Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY ACA

Kết cấu của luận văn ...7 CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP ...8 1.1 Đặc

Tôi xin cam đoan bài luận văn này là công trình nghiên cứu khoa học độc lậpcủa tôi Các tư liệu, tài liệu sử dụng trong luận văn có nguồn dẫn rõ ràng, các kếtquả nghiên cứu là quá trình lao động trung thực của tôi.

Tác giả luận văn

Dư Mai Phương

Để hoàn thành luận văn này, tôi xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của

TS Nguyễn Viết Tiến, người đã trực tiếp hướng dẫn tôi trong quá trình nghiên cứu.

Ngoài ra, tôi cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban lãnh đạo, các phòngban, các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên tại Công ty TNHH Kiểm toán và

Tư Vấn UHY ACA đã tạo điều kiện cho tôi hoàn thành luận văn này

Cuối cùng, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến các thầy cô giáo trong Khoa

kế toán, Khoa Sau đại học trường Đại học Thương mại Hà Nội đã hướng dẫn, đónggóp ý kiến để tôi hoàn thành luận văn này

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN .ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỀU vii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT viii

PHẦN MỞ ĐẦU .1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài 1

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài .4

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài .5

4 Các câu hỏi đặt ra trong quá trình nghiên cứu 5

5 Phương pháp nghiên cứu đề tài 5

6 Kết cấu của luận văn 7

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP .8

1.1 Đặc điểm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và quy định về trình bày khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên báo cáo tài chính doanh nghiệp .8

1.1.1 Đặc điểm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ .8

1.1.2 Quy định về trình bày khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên báo cáo tài chính doanh nghiệp 10

1.2 Mục đích, ý nghĩa của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp .16

1.2.1 Mục đích kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp 16

1.2.2 Ý nghĩa của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp 17

cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp 18

1.3.1 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp 18

1.3.2 Phương pháp kiểm toán áp dụng trong kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 34 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 .40 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY ACA .41

2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn UHY ACA 41

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn UHY ACA .41 2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý và hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn UHY ACA 43

2.1.3 Đặc điểm về các loại hình dịch vụ 46

2.1.4 Đặc điểm về khách hàng và thị trường của Công ty UHY ACA 47

2.2 Thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm

toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA 48

2.2.1 Thực trạng thực hiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA 48

2.2.2 Thực trạng áp dụng các phương pháp kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY ACA 67 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 .69 CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN

UHY ACA 70

3.1 Các kết luận về đánh giá thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn UHY ACA .70

3.1.1 Ưu điểm 70

3.1.2 Hạn chế và nguyên nhân 75

3.2 Yêu cầu của việc hoàn thiện kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY ACA 79

3.3 Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY ACA .80

3.3.1 Giải pháp thứ nhất: Hoàn thiện việc tiếp cận khách hàng và kế hoạch tiếp cận khách hàng 80

3.3.2 Giải pháp thứ hai: Hoàn thiện việc xây dựng mức trọng yếu cho từng khoản mục và hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm soát 81

3.3.3 Giải pháp thứ ba: Hoàn thiện việc chọn mẫu và kiểm tra chi tiết 83

3.3.4 Giải pháp thứ tư: Hoàn thiện phương pháp kiểm toán áp dụng trong kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp tại Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY ACA 84

3.3.5 Giải pháp thứ năm: Hoàn thiện chương trình kiểm toán 87

3.3.6 Giải pháp thứ sáu: Hoàn thiện cách ghi kết luận khoản mục kiểm toán87 3.4 Điều kiện thực hiện giải pháp kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY ACA 88

3.4.1 Về phía nhà nước 88

3.4.2 Về phía hiệp hội kế toán, kiểm toán 88

3.4.3 Về phía công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn UHY ACA 89

3.5 Những hạn chế trong quá trình nghiên cứu và hướng phát trển của đề tài 89 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 .90 KẾT LUẬN 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

Error! Hyperlink reference not valid.LỜI CAM ĐOAN ii

Error! Hyperlink reference not valid.LỜI CẢM ƠN iiii

Error! Hyperlink reference not valid.MỤC LỤC iiiiii

Error! Hyperlink reference not valid.DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỀU

viivii

Error! Hyperlink reference not valid.Bảng 2.1: Tìm hiểu chính sách kế toán áp dụng với bán hàng .46 Error! Bookmark not defined.vii

Error! Hyperlink reference not valid.Bảng 2.2: Bảng câu hỏi mô tả hệ thống KSNB 50 Error! Bookmark not defined.vii

Error! Hyperlink reference not valid.Bảng 2.3: Các chỉ tiêu xác định mức trọng yếu kế hoạch 52 Error! Bookmark not defined.vii

Error! Hyperlink reference not valid.Bảng 2.4: Cách tính số mẫu được chọn

để kiểm tra chi tiết khi kiểm toán doanh thu .53 Error! Bookmark not defined.vii

Error! Hyperlink reference not valid.Bảng 2.5 Mức trọng yếu kế hoạch tối đa 53 Error! Bookmark not defined.vii

lập kế hoạch kiểm toán .17 Error! Bookmark not defined.vii

Error! Hyperlink reference not valid.Sơ đồ 1.2: Quy trình luân chuyển chứng từ trong chu trình bán hàng của 23 Error! Bookmark not defined.vii

Error! Hyperlink reference not valid.doanh nghiệp 23 Error! Bookmark not defined.vii

Error! Hyperlink reference not valid.Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn UHY ACA 44 Error! Bookmark not defined.vii

Error! Hyperlink reference not valid.DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT viiiviii

Error! Hyperlink reference not valid.LỜI MỞ ĐẦU 11

Error! Hyperlink reference not valid.1 .Tính cấp thiết của đề tài

Error! Hyperlink reference not valid.7.Kết cấu của luận văn 76

Error! Hyperlink reference not valid.CHƯƠNG 1 .87 Error! Hyperlink reference not valid.NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG

NGHIỆP 87

Error! Hyperlink reference not valid.1.1 Đặc điểm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và quy định về trình bày khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên báo cáo tài chính doanh nghiệp 87

Error! Hyperlink reference not valid.1.1.1 Đặc điểm doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ 87

Error! Hyperlink reference not valid.1.1.2 .Quy định về trình bày khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên báo cáo tài chính doanh nghiệp 108

Error! Hyperlink reference not valid.1.2 Mục đích, ý nghĩa của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp 1614

Error! Hyperlink reference not valid.1.2.1 Mục đích kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp

1614

Error! Hyperlink reference not valid.1.2.2 .Ý nghĩa của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp 1715

Error! Hyperlink reference not valid.1.3 Quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp 1816

Error! Hyperlink reference not valid.1.3.1 .Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp

1816

Error! Hyperlink reference not valid.Sơ đồ 1.1: Các bước trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .1917 Error! Hyperlink reference not valid.Sơ đồ 1.2: Quy trình luân chuyển chứng từ trong chu trình bán hàng của 2623

Error! Hyperlink reference not valid.KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 4036

Error! Hyperlink reference not valid.CHƯƠNG 2 .4137 Error! Hyperlink reference not valid.THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY ACA 4137

Error! Hyperlink reference not valid.2.1 Tổng quan về Công ty TNHH

Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY ACAKiểm toán và tư vấn UHY ACA 4137

Error! Hyperlink reference not valid.2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY ACAKiểm toán và

tư vấn UHY ACA 4137

Error! Hyperlink reference not valid.2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản

lý và hoạt động của Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY ACAKiểm toán và tư vấn UHY ACA 4339

Error! Hyperlink reference not valid.2.1.3 Đặc điểm về các loại hình dịch vụ4641

Error! Hyperlink reference not valid.2.1.4 Đặc điểm về khách hàng và thị trường của Công ty UHY ACA 4743

Error! Hyperlink reference not valid.2.2 Thực trạng kiểm toán doanh thu

bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA 4843

Error! Hyperlink reference not valid.2.2.1 Thực trạng thực hiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA 4843

Error! Hyperlink reference not valid.Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn UHY ACA 4844

Error! Hyperlink reference not valid.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 4945

toán áp dụng với bán hàng .5146 Error! Hyperlink reference not valid.Bảng 2.2: Bảng câu hỏi mô tả hệ thống KSNB 5450 Error! Hyperlink reference not valid.Bảng 2.3: Các chỉ tiêu xác định mức trọng yếu kế hoạch 5652 Error! Hyperlink reference not valid.Bảng 2.4: Cách tính số mẫu được chọn để kiểm tra chi tiết khi kiểm toán doanh thu 5753 Error! Hyperlink reference not valid.Bảng 2.5 Mức trọng yếu kế hoạch tối đa 5853

Error! Hyperlink reference not valid.2.2.2 Thực hiện kiểm toán 5955

Error! Hyperlink reference not valid.2.2.3 Kết thúc kiểm toán 6661

Error! Hyperlink reference not valid.2.2.2 Thực trạng áp dụng các phương pháp kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY ACA 6762

Error! Hyperlink reference not valid.KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 6964

Error! Hyperlink reference not valid.CHƯƠNG 3 7065 Error! Hyperlink reference not valid.CÁC KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH

VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY ACA 7065

Error! Hyperlink reference not valid.3.1 Các kết luận về đánh giá thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp tại công ty TNHH dịch vụ kiểm toán và tư vấn UHY ACAKiểm toán và tư vấn UHY ACA 7065

Error! Hyperlink reference not valid.3.1.1 Ưu điểm

7065

7065

Error! Hyperlink reference not valid.3.1.2 Hạn chế và nguyên nhân 7569

Error! Hyperlink reference not valid.3.2 Yêu cầu của việc hoàn thiện kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY ACA 7974

Error! Hyperlink reference not valid.3.3 Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY ACA 8075

Error! Hyperlink reference not valid.3.3.1 Giải pháp thứ nhất: Hoàn thiện việc tiếp cận khách hàng và kế hoạch tiếp cận khách hàng 8075

Error! Hyperlink reference not valid.3.3.2 Giải pháp thứ hai: Hoàn thiện việc xây dựng mức trọng yếu cho từng khoản mục và hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm soát 8175

Error! Hyperlink reference not valid.3.3.3 Giải pháp thứ ba: Hoàn thiện việc chọn mẫu và kiểm tra chi tiết 8378

Error! Hyperlink reference not valid.3.3.4 Giải pháp thứ tư: Hoàn thiện phương pháp kiểm toán áp dụng trong kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp tại Công ty TNHH kiểm toán

và tư vấn UHY ACA 8479

Error! Hyperlink reference not valid.3.4 Điều kiện thực hiện giải pháp kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY ACA 8882

Error! Hyperlink reference not valid.3.4.1 Về phía nhà nước 8882

Error! Hyperlink reference not valid.3.4.2 Về phía hiệp hội kế toán, kiểm toán 8883

Error! Hyperlink reference not valid.3.4.3 Về phía công ty TNHH Dịch vụ kiểm toán và tư vấn UHY ACAKiểm toán và tư vấn UHY ACA 8983

Error! Hyperlink reference not valid.3.4.4 Về phía khách hàng 8983

nghiên cứu và hướng phát trển của đề tài 8984

Error! Hyperlink reference not valid.KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 9084

Error! Hyperlink reference not valid.KẾT LUẬN 9185

Error! Hyperlink reference not valid.DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 186

