94 kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần traphaco

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - NGUYỄN THỊ PHƯƠNG THẢO LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN - KIỂM TOÁN S&S THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kiểm toán Mã số: 22 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: Tiến sĩ Đỗ Thị Thoa HÀ NỘI – 2018 BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - NGUYỄN THỊ PHƯƠNG THẢO Lớp: CQ52/22.05 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN - KIỂM TỐN S$S THỰC HIỆN Chun ngành: Kiểm tốn Mã số: 22 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: Tiến sĩ Đỗ Thị Thoa HÀ NỘI – 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Phương Thảo MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCTC Báo cáo tài Cơng ty S&S Cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S GTLV Giấy tờ làm việc KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên VBT Vốn tiền DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU Bảng Trang Bảng 1.1: Khảo sát kiểm soát nội tiền mặt Bảng 1.2: Khảo sát nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng (TGNH) Bảng 1.3: Khảo sát nghiệp vụ tiền chuyển Bảng 1.4: Các khảo sát chi tiết tiền mặt Bảng 1.5: Các khảo sát chi tiết tiền gửi ngân hàng Bảng 2.1 Quy trình kiểm tốn chung S&S Bảng 2.2 Bảng ước lượng mức trọng yếu BCTC công ty TNHH ABC Bảng 2.3 Biên kiểm kê tiền mặt Bảng 2.4: Thư xác nhận Tiền gửi ngân hàng Bảng 2.5: Giấy tờ làm việc D140 Biểu 2.1: Chấp nhận giữ khách hàng cũ (giấy tờ làm việc A120) Biểu 2.2: Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động (Giấy tờ làm việc A310) Phụ lục 2.1: Chương trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền Công ty S&S DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ Trang Sơ đồ 2.1: Sơ đồ Tổ chức máy quản lý công ty S&S Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn BCTC S&S MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Xã hội ngày phát triển, kinh tế ngày phức tạp, thông tin kinh tế có nguy chứa đựng rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Tất đối tượng quan tâm tới thơng tin có nguyện vọng chung sử dụng thơng tin có độ tin cậy cao, độ xác trung thực Kiểm tốn hoạt động khơng thể thiếu q trình vận hành kinh tế thị trường nhằm nâng cao chất lượng thông tin, giúp người sử dụng định thích hợp Hiện Việt Nam có số lượng cơng ty kiểm tốn số lượng cơng ty kiểm tốn khơng ngừng gia tăng Sự cạnh tranh cơng ty kiểm tốn làm cho cơng ty phải không ngừng nỗ lực nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng yêu cầu khách hàng đặt ra.Vì cơng ty phải ngày hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn Trong báo cáo tài chính, khoản mục vốn tiền khoản mục nhạy cảm thường xuất nhiều gian lận sai sót Vốn tiền loại tài sản lưu động có tính linh hoạt cao ưa chuộng nên rủi ro tiềm tàng lớn Bên cạnh đó, khoản mục có mối quan hệ mật thiết với chu trình kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời tiêu dùng để phân tích khả tốn đơn vị nên thường dễ bị trình bày sai lệch Để phát sai phạm khoản mục đòi hỏi quy trình kiểm tốn phải thiết kế cho cơng tác kiểm toán đạt hiệu cao Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục vốn tiền kiểm tốn báo cáo tài chính, với kiến thức học trường với kinh nghiệm thu qua q trình thực tập Cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S thực hiện” để thực luận văn tốt nghiệp Mục đích đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm tiếp cận hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền báo cáo tài chính, mơ tả thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền Công ty TNHH Tư vấn Kiểm toán S&S, đánh giá thực trạng kiểm toán từ rút ưu, nhược điểm quy trình kiểm tốn Cơng ty để đưa giải pháp phù hợp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn S&S 3.Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài: Quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền kiểm toán BCTC Kiểm toán độc lập thực Phạm vi nghiên cứu đề tài: Quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền Cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S bao gồm hồ sơ tài liệu, chương trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Tư vấn - Kiểm tốn S&S, kết hợp với trình quan sát thực tiễn thực kiểm toán khách hàng Công ty 4.Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu phương pháp sau: Phương pháp chung:  Phương pháp vật biện chứng;  Phương pháp vật lịch sử; Phương pháp cụ thể:  Phương pháp tổng hợp;  Phương pháp so sánh;  Phương pháp khảo sát thực tiễn;… 5.Nội dung kết cấu luận văn tốt nghiệp Để thực luận văn “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn tiền kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm tốn S&S thực hiện” ngồi phần mở đầu, phần kết luận, danh mục từ viết tắt, danh mục sơ đồ bảng biểu, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm chương: Chương 1: Lý luận kiểm toán khoản mục Vốn tiền kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán S&S thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Vốn tiền kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Tư vấn - Kiểm tốn S&S thực Để hoàn thành luận văn này, em nhận hướng dẫn tận tình TS Đỗ Thị Thoa anh chị nhân viên Phòng Kiểm tốn báo cáo tài tồn thể cán nhân viên Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô giáo anh chị Công ty Do thời gian thực tập có hạn, kiến thức thực tế chưa nhiều nên viết em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy để luận văn em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày … /… /2018 Sinh viên Nguyễn Thị Phương Thảo CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN 1.1.1 Khái niệm, phân loại đặc điểm khoản mục Vốn tiền  Khái niệm phân loại khoản mục vốn tiền Vốn tiền doanh nghiệp tài sản tồn trực tiếp hình thái giá trị bao gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi( ngân hàng tổ chức tài chính) khoản tiền chuyển (kể tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim loại, đá quý, ) Trên Bảng CĐKT, vốn tiền trình bày phần Tài sản(Phần A: Tài sản ngắn hạn, khoản I: Tiền khoản tương đương tiền, mục 1: Tiền) Vốn tiền trình bày bảng CĐKT theo số tổng hợp nội dung chi tiết công bố bảng thuyết minh BCTC gồm: Tiền mặt: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng bạc, kim khí quý, đá quý lưu trữ két doanh nghiệp Số liệu trình bày BCTC khoản mục số dư tài khoản tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau đối chiếu với số thực tế tiến hành điều chỉnh cần thiết Tiền gửi ngân hàng: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng bạc, đá quý, kim khí quý gửi ngân hàng Số dư tài khoản TGNH trình bày bảng CĐKT phải đối chiếu điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng vào thời điểm khóa sổ Tiền chuyển: Bao gồm khoản tiền Việt Nam ngoại tệ mà doanh nghiệp nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà nước, gửi qua bưu điện để chuyển cho ngân hàng, hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản TGNH để trả cho đơn vị khác, đến ngày khóa sổ doanh nghiệp chưa nhận giấy báo hay bảng kê ngân hàng, giấy báo kho bạc  Đặc điểm chung khoản mục vốn tiền Mỗi loại vốn tiền mang đặc điểm khác điều ảnh hưởng tới đặc điểm quản lý chúng q trình kiểm sốt, đối chiếu nội đơn vị Trong kiểm toán vốn tiền, đặc điểm quản lý đặc biệt hạch toán vốn tiền có ảnh hưởng quan trọng tới việc lựa chọn phương pháp kiểm tốn để thu thập chứng kiểm toán đủ số lượng chất lượng phần hành Vốn tiền mang đặc trưng phản ánh vai trò chúng sau: CHƯƠNG Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền 3.1 Sự cần thiết, yêu cầu ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền 3.1.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm tốn S&S thời gian tới Nhận thấy cần thiết hoạt động kiểm tốn kinh tế nay, Cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm tốn S&S tích cực mở rộng thị trường với mục tiêu tăng số lượng khách hàng lên 400 so với 200 khách hàng Với phát triển công ty thời gian qua, cơng ty tích cực mở rộng chi nhánh Hà Nội Khơng tích cực tuyển dụng nhân viên có trình độ, cơng ty có xu hướng chuyển văn phòng rộng để phù hợp với phát triển Hơn nữa, ngày cơng ty kiểm tốn độc lập đời ngày nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập không ngừng phát triển cạnh tranh gay gắt, Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm tốn S&S ln chủ động hồn thiện đội ngũ nhân viên Cơng ty ln có kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng nâng cao kiến thức cho nhân viên hướng đến đội ngũ nhân viên trình độ chuyên môn cao, chuyên nghiệp Công ty S&S tiếp tục thực kế hoạch phát triển giai đoạn 2017 – 2020 Đổi phương thức quản lý, điều hành kinh doanh, tạo động lực giúp công ty phát triển môi trường cạnh tranh ngày cao với tham gia doanh nghiệp với đầy đủ thành phần kinh tế, bao gồm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi tổ chức quốc tế Việt Nam Với lợi công ty kiểm toán Hàn Quốc danh tiếng Tổng Giám Đốc Lee Sam Han, Cơng ty kiểm tốn S&S không mở rộng thị trường nước mà tích cực vươn thị trường quốc tế đặc biệt tập trung khu vực Đông Nam Á (In-do-ne-si-a, Cam-pu-chia, My-an-ma, Lào), khu vực Châu Á (Hàn Quốc); Khơng có khách hàng doanh nghiệp Hàn Quốc mà S&S hướng đến doanh nghiệp nước nước khác 3.1.2 Sự cần thiết, u cầu ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Vốn tiền  Xuất phát từ nhu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC xu hội nhập Ở Việt Nam, hoạt động kiểm tốn hạn chế góc độ lý luận thực tế, đòi hỏi phải có q trình tìm tòi, khám phá tự hồn thiện để phù hợp với xu chung giới Trong trình hội nhập kinh tế quốc tế, việc nâng cao chất lượng kiểm toán nhu cầu tất yếu Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Trong năm qua, ngành kiểm toán độc lập nước ta non trẻ có tiến vượt bậc Qua thực tiễn hoạt động, công ty kiểm toán Việt Nam khẳng định vị trí thị trường dịch vụ kiểm toán nước Tuy nhiên, việc hội nhập sâu vào kinh tế giới khu vực đặt yêu cầu cao chất lượng hoạt động kiểm tốn Theo đó, việc 15 nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn có ý nghĩa sống còn, giúp cơng ty kiểm tốn tồn tại, phát triển bước vươn thị trường khu vực giới Hiện nước ta ban hành ngày hoàn thiện hệ thống chuẩn kiểm toán, tạo hành lang pháp lý chung cho hoạt động kế toán – kiểm toán Kiểm toán VBT phần hành quan trọng kiểm toán BCTC khoản mục có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC đơn vị kiểm tốn Vì vậy, hồn thiện kiểm tốn khoản mục cơng việc cần thiết quan trọng kiểm toán Xuất phát từ hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục VBT Công ty TNHH Tư vấn  Kiểm toán S&S Vốn tiền khoản mục đặc biệt chiếm tỷ trọng không lớn BCTC doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiên lại quan trọng Kiểm toán VBT thường công việc không phức tạp tốn thời gian lại quan trọng kiểm toán BCTC Có thể nói, đòi hỏi khắt khe trình độ hạn chế khách quan ngành nghề thêm vào yêu cầu đặt thực tiễn nên việc hồn thiện cơng tác kiểm