Việc xác định doanh thu tăng thêm từ khoản tốn cịn tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố không chắn thường phụ thuộc vào kết nhiều đàm phán Do đó, khoản tốn khác tính vào doanh thu hợp đồng khi: Các thoả thuận đạt kết khách hàng chấp thuận bồi thường; Khoản toán khác khách hàng chấp thuận xác định cách đáng tin cậy b Xác định doanh thu hợp đồng xây dựng Ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng thực theo trường hợp sau: Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu tốn theo giá trị khối lượng hồn thành, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin 17 -  • • • cậy khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần công việc hồn thành khách hàng xác nhận kì phản ánh hóa đơn lập Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn tốn theo tiến kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn Phương pháp xác định doanh thu phần cơng việc hồn thành Doanh nghiệp cần sử dụng phương pháp tính tốn thích hợp để xác định phần cơng việc hồn thành Tùy thuộc vào chất hợp đồng, phương pháp là: Tỷ lệ % chi phí thực tế phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng Đánh giá phần cơng việc hoàn thành Tỷ lệ % khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải th hợp đồng Ví dụ: (1) Doanh thu hợp đồng xây dựng với giá cố định xác định theo phương pháp tỷ lệ % cơng việc hồn thành, đo tỷ lệ % công lao đông thực đến thời điểm so với tổng số cơng lao động dự tính cho hợp đồng (2) Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định theo phương pháp tỷ lệ % chi phí thực tế phát sinh tính đến thời điểm so với tổng chi phí dự toán hợp đồng Khi kết hợp đồng xây dựng khơng thể ước tính cách đáng tin cậy, thì: Doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí thực tế hợp đồng xây dựng phát sinh mà việc hoàn trả tương tác đối chắn • Các chi phí hợp đồng ghi nhận chi phí kỳ khoản chi phí phát sinh • - Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch thì: • Nhà thầu phải lựa chọn phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành, giao trách nhiệm cho phận liên quan xác định giá trị phần cơng việc hồn thành, lập chứng từ phản ánh doanh thu hợp đồng xây dựng kỳ:  Nếu áp dụng phương pháp (a) “ tỷ lệ % chi phí thực tế phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng” giao cho phận kế toán phối hợp với phận khác thực 18  Nếu áp dụng phương pháp (b) “ Đánh giá phần công việc hoàn thành” phương pháp (c) “tỷ lệ % khối lượng xây lắp cho phận kỹ thuật thi cơng phối hợp với phận thực • Khi kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, kế tốn vào chứng từ xác định doanh thu sở phần cơng việc hồn thành kì ( khơng phải hóa đơn ) làm ghi nhận doanh thu kỳ kế toán - Đồng thời nhà thầu phải vào hợp đồng xây dựng để lập hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch gửi cho khách hàng địi tiền Kế tốn vào hóa đơn để ghi sổ kế tốn số tiền khách hàng phải toán theo tiến độ kế hoạch  Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khách hàng xác nhận nhà thầu phải vào phương pháp tính tốn thích hợp để xác định giá trị khối lượng xây lắp hồn thành kì Khi kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, kế toán phải lập hóa đơn gửi cho khách hàng địi tiền, phản ánh doanh thu nợ phải thu kỳ tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận c Phương pháp kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng - Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch: + Khi kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, kế tốn vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc hồn thành (khơng phải hố đơn) nhà thầu tự xác định thời điểm lập Báo cáo tài chính, ghi: Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) + Căn vào Hoá đơn GTGT lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 337 - Thanh tốn theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp + Khi nhận tiền khách hàng trả, nhận tiền khách hàng ứng trước, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng 19 - Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực tế hoàn thành: + Khi kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, kế tốn phải lập Hố đơn GTGT sở phần cơng việc hoàn thành khách hàng xác nhận, vào Hoá đơn GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp + Khoản tiền thưởng thu từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu thực hợp đồng đạt vượt số tiêu cụ thể ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp + Khoản bồi thường thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá trị hợp đồng (ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng gây nên; sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng), ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) + Khi nhận tiền tốn khối lượng cơng trình hồn thành khoản ứng trước từ khách hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng Liên hệ ví dụ thực tế:  Ví dụ 1: Hợp đồng xây dựng toán theo khối lượng thực tế hồn thành Cơng ty cổ phần dịch vụ Tư vấn Đầu tư xây dựng đô thị Việt Nam 20 Ngày 15/1/2015, Công ty ký hợp đồng xây dựng với giá tạm tính ban đầu 8000 triệu đồng (Chưa bao gồm thuế GTGT 10%) để xây dựng nhà máy Chi phí dự tốn ban đầu nhà máy 7000 triệu đồng Thời gian xây dựng dự kiến nhà máy xây dựng năm Đến ngày 23/02/2015, sau tính tốn lại chi phí xây dựng chi phí dự tốn nhà máy tăng lên thành 7050 triệu đồng Tháng năm 2016, Khách hàng thay đổi lại thiết kế so với ban đầu nên hai bên ký thêm phụ lục hợp đồng điều chỉnh tăng giá hợp đồng thêm 300 triệu đồng (Giá hợp đồng sau ký phụ lục thay đổi 8300 triệu đồng) Nhà thầu dự tính chi phí theo hợp đồng tăng thêm 300 triệu đồng (tổng chi phí 7150 triệu đồng) Nhà thầu xác định doanh thu kỳ hợp đồng xây dựng theo khối lượng thực thực tế hoàn thành khách hàng nghiệm thu cho phần việc hoàn thành thời điểm Số liệu kỳ xây dựng tính tốn sau: (Đơn vị: Triệu đồng) Chỉ tiêu Tổng doanh thu với giá trị ban đầu ghi hợp đồng Doanh thu hợp đồng tăng thêm Tổng doanh thu hợp đồng Năm Năm Năm 2015 2016 2017 8000 8000 8000 - 300 300 8000 8300 8300 2185,5 4964,5 7150 4864,5 2185,5 - 7050 7150 7150 2480 3247 2573 Chi phí thực tế hợp đồng phát sinh lũy cuối năm Chi phí cịn theo dự tốn Tổng chi phí dự tốn hợp đồng Giá trị khối lượng hoàn thành nghiệm thu 21 Số tiền thu tiền gửi ngân hàng 2000 1500 5630 Tổng doanh thu, chi phí lợi nhuận ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh ba năm, sau: Chỉ tiêu Số dư đầu kỳ Phát sinh kỳ Số dư cuối kỳ Năm 2015 Doanh thu thực - 2480 2480 Chi phí phát sinh - 2185,5 2185,5 Lợi nhuận trước thuế - 294,5 2945 Doanh thu thực 2480 3247 5727 Chi phí phát sinh 2185,5 2748 4933,5 Lơi nhuận trước thuế 294,5 499 793,5 Doanh thu thực 5727 2573 8300 Chi phí phát sinh Lợi nhuận trước thuế 4933,5 793,5 2216,5 356,5 7150 1150 Năm 2016 Năm 2017 22 Các bút toán hạch toán ( Đơn vị: triệu đồng )  Năm 2015 - - - - - Ghi nhận giá vốn Nợ TK 632: 2185,5 Có TK 154: 2185,5 Ghi nhận doanh thu Nợ TK 112: 2000 Nợ TK 131: 728 Có TK 511: 2480 Có TK 333: 248 • Kết chuyển Giá vốn Nợ TK 911: 2185,5 Có TK 632: 2185,5 Doanh thu Nợ TK 511: 2480 Có TK 911: 2480 Lợi nhuận trước thuế Nợ 911: 294,5 Có 421: 294,5  Năm 2016 - Ghi nhận giá vốn - - - -  Năm 2017 - Ghi nhận giá vốn Nợ TK 632: 2748 Có TK 154: 2748 Ghi nhận doanh thu Nợ TK 131: 2078,7 Nợ TK 112: 1500 Có TK 511: 3247 Có TK 333: 324,7 • Kết chuyển Giá vốn Nợ TK 911: 2748 Có TK 632: 2748 Doanh thu Nợ TK 511: 3247 Có TK 911: 3247 Lợi nhuận trước thuế - - - - Nợ TK 911: 499 Nợ TK 632: 2216,5 Có TK 154: 2216,5 Ghi nhận doanh thu Nợ TK 112: 5630 Có TK 131: 2799,7 Có TK 511: 2573 Có TK 333: 257,3 • Kết chuyển Giá vốn Nợ TK 911: 2216,5 Có TK 632: 2216,5 Doanh thu Nợ TK 511: 2573 Có TK 911: 2573 Lợi nhuận trước thuế Nợ TK 911: 356,5 Có Tk 421: 356,5 Có TK 421: 499  Ví dụ 2: Hợp đồng xây dựng tốn theo tiến độ kế hoạch Cơng ty xây dựng Hồng Sơn kí hợp đồng xây dựng nhà văn phịng cho Cơng ty cổ phần Mai Cam, tổng giá trị hợp đồng tỷ (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) Thời gian hoàn thành năm Chi phí ước tính để hồn tất hợp đồng tỷ Các thông tin khác sau: Nội dung Chi phí thực tế phát sinh Chi phí phát sinh lũy kế Chi phí cịn lại ước tính để hồn tất Thanh tốn theo tiến độ kế hoạch Tiền khách hàng thực trả ( Đơn vị: tỷ đồng ) Năm 3 2 1.5 Năm 1.5 4.5 Tổng 4.5 5.5 23 Giả sử phần cơng việc hồn thành tính theo tỷ lệ phần trăm chi phí, xác định doanh thu năm nhà thầu? Bài làm ( Đơn vị: tỷ đồng ) Nội dung Chi phí thực tế phát sinh Chi phí phát sinh lũy kế Chi phí cịn lại ước tính để hồn tất Tổng chi phí dự tốn Tỉ lệ hồn thành chi phí Doanh thu lũy kế Doanh thu năm Thanh toán theo tiến độ kế hoạch Tiền khách hàng thực trả • Năm 3 3/5.100%= 60% 5.60% = 3 1.5 Năm 1.5 4.5 4.5 100% 5.100%= 5–3=2 Tổng 4.5 5 5.5 Năm Theo tiến độ kế hoạch : Nợ TK 131 : 2.2 Có TK 337 : Có TK 333 : 0.2 Doanh thu : Nợ TK 337 :3 Có TK 511 : Giá vốn : Nợ TK 632 :3 Có TK 154 : Khách hàng trả tiền: Nợ TK 111 : 1.5 24 Có TK 131 : 1.5 • Năm Theo tiến độ kế hoạch : Nợ TK 131 : 3.3 Có TK 337 : Có TK 333 : 0.3 Doanh thu : Nợ TK 337 :2 Có TK 511 : Giá vốn : Nợ TK 632 : 1.5 Có TK 154 : 1.5 Khách hàng trả tiền: Nợ TK 111 :4 Có TK 131 : - - - b Đề xuất số giải pháp hồn thiện cơng tác kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng: Cần đảm bảo tốt yếu tố đầu vào, thi công tiến độ kĩ thuật… để hạn chế tác động bất lợi làm giảm doanh thu, đồng thời giúp cho cơng tác kế tốn doanh thu xác định dễ dàng nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh củacác doanh nghiệp xây dựng Vì khối lượng cơng việc công ty xây dựng lớn, doanh nghiệp lại doanh nghiệp sản xuất vừa nhận cơng trình xây lắp phức tạp Vì cần bổ sung thêm dội ngũ kế toán giỏi lành nghề, thạo việc cơng trình xa có giá trị lớn cần theo để làm việc, đảm bảo cơng tác kế tốn diễn nhanh chóng, khách quan, kịp thời xác Đồng thời nên bồi dưỡng thêm kiến thức kế toán cho người quản lí cơng trình để việc hạch tốn ban đầu xác Các hóa đơn chứng từ cần luân chuyển linh hoạt để đảm bảo cho việc hạch toán tổng hợp chi tiết, tạo điều kiện thuận lợi, xác hạch tốn xác định kết kinh doanh, tránh sai sót khơng đáng có gây thời gian chi phí 25 26 ... 1: Các phương thức ưu đãi dành cho khách hàng: Trong lĩnh vực kinh doanh thương mại nay, để tăng khả cạnh tranh thu hút khách hàng, doanh nghiệp áp dụng nhiều phương thức nhằm khuyến khích khách. .. nghĩa: Chiết khấu thương mại khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn Hàng hố, dịch vụ áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hóa đơn GTGT... cho khách hàng Kế toán ghi nhận : Khi bán hàng hóa cung cấp dịch vụ cho khách hàng Cung cấp dịch vụ cho khách hàng, kế toán ghi nhận doanh thu bán vé máy bay cho khách hàng trừ phần doanh thu