Error! Hyperlink reference not valid.PHỤ LỤC .287

LỜI CAM ĐOAN 1

LỜI CẢM ƠN 2

MỤC LỤC .3

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỀU 6

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT .7

1 .Tính cấp thiết của đề tài 8

2 Tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài 8

3 .Mục đích nghiên cứu của đề tài 11

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài 11

5 Các câu hỏi đặt ra trong quá trình nghiên cứu 12

6 Phương pháp nghiên cứu đề tài 12

7 Kết cấu của luận văn 14

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP .15

bày khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên báo cáo tài chính doanh nghiệp .15

1.1.1 .Đặc điểm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

15

1.1.2 Quy định về trình bày khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ trên báo cáo tài chính doanh nghiệp 16 1.2Mục đích, ý nghĩa của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp .22

1.2.1 Mục đích kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp 22

1.2.2 .Ý nghĩa của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp 23 1.3 Quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp .24

1.3.1 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp 24

Sơ đồ 1.1: Các bước trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 25 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 44

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀCUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DOANH NGHIỆP TẠI

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY ACA .45

2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY

ACA45

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA 45

2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý và hoạt động của Công ty TNHH

Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA 47

2.1.3 Đặc điểm về các loại hình dịch vụ 49

2.2 Thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong

kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư

vấn UHY ACA .51

2.2.1 Thực trạng thực hiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA 51

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 54

2.2.2 Thực hiện kiểm toán 65

2.2.3 Kết thúc kiểm toán 71

2.2.2 Thực trạng áp dụng các phương pháp kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY ACA 72

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 75

CHƯƠNG 3 : CÁC KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UH Y ACA 76

3.1 Các kết luận về đánh giá thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp tại công ty TNHH dịch vụ kiểm toán và tư vấn UHY ACA .76

3.1.1 .Ưu điểm 76

3.1.2 Hạn chế và nguyên nhân 80

3.2 Yêu cầu của việc hoàn thiện kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY ACA .85

vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp tại công ty TNHH kiểm toán và tư

vấn UHY ACA .86

3.4 Điều kiện thực hiện giải pháp kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY ACA 93

3.4.1 Về phía nhà nước 93

3.4.2 Về phía hiệp hội kế toán, kiểm toán 93

3.4.3 Về phía công ty TNHH Dịch vụ kiểm toán và tư vấn UHY ACA 94

3.4.4 Về phía khách hàng 94

3.5 Những hạn chế trong quá trình nghiên cứu và hướng phát trển của đề tài .95

KẾT LUẬN 97

Bảng 2.1: Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 49

Bảng 2.2: Tìm hiểu chính sách kế toán áp dụng với bán hàng 51

Bảng 2.3: Bảng câu hỏi mô tả hệ thống KSNB .54

Bảng 2.4: Các chỉ tiêu xác định mức trọng yếu kế hoạch 56

Bảng 2.5: Cách tính số mẫu được chọn để kiểm tra chi tiết khi kiểm toán doanh thu57 Bảng 2.6 Mức trọng yếu kế hoạch tối đa 58

Bảng 2.7 Kiểm tra tính liên tục của hóa đơn bán hàng tại khách hàng PVW .65

SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Các bước trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .19

Sơ đồ 1.2: Quy trình luân chuyển chứng từ trong chu trình bán hàng của .26

doanh nghiệp 26

Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn UHY ACA 48

STT Từ viết tắt Nội dung đầy đủ

13

VAS Vietnamese Accounting Standards (Chuẩn mực kế

toán Việt Nam)

15

VSA Vietnamese Standards on Auditing (Chuẩn mực

kiểm toán Việt Nam)

LỜIPHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Ngành kiểm toán nói chung và các công ty kiểm toán nói riêng gần như chiếm

vị thế cao trong nền kinh tế khi nhu cầu minh bạch về các thông tin trên báo cáo tàichính ngày càng trở nên quan trọng đối với các cơ quan nhà nước, các nhà đầu tư,người lao động… Trong các thông tin tài chính, thông tin về doanh thu đặc biệtđược quan tâm Chúng là cơ sở để xác định lãi, lỗ trong kỳ của doanh nghiệp cũngnhư là nhân tố quan trọng trong việc xác định nghĩa vụ phải thực hiện của doanhnghiệp đối với Nhà nước Khoản mục doanh thu trong báo cáo tài chính của cácdoanh nghiệp luôn ẩn chứa những rủi ro, sai sót và gian lận do những nguyên nhânkhách quan và chủ quan của doanh nghiệp Như vậy với bối cảnh khó khăn chungcủa nền kinh tế hiện nay, những sai sót và gian lận đối với doanh thu của các doanhnghiệp vẫn tiếp tục xảy ra Do đó việc đánh giá, kiểm tra, xác minh về tính đúngđắn của khoản mục này luôn được chú trọng và được nhiều đối tượng quan tâm.Hoạt động kiểm toán ở nước ta hiện nay đang phát triển để đảm bảo tính minhbạch về thông tin tài chính giúp những người sử dụng thông tin tài chính đưa ranhững quyết định đúng đắn Vì vậy, doanh thu là một trong những nội dung khôngthể thiếu trong kiểm toán báo cáo tài chính Tuy nhiên, do hoạt đông kiểm toán ởnước ta còn non trẻ và khá mới mẻ nên các phương pháp và thủ tục kiểm toán củakhoản mục doanh thu vẫn đang trong quá trình hoàn thiện để đánh giá tốt nhất vềtính trung thực, hợp lý của khoản mục trọng yếu này Bởi vậy kiểm toán khoản mụcdoanh thu phải được phân tích và nghiên cứu để từ đó đưa ra các giải pháp nhằmhoàn thiện hơn nữa góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục doanh thu

Do đó tôi chọn đề tài nghiên cứu “Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY ACA”

2 Tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài

 1 Luận văn thạc sĩ của học viên Trần Xuân Bách, bảo vệ tại trường Đại học Thương mại năm 2014 với đề tài: “Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC các doanh nghiệp thương mại tại các công ty kiểm toán độc lập”

Các vấn đề nghiên cứu trong luận văn:

- Luận văn đã trình bày những lý luận cơ bản về kiểm toán khoản mục doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC bao gồm: Một số kháiniệm liên quan đến kiểm toán doanh thu như kiểm toán, kiểm toán BCTC, kiểmtoán khoản mục doanh thu, quy trình kiểm toán, chương trình kiểm toán và thủ tụckiểm toán; trình bày một số yêu cầu và nguyên tắc đối với khoản mục doanh thu,các nguyên tắc cơ bản chi phối chi phối kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểmtoán BCTC, một số chuẩn mực kế toán, kiểm toán liên quan đến kiểm toán doanhthu trong các doanh nghiệp thương mại; quy trình kiểm toán doanh thu tại cácdoanh nghiệp thương mại

- Luận văn đã đưa ra thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểmtoán BCTC các doanh nghiệp thương mại tại các công ty kiểm toán độc lập bằngviệc sử dụng các phương pháp thu thập dữ liệu, xử lý dữ liệu: điều tra, phỏng vấn,khảo sát, tổng hợp số liệu so sánh tại 03 công ty kiểm toán độc lập: Công ty TNHHKiểm toán và Tư vấn UHY, Công ty TNHH Kiểm toán AASC, công ty TNHH Kiểmtoán DFK

- Luận văn đã đưa ra một số ưu điểm và hạn chế và các trao đổi hoàn thiệnkiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báocáo tài chính các doanh nghiệp thương mại tại các công ty kiểm toán độc lập

Hạn chế của đề tài nghiên cứu:

- Luận văn chưa trình bày được mục đích và ý nghĩa của kiểm toán doanh thubán hàng và cung cấp dich vụ trong kiểm toán BCTC

- Đề tài mới chỉ tập trung nghiên cứu kiểm toán doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ tại các doanh nghiệp thương mại, chưa đi sâu vào nghiên cứu đối vớicác doanh nghiệp cung cấp dịch vụ hay doanh nghiệp sản xuất

 Luận văn thạc sĩ của học viên Lê Thị Thanh Huyền, bảo vệ tại trường Đại học Kinh tế quốc dân năm 2013 với đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC tại các doanh nghiệp sản xuất do công ty kiểm toán độc lập thực hiện”.

Các vấn đề nghiên cứu trong luận văn:

- Luận văn trình bày các lý luận cơ bản về kiểm toán khoản mục doanh thu

trong kiểm toán BCTC tại các doanh nghiệp sản xuất bao gồm: Doanh thu và kếtoán doanh thu tại các doanh nghiệp sản xuất;kiểm toán khoản mục doanh thu trongkiểm toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp sản xuất, quy trình kiểm toánkhoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC tại các doanh nghiệp sản xuất

- Luận văn đã trình bày thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểmtoán BCTC tại các doanh nghiệp sản xuất do các công ty kiểm toán độc lập thựchiện Luận văn đã sử dụng phương pháp thu thập dữ liệu, xử lý dữ liệu tại 1 đến 2công ty khách hàng sản xuất của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam và Công tykiểm toán quốc gia (Mekong Nag) để nêu lên thực trạng kiểm toán BCTC tại cácdoanh nghiệp sản xuất do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện và các ưu điểm,hạn chế của thực trạng

- Luận văn cũng đã nêu ra được phương hướng và giải pháp hoàn thiện kiểmtoán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lậpthực hiện

Hạn chế của đề tài nghiên cứu:

- Luận văn chỉ đưa ra 01 đến 02 công ty khách hàng của 2 công ty kiểm toán

độc lập để nêu lên cả thực trạng kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC tại cácdoanh nghiệp sản xuất do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện Như vậy, luậnvăn chỉ nêu lên được một phần của thực trạng qua việc phân tích 1 đến 2 kháchhàng cụ thể, không thể nêu lên được cả thực trạng tại các công ty kiểm toán độc lập

- Đề tài chỉ tập trung nghiên cứu kiểm toán doanh thu tại các doanh nghiệp sảnxuất, không nghiên cứu kiểm toán doanh thu tại doanh nghiệp thương mại hay dịch

Qua các công trình nghiên cứu liên quan đến kiểm toán doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ ở trên, thực tế các luận văn đã trình bày được những lý luận cơbản về kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểmtoán BCTC; đưa ra thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ trong kiểm toán BCTC và các ưu điểm và hạn chế cũng như các trao đổihoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; tuy nhiêncác luận văn mới chỉ dừng lại nêu lên được một phần của thực trạng thông qua việcphân tích một hoặc hai khách hàng cụ thể hoặc chỉ tập trung nghiên cứu kiểm toándoanh thu các doanh nghiệp sản xuất hoặc các doanh nghiệp thương mại để nêu lênđược cả thực trạng tại các công ty kiểm toán

Đề tài luận văn “ Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trongkiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấnUHY ACA” là đề tài nghiên cứu tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHYACA về kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được khái quát chungtại tất cả các khách hàng và mọi lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp điển hình (thươngmại, sản xuất, dịch vụ) Vì vậy, việc nghiên cứu của luận văn là cần thiết và khôngtrùng lặp

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

Phân tích, hệ thống hóa lý luận về kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp

Khảo sát, đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp tại Công ty TNHH Dịch vụKiểm toán và Tư vấn UHY ACA Từ đó tìm hiểu thực tế việc áp dụng chuẩn mựckiểm toán vào quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tạiCông ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA, các nhân tố ảnh hưởngđến chất lượng kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, mức độ ảnhhưởng của từng nhân tố, xem nhân tố nào ảnh hưởng tích cực, nhân tố nào ảnhhưởng tiêu cực

Đề xuất các giải pháp giảm thiểu những nhân tố tiêu cực, phát huy những nhân

tố tích cực nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ nói riêng và hoạt động kiểm toán nói chung Qua đó đảm bảo được tínhtrung thực, hợp lý và minh bạch về các thông tin tài chính được trình bày trongBCTC, giúp những người quan tâm đưa ra các quyết định kinh tế đúng đắn

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài

Đối tượng nghiên cứu: Lý luận và thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp do Công ty TNHH Dịch vụKiểm toán và Tư vấn UHY ACA thực hiện

Phạm vi nghiên cứu:

- Về không gian nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu của đề tài được giới hạn tạiCông ty TNHH Kiểm toán và tư vấn UHY ACA

- Về thời gian nghiên cứu: Năm 2013, 2014, 2015,2016

- Về nội dung nghiên cứu: Quy trình kiểm toán và phương pháp kiểm toándoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanhnghiệp

4 Các câu hỏi đặt ra trong quá trình nghiên cứu

- Cơ sở lý luận của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trongkiểm toán BCTC doanh nghiệp là gì?

- Thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểmtoán BCTC doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn UHY ACA nhưthế nào? Có những ưu điểm và hạn chế gì?

- Cần phải có những giải pháp nào để hoàn thiện kiểm toán doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Công

ty TNHH Kiểm toán và tư vấn UHY ACA?

5 Phương pháp nghiên cứu đề tài

Luận văn sẽ sử dụng các phương pháp nghiên cứu khác nhau như phươngpháp thu thập dữ liệu và xử lý dữ liệu: điều tra, phỏng vấn, nghiên cứu, tổng hợp xử

lý dữ liệu, so sánh, phân tích đánh giá các dữ liệu để từ đó lựa chọn các thông tinphù hợp với đề tài đang nghiên cứu.

Phương pháp thu thập dữ liệu

Nguồn dữ liệu thứ cấp: Nguồn dữ liệu thứ cấp là các giấy tờ làm việc của các

KTV liên quan đến kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụcác khách hàng cuả Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA, cácfile kiểm toán mẫu, một số sổ sách của Công ty khách hàng Các nguồn dữ liệu nàyđược giữ nguyên và trích dẫn trong luận văn Ngoài ra, nguồn dữ liệu thứ cấp còn làcác nguồn tài liệu thu thập từ Internet, các bài báo, các nghiên cứu, các chuẩn mựckiểm toán, chuẩn mực kế toán và các văn bản hiện hành liên quan đến đề tài nghiêncứu

Nguồn dữ liệu sơ cấp: Nguồn dữ liệu sơ cấp được thu thập thông qua các

phương pháp sau:

- Phương pháp phỏng vấn: Để thu thập các dữ liệu cần thiết cho bài luận văn,

tôi đã tiến hành phỏng vấn một số lãnh đạo chủ chốt, một số kiểm toán viên cónhiều năm kinh nghiệm kiểm toán và làm việc tại công ty TNHH kiểm toán và tưvấn UHY ACA, ghi chép lại những nội dung và lưu ý liên quan đến quy trình kiểmtoán nói chung và kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng.Quan điểm, ý kiến của những người phỏng vấn là dữ liệu quý giá phục vụ trực tiếp cho bàiluận văn này

- Phương pháp quan sát: Quan sát và tìm hiểu các file kiểm toán tại những

đơn vị khách hàng khác nhau để có cái nhìn khách quan, tổng quát về cách thức cácKTV tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY ACAKiểm toán và tưvấn UHY ACA thực hiện, tìm hiểu, đánh giá thông tin về khách hàng và HTKSNB,căn cứ để đưa ra đánh giá Xác định rủi ro Tính mức trọng yếu Quan sát các thủtục kiếm toán đối với mỗi khách hàng, mục đích các thủ tục và cách thức thực hiện.Các bằng chứng thu thập về các gian lận, sai sót?

Phương pháp xử lý dữ liệu

Với Đề tài này, tác giả sử dụng kết hợp nhiều phương pháp thu thập, tổng hợp

và xử lý dữ liệu khác nhau như: Quan sát thực tế, phỏng vấn, phân tích – tổng hợp,

mô tả và khái quát đối tượng nghiên cứu, điều tra phân tích thống kê… Trong đó,phương pháp quan sát thực tế, phân tích tổng hợp được sử dụng nhiều nhất để phục

vụ việc nghiên cứu của Đề tài

6 7.

Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luân, nội dung của luận văn gồm có 03 chương:Cchương 1: Nnhững vấn đề lý luận cơ bản về kiểm toán khoản mục doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp

Cchương 2: Tthực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụtrong kiểm toán BCTC doanh nghiệp tại công ty tnhh TNHH kiểm toán và tư vấnuhy acaUHY ACA

Cchương 3: Ccác kết luận và giải pháp hoàn thiện kiểm toán doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán bctcBCTC doanh nghiệp tại công tyTNHH kiểm toán và tư vấn UHY ACA

CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN

BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP

1.1 Đặc điểm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và quy định về

trình bày khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên báo cáo tài chính doanh nghiệp

1.1.1 Đặc điểm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 về “Doanh thu và thu nhập khác”,doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kếtoán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanhnghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp Doanh thu gồm códoanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu kinh doanh bất độngsản đầu tư và doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia vàcác hoạt động tài chính khác (doanh thu hoạt động tài chính)

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá trị hàng hóa, dịch vụ của doanhnghiệp đã bán hay đã cung cấp trong kỳ Đây là một trong những yếu tố quan trọngcấu thành nên báo cáo kết quả kinh doanh; là cơ sở để xác định lãi, lỗ trong kỳ củadoanh nghiệp

Doanh thu được xác định như sau:

Thứ nhất, doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thuhoặc sẽ thu được

Thứ hai, doanh thu từ các giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanhnghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lýcủa các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ đi các khoản chiết khấuthương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.Thứ ba, đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngaythì doanh thu được xác định bằng cách qui đổi giá trị danh nghĩa của các khoản thuđược trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi

suất hiện hành Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giátrị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai.

Thứ tư, khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụtương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịchtạo ra doanh thu

Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ kháckhông tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu.Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặcdịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêmhoặc thu thêm Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụnhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụđem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêmhoặc thu thêm

Doanh thu thuần là doanh thu sau khi trừ đi các khoản giảm trừ, bao gồm:chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại:

- Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp giảm giá niêm yết cho kháchhàng do việc người mua đã mua hàng với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiếtkhấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua bán hàng

- Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hoá kém phẩmchất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

- Hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bịkhách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân như: vi phạm cam kết,hợp đồng kinh tế; hàng bị mất, kém phẩm chất; hàng không đúng chủng loại, quycách…

1.1.2 Quy định về trình bày khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên báo cáo tài chính doanh nghiệp

1.1.2.1 Hướng dẫn của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam về trình bày khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên báo cáo tài chính

Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”

VAS số 14 hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu.Trong chuẩn mực cũng quy định rõ điều kiện cụ thể ghi nhận doanh thu đối với bánhàng và doanh thu cung cấp dịch vụ

- Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả (5) điều

kiện sau:

(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sởhữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

- Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả

của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch vềcung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theokết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó.Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4)điều kiện sau:

(a) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

(b) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó(c) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối

kế toán

(d) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thànhgiao dịch cung cấp dịch vụ đó

Chuẩn mực kế toán số 21 “Lập và trình bày báo cáo tài chính”

- Theo VAS 21 đoạn 17 về cơ sở dồn tích quy định rõ: “Doanh nghiệp phải lậpbáo cáo tài chính theo cơ sở kế toán dồn tích, ngoại trừ các thông tin liên quan đếncác luồng tiền Theo cơ sở kế toán dồn tích, các giao dịch và sự kiện được ghi nhậnvào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực thu, thực chi tiền và đượcghi nhận vào sổ kế toán và báo cáo tài chính của các kỳ kế toán liên quan Cáckhoản chi phí được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theonguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí” Như vậy, Doanh thu phải được ghinhận trên cơ sở dồn tích, ko quan trọng là đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

và chi phí liên quan phát sinh phải được ghi nhận phù hợp với doanh thu

- Theo VAS 21 đoạn số 21 về nguyên tắc trọng yếu có quy định rõ: “Từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệt trong báo cáo tài chính”” [1,

tr 27] Khoản mục doanh thu trong các doanh nghiệp luôn được rất nhiều đối tượngquan tâm và có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, nếu thiếu thông tin hoặc thông tinkhông chính xác về nó sẽ gây ảnh hưởng tới quyết định kinh tế của người sử dụngBCTC của doanh nghiệp, do đó nó phải được trình bày riêng biệt trong BCTC

1.1.2.2 Quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp về trình bày khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên báo cáo tài chính

Các quy định chung về việc hạch toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu: Nội dung tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các

khoản giảm trừ doanh thu được trình bày tại điều 79 và điều 81 thông tư số200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính hướng dẫn chế độ kế toándoanh nghiệp

Tại khoản 1.4 Điều 79 thông tư số 200/2014/TT/BTC ngày 22/12/2014 của Bộtài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp quy định trường hợp hợp đồngkinh tế bao gồm nhiều giao dịch, doanh nghiệp phải nhận biết các giao dịch để ghinhận doanh thu phù hợp với chuẩn mực kế toán:

- Trường hợp hợp đồng kinh tế quy định việc bán hàng và cung cấp dịch vụsau bán hàng (ngoài điều khoản bảo hành thông thường), doanh nghiệp phải ghinhận riêng doanh thu bán hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ;

- Trường hợp hợp đồng quy định bên bán hàng chịu trách nhiệm lắp đặt sảnphẩm, hàng hóa cho người mua thì doanh thu chỉ được ghi nhận sau khi việc lắp đặtđược thực hiện xong

- Trường hợp doanh nghiệp có nghĩa vụ phải cung cấp cho người mua hànghóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá trong giao dịch dành cho kháchhàng truyền thống, kế toán chỉ ghi nhận doanh thu đối với hàng hóa, dịch vụ phảicung cấp miễn phí đó cho đến khi đã thực hiện nghĩa vụ với người mua

Tại khoản 1.5 điều 79 của thông tư số 200/2014/TT/BTC ngày 22/12/2014 của

Bộ tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp quy định: Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiện được trong kỳ kế toán có thểthấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu do các nguyênnhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán cho khách hànghoặc hàng đã bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện về quy cách, phẩm chất ghitrong hợp đồng kinh tế);

Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳsau phải chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hoặc hàng bán bị trả lại thìdoanh nghiệp được ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc:

- Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phảigiảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểmphát hành Báo cáo tài chính, kế toán phải coi đây là một sự kiện cần điều chỉnh phátsinh sau ngày lập Bảng cân đối kế toán và ghi giảm doanh thu trên Báo cáo tàichính của kỳ lập báo cáo

- Trường hợp Sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấuthương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghiệpghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh

Tại khoản 1.6 Điều 79 thông tư số 200/2014/TT/BTC ngày 22/12/2014 của Bộtài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp quy định doanh thu trong một sốtrường hợp được xác định:

- Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ không bao gồm các khoản thuế giánthu phải nộp, như thuế GTGT (kể cả trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháptrực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường

Trường hợp không tách ngay được số thuế gián thu phải nộp tại thời điểm ghinhận doanh thu, kế toán được ghi nhận doanh thu bao gồm cả số thuế phải nộp vàđịnh kỳ phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế gián thu phải nộp Khi lập báo cáokết quả kinh doanh, chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ” và chỉ tiêu

“Các khoản giảm trừ doanh thu” đều không bao gồm số thuế gián thu phải nộptrong kỳ do về bản chất các khoản thuế gián thu không được coi là một bộ phận củadoanh thu

- Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉđược nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác như phải muasản phẩm, hàng hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm được tặng 1 sản phẩm ) thì kếtoán phải phân bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả hàng khuyến mại, giátrị hàng khuyến mại được tính vào giá vốn hàng bán (trường hợp này bản chất giaodịch là giảm giá hàng bán)

- Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằngngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tếtại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Trường hợp có nhận tiền ứng trước củakhách hàng bằng ngoại tệ thì doanh thu tương ứng với số tiền ứng trước được quy đổi

ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận ứng trước

- Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giáhưởng hoa hồng, doanh thu là phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp đượchưởng

- Đối với hoạt động dịch vụ ủy thác xuất nhập khẩu, doanh thu là phí ủy thácđơn vị được hưởng

- Đối với đơn vị nhận gia công vật tư, hàng hoá, doanh thu là số tiền gia côngthực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp, doanh thu đượcxác định theo giá bán trả tiền ngay

Tại Điều 81 thông tư số 200/2014/TT/BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chínhhướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp quy định về việc điều chỉnh giảm doanh thuđược thực hiện như sau:

Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinhcùng kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ được điều chỉnh giảm doanh thu của

kỳ phát sinh;

- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳsau mới phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hoặc hàng bán bị trả lạithì doanh nghiệp được ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc:

+ Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sauphải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại nhưng phát sinh trước thờiđiểm phát hành Báo cáo tài chính, kế toán phải coi đây là một sự kiện cần điềuchỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng cân đối kế toán và ghi giảm doanh thu, trên Báocáo tài chính của kỳ lập báo cáo (kỳ trước)

+ Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấuthương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghiệpghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh (kỳ sau)

Về việc trình bày báo cáo tài chính

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ được trình bày tại chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” mã số 01;các khoản giảm trừ doanh thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán

bị trả lại) được trình bày tại chỉ tiêu “Các khoản giảm trừ doanh thu” mã số 02

- Trên thuyết minh báo cáo tài chính: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụđược trình bày theo các tiêu thức sau:

Năm nay Năm trước

1 Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

a) Doanh thu

- Doanh thu bán hàng;

- Doanh thu cung cấp dịch vụ;

- Doanh thu hợp đồng xây dựng

+Doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận trong kỳ

+ Tổng doanh thu lũy kế của hợp đồng xây dựng được ghi

nhận đến thời điểm lập báo cáo tài chính

Cộng

b) Doanh thu đối với các bên liên quan (chi tiết từng đối

tượng)

c) Trường hợp ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản là tổng số

tiền nhận trước, doanh nghiệp phải thuyết minh thêm để so

sánh sự khác biệt giữa việc ghi nhận doanh thu theo phương

pháp phân bổ dần theo thời gian cho thuê; khả năng suy giảm

lợi nhuận và luồng tiền trong tương lai do đã ghi nhận doanh

thu đối với toàn bộ số tiền nhận trước

2 Các khoản giảm trừ doanh thu

1.2 Mục đích, ý nghĩa của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp

1.2.1 Mục đích kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Nam số 200 về “Mục tiêu tổng thể củakiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mựckiểm toán Việt Nam” quy định: “Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là làmtăng độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính, thông qua việc kiểmtoán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập, trên các khía cạnhtrọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được ápdụng hay không Đối với hầu hết các khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tàichính cho mục đích chung, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo

tài chính có được lập và trình bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay

không” Do vậy, mục đích của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụtrong kiểm toán BCTC doanh nghiệp là xác nhận tính trung thực hợp lý của các chỉtiêu phản ánh về doanh thu trên BCTC Dựa trên đặc điểm của khoản mục và cácquy định liên quan đến khoản mục doanh thu thì mục tiêu trên được cụ thể hóa đốivới kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toánBCTC doanh nghiệp như sau:

- Mục tiêu hiện hữu: Doanh thu đã ghi sổ phải thực sự dựa trên các nghiệp vụbán hàng và cung cấp dịch vụ có thật

- Mục tiêu đầy đủ, đúng kỳ: Doanh thu bán hàng được ghi nhận đầy đủ.Tất

cả các khoản doanh thu phản ánh trên BCKQKD là đầy đủ, đúng kỳ

- Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: Doanh thu thuộc quyền sở hữu của đơn vị vàhàng hóa dịch vụ cung cấp thuộc quyền sở hữu của khách hàng

- Mục tiêu tính toán, đánh giá: Doanh thu phải được tính giá đúng đắn, ghinhận chính xác số lượng, đơn giá hàng hóa dịch vụ cung cấp

- Mục tiêu phân loại và trình bày: Các nghiệp vụ bán hàng được phân loại vàghi nhận đúng nguyên tắc kế toán, đúng quan hệ đối ứng tài khoản, chính xác về sốliệu tương ứng trên chứng từ Nghiệp vụ bán hàng phát sinh đảm bảo được hạchtoán kịp thời, đảm bảo phát sinh của kỳ nào phải được ghi sổ kế toán kì ấy.

Như vậy, từ các mục tiêu cụ thể kể trên, ta có thể thấy khi thực hiện cuộc kiểmtoán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, KTV thực hiện việc thu thập bằngchứng kiểm toán một cách đầy đủ và phù hợp để đảm bảo các yêu cầu:

+ Hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như công tác hạch toán doanh thu tại đơn vị

đã đảm bảo việc hạch toán doanh thu là trung thực, hợp lý và theo quy định của chế

độ kế toán hiện hành

+ Thông qua thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV chứng minh mọi nghiệp vụphát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng đã hạch toán phản ánh đầy đủ, đ Đảmbảo doanh thu được phân loại đúng đắn, tính toán chính xác

1.2.2 Ý nghĩa của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp

- Kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận về tính trung thực và hợp lý của các chỉtiêu phảnán ánh về doanh thu trên BCTC

Các thông tin trên báo cáo tài chính nói chung và thông tin phản ánh trên chỉtiêu doanh thu nói riêng đã được kiểm toán xác nhận về tính trung thực, hợp lý gópphần tạo niềm tin cho những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanhnghiệp và sự phản ánh của nó trong tài liệu kế toán Các nhà đầu tư có được cácthông tin trung thực khách quan về tình hình tài chính của doanh nghiệp để cóhướng để đầu tư đúng đắn, điều hành sử dụng vốn đầu tư và cuối cùng có tài liệutrung thực về ăn chia phân phối kết quả đầu tư Các nhà quản trị doanh nghiệp vàcác nhà quản lý khác thông qua các chỉ tiêu trên BCTC được xác nhận về tính trungthực và hợp lý, các nhà quản trị có thể đánh giá được tình hình tài chính đề raphương hướng phát triển doanh nghiệp như: các biên pháp tăng doanh thu, giảm chiphí…Khách hàng, nhà cung cấp và những người quan tâm khác cũng cần hiểu rõthực chất về kinh doanh và về tài chính của các đơn vị được kiểm toán về nhiều

mặt: Số lượng và chất lượng sản phẩm hàng hóa, khả năng tiêu thụ hoặc sản xuất ởđơn vị được kiểm toán.

Nhờ có kiểm toán xác nhận tính trung thực và hợp lý của các chỉ tiêu phản ánhtrên BCTC nói chung và chỉ tiêu doanh thu nói riêng, những người quan tâm –những người không thể biết được tất cả các kỹ thuật nghiệp vụ của kế toán, tàichính có thể biết được thực trạng của hoạt động doanh nghiệp, từ đó đưa ra quyếtđịnh riêng cho cá nhân những người quan tâm đó

- Kiểm toán giúp cho các đơn vị được kiểm toán phát hiện và sữa chữa các saisót Trước khi phát hành được BCKT tại các đơn vị kiểm toán, các KTV sẽ tổng hợpcác vấn đề mà kiểm toán phát hiện và hướng xử lý cho doanh nghiệp tại “Biên bảntổng hợp kết quả kiểm toán” Biên bản này sẽ chỉ ra các tồn tại, hạn chế và hướng

xử lý cho doanh nghiệp Nhờ thông qua các cuộc kiểm toán, doanh nghiệp có thểphát hiện và sửa chữa các sai sót góp phần hoàn thiện hơn nữa hệ thống kế toán vàquản lý tại doanh nghiệp

Do đó, kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là mộttrong những nội dung rất quan trọng, bắt buộc trong quy quá trình kiểm toán BCTCdoanh nghiệp

1.3 Quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp

1.3.1 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp

Quy trình kiểm toán BCTC chung bao gồm 03 giai đoạn chủ yếu: Lập kếhoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ là một phần trong báo cáo tài chính nên quy trình kiểm toán doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp cũng tuânthủ theo quy trình kiểm toán BCTC chung bao gồm 03 giai đoạn chủ yếu: lập báocáo kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán

1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tàichính” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, 2012) có quy định “Kế hoạch kiểm toánphải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải được lập mộtcách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểmtoán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn, và đảm bảo cuộc kiểmtoán được hoàn thành đúng thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm toán viênphân công công việc cho trợ lý kiểm tosán và phối hợp với kiểm toán viên vàchuyên gia khác về công việc kiểm toán”

Lập kế hoạch kiểm toán nói chung và cho khoản mục doanh thu nói riêngbao gồm kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế hoạch kiểm toán chi tiết được tiếnhành theo 6 bước, thể hiện ở sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Các bước trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

Thu thập thông tin cơ sở

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý và thực

hiện các thủ tục phân tích sơ bộ

Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro

kiểm soát

Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và thiết kế

chương trình kiểm toán

(Nguồn: Nguyễn Quang Quynh và Ngô Trí Tuệ, Giáo trình kiểm toán tài

chính, 2013, tr.112)

(1) Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Quy trình kiểm toán được bắt đầu khi KTV và công ty kiểm toán thu nhậnđược khách hàng Khi đã xác định được đối tượng khách hàng, công ty kiểm toán sẽtiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán như sau:

a) Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng

KTV đánh giá khả năng chấp nhận một khách hàng hay không dựa trên một sốyếu tố sau:

- Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 - Kiểm soát chất lượngđối với việc thực hiện một hợp đồng kiểm toán (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam,2012) nêu rõ: Để đưa ra quyết định chấp nhận hay giữ một khách hàng, công tykiểm toán phải xem xét tính độc lập của KTV, khả năng phục vụ tốt khách hàng củacông ty kiểm toán và tính liêm chính của BGĐ khách hàng

- Xem xét tính liêm chính của BGĐ khách hàng

Theo VSA 400 – Đánh giá rủi rto và kiểm soát nội bộ và VSA 240- Gian lậnsai sót (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, 2012), tính liêm chính của BGĐ kháchhàng là bộ phận cấu thành then chốt của môi trường kiểm soát, là nền tảng cho tất

cả các bộ phận khác của HTKSNB Đặc thù của BGĐ và những ảnh hưởng tới môitrường kiểm soát như là nhân tố rủi ro ban đầu của việc báo cáo gian lận các thôngtin tài chính và có thể là nguyên nhân dẫn đến việc KTV kết luận rằng cuộc kiểmtoán không thể thực hiện được

- Liên lạc với các KTV tiền nhiệm

Đối với các khách hàng cũ, KTV phải cập nhật các thông tin về khách hànghàng năm và đánh giá xem liệu có rủi ro nào khiến KTV phải ngừng cung cấp dịch

vụ kiểm toán cho khách hàng đó hay không

Đối với các khách hàng cũ mà trước đây chưa từng được công ty kiểm toán

nào thực hiện kiểm toán, KTV có thể thu thập các thông tin về khách hàng thôngqua sách báo, tạp chí và các tài liệu liên quan khác.