toán phần hành kiểm toán BCTC nói chung khoản mục VBT nói riêng nhằm thỏa mãn nhu cầu ngày cao khách hàng vấn đề quan tâm hàng đầu cơng ty kiểm tốn Từ thực tế kiểm tốn VBT kiểm tốn BCTC Cơng ty S&S thực hiện, thấy quy trình kiểm tốn khoản mục VBT số mặt hạn chế cần hoàn thiện Do vậy, việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục VBT tất yếu ngày trở nên cần thiết để nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán 3.2 Ngun tắc u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục VBT 3.2.1 Ngun tắc hồn thiện Để đảm bảo cho việc hồn thiện kiểm tốn VBT kiểm tốn Báo cáo tài có tính khả thi nội dung đưa phải đảm bảo yêu cầu sau: - Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế nhà nước, chuẩn mực kiểm toán ban hành - Phải phù hợp với đặc điểm cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty - Phải đơn giản, dễ thực - Đảm bảo nguyên tắc hiệu tiết kiệm 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 16 Để cơng tác hồn thiện kiểm tốn VBT thực mang lại tình hiệu quả, đáp ứng nhiệm vụ quy định đơn vị kiểm tốn cần đảm bảo đầy đủ yêu cầu sau: - Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán VBT phải tuân thủ nghiêm chỉnh kiến nghị đưa - Kiểm tốn viên phải có đủ trình độ Vì khoản mục VBT không phức tạp khoản mục dễ xảy gian lận nên bố trí nhân sự, đơn vị cần ưu tiên kiểm toán viên có kinh nghiệm, hiểu biết tình trạng thực tế hoạt động kinh doanh khách hàng - Doanh nghiệp kiểm toán phải cung cấp đầy đủ tài liệu có liên quan phục vụ cho q trình kiểm tốn 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục VBT kiểm tốn BCTC cơng ty S&S Đứng trước đòi hỏi vơ cấp thiết lĩnh vực non trẻ lĩnh vực kiểm toán, bên cạnh nỗ lực Nhà nước, Chính phủ hiệp hội nghề nghiệp thân doanh nghiệp cần phải tự đổi hồn thiện tạo đích cho phương hướng phấn đấu doanh nghiệp Công ty S&S không ngoại lệ Qua trình thực tập Cơng ty, em xin đưa kiến nghị nhằm khắc phục mặt hạn chế sau: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV không nên đánh giá hệ thống KSNB thông qua việc vấn đơn khách hàng để đưa kết luận ban đầu hiệu hệ thống này, nhiều không thực phù hợp với loại hình đơn vị kiểm tốn S&S cần kết hợp sử dụng Bảng câu hỏi hợp lý với Bảng tường thuật vẽ Lưu đồ việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB Bằng kết hợp phương pháp này, KTV thấy hình ảnh tối ưu HTKSNB khách hàng Lưu đồ giúp KTV nhận xét xác thủ tục kiểm toán áp dụng hoạt động Bảng tường thuật cung cấp thêm phân tích kiểm sốt làm tăng hiểu biết cách khoa học hệ thống KSNB khách hàng Bên cạnh đó, việc tìm hiểu HTKSNB khách hàng chủ yếu dựa vào kinh nghiệm khả xét đốn KTV Điều gây trường hợp KTV khác đưa quan điểm khác tính hiệu HTKSNB khách hàng dẫn đến khó khăn việc đưa kết luận tồn HTKSNB Vì vậy, để hỗ trợ cho KTV, Công ty nên đưa Bảng câu hỏi Tiêu chí đánh giá Bảng câu hỏi sử dụng đánh giá HTKSNB khách hàng tốt, khá, trung bình hay Ngồi ra, dựa vào việc cho điểm câu hỏi trả lời Có Khơng Dựa kết tổng điểm thu được, Cơng ty kết luận HTKSNB tùy theo mức điểm đặt tương ứng với tiêu chí tốt, khá, trung bình hay 17 Trong giai đoạn thực kiểm toán, thu thập thơng tin tiến hành phân tích bao gồm thơng tin tài thơng tin phi tài Khi tiến hành phân tích, KTV sử dụng thơng tin tài số liệu BCTC khách hàng, đơi q trình phân tích, KTV sử dụng số liệu dự đốn năm dựa nguồn tài liệu khách để đưa dự đốn tình hình tài khách hàng kỳ kiểm tốn Khơng vậy, KTV nên kết hợp áp dụng thủ tục phân tích thơng tin phi tài tập hợp q trình phân tích như: uy tín Công ty khách hàng thị trường, thâm nhập thị trường mới, giá cổ phiếu, thông tin việc mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tốn nợ với nhà cung cấp… Những thông tin này, dùng để kết hợp với phân tích thơng tin tài chính, xác định xem thơng tin có phù hợp với hiểu biết thu thập KTV tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng không, làm sở định hướng cho giai đoạn Sau lựa chọn mơ hình phân tích thu thập thông tin, KTV sử dụng kỹ thuật lựa chọn để tiến hành phân tích thông tin Bằng cách kết hợp kỹ thuật phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất kiểm tra tính hợp lý khoản mục Vốn tiền trình bày trên, KTV đánh giá kết phân tích thu Nếu kết phân tích cho thấy tình hình tài năm đơn vị có biến động lớn, KTV thảo luận với nhà quản lý để giải thích biến động nhằm hồn thiện mơ hình phân tích lựa chọn Song song với q trình này, KTV cần kiểm tra ngược lại xem thông tin cung cấp có xác thực hay khơng Tất điều giải thích bên khách hàng đề phải chứng minh chứng độc lập, KTV tiến hành vấn nhiều nhân viên đơn vị để xem thống giải thích kiểm tra trực tiếp chứng từ có liên quan 3.4 Điều kiện thực giải pháp 3.4.1 Về phía Nhà nước Nền kinh tế Việt Nam bước hội nhập phát triển xu dịch vụ kiểm tốn ngày trở nên vơ quan trọng Tuy nhiên, kiểm tốn Việt Nam tình trạng thiếu số lượng lẫn chất lượng; thời gian phí kiểm tốn thấp… Điều ảnh hưởng khơng nhỏ tới cơng tác kiểm tốn, nhiều hạn chế thời gian phí kiểm tốn mà quy trình thực kiểm tốn chưa trọn vẹn Vì thế, điều kiện để quy trình kiểm tốn hồn thiện Nhà nước phải có lộ trình sách thích hợp để phát triển kiểm tốn độc lập nói riêng kiểm tốn nói chung Ở nước phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập phát triển mạnh dựa khung pháp lý đầy đủ hiệu Trong năm qua, Chính phủ Bộ tài ban hành nhiều văn có giá trị nhằm đưa kiểm tốn độc lập hoạt động có hiệu nhiên hệ thống pháp luật liên quan đến hoạt động 18 kiểm toán chưa hồn chỉnh đồng Hoạt động kiểm toán kế toán hoạt động mang tính pháp lý cao Nhưng luật kiểm toán chưa ban hành Hoạt động kiểm toán bao gồm: Nghị định Chính phủ văn Bộ tài Hệ thống văn quy phạm pháp luật chưa thực đáp ứng quy mơ thị trường kiểm tốn độc lập Mặc dù hoàn thiện việc xây dựng hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam hoạt động kiểm tốn chưa cơng chúng quan tâm mức Cụ thể là, Báo cáo kiểm tốn chưa sử dụng hiệu quả, cơng chúng sử dụng Báo cáo kiểm tốn dễ dãi, dẫn đến hoạt động kiểm toán chưa phát triển với tiềm vốn có Vì vậy, Nhà nước nên: - Xây dựng ban hành văn pháp lý có tính hiệu lực nhằm hoàn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Tiến tới ban hành luật kiểm toán văn cao hướng dẫn hoạt động kiểm toán Việt Nam - Bộ tài cần ý đến vai trò Hội KTV hành nghề việc mở rộng khóa bồi dưỡng nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ kiểm tốn viên - Ngồi cần hoàn thiện thay đổi văn pháp luật có liên quan đến kiểm tốn ban hành trước khơng phù hợp - Bộ tài nên có văn hướng dẫn khóa đào tạo thêm cho doanh nghiệp Việt Nam việc xây dựng mơ hình hệ thống KSNB đạt hiệu 3.4.2 Về phía KTV Cơng ty kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn nói chung S&S nói riêng cần nâng cao trình độ nghiệp vụ nhân viên cách tổ chức buổi tập huấn nhằm phổ biến kỹ thuật kiểm toán Việt Nam giới, ứng dụng công nghệ thông tin đại kiểm toán nhằm tăng cường chất lượng kiểm toán Bên cạnh đó, cơng ty kiểm tốn cần tạo điều kiện mặt thời gian kinh phí cho KTV trợ lí kiểm tốn để tham gia khóa học chuyên ngành, thi chứng nước quốc tế Kiểm toán viên chủ thể hoạt động kiểm toán, người thực kiểm tốn đưa báo cáo kiểm tốn Chính vậy, để hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn VBT nói riêng cố gắng từ phía kiểm tốn viên điều khơng thể thiếu Kiểm tốn viên cần rèn luyện trau dồi kiến thức chun mơn nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn có hiểu biết định pháp luật Việt Nam để thực kiểm tốn tốt Đạo đức nghề nghiệp nghề quan trọng đặc biệt nghề kiểm tốn vấn đề đặt lên 19 hàng đầu kết kiểm toán ảnh hưởng tới định nhiều đối tượng sử dụng thông tin Một kết sai lệch dẫn tới hậu khơn lường doanh nghiệp, nhà cung cấp, khách hàng, ngân hàng, nhà đầu tư chứng khốn… Chính vậy, việc trang bị kiến thức chun mơn kiểm tốn viên cần đôi với tôn trọng rèn luyện đạo đức nghề nghiệp 3.4.3 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Ở quốc gia phát triển, Hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng q trình tồn phát triển kiểm tốn độc lập Chẳng hạn, Hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán nghiên cứu, ban hành cơng bố hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn… Ngồi có hiệp hội có chứng kiểm tốn uy tín giới như: ACCA, CPA Mỹ… Ở Việt Nam, hoạt động nghề nghiệp nên ban hành văn có tính chất hướng dẫn thực nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán độc lập Ví dụ: xây dựng ban hành chương trình kiểm tốn mẫu để cơng ty tham khảo áp dụng, từ nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập… Đồng thời, Hiệp hội nghề nghiệp cần tăng cường mở rộng quy mơ, cung cấp thêm lĩnh vực tư vấn kế toán – kiểm toán, hoạt động đào tạo cấp chứng chỉ… 3.4.4 Từ phía trường đào tạo Hiện có nhiều trường Đại học, Cao đẳng đào tạo chuyên ngành kế toán – Kiểm toán chất lượng đầu sinh viên tốt nghiệp không đảm bảo, chưa đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp Nhà trường cần chuẩn hóa khung chương trình đào tạo, tiếp cận với chương trình đào tạo nước tiên tiến giới, phải coi trọng kiến thức chuyên ngành, lý thuyết đôi với thực tiễn Nhà trường cần tăng số tiết cho sinh viên tiếp xúc thực tế giúp sinh viên hiểu sâu kiến thức kiểm tốn Về phía sinh viên cần tìm hiểu, cập nhật thơng tin kế toán, kiểm toán, cần nắm kiến thức chuyên ngành để thực tế làm việc 3.4.5.Về phía doanh nghiệp kiểm tốn Khi tiến hành kiểm toán, đặc biệt giai đoạn lập kế hoạch, đánh giá rủi ro kiểm soát, khách hàng khơng cung cấp giải trình đầy đủ thơng tin có liên quan ảnh hưởng nhiều đến chất lượng kiểm toán tiến độ thực kiểm tốn Vì vậy, yếu tố quan trọng khách hàng nên cung cấp giải trình thơng tin cách đầy đủ để kiểm tốn viên thực đánh giá rủi ro kiểm tốn thực kiểm tốn có hiệu cao Hệ thống kiểm sốt nội có vai trò quan trọng q trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hiện hệ thống KSNB phần lớn doanh nghiệp Việt Nam chưa tốt Các 20 doanh nghiệp cần phải nhận thức tầm quan trọng hệ thống tiến tới xây dựng hệ thống KSNB hiệu doanh nghiệp 21 KẾT LUẬN Ngành kiểm toán chứng kiến cạnh tranh ngày gay gắt Để đứng vững phát triển, Cơng ty S&S khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục nói riêng Với vị trí quan trọng, tính đặc thù khả đẽ xảy sai phạm VBT đòi hỏi KTV Cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch kiểm tốn xây dựng chương trình kiểm tốn khoa học, phù hợp cho khách hàng, góp phần làm tăng hiệu giảm rủi ro xảy kiểm tốn Q trình thực tập Cơng ty Tư vấn Kiểm tốn S&S hội hữu ích cung cấp kiến thức thực tế cho em trước rời ghế nhà trường Đặc biệt việc nghiên cứu vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục VBT kiểm toán BCTC Công ty S&S thực giúp em có hiểu biết rộng hơn, từ có so sánh lý thuyết học ghế nhà trường với kiến thức thực tế Qua đưa số kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục VBT Do hạn chế mặt kiến thức, thời gian kinh nghiệm thực tế, em mong nhận đóng góp, bảo thầy cô, anh chị để viết em hoàn thiện Trong thời gian tới e tiếp tục trau dồi kiến thức theo đuổi nghề kiểm toán để củng cố nâng cao kiến thức quy trình kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục VBT nói riêng, chu kì, khoản mục khác kiểm toán BCTC Một lần em xin trân trọng cảm ơn TS Đỗ Thị Thoa anh chị Cơng ty Tư vấn – Kiểm tốn S&S nói chung chị phòng kiểm tốn nói riêng tận tình giúp đỡ em hồn thành luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Thị Phương Thảo 22 Phụ lục 2.1: Chương trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền Cơng ty S&S Mã số: [ D130 ] CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN S&S Khách hàng: Ngày khóa sổ: Nội dung: CƠNG TY TNHH ABC 31/12/2017 TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN Người TH: Người KT1: Người KT2: Người KT3: Tên NTPT Ngày 18/02/2018 NNA 21/02/2018 PVH 25/02/2018 LSH 27/02/2018 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN A MỤC TIÊU Đảm bảo khoản tiền tương đương tiền có thực; thuộc quyền sở hữu DN; hạch tốn đánh giá đầy đủ, xác, niên độ; trình phùRO hợpSAI với SĨT chuẩn mựcYẾU chế độ kế toán hành B bày BCTC RỦI TRỌNG CỦA KHOẢN MỤC Thủ tục kiểm tốn Người Tham Tính hữu Kiểm kê tiền mặt thời thực NTPT chiếu D140 Tính đầy đủ điểm khóasốsổdưkếtrên tốn, Đối chiếu sổ NTPT D140 Tính đánh giá quỹ dư số tiền dư Đánhtiền giá mặt lại số NTPT D140 Tính phân loại ngoại ngàyphân khóaloại sổ Kiểm tệ tratạiviệc NTPT D140 C khoản tiền tương Các rủi ro trọng yếu THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Người Tham thực chiếu Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng có quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn NTPT D140 I mực chế độ kế toán hành 23 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng NTPT D110 hợp với BCĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) Kiểm tra phân tích So sánh số dư tiền khoản tương đương tiền năm so với năm trước, giải thích biến động NTPT D110 bất thường Phân tích tỷ trọng số dư tiền gửi tổng tài sản ngắn hạn, tỷ suất tài tiền khả NTPT D110 toán so chi sánhtiết với số dư cuối năm trước, giải thích biến động bất thường Kiểmvàtra Thu thập bảng tổng hợp số dư tiền khoản tương đương tiền quỹ ngân hàng ngày NTPT D140 khóa sổ,kiến tiếnkiểm hànhkê đốiquỹ chiếu số gồm dư chi bạc, tiết, sổ BCTC Chứng tiềnvới mặtcác (bao sổ vàng, đá quý,vànếu có) ngày khóa sổ đối chiếu với D140 số dư sổ chứng quỹ vàkiến sổ chi tiết kê tiền ngàymặt khoá sổ, đảm cácsổ, quỹtiến củahành DN Trường hợp kiểm trước bảo sau toàn ngàybộ khóa chọnđược mẫukiểm kiểmkê tra phiếu D140 thu/ chigửi đốithư vớixác cácnhận nghiệp sinh sau trước điểm kiểm kê,kết thực chiếuđối xuôi/ngược Lập số vụ dư phát tài khoản để gửi đến ngânthời hàng Tổng hợp quảhiện nhậnđối được, chiếu với NTPT D140 số dưlướt trênsổ sổcái chiđể tiết Giải thích khoản (nếuvề có) Đọc phát nghiệpchênh vụ bấtlệch thường giá trị, tài khoản đối ứng chất NTP N/A nghiệptra vụ.việc Kiểm tra đếntỷchứng từ gốcđổi (nếu cần) Kiểm chọn mẫu nghiệp thu, Kiểm áp dụng giá chuyển sang đồng tiềntra hạch toán đốimột vớisố số dưvụ tiền cóchi gốctiền ngoại tệ T NTPT D140 thời điểm khố sổ Kiểm cách tính hạch giá.tra tiêu “Các khoản đầu tư tài Đối với khoản tươngtra đương tiền:toán Kết hợp vớitoán KTVchênh thực lệch tỷ kiểm NTP D140 chính” để xem xét tính củanhận khoản tươngđồng đương tiền Tiến hành đối chiếu vớihợp cáclýxác ngân hàng, thời ước tính thu nhập tài liên quan đến T NTP D140 khoản ngày Đối vớitiền cácgửi khoản tiền khóa sổ chuyển: Đối chiếu séc chưa tài khoản tiền gửi khoản khác T NTP N/A chuyển nghiệp vụkhoản chuyển tiềnchi vị nội vớicơ sổ sở phụ ngântừ hàng ngày Kiểm trakhoản, việc hạch toán thấu tiềncác gửiđơn ngân hàngbộtrên chứng việc bảo lập lãnhbảng hay T NTP N/A phê cáckhoản khoảnthu, thấuchi chi, khoản tài sản đảmngày bảo khóa (nếu sổ, có),xác đồng thời xem xét việc ước Kiểmduyệt tra lớncũng hoặcnhư bất thường trước sau định xem chúng có T NTP N/A 10 ghi nhận kỳ khơng Kiểm tra việc trình bày tiền khoản tương đương tiền BCTC T NTPT D140 II III D KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: Chữ ký người thực hiện: _ 24 Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có): 25 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Giáo trình “Lý thuyết kiểm tốn”: Chủ biên T.S Nguyễn Viết Lợi, Th.S Đậu Ngọc Châu – NXB Tài Chính, Năm xuất 2013 2.Giáo trình “Kiểm tốn Báo cáo tài chính”: Chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu, T.S Lưu Đức Tun– NXB Tài Chính, Năm xuất 2010 3.Giáo trình “Kiểm tốn thơng tin tài khác”: Chủ biên TS Lưu Đức Tuyên, TS Phạm Tiến Hưng – NXB Tài chính, Năm xuất 2012 4.Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành theo định số 149/2001/QĐ/BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài Chính 5.Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam - Vụ chế độ kế tốn- Bộ Tài 6.Giáo trình “Kiểm tốn Báo cáo tài chính” Đại học Kinh tế quốc dân 7.Cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S, hồ sơ kiểm tốn, giấy tờ làm việc KTV, chương trình kiểm toán 8.Alvil.A Arens&Jame K.Loebbeck (2001) - Kiểm toán - Nhà xuất Thống kê 9.Trang web: www.kiemtoan.com.vn 10.Trang web: www.vacpa.gov.org 11.Trang web: www.ssaudit.com 12.Trang web www.mof.gov.vn 26 NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Họ tên người nhận xét: Chức vụ: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Nguyễn Thị Phương Thảo Khóa: CQ52 Lớp: 22.05 Đề tài: “HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN - KIỂM TOÁN S$S THỰC HIỆN” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên Về ý thức kỷ luật, tuân thủ quy định đơn vị thực tập Về kỹ giao tiếp, kỹ mềm Về kiến thức chuyên môn Người nhận xét (Ký tên, đóng dấu) 27 NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: Tiến sĩ Đỗ Thị Thoa Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Nguyễn Thị Phương Thảo Khóa : CQ52 Lớp 22.05 Đề tài: “HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN - KIỂM TOÁN S$S THỰC HIỆN” Nội dung nhận xét: 1.Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên 2.Về chất lượng nội dung luận văn -Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành -Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu Hà Nội, ngày… Tháng… năm 2018 -Điểm:-Bằng số: -Bẳng chữ: Người nhận xét TS Đỗ Thị Thoa 28 NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Nguyễn Thị Phương Thảo Khóa: CQ52 Lớp 22.05 Đề tài: “HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH TƯ VẤN - KIỂM TỐN S$S THỰC HIỆN” Nội dung nhận xét: -Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành -Đối tượng mục đích nghiên cứu -Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu -Nội dung khoa học Điềm: -Bằng số: -Bằng chữ: Người nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) 29 ... vàng, bạc, đá quý, nhật ký ghi chép công việc;  Sổ hạch toán kế toán: sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết TK 111, TK 112, TK 113, TK 131, TK331, … Tài khoản kế toán sử dụng  Tài khoản kế. .. tốn, ngồi việc xác định xác mục tiêu cụ thể, KTV phải xác định xác mục tiêu vào phần hành kiểm tốn để xây dựng hệ thống mục tiêu đặc thù Việc xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù phần hành, khoản... động kinh doanh khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán số 300, lập kế hoạch kiểm toán quy định KTV phải tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng Việc tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh