Kế toán hàng tồn kho tại công ty cổ phần viễn thông FPT

Tổng quan nghiên cứu đề tài Trong quá trình nghiên cứu về kế toán hàng tồn kho tại doanh nghiệp, để đảm bảo tính phù hợp và toàn diện, tôi đã tìm đọc một số công trình khoahọc nghiên cứu

Luận văn thạc sĩ kinh tế

Người hướng dẫn khoa học:

PGS.TS Nguyễn Phú Giang

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan bản luận văn là công trình nghiên cứu khoa học độc lập của tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng.

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

TRẦN THU HƯƠNG

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin gửi lời cám ơn tới các giảng viên tại khoa Sau đại học - Trường Đại học Thương Mại đã hướng dẫn, truyền đạt các kiến thức mang tính thực tiễn cao trong suốt quá trình học tập tại Trường.

Tôi cũng xin gửi lời cám ơn chân thành đến Ban lãnh đạo, các anh chị đồng nghiệp tại Công ty Cổ phần Viễn thông FPT đã giúp đỡ, đóng góp ý kiến và tạo mọi điều kiện thuận lợi cho tôi trong suốt quá trình làm luận văn.

Đặc biệt, tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến PGS TS Nguyễn Phú Giang đã tận tình hướng dẫn, chỉ bảo, giúp đỡ tôi hoàn thành luận văn này.

Xin trân trọng cảm ơn!

Học viên

Trần Thu Hương

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT v

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ vi

PHẦN MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG DOANH NGHIỆP 8

1.1 Một số vấn đề lý thuyết cơ bản về hàng tồn kho trong doanh nghiệp 8

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm hàng tồn kho 8

1.1.2 Chu trình hàng tồn kho 9

1.1.3 Yêu cầu quản lý hàng tồn kho 14

1.2 Kế toán hàng tồn kho trên góc độ kế toán tài chính 16

1.2.1 Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp 16

1.2.2 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho 18

1.2.3 Kế toán chi tiết hàng tồn kho 27

1.3 Kế toán hàng tồn kho trên góc độ kế toán quản trị 31

1.3.1 Phân loại hàng tồn kho 31

1.3.2 Tính giá hàng tồn kho 34

1.3.3 Lập dự toán hàng tồn kho 36

1.3.4 Báo cáo kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp 40

1.4 Kinh nghiệm quốc tế về kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp 42

1.4.1 Kế toán Pháp: 42

1.4.2 Kế toán Mỹ: 43

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 44

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VIỄN THÔNG FPT 45

2.1 Tổng quan về Công ty cổ phần viễn thông FPT 45

2.1.1 Tổng quan về tổ chức hoạt động, quản lý 45

2.1.2 Tổng quan về tổ chức công tác kế toán 48

2.1.3 Đặc điểm hàng tồn kho 60

2.2 Thực trạng kế toán hàng tồn kho tại công ty cổ phần viễn thông FPT dưới góc độ kế toán tài chính 61

2.2.1.Đặc điểm quản lý hàng tồn kho công ty cổ phần viễn thông FPT 61

2.2.2.Tính giá hàng tồn kho tại Công ty cổ phần viễn thông FPT 63

2.2.3 Kế toán chi tiết hàng tồn kho tại công ty cổ phần viễn thông FPT 64

2.2.4 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho tại Công ty 82

2.2.5 Thực trạng kế toán hàng tồn kho trên góc độ kế toán quản trị 88

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 100

CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VIỄN THÔNG FPT .101 3.1 Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu về kế toán hàng tồn kho tại công ty cổ phần viễn thông FPT 101

3.1.1 Các kết luận 101

3.1.2 Các phát hiện về kế toán hàng tồn kho tại Công ty 103

3.2 Dự báo triển vọng và quan điểm giải quyết vấn đề nghiên cứu kế toán hàng tồn kho tại Công ty cổ phần viễn thông FPT 105

3.3 Các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán hàng tồn kho tại công ty cổ phần viễn thông FPT 106

3.3.1 Giải pháp về kế toán tài chính 106

3.3.2 Giải pháp về kế toán quản trị 112

3.3.3 Các điều kiện thực hiện các giải pháp tại Công ty cổ phần viễn thông FPT .119

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 120

KẾT LUẬN 121

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 123

PHỤ LỤC 124

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

Biểu 01: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ 70

Sơ đồ 1.1 Kế toán Hàng Tồn Kho 19

Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch toán chi tiết vật tư theo PP thẻ song song 28

Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch toán chi tiết vật liệu theo PP sổ đối chiếu luân chuyển 29

Sơ đồ1.4: Trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo PP sổ số dư 30

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức của Công ty cổ phần viễn thông FPT 47

Sơ đồ 2.2: Bộ máy kế toán của công ty 48

Sơ đồ 2.3: Quy trình nhập vật tư đặt hàng 62

Sơ đồ 2.4: Quy trình Xuất – Nhập – Hoàn ứng vật tư 93

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ kết hợp công việc của kế toán quản trị và kế toán tài chính 112

Sơ đồ 3.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán quản trị 113

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Hàng tồn kho là một bộ phận tài sản không thể thiếu trong bất kỳ chutrình sản xuất nào của doanh nghiệp cũng như nền kinh tế quốc dân Hàng tồnkho không những phản ánh năng lực sản xuất, cơ sở vật chất và ứng dụng tiến

bộ khoa học công nghệ vào sản xuất mà cũng phản ánh quy mô và trình độquản lý vốn kinh doanh của doanh nghiệp

Đối với Việt Nam, khi tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế đã trở thànhvấn đề thời sự như hiện nay, thì cùng với tài sản cố định, hàng tồn kho dần trởthành yếu tố quan trọng để tạo ra sức cạnh tranh của các doanh nghiệp

Để tăng năng lực sản xuất và khả năng cạnh tranh trên thị trường, cácdoanh nghiệp không chỉ đơn giản là quan tâm đến vấn đề có hay không mộtloại hàng tồn kho nào đó mà là sử dụng hàng tồn kho như thế nào và thôngqua đó, điều quan trọng hơn là phải tìm ra các biện pháp hữu hiệu để bảotoàn, phát triển và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động, tạo điều kiện hạgiá thành sản phẩm, dịch vụ, quay vòng nhanh vốn lưu động để tái sản xuất vàgia tăng giá trị doanh nghiệp Hạch toán kế toán hàng tồn kho với chức năng

và nhiệm vụ cung cấp các thông tin chính xác, kịp thời về hàng tồn kho chonhà quản lý là một công cụ đắc lực góp phần nâng cao hiệu quả quản lý và sửdụng vốn lưu động trong doanh nghiệp

Công ty Cổ phần viễn thông FPT là một đơn vị có khoản mục hàng tồnkho rất lớn xét cả về mặt số lượng và giá trị Cùng với tốc độ phát triển chungcủa ngành viễn thông Việt Nam, công ty đang đạt được những bước tiến đáng

kể trong những năm gần đây Dịch vụ của công ty đang được thị trường biếtđến một cách rộng rãi Để đạt được kết quả như vậy, một phần không nhỏ lànhờ sự đóng góp của công tác hạch toán kế toán tại doanh nghiệp, trong đó cócông tác kế toán hàng tồn kho

Để tăng năng lực sản xuất và khả năng cạnh tranh trên thị trường, cácdoanh nghiệp không chỉ đơn giản là quan tâm đến vấn đề có hay không mộtloại hàng tồn kho nào đó mà là sử dụng hàng tồn kho đó như thế nào và thôngqua đó, điều quan trọng hơn là phải tìm ra các biện pháp hữu hiệu để bảotoàn, phát triển và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động, tạo điều kiện hạgiá thành sản phẩm, dịch vụ, quay vòng nhanh vốn lưu động để tái sản xuất vàgia tăng giá trị doanh nghiệp Hạch toán kế toán hàng tồn kho với chức năng

và nhiệm vụ cung cấp các thông tin chính xác, kịp thời về vật tư cho nhà quản

lý là một công cụ đắc lực góp phần nâng cao hiệu quả quản lý và sử dụng vốnlưu động trong doanh nghiệp

Xuất phát từ lý luận về vai trò của công tác kế toán vật tư và qua tìm

hiểu thực tế tại công ty CP viễn thông FPT tôi chọn chuyên đề: “Kế toán

hàng tồn kho tại công ty cổ phần viễn thông FPT”.

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu những vấn đề về kế toán hàngtồn kho tại Công ty cổ phần viễn thông FPT

Phạm vi nghiên cứu: Nguồn số liệu và thông tin sử dụng trong luậnvăn được lấy từ Công ty cổ phần viễn thông FPT

Thời gian: năm 2016

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Luận văn góp phần làm sáng tỏ những lý luận cơ bản về tổ chức côngtác kế toán hàng tồn kho tại Công ty cổ phần viễn thông FPT

Trên cơ sở lý luận và thông qua việc nghiên cứu đánh giá thực trạngcông tác kế toán hàng tồn kho tại Công ty cổ phần viễn thông FPT, luận vănđưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty cổ phầnviễn thông FPT

5 Tổng quan nghiên cứu đề tài

Trong quá trình nghiên cứu về kế toán hàng tồn kho tại doanh nghiệp,

để đảm bảo tính phù hợp và toàn diện, tôi đã tìm đọc một số công trình khoahọc nghiên cứu về kế toán hàng tồn kho của một số tác giả trong nước Thôngqua các công trình nghiên cứu này tôi sẽ rút ra được những điểm cần học tập

và những điểm sẽ tiếp tục giải quyết trong công trình nghiên cứu của riêngtôi

Trong luận án Tiến Sĩ: “Hoàn thiện kế toán hàng tồn kho trong cácdoanh nghiệp sản xuất công nghiệp thuộc sở hữu nhà nước ở Việt Nam” củatác giả Lê Thị Thanh Hải (ĐHTM, 2006) đã làm rõ những cơ sở lý luận, đưa

ra kết luận nghiên cứu và giải pháp hoàn thiện kế toán HTK nói chung và kếtoán HTK tại các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp thuộc sở hữu nhà nước

ở Việt Nam nói riêng Cụ thể:

Làm rõ cơ sở lý luận về kế toán HTK trong các doanh nghiệp nóichung và doanh nghiệp sản xuất công nghiệp nói riêng Trong đó: Trình bày

và làm rõ được khái niệm về HTK , qua đó thấy được đặc điểm, phạm viHTK trong doanh nghiệp

Hệ thống hóa các quan điểm phân loại HTK trong DN làm tiền đề lýluận cho việc hoàn thiện kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp Việt Nam

Hệ thống hóa, phân tích phương pháp kế toán HTK theo chuẩn mực kế

toán quốc tế và chuẩn mực kế toán của một số quốc gia trên thế giới để có cơ

sở khoa học cho việc hoàn thiện kế toán HTK ở Việt Nam

Nghiên cứu, phân tích thực trạng kế toán HTK theo chế độ kế toánViệt Nam qua các thời kỳ và khảo sát thực tế ở một số doanh nghiệp sản xuấtcông nghiệp thuộc sở hữu nhà nước ở Việt Nam; đồng thời tham khảo kếtoán HTK của một số nước có nền kinh tế thị trường phát triển trên thế giớilàm tiền đề thực tiễn cho việc hoàn thiện kế toán HTK ở Việt Nam

Đưa ra các giải pháp hoàn thiện kế toán HTK nói chung và kế toánHTK tại các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp thuộc sở hữu nhà nước ởViệt Nam trên hai góc độ là kế toán tài chính và kế toán quản trị Các ý kiến

đề xuất đều mang tính khoa học và đòi hỏi thực tiễn và mang tính lý luận caonên có thể áp dụng vào thực tiễn cho các doanh nghiệp sản xuất công nghiệpthuộc mọi thành phần kinh tế, mọi hình thức sở hữu với các quy mô khácnhau Đồng thời luận án cũng đã đưa ra được các điều kiện và biện pháp thựchiện các giải pháp ở cả hai phía là Nhà nước và doanh nghiệp

Trong luận văn Thạc sỹ :“Hoàn thiện kế toán hàng hóa tồn kho ở cáccông ty kinh doanh thiết bị truyền hình thuộc bộ văn hóa, thể thao và du lịch”của học viên Trần Thị Hồng Huệ ( ĐHTM, 2009) đã khái quát, làm rõ những

cơ sở lý luận, phân tích thực trạng và đưa ra giải pháp hoàn thiện kế toánHTK nói chung và kế toán HTK tại các doanh nghiệp sản xuất công nghiệpthuộc sở hữu nhà nước ở Việt Nam nói riêng Cụ thể:

Khái quát, làm rõ những lý luận cơ bản về kế toán hàng hóa tồn khotrong các doanh nghiệp thuộc bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Trong đó:

Trình bày khái niệm HTK, từ đó thấy được đặc điểm cũng như yêu cầuquản lý HTK tại các doanh nghiệp

Trình bày về các nội dung quy định trong chuẩn mực kế toán Việt Nam

và chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam có ảnh hưởng tới kế toán HTK tại

các doanh nghiệp Từ đó làm cơ sở nghiên cứu thực trạng kế toán HTK tạimột số doanh nghiệp kinh doanh thiết bị truyền hình thuộc bộ văn hóa thểthao và du lịch

Phân tích thực trạng kế toán HTK tại một số doanh nghiệp kinh doanhthiết bị truyền hình thuộc bộ văn hóa thể thao và du lịch dựa trên hệ thốngchuẩn mực và chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam Đồng thời có xét đến

kế toán HTK ở một số nước trên thế giới

Luận văn của tác giả Đặng Thị Phương (2010) về “ Hoàn thiện côngtác kế toán hàng tồn kho tại Công ty Cổ phần Thương Mại Hòa Dung” đã tậptrung đi sâu vào tìm hiểu công tác kế toán HTK trong doanh nghiệp để tiếnhành phân tích, đánh giá thực trạng công tác kế toán HTK tại Công ty Cổphần thương mại Hòa Dung Từ đó nêu lên những tồn tại và đưa ra các giảipháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán HTK tại Công ty Cổ phần thươngmại Hoàng Dung Tuy nhiên những giải pháp mà tác giả đưa ra còn mangtính chung chung, chưa thực sử cụ thể nên rất khó khăn cho Công ty trongquá trình thực hiện khắc phục những tồn tại này

Trong bài báo “ Kế toán hàng tồn kho: Phương pháp kiểm kê định kỳ

và kê khai thường xuyên” của Ths Đỗ Minh Thoa (Tạp chí Kế toán, 2011)

Bài báo đã tập trung nghiên cứu về sự khác biệt về nội dung, bản chất

kế toán và cách hạch toán giữa hai phương pháp kê khai thường xuyên vàkiểm kê định kỳ

 Đưa ra các tình huống phân tích về bản chất và cách hạch toán theo

phương pháp kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ Để từ đó thấyđược ưu điểm và nhược điểm của hai phương pháp này

 Phân tích để thấy được việc các doanh nghiệp nên áp dụng phương

pháp kế toán nào trong thực tế để đảm bảo được yêu cầu quản lý HTKmột cách chặt chẽ hơn

Trong luận văn Thạc sỹ: “ Kế toán quản trị hàng tồn kho tại các doanh nghiệp của Công ty cổ phần văn phòng phẩm Hồng Hà”, tác giả Nguyễn Thị Nhinh, Đại học Thương Mại, 2011 Luận văn đã đưa ra được nhiều lý luận vềquản trị kế toán hàng tồn kho, đề cập đến các phương pháp được sử dụng để nghiên cứu, đặc điểm hoạt động kinh doanh và cơ chế quản lý tại các doanh nghiệp của công ty CP văn phòng phẩm Hồng Hà; tập trung và phản ánh những vấn đề về thực trạng tổ chức bộ máy kế toán, thực trạng về kế toán quản trị hàng tồn kho trên những nội dung cơ bản

Luận văn Thạc sỹ: “Hoàn thiện Tổ chức công tác kế toán Hàng tồn kho nhằm tăng cường quản lý tại Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng vận tải Đại Cát Lộc”, tác giả Bùi Thị Lan Anh, Đại học dân lập Hải Phòng, 2012

Tác giả đã hệ thống hóa, phân tích và làm sáng tỏ những lý luận cơ bản

về tổ chức kế toán Hàng tồn kho ở góc độ thu nhận, hệ thống hóa và cung cấp thôn tin kế toán về hoạt động kinh doanh vận tải Vật liệu xây dựng Luậnvăn tiếp cận phần hành Hạch toán Hàng tồn kho ở góc độ Kế toán tài chính Tác giả cũng đưa ra giải pháp như lập sổ danh điểm hàng tồn kho, sử dụng tài khoản cấp 2, hoàn thiện trích lập dự phòng, hoàn thiện công tác kiểm kê, hoàn thiện công tác luân chuyển chứng từ

Các công trình đã công bố đã làm rõ lý luận về kế toán hàng tồn kho vàminh chứng về thực trạng giải pháp hoàn thiện phần hành kế toán này ở cáclĩnh vực hoạt động gắn với các doanh nghiệp cụ thể, trong thời gian cụ thể.Tuy nhiên trong nhiều năm trở lại đây chưa có công trình nào nghiên cứu vềphần hành kế toán hàng tồn kho tại FPT Telecom Chính vì vậy, tác giả quyếtđịnh nghiên cứu luận văn kế toán hàng tồn kho tại Công ty Cổ phần viễnthông FPT với 2 phương diện KTTC và KTQT từ năm 2016 đến nay

6 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục chữ viết tắt, bảng biểu, sơ đồ,danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm 3 chương:

Chương 1: Những lý luận cơ bản về kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp.

Chương 2: Thực trạng kế toán hàng tồn kho tại Công ty cổ phần viễn thông FPT.

Chương 3: Các kết luận và đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán hàng tồn kho tại Công ty cổ phần viễn thông FPT.

CHƯƠNG 1:

NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO

TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Một số vấn đề lý thuyết cơ bản về hàng tồn kho trong doanh nghiệp.

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm hàng tồn kho.

1.1.1.1 Khái niệm

Hàng tồn kho là tài sản lưu động của doanh nghiệp biểu hiện dưới dạng vậtchất cụ thể dưới nhiều hình thức khác nhau, tùy thuộc vào đặc điểm hoạt độngkinh doanh của doanh nghiệp, hàng tồn kho thường bao gồm: Nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hóa Ngoài ra còn có một

số vật tư thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng vì những lý do khác nhaunên không nằm trong kho như: Hàng đang đi đường, hàng gửi bán

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho ban hành ngày31/12/2001 quy định hàng tồn kho là những tài sản:

- Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kỳ kinh doanh bình thường

- Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sảnxuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

1.1.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho.

Hàng tồn kho của doanh nghiệp thường gồm nhiều loại, có vai trò, côngdụng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh Do đó, đòi hỏi công tác tổchức, quản lý và hạch toán hàng tồn kho cũng có những nét đặt thù riêng Nhìnchung, hàng tồn kho của doanh nghiệp có những đặc điểm cơ bản sau:

Thứ nhất, hàng tồn kho là một bộ phận của tài sản ngắn hạn trong doanhnghiệp và chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng tài sản lưu động của doanh nghiệp.Việc quản lý và sử dụng có hiệu quả hàng tồn kho có ảnh hưởng lớn đến việc nângcao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Thứ hai, hàng tồn kho trong doanh nghiệp được hình thành từ nhiều nguồnkhác nhau và chi phí cầu thành nên giá gốc hàng tồn kho khác nhau Xác địnhđúng, đủ các yếu tố chi phí cấu thành nên giá gốc hàng tồn kho sẽ góp phần tínhtoán và hạch toán đúng, đủ, hợp lý giá gốc hàng tồn kho và chi phí hàng tồn kholàm cơ sở xác định lợi nhuận thực hiện trong kỳ

Thứ ba, hàng tồn kho tham gia vào toàn bộ hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp Trong đó có các nghiệp vụ xảy ra thường xuyên vớitần suất lớn, qua đó hàng tồn kho luôn biến đổi về mặt hình thái hiện vật vàchuyển hóa thành những tái sản ngắn hạn khác nhau như tiền tê, sản phẩm dởdang hay thành phẩm

Thứ tư, hàng tồn kho trong doanh nghiệp bao gồm nhiều loại khácnhau, với đặc điểm về tính chất thương phẩm và điều kiện bảo quản khácnhau Do vậy, hàng tồn kho thường được bảo quản, cất trữ ở nhiều địa điểm,

có điều kiện tự nhiên hay nhân tạo không đồng nhất với nhiều người quản lý

Vì lẽ đó, dễ xảy ra mất mát, công việc kiểm kê, quản lý, bản quản và sử dụnghàng tồn kho gặp nhiều khó khăn, chi phí lớn

Thứ năm, việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị hàng tồn kholuôn là công việc khó khăn, phức tạp Có rất nhiều loại hàng tồn kho rất khóphân loại và xác định giá trị như các tác phẩm nghệ thuật, các loại hình linhkiện điện tử, đồ cổ, kim khí quý…

1.1.2 Chu trình hàng tồn kho

1.1.2.1 Đặc điểm chung về chu trình hàng tồn kho.

Hàng tồn kho là tài sản lưu động của Doanh nghiệp biểu hiện dướidạng vật chất cụ thể dưới nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào loại hìnhDoanh nghiệp và đặc điểm hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp Hàng tồnkho trong Doanh nghiệp thương mại bao gồm: hàng hoá dự trữ cho lưu thông(kể cả số hàng đem gửi bán hoặc là hàng hoá đang đi đường) Hàng tồn kho

trong Doanh nghiệp sản xuất gồm: Nguyên vật liệu, Công cụ dự trữ cho quátrình sản xuất, Thành phẩm, Sản phẩm hoàn thành, Sản phẩm dở dang vàHàng gửi bán hoặc là Hàng đang đi đường.

Hàng tồn kho được đánh giá thông qua số lượng chất lượng, tình trạnghàng tồn kho

Hàng tồn kho được bảo quản cất trữ ở nhiều nới khác nhau nhiều đốitượng quản lý khác nhau có đặc điểm bảo quản khác nhau điều này dẫn tớikiểm soát đối với hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn

Chu trình vận đông của hàng tồn kho bắt đầu từ nguyên vật liệu, công

cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang rồi đến thành phẩm hàng hoá Sự vậnđộng của hàng tồn kho ảnh hưởng tới nhiều khoản mục trên báo cáo tài chínhnhư chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phísản phẩm dở dang, dự phòng giảm giá hàng tồn kho… Là những chỉ tiêu thểhiện tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng phát triển của Doanh nghiệp

Tùy từng loại hình doanh nghiệp thì áp dụng chu trình hàng tồn kho làkhác nhau Ví du đối với Doanh nghiệp thương mai không tham gia sản xuấtsản phẩm sẽ lược bỏ thì chu trình hàng tồn kho sẽ lược bỏ khâu sản xuất, lưukho thành phẩm; mà chu trình khi này chỉ bảo gồm: Chức năng mua hàng,Chức năng nhận hàng, Chức năng xuất kho, Chức năng tiêu thụ

1.1.2.2 Chức năng của chu trình.

Chức năng mua hàng

Khi có nhu cầu mua hàng thì các bộ phận có liên quan sẽ lập phiế0075 đềnghị mua hàng Sau khi phiếu đề nghị mua hàng được phê chuẩn bộ phận cungứng sẽ lập đơn đặt hàng và gửi cho nhà cung cấp đã lựa chọn

Phiếu yêu cầu mua hàng do bộ phận có trách nhiệm lập (như bộ phận vậttư) Phiếu được lập theo kế hoạch sản xuất hoặc lập đột xuất

Đơn đặt hàng: Căn cứ vào phiếu đề nghị mua hàng đã được phê chuẩn củaGiám đốc (hoặc người phụ trách) bộ phận mua hàng lập đơn đặt hàng để gửi chonhà cung cấp Mẫu của đơn đặt hàng được thiết kế sẵn có đầy đủ các cột cần thiếtnhằm hạn chế tối đa các sai sót

Chức năng nhận hàng

Khi bên nhà cung cấp giao hàng bộ phận nhận hàng sẽ dựa trên đơn đặthàng để kiểm tra về mẫu mã, số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất và thờigian gia hàng, cuối cùng trưởng nhóm phải lập biên bản kiểm nhận hàng Bộ phậnnhận hàng phải độc lập với bộ phận kho và bộ phận kế toán

Chức năng lưu kho

Hàng được chuyển tới kho và hàng sẽ được kiểm tra về chất lượng, sốlượng và sau đó cho nhập kho Mỗi khi nhập đủ kho thủ kho phải lập phiếu nhậpkho và sau đó bộ phận kho phải thông báo cho phòng kế toán về số lượng hàngnhận và cho nhập kho

Chức năng xuất kho vật tư hàng hoá

Đối với một đơn vị sản xuất thì xuât kho có 2 lý do cơ bản là xuất cho nội

bộ ( cho sản xuất, cho quản lý Doanh nghiệp ) và xuất bán

Xuất vật tư, hàng hoá cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất mới hoặc theo

kế hoạch sản xuất hoặc các nhu cầu vật tư trong nội bộ Doanh nghiệp các bộ phân

sẽ lập phiếu xin lĩnh vật tư, bộ phận vật tư lập phiếu xuất kho (khi phiếu xin lĩnhvật tư được phê chuẩn ).

Phiếu xin lĩnh vật tư: Do bộ phận sản xuất (hoặc các bộ phận khác) căn cứnhu cầu sản xuất (hoặc nhu cầu bán hàng hoặc quản lý Doanh nghiệp), người phụtrách bộ phận đó lập phiếu xin lĩnh vật tư trong đó phải ghi rõ loại vật tư, số mã,chúng loại, quy cách, phẩm chất, số lượng và thời gian giao vật tư

Xuất khi để bán: Căn cứ vào đơn đặt mua bộ phận tiêu thụ lập hoá đơnbán hàng và lập phiếu xuất kho, ngoài ra bộ phận vận chuyển phải lập chứng

Phiếu xuất kho: Được bộ phận vật tư hoặc bộ phận bán hàng lập thànhnhiều liên để lưu cuống, xuất kho và ghi sổ kế toán Phiếu xuất ghi rõ các nộidung như loại vật tư, hàng hoá chủng loại quy cách, phẩm chất, số lượng vàngày xuất

Chứng từ vận chuyển (vận đơn): Do bộ phận vận chuyển lập hoặc Công

ty cung cấp dịch vụ vận chuyển lập (nếu thuê dịch vụ vận chuyển) Đây là tàiliệu minh chứng cho việc hàng đã được xuất kho giao cho khách, chứng từvận chuyển được đính kèm với phiếu xuất kho hoặc hoá đơn bán hàng làmminh chứng cho nghiệp vụ bán hàng

Chức năng sản xuất

Kế hoạch và lịch trình sản xuất được xây dựng dựa vào các ước toán vềnhu cầu đối với sản phẩm của Công ty cũng như dựa vào tình hình thực tếhàng tồn kho hiện có Do vậy nó có thể bảo đảm rằng Công ty sẽ sản xuất

những hàng hoá đáp ứng nhu cầu của khách hàng, tránh tình trạng ứ đọnghàng hoá hoặc khó tiêu thụ đối với một số hàng hoá cụ thể.Việc sản xuất theo

kế hoạc và lịch trình có thể giúp Công ty bảo đảm về việc chuẩn bị đầy đủ cácyếu tố như nguyên vật liệu và nhân công cho yêu cầu sản xuất trong kỳ

Trách nhiệm với hàng hoá trong giai đoạn sản xuất thuộc về nhữngngười giám sát sản xuất Nguyên vật liệu được chuyển tới phân xưởng cho tớikhi các sản phẩm được hoàn thành và được chuyển vào kho sản phẩm thìngười giám sát sản xuất được phân công theo dõi phải có trách nhiệm kiểmsoát và nắm chắc tất cả tình hình trong quá trình sản xuất Các chứng từ sổsách được sử dụng chủ yếu để ghi chép và theo dõi gồm các phiếu yêu cầu sửdụng, phiếu xuất kho, bảng chấm công, các bảng kê, bảng phân bổ và hệthống sổ sách kế toán chi phí

Lưu kho thành phẩm

Đây là chức năng nhằm bảo quản và quản lý tài sản của Doanh nghiệpkhi vật tư, hàng hoá, thành phẩm được nhập kho Công việc này Doanhnghiệp phải tổ chức canh phòng bảo vệ tránh mất mát, tránh bị lạm dụng tàisản, đồng thời sử dụng các trang thiết bị bảo quản nhằm đảm bảo điều kiệnbảo quản vật chất Khi nhập kho hay xuất kho các bên phải có đầy đủ các giấy

tờ hợp lệ thủ kho mới được nhập, xuất kho Mặt khác thủ kho là người chịutrách nhiệm về tài sản mình trông coi và phải ghi chép để theo dõi về số lượngvật tư, hàng hoá, thành phẩm nhập – xuất – tồn kho

Xuất thành phẩm đi tiêu thụ

Xuất thành phẩm chỉ được thực hiện khi đã nhận được sự phê chuẩn,thường là đơn đặt mua hàng của khách hàng Khi xuất kho thành phẩm phảilập phiếu xuất kho Bộ phận vận chuyểnphải lập phiếu vận chuyển hàng cóđánh số thứ tự từ trước và chỉ rõ hàng hoá được vận chuyển Phiếu vậnchuyển hàng được lập thành ba liên, liên thứ nhất được lập tại phòng tiếp vận

để làm chứng từ minh chứng về việc vận chuyển, liên thứ hai được sẽ đượcgửi tới phòng tiêu thụ hoặc bộ phận tính tiền kèm theo Đơn đặt mua củakhách hàng để làm căn cứ ghi hoá đơn cho khách hàng và liên thứ ba sẽ đượcđính kèm bên ngoài bao kiện của hàng hoá trong quá trình vận chuyển Hoạtđộng kiểm soát này sẽ giúp cho khách hàng kiểm tra được phiếu vận chuyểnhàng gắn trên bao kiện hàng nhằm xác định xem có sự khác biệt gì giữa sốhàng đặt mua với số hàng thực nhận không Trong trường hợp hàng hoá đượcvân chuyển thuê bởi một Công ty tiếp vận thì phiếu vận chuyển sẽ được lậpthêm một thứ liên thứ tư, liên này sẽ được giao cho bên cung cấp dịch vụ vậnchuyển để làm căn cứ tính cước phí.

1.1.3 Yêu cầu quản lý hàng tồn kho.

Xuất phát từ những đặt điểm của hàng tồn kho, tùy theo điều kiện quản

lý hàng tồn kho ở mỗi doanh nghiệp mà yêu cầu quản lý hàng tồn kho cónhững đặc điểm khác nhau Song nhìn chung, việc quản lý hàng tồn kho ở cácdoanh nghiệp phải đảm bảo các yêu cầu chủ yếu sau:

Thứ nhất, hàng tồn kho phải được theo dõi ở khâu thu mua, từng khobảo quản, từng nơi sử dụng, từng người phụ trách vật chất (thủ kho, cán bộvật tư, nhân viên bán hàng)

Trong khâu thu mua, một mặt phải theo dõi nắm bắt thông tin về tìnhhình thị trường, khả năng cung ứng của nhà cung cấp, các chính sách cạnhtranh tiếp thị được các nhà cung cấp áp dụng, tính ổn định của nguồn hàng…mặt khác, phải quản lý chặt chẽ về số lượng, chất lượng, quy cách phẩm chất,chủng loại giá mua, chi phí mua và tiến độ thu mua, cung ứng phù hợp với kếhoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Trong khâu bảo quản dự trữ, phải tổ chức tốt kho, bến bãi, thực hiệnđúng chế độ bảo quản, xác định được định mức dự trữ tối thiểu, tối đa cho từngloại hàng tồn kho đảm bảo an toàn, cung ứng kịp thời cho sản xuất, tiêu thụ đối

với chi phí tồn trữ thấp nhất Đồng thời, cần có những cảnh báo kịp thời khihàng tồn kho vượt qua định mức tối đa, tối thiểu để có những điều chỉnh hợp

lý, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt đông kinh doanh của doanh nghiệp

Trong khâu sử dụng, phải theo dõi, nắm bắt được hình thành sản xuấtsản phẩm, tiến độ thực hiện, đồng thời, phải tuân thủ việc sử dụng hợp lý, tiếtkiệm cơ sở định mức tiêu hao, dự toán chi phí, tiến độ sản xuất nhằm giảm chiphí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

Thứ hai, việc quản lý hàng tồn kho phải thường xuyên đảm bảo đượcquan hệ đối chiếu phù hợp giữa giá trị và hiện vật của từng thứ, từng loạihàng tồn kho, giữa các số liệu chi tiết với số liệu tổng hợp về hàng tồn kho,giữa số liệu ghi trong sổ với số liệu thực tế tồn kho

Chu kỳ vận động của hàng tồn kho từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụsang sản phẩm dở dang đến thành phẩm, hàng hóa Quá trình vận đông liênquan đến nhiều khoản mục trên báo cáo tài chính Đối với bảng cấn đối kếtoán: Các chỉ tiêu nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng đang đi đường,hàng gửi bán, chi phí sản phẩm dở dang, thành phẩm hàng hóa, dự phònggiảm giá hàng tồn kho Đối với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh như cácchỉ tiêu: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán…Đây là những chỉ tiêu cơ bản để phân tích tình hình tài chính của doanhnghiệp về hiệu quả sản xuất kinh doanh, triển vọng cũng như những rủi rotrong sản xuất Vì những lý do đó mà các chỉ tiêu này thường bị phản ánh sailệch Để có được những hiểu biết sâu sắc về chu trình hàng tồn kho, trước hếtphải nắm đưuọc các đặc điểm của chu trình:

Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanhnghiệp

Các khoản mục hàng tồn kho thường rất đa dạng và có thể chịu ảnhhưởng lớn bổi hao mòn vô hình và hao mòn hữu hình thông qua các biểu hiệnnhư hư hỏng trong thời gian nhất định, dễ bị lỗi thời

Giá trị nhập kho của hàng tồn kho thường được cộng (hoặc trừ) các chiphú thu mua, khoản giảm giá

Có nhiều phương pháp đánh giá và tính giá thực tế xuất hàng tồn kho,

vì thế nên khác nhau về giá trị hàng tồn kho thực tế và lợi nhuận cùng kỳkinh doanh

1.2 Kế toán hàng tồn kho trên góc độ kế toán tài chính.

1.2.1 Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp.

”Hàng tồn kho được tính theo nguyên tắc giá gốc, trường hợp giá trịthuần được thực hiện thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thểthực hiện được” (Chuẩn mực số 02 HÀNG TỒN KHO, QĐ 149/2001/QĐ-BTC, 31.12.2001, trang 02, Mục 04)

Giá trị thuần có thể thực hiện được: Là giá bán ước tính của hàng tồnkho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoànthành sản phầm và chi phí ước tính ần thiết cho việc tiêu thụ chúng

Gía gốc của hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến vàcác chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địađiểm và trạng thái hiện tại

Chi phí có liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho baogồm các khoản chi phí khác ngoài chi phí thu mua và chi phí chế biến hàngtồn kho Chi phí không được tính vào giá gốc hàng tồn kho gồm:

+ Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản hàngtồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo;

+ Chi phí bán hàng;

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp

* Nguyên tắc nhất quán: Các phương pháp tinh giá hàng tồn kho doanh

nghiệp đã chọn phải được thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Vì cách lựa chọn phương pháp định giá hàng tồn kho có thể ảnh hưởng cụ thể đến các báo cáo tài chính Việc áp dụng các phương pháp kế toán thống nhất

từ kỳ này sang kỳ khác sẽ cho phép báo cáo tài chính của doanh nghiệp mới

có ý nghĩa mang tính so sánh

* Nguyên tắc thận trọng: Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán

đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắcchắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:

Phải lập dự phòng nhưng không được quá lớn

Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập.Chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinhchi phí

Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp phải cạnh tranh để tồntại và đứng vững trước những rủi ro trong kinh doanh Do vậy, để tăng nănglực của doanh nghiệp trong việc đối phó với rủi ro, nguyên tắc thận trọng cầnđược áp dụng

Theo nguyên tắc này thì giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ khi hàngtồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm hoặc chi phí hoàn thiện, chi phí

để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trịthuần của thể được thực hiện là phù hợp với nguyên tắc tài sản không đượcphản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng

Nguyên tắc này đòi hỏi trên bảng kế toán, giá trị hàng tồn kho phải được phản ánh theo giá trị ròng

Giá trị tài sản ròng = Giá trị tài sản – Khoản dự phòng

Nguyên tắc phù hợp: Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho

đã bán được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với

doanh thu liên quan đến chúng được ghi nhận Ghi nhận giá trị hàng tồn kho

đã bán và chi phí trong kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí vàdoanh thu Giá vốn của sản phẩm sản xuất ra hàng hóa mua vào được ghinhận là chi phí thời kỳ vào kỳ mà nó được bán

1.2.2 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho.

1.2.2.1 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.

Phương pháp này theo dõi một cách thường xuyên tình hình hiện có,biến động tăng giảm hàng tồn kho trong các tài khoản phản ánh từng loạihàng tồn kho

Ưu điểm của phương pháp này là có độ chính xác cao, theo dõi, phảnánh một cách liên tục thường xuyên các thông tin về hàng tồn kho Tuy nhiênviệc áp dụng phương pháp này sẽ tốn nhiều công sức

Để hạch toán hàng tồn kho kế toán sử dụng các tài khoản:

TK 151: Hàng đang đi đường

TK 152: Nguyên liệu, vật liệu

TK 153: Công cụ, dụng cụ

TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

TK 155: Thành phẩm

TK 156: Hàng hoá

- TK 1561: Giá mua hàng hoá

- TK 1562: Chi phí thu mua hàng hoá

- TK 1567: Hàng hoá bất động sản

TK 157: Hàng gửi đi bán

Các nghiệp vụ tăng, giảm hàng hoá được biểu thị trong sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1 Kế toán Hàng Tồn Kho

KẾ TOÁN HÀNG MUA ĐANG ĐI ĐƯỜNG

(PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN)

1.2.2.2 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

Phương pháp này chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ cuả vật

tư, hàng hoá trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ

Tài khoản 611 “mua hàng”:

 TK 6111 “Mua nguyên vật liệu”

 TK 6112 “Mua hàng hoá”

 TK 611 không có số dư cuối kỳ

Đầu kỳ kế toán, kết chuyển giá trị hàng hoá tồn kho đầu kỳ, ghi:

 Nợ TK 611- Mua hàng (6112)

 Có TK 156 - Hàng hoá

 Có TK 157 - Hàng gửi đi bánTrong kỳ kế toán, căn cứ vào hoá đơn và các chứng từ mua hàng:

 Trị giá thực tế hàng hoá mua vào, ghi:

 Nợ TK 611 - Mua hàng (6112)

 Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)

 Có các TK 111,112,141; hoặc

 Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá trị thanh toán)

 Chi phí mua hàng thực tế phát sinh, ghi:

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

(chiết khấu thanh toán được hưởng)

 Trị giá hàng hoá trả lại cho người bán, ghi:

 Nợ các TK 111,112 (Nếu thu ngay bằng tiền)

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Khấu trừ vào nợ phải trảngười bán)

Có TK 611 - Mua hàng (6112) (Trị giá hàng hoá trả lạingười bán)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (Nếu có)

 Khoản giảm giá hàng mua được người bán chấp thuận,ghi:

Nợ các TK 111,112 (Nếu thu ngay bằng tiền)

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Khấu trừ vào nợ phải trảngười bán)

Có TK 611 - Mua hàng (6112) (Khoản được giảm giá)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (Nếu có)

 Kết chuyển trị giá hàng hoá tồn kho và hàng gửi đi báncuối kỳ, ghi:

1.2.3 Kế toán chi tiết hàng tồn kho.

1.2.3.1 Kế toán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp thẻ song song:

 Tại kho: Thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lý và hợp lệ của chứng

từ rồi ghi số lượng thực nhập, thực xuất vào thẻ kho

 Tại phòng kế toán: Kế toán thực hiện ghi chép tình hình nhập, xuấtvật liệu vào sổ kế toán chi tiết cho từng danh điểm vật tư Cuối tháng, kế toáncộng sổ (thẻ) chi tiết các danh mục vật tư.

Có thể khái quát nội dung trình tự hạch toán chi tiết vật liệu theophương pháp thẻ song song bằng sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch toán chi tiết vật tư theo PP thẻ song song

Ghi hàng ngày Ghi cuối ngày Đối chiếu kiểm tra

* Ưu nhược điểm và phạm vi áp dụng:

Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu

Nhược điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp

về chỉ tiêu số lượng Ngoài ra việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vàocuối tháng do vậy hạn chế khả năng kiểm tra kịp thời của kế toán

Phạm vị áp dụng: áp dụng thích hợp trong các Doanh nghiệp có ítchủng loại vật tư, khối lượng nghiệp vụ nhập xuất ít, không thường xuyên vàtrình độ chuyên môn của cán bộ còn hạn chế

1.2.3.2 Kế toán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

Thẻ kho

Sổ (thẻ) kế toán chi tiết

Bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn kho

 Tại kho: Thủ kho sử dụng “thẻ kho” để ghi chép giống như phươngpháp ghi thẻ song song.

 Tại phòng kế toán: Kế toán ghi “sổ đối chiếu luân chuyển” theo sốlượng, số tiền cho từng mặt hàng, từng quy cách và theo từng kho rồi so sánh,đối chiếu với thẻ kho về mặt số lượng và đối chiếu với kế toán tổng hợp

Nội dung và trình tự hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ đốichiếu luân chuyển được khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch toán chi tiết vật liệu theo PP sổ đối chiếu

luân chuyển

Ghi hàng ngày

Ghi cuối ngày

Đối chiếu kiểm tra

* Ưu nhược điểm và phạm vi áp dụng:

Ưu điểm: khối lượng phạm vi ghi chép của kế toán được giảm bớt dochỉ ghi một lần vào cuối tháng

Nhược điểm: việc ghi sổ vẫn trùng lặp giữa kho và phòng kế toán vềchỉ tiêu hiện vật và phòng kế toán cũng chỉ tiến hành kiểm tra đối chiếu vàocuối tháng do đó hạn chế tác dụng của kiểm tra

Phạm vi áp dụng: áp dụng thích hợp trong các Doanh nghiệp có khôngnhiều nghiệp vụ nhập xuất, không bố trí riêng nhân viên kế toán vật liệu do đókhông có điều kiện ghi chép theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày

1.2.3.3 Kế toán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp sổ số dư:

 Tại kho: Hàng ngày hoặc định kỳ 3, 5 ngày (theo quy định thốngnhất của doanh nghiệp) các chứng từ nhập, xuất phải được thủ kho phân loại

để lập phiếu giao nhận chứng từ và chuyển giao cho phòng kế toán

 Ở phòng kế toán: Hàng ngày hoặc định kỳ 3,5 ngày nhân viên kếtoán xuống kho để kiểm tra, hướng dẫn việc ghi chép của thủ kho Sau đó kếtoán phải ký và thu nhận chứng từ

Cuối tháng, khi nhận sổ số dư do thủ kho gửi lên kế toán căn cứ vào sốtồn cuối tháng, áp giá hạch toán tính ra giá trị tồn kho để ghi vào cột số tiềntrên sổ số dư

Việc kiểm tra đối chiếu được căn cứ vào cột số tiền tồn kho trên sổ số

dư và bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn (cột số tiền) và đối chiếu vối sổ kế toántổng hợp

Nội dung, trình tự kế toán chi tiết vật tư theo phương pháp sổ số dưđược khái quát bằng sơ đồ:

Sơ đồ1.4: Trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo PP sổ số dư