Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá DTA

TĨM LƯỢC Trong chương 1, khóa luận tập trung nghiên cứu vấn đề lý lu ận c kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài Đ ồng th ời chương tiến hành phân tích chất, quy trình ki ểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài góc độ chuẩn mực ki ểm tốn, k ế tốn Việt Nam quy trình chuẩn hội kiểm toán viên hành ngh ề Vi ệt Nam (VACPA) Những vấn đề lý luận chương sở để xem xét đánh giá th ực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu Cơng ty trách nhi ệm hữu h ạn Ki ểm toán Thẩm định giá DTA Trong chương 2, khóa luận có đưa đánh giá tổng quan tình hình nghiên cứu quy trình kiểm tốn doanh thu ki ểm tốn báo cáo tài cơng trình năm trước đánh giá tổng quan tình hình ảnh hưởng nhân tố mơi trường có tác động đến quy trình ki ểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài Cơng ty trách nhi ệm h ữu h ạn Ki ểm toán Thẩm định giá DTA Trên sở lý luận có, khóa luận sau Tìm hi ểu thực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu ki ểm tốn báo cáo tài công ty thông qua việc nghiên cứu công việc ki ểm toán doanh thu đ ược kiểm toán viên công ty thực đơn v ị khách hàng Ch ương sở để khóa luận đưa kết luận giải pháp hồn thi ện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài t ại Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Thẩm định giá DTA Trong chương 3, sở thực trạng nêu chương 2, khóa luận vào đánh giá đưa kết luận kết đạt nh mặt hạn chế tồn quy trình kiểm tốn doanh thu cơng ty từ đưa vấn đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thi ện quy trình ki ểm tốn doanh thu kiểm tốn báo cáo tài t ại Cơng ty trách nhi ệm h ữu h ạn Kiểm toán Thẩm định giá DTA LỜI CẢM ƠN Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám Hiệu, phòng ban, b ộ mơn tồn thể thầy, giáo Trường Đại học thương Mại trang bị cho em ki ến 1 thức kỹ thực hành lĩnh vực kế toán-ki ểm toán, tạo ều ki ện v ề sở vật chất, trang thiết bị thời gian học tập nghiên cứu trường Em xin bày tỏ lòng kính trọng biết ơn sâu sắc tới Thạc sĩ Đào Ngọc Hà, người thầy tận tâm giúp đỡ em phương pháp nghiên cứu, ph ương pháp tư khoa học, tạo điều kiện để em đạt kết tốt q trình em thực tập cơng ty hồn thành khóa luận Em xin cảm ơn Ban Giám Đốc cơng ty TNHH Kiểm tốn Th ẩm định giá DTA, anh chị phòng Kiểm tốn phòng ban khác giúp em hồn thành tập khóa luận Trong thời gian thực tập làm khóa luận, kiến thức hạn hẹp khả áp dụng kiến thức vào thực tiễn chưa t ốt nên q trình thực tập hồn thành khóa luận h ạn ch ế thi ếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp q thầy anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá DTA đẻ khóa luận em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Phạm Thị Hương MỤC LỤC 2 DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty Bảng 1.1 Các mục tiêu kiểm toán doanh thu Bảng 2.1 Kết sản xuất kinh doanh công ty năm 2017 năm 2018 Bảng 2.2 Phân tích doanh thu cơng ty cổ phần X Bảng 2.3 Đánh giá tính trọng yếu Bảng 2.4 Đánh giá tính trọng yếu Cơng ty cổ phần X Bảng 2.5 Bảng đánh giá rủi ro thủ tục ki ểm toán doanh thu Bảng 2.6 Bảng câu hỏi thực thử nghiệm kiểm soát với doanh thu 3 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Chữ viết tắt DTA BCTC BCĐKT BHVCCDV HTKSNB DN KH KTV LNTT LNST TK TNHH TSCĐ LNG ĐTNH DTT Giải thích Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Thẩm định giá DTA Báo cáo tài Bảng cân đối kế toán Bán hàng cung cấp dịch vụ Hệ thống kiểm soát nội Doanh nghiệp Khách hàng Kiểm toán viên Lợi nhuận trước thuế Lợi nhuận sau thuế Tài khoản Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định Lợi nhuận gộp Đầu tư ngắn hạn Doanh thu 4 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết, ý nghĩa đề tài Trong thời đại hội nhập kinh tế nay, kế toán – kiểm toán nhũng ngành dịch vụ quan trọng thiếu Doanh nghi ệp muốn phát hành cổ phiếu, thu hút vốn đầu tư hay mở r ộng quy mơ s ản xu ất đòi h ỏi phải phát hành công chúng BCTC trung thực h ợp lý T đó, doanh nghi ệp tạo dược lòng tin cho chủ thể kinh tế muốn đầu tư, h ợp tác, với doanh nghiệp Muốn vậy, BCTC doanh nghiệp cần bên thứ ba có đủ trình độ kỹ độc lập ki ểm tra, tức ph ải ki ểm toán Kiểm toán với haio chức chức xác minh ch ức tư v ấn ngày đóng vai trò quan trọng việc làm minh bạch hóa kinh tế giúp cho người sử dụng thơng tin tài đưa quy ết đ ịnh đắn Thông qua hoạt động kiểm tốn, doanh nghiệp có th ể th sai sót, yếu chế độ kế toán cách điều hành quản lý doanh nghiệp, từ nâng cao hi ệu qu ả s ản xu ất kinh doanh quản lý doanh nghiệp Trong thông tin tài chính, thơng tin doanh thu đ ặc bi ệt đ ược quan tâm điểm trọng yếu báo cáo kết qu ả kinh doanh Đây sở để tiến hành xác định lãi, l ỗ kỳ doanh nghi ệp, nhân tố quan trọng việc xác định nghĩa vụ phải thực hi ện Nhà Nước Vì kiểm tốn doanh thu ph ần hành ch ủ yếu kiểm toán BCTC Tại cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá DTA, việc thu th ập thông tin khách hàng, KTV chủ yếu thực thông qua v ấn, quan sát thu thập tài liệu từ nội công ty khách hàng, chưa ti ến hành thu th ập thông tin khác độc lập từ bên Đối với khoản mục doanh thu KTV xem xét sách ghi nhận doanh thu, quy trình bán hàng – thu ti ền mà chưa quan sát thực tế Khơng vậy, chương trình ki ểm tốn cho tồn b ộ kiểm tốn khoản mục doanh thu thiết kế chung áp dụng cho tất khách hàng loại hình kinh doanh Do vậy, kế hoạch ki ểm tốn mang tính cứng nhắc, chưa thực linh hoạt Nhận thức tầm quan trọng vấn đề kiểm tốn báo cáo tài Em lựa chọn đề tài cho chun đề là: “Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán thẩm định giá DTA” làm khóa luận cho Mặc dù cố gắng hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế, viết nảy không tránh khỏi thi ếu sót, em r ất mong nhận góp ý, bảo thầy đẻ em có hiểu bi ết sâu sắc hơn, nâng cao trình độ, kiến thức cuả Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn thầy giáo, Thạc sĩ Đào Ng ọc Hà tận tình hướng dẫn, bảo em q trình em hồn thành khóa lu ận c Em xin chân thành cảm ơn! Mục tiêu nghiên cứu - Tìm hiểu kiểm tốn khoản mục doanh thu bán h àng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC thực tế kiểm toán cơng ty TNHH Ki ểm tốn Th ẩm đ ịnh - giá DTA Đánh giá thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp d ịch v ụ kiểm tốn BCTC, phân tích làm rõ tồn ki ểm toán kho ản mục doanh thu bán hàng cung c ấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty - TNHH Kiểm toán Thẩm định giá DTA thực Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện ki ểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Ki ểm tốn Th ẩm định giá DTA thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng: Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung c ấp d ịch v ụ - kiểm toán BCTC Phạm vi: Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp d ịch vụ kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá DTA Th ời gian: năm 2019 Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp thu thập số liệu: phương pháp điều tra, vấn, - Phương pháp phân tích Kết cấu Ngồi phần mở đầu kết luận, nội dung chuyên đề gồm ba ch ương chính: CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ DTA CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ DTA CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Một số khái niệm lý thuyết kiểm toán Doanh thu kiểm toán BCTC 1.1.1 Một số khái niệm, định nghĩa liên quan kiểm toán Doanh thu 1.1.1.1 Doanh thu * Khái niệm Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” h ệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: “Doanh thu tổng giá tr ị l ợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động s ản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm ph át triển vốn chủ sở hữu” Doanh thu bao gồm: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch v ụ, doanh thu tài thu nhập khác - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch v ụ: Là khoản doanh thu phát sinh từ giao dịch: + Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào; + Cung cấp dịch vụ: Thực công việc th ỏa thu ận theo h ợp đ ồng nhiều kỳ kế toán - Doanh thu tài khoản thu bao gồm: + Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp; + Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài s ản (b ằng sáng chế, nhãn mác thương mại,…) + Cổ tức, lợi nhuận chia… + Thu nhập hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán + Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê sở hạ tầng + Thu nhập hoạt động đầu tư khác + Chênh lệch lãi bán ngoại tệ + Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn - Thu nhập khác: Bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy khơng thường xun, ngồi hoạt động tạo doanh thu, gồm: + Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; + Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; + Thu tiền bảo hiểm bồi thường; + Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ tr ước; + Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; + Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; hường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” 1.1.1.2 Kiểm toán, kiểm toán BCTC – Kiểm toán Nhà nước: Do quan kiểm toán Nhà nước tiến hành theo luật định không thu phí, thơng thường đối tượng ki ểm tốn nh ững doanh nghiệp nhà nước – Kiểm toán độc lập: Được tiến hành kiểm toán viên công ty độc lập chuyên dịch vụ Nhiệm vụ họ thường ki ểm tốn báo cáo tài chính, ngồi có d ịch vụ khác v ề tài kinh tế tùy theo yêu cầu khách hàng Đây loại ki ểm toán nhận đ ược s ự tin cậy từ bên thứ ba hay nhà đầu tư – Kiểm toán nội bộ: Là kiểm toán viên nội cơng ty, tổ chức Họ thực kiểm toán theo yêu cầu thành viên H ội đồng quản trị Ban giám đốc Thường báo cáo ki ểm tốn sử dụng nội công ty mà nhận s ự tin c ậy từ bên ngồi, kiểm tốn viên nhân viên n ội b ộ công ty làm việc ảnh hưởng ban giám đốc - Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng ki ểm tốn v ề báo cáo tài kiểm toán nhằm ki ểm tra báo cáo v ề m ức đ ộ trung thực, xác, hợp lý báo cáo tài ki ểm tốn v ới tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập 1.1.1.3 Quy trình kiểm tốn, ch ương trình ki ểm toán th ủ t ục ki ểm toán • Quy trình kiểm tốn: Quy trình việc kiểm toán BCTC gồm bước: – Lập kế hoạch kiểm toán – Thực kiểm toán – Kết thúc kiểm tốn Nội dung quy trình kiểm toán: a Lập kế hoạch kiểm toán: Kiểm toán viên thực thủ tục cần thi ết đ ể có nh ững hi ểu bi ết c DN có báo cáo tài cần kiểm tốn khía cạnh sau: – Hoạt động sản xuất kinh doanh, hệ thống kế toán hệ thống ki ểm soát nội – Phân tích khái qt tình hình tài kết hoạt động – Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết b Thực kiểm toán: – Kiểm tra đánh giá hệ thống kế toán nh h ệ th ống ki ểm soát nội – Kiểm tra cụ thể, tỷ mỷ tiêu BCTC sau tổng h ợp đánh giá kết c.Kết thúc kiểm toán: – Kiểm toán viên ban lãnh đạo DN trao đổi kết ki ểm toán – Lập báo cáo kiểm toán, nội dung chủ yếu ki ểm toán BCTC ý ki ến kiểm toán viên nội dung: + Sự tuân thủ chuẩn mực, nguyên tắc kế toán Vi ệt Nam ch ế độ kế tốn hành + Tình hình tài DN thơng qua thơng tin đ ược trình bày BCTC – Cuối cùng, kiểm tốn viên tóm tắt quy trình ki ểm tốn báo cáo tài DN lưu ý điểm cần hoàn thiện để DN thực hi ện tốt nh ất công tác kế tốn • Chương trình kiểm tốn - Chương trình kiểm tốn dự kiến chi tiết cơng vi ệc ki ểm tốn cần thực hiện, thời gian hoàn thành phân chia lao đ ộng gi ữa kiểm toán viên dự kiến tư liệu, thông tin liên quan c ần s dụng thu nhập - Trọng tâm chương trình kiểm tốn thủ tục ki ểm toán cần thiết thực khoản mục hay phận kiểm tốn, • Các thủ tục kiểm tốn doanh thu: Tìm hiểu hệ thống Kiểm soát nội khoản mục Doanh thu – Tìm hiểu Chính sách ghi nhận doanh thu 10 Tên chức danh người liên lạc chính: Địa chỉ: Lô D, khu D1, Phú Thượng, Tây Hồ, Hà Nội Điện thoại: 0373856911 Fax: 0373754370 Email: Website: Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty cổ phần Năm tài chính: từ ngày: 01/01/2018 Các cổ đơng chính, HĐTV BGĐ Họ tên I Hội đồng thành viên Trần Văn Khâm Hạc Văn Quyết Nguyễn Bảo Giang Trịnh Quang Dũng Nguyễn Văn Khôi II Ban Tổng giám đốc Hạc Văn Quyết Ngô Văn Lai Nguyễn Văn Vũ Vị trí đến ngày: 31/12/2018 Ghi Chủ tịch Ủy viên Ủy viên Ủy viên Ủy viên Tổng giám đốc Phó tổng giám đốc Phó tổng giám đốc Mô tả quan hệ kinh doanh ban đầu thiết lập nào: Công ty cổ phần X khách hàng làm kiểm toán năm trước Đàm phán, ký hợp đồng Tên ngân hàng DN có quan hệ: -Ngân hàng Nông nghiệp phát nông thôn -Ngân hàng VietinBank -Ngân hàng BIDV -Ngân hàng Sacom Bank – Thanh Hóa -Ngân hàng Cơng thương Việt Nam – Hà Nội Mô tả ngành nghề kinh doanh DN hàng hóa, dịch vụ cung cấp Lĩnh vực kinh doanh: Lĩnh vực thương mại, dịch vụ Ngành nghề kinh doanh: -Sản xuất sắt, thép, gang; Đúc sắt thép; Đúc kim loại màu; S ản xu ất c ấu kiện kim loại; Sản xuất thùng, bể chứa dụng cụ chứa kim lo ại; S ản xuất nồi (Trừ nồi trung tâm); Rèn, dập, ép cán kim lo ại; Luy ện b ột kim loại; Gia cơng khí; Xử lý tráng phủ kim loại; Sản xuất sản phẩm khác kim loại chưa phân vào đâu; - Sản xuất động cơ, tua bin ô tô, mô tô xe máy (tr động máy bay); S ản xuất máy bơm, máy nén, vòi van khác; Sản xuất bi; bánh rang, h ộp s ố, phận điều khiển truyền chuyển động; Sản xuất lò nướng, lò luy ện lò nung; Sản xuất thiết bị nâng, hạ bốc xếp; Sản xuất dụng cụ cầm tay chạy mơ tơ khí nén; Sản xuất máy thông dụng khác; Sản xu ất máy nông nghiệp lâm nghiệp; Sản xuất máy công cụ máy tạo hình kim loại; Sản xuất máy luyện kim; Sản xuất máy khai thác mỏ xây dựng; Sản xuất máy chế biến thực phẩm, đồ uống thuốc lá; Sản xuất xe có động c ơ, tơ, máy kéo; Sản xuất thân xe có động cơ, rơ mooc bán rơ mooc; - Sửa chữa sản phẩm kim loại đúc sẵn; Sửa ch ữa máy móc, thi ết b ị; S ửa chữa thiết bị điện tử quang học; Sữa chữa thiết bị điện; Sữa chữa bảo dưỡng phương tiện vận tải, Sửa chữa thiết bị khác; Lắp đặt máy móc thi ết bị cơng nghiệp; - Kinh doanh bất động sản; Tư vấn bất động sản 10 Kiểm tra thông tin liên quan đến doanh nghi ệp người lãnh đ ạo thông qua phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, ) N/A 11 Giá trị vốn hóa thị trường DN (đối với công ty niêm yết) N/A 12 Chuẩn mực chế độ kế toán mà DN áp dụng vi ệc l ập trình trình bày BCTC Doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định s ố 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài thơng tư số 244/2014/TT-BTC ngày 31/12/2014 hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán doanh nghi ệp c B ộ Tài 13 Chuẩn mực kiểm tốn mà KTV cơng ty ki ểm toán áp dụng làm c s cho ý kiến kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 14 Các dich vụ báo cáo u cầu ngày hồn thành Báo cáo kiểm tốn cho năm tài 2018 15 Mơ tả DN muốn có BCTC ki ểm tốn bên liên quan c ần s dụng BCTC II THỦ TỤC KIỂM TỐN Khơn Có g Các kiện năm Cty có đầy dủ nhân có trình độ chun mơn, kinh nghiệm nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH Có nghi ngờ phát sinh q trình làm vi ệc liên quan đến tính trực BGĐ Có giới hạn phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ BCKT năm Liệu có dấu hiệu lặp lại giới hạn tương tự tương lai khơng Khơng áp dụng BCKT năm trước có bị ngoại trừ Có nghi ngờ khả tiếp tục hoạt động khách hàng Mức phí Tổng phí từ KH có chiếm phần lớn tổng doanh thu cty Phí KH có chiếm phần lớn thu nhập thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn Có khoản phí q hạn phải thu thời gian dài Quan hệ với khách hàng Cty thành viên nhóm kiểm tốn, phạm vi chun mơn có tham gia vào việc tranh chấp liên quan đến KH Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng ki ểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm tốn q năm liên tiếp Thành viên BGĐ Cty thành viên nhóm ki ểm tốn có quan hệ gia đình quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên BGĐ KH Cty thành viên nhóm kiểm tốn thành viên quỹ nắm giữ cổ phiếu KH Có số người nhân viên GĐ KH: -thành viên nhóm kiểm tốn -thành viên BGĐ Cty -cựu thành viên BGĐ Cty -các cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ gia đình với người nêu Có thành viên BGĐ thành viên nhóm ki ểm toán trở thành nhân viên KH Liệu có khoản vay bảo lãnh, khơng gi ống v ới hoạt động kinh doanh thông thường, KH Cty thành viên nhóm kiểm tốn Mâu thuẫn lợi ích Có mâu thuẫn lợi ích KH với Kh khác Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn Cty có cung cấp dịch vụ khác cho KH có th ể ảnh hưởng đến tính độc lập Khác Có yếu tố khác khiến phải cân nhắc vi ệc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán III ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG  Cao IV  Trung bình  Thấp GHI CHÚ BỔ SUNG Khơng V KẾT LUẬN Phụ lục 5: Đánh giá hệ thống KSNB CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB 1.MÔI TRƯỜNG KIỂM SỐT 1.1.Truyền thơng thực thi tính trực giá trị đạo đức DN -Có quy định giá trị đạo đức giá trị có thơng tin đến phận DN khơng? -Có quy định để giám sát việc tn thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức khơng? -Các sai phạm tính trực giá trị đạo đức xử lý nào? Cách thức xử lý có quy định rõ áp dụng đắn? 1.2.Cam kết lực trình độ nhân viên -Các nhà quản lý có danh tiếng chứng lực họ khơng? -DN thường có thiên hướng th nhân viên có lực hay nhân viên tốn chi phí nhất? -DN xử lý nhân viên khơng có lực? 1.3.Phong cách điều hành triết lý nhà quản lý DN -Thái độ nhà quản lý DN hệ thống KSNB? -Phương pháp tiếp cận họ rủi ro? -Thu nhập nhà quản lý có dựa vào kết hoạt động hay khơng? -Mức độ tham gia nhà quản lý DN vào trình lập BCTC? 1.4.Cấu trúc tổ chức -Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị khơng? -Cấu trúc DN có khác biệt với DN có quy mơ tương tự ngành khơng? Khơn Có g Mơ tả/ghi Tham chiếu 1.5.Phân định quyền hạn trách nhiệm -DN có sách thủ tục cho việc ủy quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp khơng? -Có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? -Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực công việc giám sát khơng? -Sự bất kiêm nhiệm có thực phù hợp đơn vị khơng? 1.6.Chính sách nhân thực tế quản lý nhân -Đơn vị có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo , đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên khơng? -các sách xem xét cập nhật thường xun khơng ? -Các sách có truyền đạt đến m ọi nhân viên đơn vị khơng? -Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? -Kết công việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? 2.QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC -Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC nào? -Ước tính ảnh hưởng mặt tài chính? -Đánh giá khả rủi ro kinh doanh? -Các rủi ro kinh doanh phát giải nào? 3.GIÁM SÁT CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT 3.1.Giám sát thường xuyên định kỳ -Việc giám sát thường xuyên có xây dựng hoạt động DN khơng? -DN có sách xem xét lại hệ thống KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu hệ thống khơng? -DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp khơng? -Bộ phận kiểm tốn nội cóa đủ kinh nghiệm chun mơn đào tạo đắn khơng? -Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ hệ thống KSNB kiểm tra hệ thống KSNB đơn vị khơng? -Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận số sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế? 3.2.Báo cáo thiếu sót hệ thống KSNB -DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót hệ thống KSNB khơng? -BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến HTKSNB đưa KTV độc lập (KTV nội bộ) thực đè xuất khơng? -Bộ phận kiểm tốn nội cóa gửi báo cáo phát thiếu sót hệ thống KSNB lên HĐQT Ban Kiểm Sốt kịp thời khơng? -Bộ phận kiểm tốn nội có thei dõi biện pháp sửa chữa BGĐ khơng? -Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp HĐQT Ban Kiểm Soát không? KẾT LUẬN Rủi ro trọng yếu Những yếu tố giúp Các thủ tục kiểm toán giảm rủi ro bổ sung Phụ lục 6: Bảng đánh giá HTKSNB với doanh thu Chỉ tiêu Các hợp đồng giá trị lớn có ký BGĐ không? Khi bán hàng cung cấp dịch vụ có xuất hóa đơn khơng? Giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ có thực theo bảng báo giá đơn vị khơng? Đáp án Có Ghi Có Có Nếu bán hàng hóa mà có hợp đồng giá bán theo hợp đồng, khơng áp dụng giá bảng báo giá Việc chiết khấu thương mại, Có giảm giá hàng bán có thực theo quy định công ty không? Khi bán hàng hóa với số lượng nhiều mà có hợp đồng chiết khấu thương mại thực theo hợp đồng khơng áp dụng giá bảng báo giá Khi hàng hóa bị lỗi Khách hàng yêu cầu giảm giá tùy theo mức lỗi sản phẩm mà áp dụng giảm giá cho khách hàng Các hóa đơn bán hàng, cung cấp Khơng dịch vụ có kiểm tra với phiếu giao hàng xác tốn học, giá bán, chiết khấu giảm giá, thời hạn tín dụng, thuế VAT loại thuế khác hóa đơn khơng? Bán hàng trả góp, trả chậm có Khơng quy định tiến hành kiểm tra tài khơng? Có tiến hành đối chiếu doanh thu Có với thuế VAT đầu hàng tháng khơng? Cuối năm có đối chiếu số dư Có cơng nợ phải thu với khách hàng khơng? Có tiến hành trích lập dự phòng Có phải thu khó đòi khơng? Vì doanh nghiệp muốn nâng cao doanh thu thị phần nên việc xét duyệt thủ tục hạn chế Chỉ đối chiếu công nợ với khách hàng quen giao dịch nhiều lần với khách hàng có số dư lớn Khách hàng lẻ có giao dịch lần khơng Khi tiến hành trích lập dự phòng dựa vào quy định Bộ Tài (30% hạn từ tháng đến năm, 50% hạn từ năm đến năm, 70% hạn từ năm đến Có theo dõi phải thu KH theo thời Có gian khơng? Khi tiến hành xóa sổ khoản nợ có Có thực chuẩn mực kế tốn BGĐ cơng ty phê duyệt khơng? Phụ lục 7: Trích giấy tờ làm việc số CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ DTA 3năm) Việc theo dõi khoản nợ theo thời gian nhằm biết tình hình tiền thu kỳ để lên kế hoạch vay vốn Ngoài ra, việc theo dõi khoản nợ theo thời gian để tránh bị khách hàng chiếm dụng vốn Mọi nghiệp vụ xóa sổ cơng nợ phải thu phải phê duyệt ban giám đốc Khi xóa sổ khoản nợ khó đòi kế tốn tiếp tục theo dõi tài khoản ngồi bảng- tài khoản 004 Tên khách hàng: công ty cổ phần X Tham chi ếu: 511/1 Niên độ kế toán: Ng ười th ực hi ện: ĐTT Khoản mục: 511-Doanh thu Ngày th ực hi ện: 21/04/2019 Bước công việc: Kiểm tra hợp đồng hóa đơn Tiến hành đối chiếu hóa đơn với hợp đồng bán hàng, biên nghi ệm thu cơng trình sổ hạch tốn Chọn cơng trình sau: -Khu biệt thự sinh thái cao cấp 609.059.091  HĐ 24/2016/HĐKT ngày 17/08/2016 (thu ế 10%) -Bờ kè chống sạt lở 4.516.056.364  HĐ 39/HĐ/HĐBQL ngày 18/04/2016 (thu ế 10%) -Bờ kè HĐ 39/HĐ/HĐBQL 1.371.778.182  (thuế 10%) -Thi công nhà B 2.857.142.857  HĐ 25/HĐXD ngày 20/09/2014 -Cao đẳng CNTT hữu nghị VH 9.235.240.454  HĐ 22/HĐXD-KTX A 17/07/2013 (thu ế 10%) -TT lưu trữ QGI 4.285.714.286  HĐ 17/HHĐKT-TT ngày 26/12/2015 (thu ế 5%) … : Đã kiểm tra đầy đủ dấu hiệu kiểm soát nội bộ: h ợp đồng, phê chu ẩn ban giám đốc việc hạch toán sổ chi tiết theo dõi cơng nợ… Phụ lục 8: Trích giấy tờ làm việc số CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ DTA Tên khách hàng: cơng ty cổ phần X Tham chi ếu: 511/1 Niên độ kế toán: Ng ười th ực hi ện: ĐTT Khoản mục: 511-Doanh thu Ngày th ực hi ện: Bước công việc: Đối chiếu doanh thu với tờ khai Doanh thu tờ khai Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng VAT đầu 789.047.943 6.529.071.533 1.606.645.555 4.289.334.142 9.933.080.454 74.868.557 652.907.153 160.664.556 224.953.444 993.308.045 Tháng Tháng Tháng Tháng 9 tháng đầu năm với CĐPS 4.594.740.672 4.375.064.559 767.335.864 1.62.053.702 34.547.374.424 (*) 302.013.815 223.220.741 76.733.586 107.717.620 2.816.387.518 ( α) l ệch so CĐPS: 34.576.139.360 Kê khai: 34.547.374.424 Hạch toán: 34.576.139.360 Lệch: 28.764.936 Do lệch tháng 09/2019 chưa ghi giảm doanh thu 02 cơng trình Người kiểm tra: Người kiểm tra: Phụ lục 9: Trích giấy tờ làm việc số CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ DTA Tên khách hàng: công ty cổ phần X (HN) Tham chi ếu: Niên độ kế toán: Ng ười th ực hi ện: ĐTT Khoản mục: 511-Doanh thu Ngày th ực hi ện: Bước công việc: Kiểm tra cộng dồn, báo cáo PSN PSC Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 70.582.974.704(*) Giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung 70.582.974.704(*) cấp dịch vụ 70.582.974.704 (*) 70.582.974.704 (*): Số liệu lấy từ bảng cân đối tài khoản, đối chiếu kh ớp v ới sổ báo cáo kết hoạt động kinh doanh Phụ lục 10: Trích giấy tờ làm việc số CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ DTA Tên khách hàng: công ty cổ phần X (TH) Tham chi ếu: Niên độ kế toán: Ng ười th ực hi ện: ĐTT Khoản mục: 511-Doanh thu Ngày th ực hi ện: Bước công việc: Kiểm tra cộng dồn, báo cáo PSN PSC Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 132.681.527.933 0 132.681.527.933 132.681.527.933(*) (*) 132.681.527.933(*) (*): Số liệu lấy từ bảng cân đối tài khoản, đối chiếu kh ớp v ới sổ báo cáo kết hoạt động kinh doanh Phụ lục 11: Trích giấy tờ làm việc số CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ DTA Tên khách hàng công ty cổ phần X (HN) Tham chiếu 511S Niên độ kế toán Kết luận kiểm tốn Cơng việc tiến hành Cơng việc thực phần Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tiến hành theo chương trình kiểm tốn Các vấn đề phát sinh kiến nghị Điều chỉnh giảm doanh thu 02 cơng trình Bút tốn điều chỉnh Nợ TK 511: Có TK 131: 28.764.936đ 28.764.936đ Kết luận Dựa vào kết công việc, theo ý kiến tôi: Cơ sở dẫn liệu cho phần Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số phát sinh (s ố d ư) 70.582.974.704 trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung độc lập quan với năm trước Ngày: Người thực hiện:ĐTT Người kiểm tra: NHT Phụ lục 12: Trích giấy tờ làm việc số CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ DTA Tên khách hàng công ty cổ phần X (HN) Tham chiếu 511S Niên độ kế tốn Kết luận kiểm tốn Cơng việc tiến hành Công việc thực phần Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tiến hành theo chương trình kiểm tốn Các vấn đề phát sinh kiến nghị Năm 2018 cơng ty hạch tốn chưa viết hóa đơn cơng trình: Trường Thạch Mỹ Lợi: 3.045.743.636 Trường NAM: 103.809.524 Trường NNKTVN: 301.200.648 C ộng: 3.450.753.808 Đề nghị viết hóa đơn bổ sung Nghiệm thu đợt gói 13B1: 13.875.053.921 VNĐ (sau thuế) ngày 30/12/2018 đơn vị viết hóa đơn vào tháng 12/2018 01 hóa đơn vào tháng 01/2019 Bổ sung bút tốn doanh thu: Nợ TK 431: Có TK 5111,3331: Nợ TK 5111: Có TK 4212: 6.937.526.961 6.937.526.961 6.306.842.692 6.306.842.692 Kết luận Dựa vào kết công việc, theo ý kiến tôi: Cơ sở dẫn liệu cho phần Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số phát sinh (s ố d ư) 132.681.527.933 trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung độc lập quan với năm trước Ngày: Người thực hiện:ĐTT Người kiểm tra: NHT ... THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM... vấn đề kiểm toán báo cáo tài Em lựa chọn đề tài cho chun đề là: Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn thẩm định giá DTA làm... KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ DTA CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM