Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Chuẩn mực số 220: Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán với mục đích quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản trong việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán.
CHUẨN MỰC SỐ 220 KIỂM SOÁT CHẤT LƢỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN (Ban hành theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14 tháng năm 2003 Bộ trởng Bộ Tài chính) Quy định chung 01 Mục đích chuẩn mực qui định nguyên tắc, thủ tục hƣớng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục việc kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán phơng diện: a Các sách thủ tục cơng ty kiểm toán liên quan đến hoạt động kiểm toán; b Những thủ tục liên quan đến công việc đƣợc giao cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán kiểm toán cụ thể 02 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải thực sách thủ tục kiểm soát chất lƣợng tồn hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm toán kiểm toán 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài đƣợc vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải tuân thủ qui định chuẩn mực q trình thực kiểm tốn cung cấp dịch vụ liên quan Đơn vị đƣợc kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết nguyên tắc thủ tục qui định chuẩn mực để thực trách nhiệm để phối hợp cơng việc với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn giải mối quan hệ q trình kiểm tốn Các thuật ngữ chuẩn mực đƣợc hiểu nh sau: 04 Công ty kiểm toán: Là doanh nghiệp đƣợc thành lập hoạt động theo quy định pháp luật thành lập hoạt động doanh nghiệp lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập 05 Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) cơng ty kiểm tốn: Là ngƣời đại diện theo pháp luật cao công ty kiểm tốn chịu trách nhiệm cuối cơng việc kiểm toán 06 Cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp: Là tất cấp lãnh đạo, kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán chuyên gia tƣ vấn cơng ty kiểm tốn 07 Kiểm tốn viên: Là ngƣời có chứng kiểm tốn viên Bộ Tài cấp, có đăng ký hành nghề cơng ty kiểm tốn độc lập, tham gia vào q trình kiểm toán, đƣợc ký báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm trớc pháp luật Giám đốc công ty kiểm toán kiểm toán 08 Trợ lý kiểm toán: Là ngƣời tham gia vào q trình kiểm tốn nhng khơng đƣợc ký báo cáo kiểm tốn 09 Chất lƣợng hoạt động kiểm toán: Là mức độ thoả mãn đối tợng sử dụng kết kiểm toán tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán kiểm toán viên; đồng thời thoả mãn mong muốn đơn vị đƣợc kiểm toán ý kiến đóng góp kiểm tốn viên nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trớc với giá phí hợp lý 90 NỘI DUNG CHUẨN MỰC Cơng ty kiểm tốn 10 Cơng ty kiểm tốn phải xây dựng thực sách thủ tục kiểm soát chất lƣợng để đảm bảo tất kiểm toán đƣợc tiến hành phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế đƣợc Việt Nam chấp nhận nhằm không ngừng nâng cao chất lƣợng kiểm tốn 11 Nội dung, lịch trình phạm vi sách thủ tục kiểm sốt chất lƣợng cơng ty kiểm tốn phụ thuộc vào yếu tố nh qui mơ, tính chất hoạt động công ty, địa bàn hoạt động, cấu tổ chức, việc tính tốn xem xét chi phí lợi ích Chính sách thủ tục kiểm sốt chất lƣợng cơng ty khác nhng phải đảm bảo tuân thủ quy định kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán chuẩn mực Ví dụ sách thủ tục kiểm soát chất lƣợng quy định Phụ lục số 01 12 Để đạt đƣợc mục tiêu kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn thƣờng áp dụng kết hợp sách sau: a) Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Cán bộ, nhân viên chun nghiệp cơng ty kiểm tốn phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn, gồm: độc lập, trực, khách quan, lực chun mơn, tính thận trọng, bí mật, tƣ cách nghề nghiệp tuân thủ chuẩn mực chuyên môn b) Kỹ lực chuyên môn Cán bộ, nhân viên chun nghiệp cơng ty kiểm tốn phải có kỹ lực chuyên môn, phải thƣờng xuyên trì, cập nhật nâng cao kiến thức để hồn thành nhiệm vụ đƣợc giao c) Giao việc Công việc kiểm toán phải đƣợc giao cho cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp đƣợc đào tạo có đầy đủ kỹ lực chuyên môn đáp ứng đƣợc yêu cầu thực tế d) Hƣớng dẫn giám sát Cơng việc kiểm tốn phải đƣợc hƣớng dẫn, giám sát thực đầy đủ tất cấp cán bộ, nhân viên nhằm đảm bảo công việc kiểm toán đƣợc thực phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn quy định có liên quan e) Tham khảo ý kiến Khi cần thiết, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải tham khảo ý kiến tƣ vấn chun gia cơng ty ngồi cơng ty f) Duy trì chấp nhận khách hàng Trong q trình trì khách hàng có đánh giá khách hàng tiềm năng, cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc đến tính độc lập, lực phục vụ khách hàng cơng ty kiểm tốn tính trực Ban quản lý khách hàng g) Kiểm tra Cơng ty kiểm tốn phải thƣờng xun theo dõi, kiểm tra tính đầy đủ tính hiệu q trình thực sách thủ tục kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán cơng ty 91 13 Các sách thủ tục kiểm sốt chất lƣợng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm toán phải đƣợc phổ biến tới tất cán bộ, nhân viên công ty để giúp họ hiểu thực đầy đủ sách thủ tục Từng hợp đồng kiểm tốn 14 Kiểm toán viên trợ lý kiểm toán phải áp dụng sách thủ tục kiểm sốt chất lƣợng cơng ty cho hợp đồng kiểm tốn mộtƣ cách thích hợp 15 Kiểm tốn viên có trách nhiệm xem xét lực chuyên môn trợ lý kiểm tốn thực cơng việc đƣợc giao để hƣớng dẫn, giám sát kiểm tra công việc cho phù hợp với trợ lý kiểm toán 16 Khi giao việc cho trợ lý kiểm toán, phải đảm bảo cơng việc đƣợc giao cho ngƣời có đầy đủ lực chuyên môn cần thiết Hƣớng dẫn 17 Kiểm toán viên phải hƣớng dẫn trợ lý kiểm toán nội dung cần thiết liên quan đến kiểm toán nh: trách nhiệm họ công việc đƣợc giao, mục tiêu thủ tục mà họ phải thực hiện, đặc điểm, tính chất hoạt động sản xuất, kinh doanh khách hàng vấn đề kế tốn kiểm tốn ảnh hởng tới nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán mà họ thực 18 Kế hoạch kiểm tốn tổng thể chƣơng trình kiểm tốn cơng cụ quan trọng để hƣớng dẫn kiểm tốn viên trợ lý kiểm toán thực thủ tục kiểm tốn Giám sát 19 Giám sát có mối liên hệ chặt chẽ với hƣớng dẫn kiểm tra bao gồm hai yếu tố 20 Ngƣời cơng ty kiểm tốn đƣợc giao giám sát chất lƣợng kiểm toán phải thực chức sau: a) Giám sát trình thực kiểm toán để xác định xem: - Kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn có đầy đủ kỹ lực chuyên môn cần thiết để thực công việc đƣợc giao hay không; - Các trợ lý kiểm tốn có hiểu hƣớng dẫn kiểm tốn hay khơng; - Cơng việc kiểm tốn có đƣợc thực theo kế hoạch kiểm toán tổng thể chƣơng trình kiểm tốn hay khơng; b) Nắm bắt xác định vấn đề kế toán kiểm toán quan trọng phát sinh q trình kiểm tốn để điều chỉnh kế hoạch kiểm tốn tổng thể chƣơng trình kiểm toán cho phù hợp; c) Xử lý ý kiến khác chun mơn kiểm tốn viên trợ lý kiểm toán tham gia vào kiểm tốn cân nhắc xem có phải tham khảo ý kiến chuyên gia tƣ vấn không; 92 21 Ngƣời đƣợc giao giám sát chất lƣợng kiểm toán phải thực trách nhiệm sau: a) Nếu phát kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán vi phạm đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn hay có biểu cấu kết với khách hàng làm sai lệch báo cáo tài ngƣời giám sát phải báo cho ngƣời có thẩm quyền để xử lý; b) Nếu xét thấy kiểm tốn viên, trợ lý kiểm tốn khơng đáp ứng đƣợc kỹ lực chuyên môn cần thiết để thực kiểm tốn, phải đề nghị ngƣời có thẩm quyền thay kiểm tốn viên hay trợ lý kiểm toán để đảm bảo chất lƣợng kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán tổng thể chƣơng trình kiểm tốn đề Kiểm tra 22 Cơng việc kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn tiến hành phải đƣợc ngƣời có lực chun mơn cao kiểm tốn viên kiểm tra lại để xác định: a) Cơng việc có đƣợc thực theo kế hoạch, chƣơng trình kiểm tốn hay không; b) Công việc đƣợc thực kết thu đƣợc đƣợc lu giữ đầy đủ vào hồ sơ kiểm tốn hay khơng; c) Tất vấn đề quan trọng đƣợc giải đƣợc phản ánh kết luận kiểm toán cha; d) Những mục tiêu thủ tục kiểm toán đạt đƣợc hay cha; e) Các kết luận đa q trình kiểm tốn có qn với kết cơng việc đƣợc thực có hỗ trợ cho ý kiến kiểm tốn hay khơng 23 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thƣờng xun kiểm tra công việc sau: a) Thực kế hoạch kiểm tốn tổng thể chƣơng trình kiểm tốn; b) Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, bao gồm việc đánh giá kết thử nghiệm kiểm soát đánh giá sửa đổi (nếu có) kế hoạch kiểm tốn tổng thể chƣơng trình kiểm tốn; c) Việc lu vào hồ sơ kiểm toán chứng kiểm toán thu đƣợc bao gồm ý kiến chuyên gia tƣ vấn kết luận rút từ việc tiến hành thử nghiệm bản; d) Báo cáo tài chính, dự kiến điều chỉnh báo cáo tài dự thảo báo cáo kiểm tốn 24 Trong kiểm tra chất lƣợng kiểm toán, hợp đồng kiểm toán lớn phức tạp, phải yêu cầu cán bộ, nhân viên chun nghiệp khơng thuộc nhóm kiểm tốn tiến hành số thủ tục bổ sung định trớc phát hành báo cáo kiểm tốn 25 Trƣờng hợp có ý kiến khác chất lƣợng kiểm tốn cần thảo luận tập thể nhóm kiểm toán để thống đánh giá rút kinh nghiệm Nếu nhóm kiểm tốn khơng thống đƣợc ý kiến báo cáo Giám đốc để xử lý đa họp thành viên chủ chốt cơng ty 93 Phụ lục số 01 Ví dụ Chính sách Thủ tục kiểm sốt chất lƣợng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn a - tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Chính sách Tồn cán bộ, nhân viên chun nghiệp cơng ty kiểm toán phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn, gồm: Độc lập, trực, khách quan, lực chun mơn, tính thận trọng, bí mật, tƣ cách nghề nghiệp tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Các thủ tục Phân công cho ngƣời nhóm ngƣời chịu trách nhiệm hƣớng dẫn giải vấn đề tính độc lập, tính trực, tính khách quan tính bí mật a Xác định trƣờng hợp cần giải trình văn tính độc lập, tính trực, tính khách quan tính bí mật; b Khi cần thiết, tham khảo ý kiến tƣ vấn chuyên gia ngƣời có thẩm quyền Phổ biến sách thủ tục liên quan đến tính độc lập, trực, khách quan, lực chun mơn, tính thận trọng, bí mật, tƣ cách nghề nghiệp chuẩn mực chuyên môn cho tất cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp công ty a Thông báo sách, thủ tục yêu cầu họ phải nắm vững sách thủ tục này; b Trong chƣơng trình đào tạo trình hƣớng dẫn, giám sát kiểm tra kiểm toán, cần nhấn mạnh đến tính độc lập tƣ cách nghề nghiệp; c Thông báo thƣờng xuyên, kịp thời danh sách khách hàng phải áp dụng tính độc lập - Danh sách khách hàng cơng ty phải áp dụng tính độc lập bao gồm chi nhánh, công ty mẹ, công ty liên doanh, liên kết; - Thông báo danh sách tới tất cán bơ, nhân viên chuyên nghiệp công ty để họ xác định đƣợc tính độc lập họ; - Thiết lập thủ tục để thông báo thay đổi danh sách Theo dõi, kiểm tra việc thực sách thủ tục liên quan đến việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp: độc lập, trực, khách quan, lực chun mơn, tính thận trọng, bí mật, tƣ cách nghề nghiệp tuân thủ chuẩn mực chuyên môn a) Hàng năm, yêu cầu cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp nộp giải trình với nội dung: - Cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp nắm vững sách thủ tục cơng ty; - Hiện năm báo cáo tài đƣợc kiểm tốn, cán bộ, nhân viên chun nghiệp khơng có khoản đầu t bị cấm; - Không phát sinh mối quan hệ nghiệp vụ mà sách cơng ty cấm 94 b) Phân cơng cho ngƣời nhóm ngƣời có đủ thẩm quyền để kiểm tra tính đầy đủ hồ sơ việc tuân thủ tính độc lập giải trƣờng hợp ngoại lệ; c) Định kỳ xem xét mối quan hệ công ty với khách hàng vấn đề làm ảnh hởng đến tính độc lập cơng ty kiểm tốn b - Kỹ lực chun mơn Chính sách Cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp công ty kiểm tốn phải có kỹ lực chun mơn, phải thƣờng xuyên trì, cập nhật nâng cao kiến thức để hoàn thành nhiệm vụ đƣợc giao Các thủ tục Tuyển nhân viên: Cơng ty kiểm tốn phải trì quy trình tuyển dụng nhân viên chuyên nghiêp việc lập kế hoạch nhu cầu nhân viên, đặt mục tiêu tuyển dụng nhân viên; yêu cầu trình độ lực ngƣời thực chức tuyển dụng a) Lập kế hoạch nhu cầu nhân viên chức danh xác định mục tiêu tuyển dụng dựa số lƣợng khách hàng có, mức tăng trởng dự tính số nhân viên giảm b) Để đạt đƣợc mục tiêu tuyển dụng, cần phải lập chƣơng trình tuyển dụng gồm nội dung sau: - Xác định nguồn nhân viên tiềm năng; - Phơng pháp liên hệ với nhân viên tiềm năng; - Phơng pháp xác định thông tin cụ thể nhân viên tiềm năng; - Phơng pháp thu hút nhân viên tiềm thông tin cho họ công ty; - Phơng pháp đánh giá chọn lựa nhân viên tiềm để có đƣợc số lƣợng nhân viên thi tuyển cần thiết c) Thông báo cho ngƣời liên quan đến việc tuyển dụng nhu cầu nhân viên công ty mục tiêu tuyển dụng d) Phân cơng ngƣời có thẩm quyền định tuyển dụng e) Kiểm tra tính hiệu chƣơng trình tuyển dụng: - Định kỳ đánh giá chƣơng trình tuyển dụng để xác định xem cơng ty có tn thủ sách thủ tục tuyển dụng nhân viên đạt trình độ hay khơng; Định kỳ xem xét kết tuyển dụng để xác định liệu cơng ty có đạt đƣợc mục tiêu nhu cầu tuyển dụng nhân viên hay không Thiết lập tiêu chuẩn hƣớng dẫn việc đánh giá nhân viên dự tuyển chức danh a Xác định đặc điểm cần có nhân viên dự tuyển; Ví dụ: Thơng minh, trực, trung thực, động khả chuyên môn nghề nghiệp 95 b Xác định thành tích kinh nghiệm mà cơng ty kiểm tốn u cầu cần có ngƣời dự tuyển tốt nghiệp có kinh nghiệm; Ví dụ: - Học vấn bản; Thành tích cá nhân; Kinh nghiệm làm việc; Sở thích cá nhân c Lập hƣớng dẫn tuyển dụng nhân viên trƣờng hợp riêng biệt: - Tuyển ngƣời thân cán bộ, nhân viên cơng ty kiểm tốn, ngƣời có quan hệ mật thiết ngƣời thân khách hàng; - Tuyển lại nhân viên cũ; - Tuyển nhân viên khách hàng; - Tuyển nhân viên công ty cạnh tranh d Thu thập thơng tin trình độ ngƣời dự tuyển cách thích hợp, nh: - Sơ yếu lý lịch; - Đơn xin việc; - Văn trình độ học vấn; - Tham chiếu ý kiến cá nhân; - Tham chiếu ý kiến quan cũ; - Phỏng vấn e) Đánh giá trình độ nhân viên mới, kể ngƣời đƣợc nhận khơng theo quy trình tuyển dụng thơng thƣờng (Ví dụ: Những ngƣời tham gia vào công ty với tƣ cách ngƣời giám sát; tuyển dụng qua sát nhập mua công ty, qua liên doanh) để xác định họ có đáp ứng đƣợc u cầu cơng ty hay không Thông báo cho ngƣời dự tuyển nhân viên sách thủ tục công ty liên quan đến họ a Sử dụng tài liệu giới thiệu cách thức khác để giới thiệu công ty cho ngƣời dự tuyển nhân viên mới; b Chuẩn bị tài liệu hƣớng dẫn sách thủ tục cơng ty để phát cho tất cán bộ, nhân viên; c Thực chƣơng trình định hƣớng nghề nghiệp cho nhân viên Đào tạo chuyên môn: Thiết lập hƣớng dẫn yêu cầu tiếp tục bồi dỡng nghiệp vụ thông báo cho tất cán nhân viên cơng ty kiểm tốn a) Phân cơng ngƣời nhóm ngƣời chịu trách nhiệm việc phát triển nghề nghiệp cho cán bộ, nhân viên; b) Chƣơng trình đào tạo cơng ty phải đƣợc ngƣời có trình độ chun mơn kiểm tra, sốt xét Chƣơng trình phải đề mục tiêu đào tạo, trình độ kinh nghiệm cần có; c) Đa định hƣớng phát triển công ty nghề nghiệp cho nhân viên - Chuẩn bị tài liệu định hƣớng phát triển công ty nghề nghiệp để thông báo cho nhân viên trách nhiệm hội nghề nghiệp họ; - Phân công thực buổi hội thảo có tính định hƣớng để phổ biến trách nhiệm nghề nghiệp sách cơng ty 96 d) Thiết lập chƣơng trình đào tạo, cập nhật chuyên môn cho tất cán bộ, nhân viên cấp độ công ty: Khi lập chƣơng trình đào tạo, cập nhật chun mơn, cần cân nhắc tới qui định bắt buộc hƣớng dẫn không bắt buộc pháp luật Tổ chức nghề nghiệp; Khuyến khích tham gia vào chƣơng trình đào tạo nghề nghiệp ngồi cơng ty, kể hình thức tự học; Khuyến khích tham gia vào tổ chức nghề nghiệp xác định công ty trả tồn hay phần chi phí; Khuyến khích cán bộ, nhân viên tham gia vào Ban chuyên môn Tổ chức nghề nghiệp; viết bài, viết sách tham gia vào hoạt động chuyên ngành khác e) Kiểm tra định kỳ chƣơng trình đào tạo chun mơn lu giữ hồ sơ tình hình đào tạo tồn cơng ty cá nhân Xem xét định kỳ tình hình tham gia nhân viên vào chƣơng trình đào tạo để xác định việc tuân thủ yêu cầu công ty đặt ra; Xem xét định kỳ báo cáo đánh giá ghi chép khác chƣơng trình đào tạo nâng cao để đánh giá xem liệu chƣơng trình đào tạo có hiệu quả, đạt đƣợc mục tiêu đề công ty hay không Cân nhắc nhu cầu cần có chƣơng trình đào tạo sửa đổi lại chƣơng trình cũ loại bỏ chƣơng trình đào tạo khơng hiệu - Cung cấp kịp thời cho tất cán bộ, nhân viên thông tin chuẩn mực kỹ thuật nghiệp vụ tài liệu sách thủ tục kỹ thuật cơng ty Khuyến khích nhân viên tham gia vào hoạt động tự nâng cao trình độ nghiệp vụ a) Cung cấp kịp thời cho tất cán bộ, nhân viên tài liệu chuyên môn nghiệp vụ, kể thay đổi, gồm: Tài liệu chuyên ngành quốc gia quốc tế kế toán kiểm toán; Văn luật định hành lĩnh vực cụ thể cho nhân viên chịu trách nhiệm lĩnh vực đó; Tài liệu sách thủ tục cơng ty kỹ thuật, nghiệp vụ b) Đối với chƣơng trình đào tạo công ty xây dựng, chuẩn bị tài liệu lựa chọn ngƣời hƣớng dẫn: Trong chƣơng trình đào tạo cần nêu rõ mục tiêu, yêu cầu trình độ kinh nghiệm ngƣời tham gia; Ngƣời hƣớng dẫn khoá đào tạo phải nắm vững nội dung, chƣơng trình phơng pháp s phạm; Tổ chức cho học viên đánh giá nội dung khoá đào tạo, đánh giá ngƣời hƣớng dẫn khoá học điều kiện học tập; Trong chƣơng trình đào tạo phải có phần kiểm tra đánh giá giảng viên nội dung khoá đào tạo , phơng pháp giảng dạy học viên; Chƣơng trình đào tạo phải đƣợc cập nhật phù hợp với phát triển đổi nh báo cáo đánh giá liên quan; Tổ chức lu giữ tạo điều kiện khai thác tài liệu chuyên môn kỹ thuật qui định công ty liên quan đến kỹ thuật chuyên môn Để đào tạo đội ngũ chuyên gia thuộc lĩnh vực chuyên ngành hẹp, công ty phải: 97 Tự tổ chức chƣơng trình đào tạo chuyên ngành hẹp nh kiểm toán lĩnh vực ngân hàng, kiểm tốn máy vi tính, phơng pháp chọn mẫu, b) Khuyến khích cán bộ, nhân viên tham gia chƣơng trình đào tạo bên ngồi, hội thảo để nâng cao trình độ chun mơn; c) Khuyến khích cán bộ, nhân viên tham gia vào tổ chức nghề nghiệp liên quan đến lĩnh vực chuyên ngành hẹp; d) Cung cấp tài liệu có liên quan đến lĩnh vực chuyên ngành hẹp a) Công ty kiểm tốn phải phân cơng ngƣời theo dõi tất kiểm tốn viên cơng ty thực chƣơng trình bồi dỡng cập nhật kiến thức hàng năm Bộ Tài tổ chức đƣợc Bộ Tài uỷ quyền thực Cơ hội thăng tiến: Công ty kiểm toán phải thiết lập tiêu chuẩn cho cấp cán bộ, nhân viên công ty: a) Qui định trách nhiệm trình độ cho cấp cán bộ, nhân viên, gồm: Chức danh trách nhiệm chức danh; Tiêu chuẩn trình độ kinh nghiệm (hoặc thời gian công tác) chức danh b) Xác định tiêu chuẩn trình độ làm để xem xét, đánh giá kết hoạt động lực làm việc thực tế cấp; Ví dụ: Kiến thức chun mơn; Khả phân tích đánh giá; Khả giao tiếp; Kỹ đào tạo; Phơng pháp lãnh đạo; Mối quan hệ với khách hàng; Thái độ cá nhân tác phong nghề nghiệp (nh tính cách, mức độ thơng minh, khả xét đốn tính động); Khả soát xét c) Xây dựng sổ tay cá nhân phơng tiện khác để phổ biến cho tất cán bộ, nhân viên thủ tục sách thăng tiến công ty Tổ chức đánh giá kết công tác tất cán bộ, nhân viên thông báo cho họ biết a) Thu thập thông tin đánh giá kết công tác: Xác định trách nhiệm yêu cầu đánh giá cấp, ngƣời thực đánh giá đa kết đánh giá; Hƣớng dẫn mục tiêu đánh giá; Sử dụng biểu mẫu chuẩn để đánh giá kết công tác cách cán bộ, nhân viên tự đánh giá theo biểu mẫu, xong ngƣời có thẩm quyền cao kiểm tra lại; Kiểm tra lại đánh giá trớc cán bộ, nhân viên; Việc xem xét, đánh giá nhân viên phải đƣợc nhiều ngƣời thực hiện; Xác định cơng việc đánh giá đƣợc hồn thành kỳ hạn; Lu giữ đánh giá hồ sơ cá nhân; - Trƣờng hợp đánh giá cán lãnh đạo phải tham khảo ý kiến cán bộ, nhân viên dƣới quyền để xác định xem cán đủ trình độ để hồn thành trách nhiệm khơng 98 b) Định kỳ thơng báo cho tất cán bộ, nhân viên biết tiến triển vọng nghề nghiệp ngƣời, phải nói rõ: - Kết hoạt động; - Triển vọng cá nhân nghề nghiệp; - Cơ hội thăng tiến ngƣời c) Định đề bạt thăng tiến cán bộ, nhân viên theo kết đánh giá c - giao việc Chính sách Cơng việc kiểm toán phải đƣợc giao cho cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp đƣợc đào tạo có đầy đủ kỹ lực chuyên môn đáp ứng đƣợc yêu cầu thực tế Các thủ tục Phân công công việc cho nhân viên: a) b) c) d) Lập kế hoạch nhu cầu nhân viên cho phận công ty; Xác định nhu cầu nhân viên cho hợp đồng kiểm toán cụ thể; Bố trí nhân viên thời gian cho hợp đồng kiểm tốn; Khi phân cơng cơng việc cho nhân viên phải cân nhắc yếu tố: Qui mơ tính phức tạp kiểm toán; Số lƣợng nhân viên có; Khả u cầu chun mơn đặc biệt cần có; Lịch trình thực cơng việc; Tính liên tục luân phiên nhân viên theo định kỳ; Triển vọng việc đào tạo chỗ Phân công cơng việc cho ngƣời nhóm ngƣời kiểm tốn cụ thể a) Ngƣời có trách nhiệm phân công phải xem xét yếu tố sau: - Yêu cầu nhân viên thời gian hợp đồng kiểm tốn; - Trình độ chun mơn, kinh nghiệm, địa vị, học vấn bản, lực đặc biệt nhân viên; - Kế hoạch tham gia ngƣời đƣợc giao trách nhiệm giám sát; - Dự kiến thời gian cá nhân; - Những tình ảnh hởng đến tính độc lập; Ví dụ: Phân cơng cho cán bộ, nhân viên chun nghiệp có quan hệ kinh tế quan hệ họ hàng với ban lãnh đạo đơn vị đƣợc kiểm toán b) Khi phân cơng cơng việc, cần cân nhắc đến tính liên tục tính ln phiên để nhân viên thực cơng việc mộtƣ cách hiệu phải xem xét tới khả năng, trình độ kinh nghiệm nhân viên khác Kế hoạch thời gian nhân cho kiểm toán phải đƣợc phê duyệt trớc thực d - Hƣớng dẫn giám sát 99 Chính sách Cơng việc kiểm toán phải đƣợc hƣớng dẫn, giám sát thực đầy đủ tất cấp cán bộ, nhân viên nhằm đảm bảo cơng việc kiểm tốn đƣợc thực phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quy định có liên quan Các thủ tục Thủ tục lập kế hoạch kiểm toán a) Phân cơng trách nhiệm lập kế hoạch kiểm tốn; b) Xem xét lại thông tin thu đƣợc từ lần kiểm tốn trớc cập nhật thơng tin mới; c) Lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chƣơng trình kiểm tốn Thủ tục trì tiêu chuẩn chất lƣợng: a) Thực giám sát cấp; xem xét trình đào tạo, khả kinh nghiệm nhân viên đƣợc giao việc; b) Đa hƣớng dẫn mẫu nội dung giấy tờ làm việc; c) Sử dụng mẫu chuẩn, danh mục phải kiểm tra, bảng câu hỏi phù hợp để hỗ trợ cho công việc kiểm tốn; d) Đa thủ tục giải có đánh giá chuyên môn khác Thực đào tạo chỗ q trình thực hành kiểm tốn a) Thƣờng xuyên thảo luận với trợ lý kiểm toán mối quan hệ công việc ngƣời với tồn kiểm tốn xếp cho trợ lý kiểm toán tham gia vào nhiều phần hành kiểm toán; b) Đa nội dung "kỹ quản lý nhân viên" vào chƣơng trình đào tạo cơng ty; c) Khuyến khích nhân viên tham gia vào "chƣơng trình đào tạo phát triển cán kế cận"; d) Kiểm tra công việc đƣợc giao để xác định xem nhân viên nắm đƣợc chuyên môn nghiệp vụ kinh nghiệm kiểm toán thuộc lĩnh vực e - tham khảo ý kiến Chính sách Khi cần thiết, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tham khảo ý kiến tƣ vấn chuyên gia công ty ngồi cơng ty Các thủ tục Xác định lĩnh vực tình cụ thể cần phải tham khảo ý kiến tƣ vấn khuyến khích nhân viên tham khảo ý kiến tƣ vấn chuyên gia ngƣời có thẩm quyền a) Thơng báo cho cán bộ, nhân viên sách thủ tục tham khảo ý kiến tƣ vấn công ty; b) Những lĩnh vực cụ thể hay tình chuyên mơn phức tạp đòi hỏi cần phải tƣ vấn, nh: 100 - áp dụng văn qui phạm pháp luật ban hành liên quan đến chuyên môn nghề nghiệp; - Những ngành, nghề kinh doanh có yêu cầu đặc biệt kế toán, kiểm toán báo cáo; - Những vấn đề phát sinh; - Những yêu cầu Luật pháp qui định quan chức năng, đặc biệt yêu cầu luật pháp quốc tế c) Duy trì hoạt động phận lu trữ tham khảo trang web phơng tiện, nh: Tham khảo tài liệu phòng ban, công ty; Thành lập sổ tay chuyên môn lu chuyển văn hƣớng dẫn chuyên môn, kể văn liên quan đến ngành, nghề kinh doanh đặc thù chuyên môn khác; - Duy trì việc tham khảo ý kiến tƣ vấn cơng ty cá nhân khác; - Khi có vấn đề phức tạp, cần tham khảo ý kiến tƣ vấn nhóm chun gia - Phân cơng ngƣời chuyên trách xác định quyền hạn họ lĩnh vực tƣ vấn a) Phân công ngƣời lu trữ hồ sơ làm việc với quan pháp luật; b) Phân công cán theo dõi ngành, nghề cụ thể; c) Thông báo cho tất cán bộ, nhân viên quyền hạn ngƣời chuyên trách thủ tục giải có ý kiến khác Qui định cụ thể việc lu trữ tài liệu kết tham khảo ý kiến tƣ vấn: + Trách nhiệm lu trữ tài liệu; + Nơi lu trữ điều kiện sử dụng tài liệu lu trữ; + Lu hồ sơ liên quan đến kết tƣ vấn để phục vụ cho mục đích tham khảo nghiên cứu f - trì chấp nhận khách hàng Chính sách Trong q trình trì khách hàng có đánh giá khách hàng tiềm năng, cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc đến tính độc lập, lực phục vụ khách hàng cơng ty kiểm tốn tính trực Ban quản lý khách hàng Các thủ tục Thiết lập thủ tục đánh giá chấp nhận khách hàng tiềm a) Thủ tục đánh giá khách hàng tiềm năng, gồm: Thu thập xem xét tài liệu có liên quan đến khách hàng tiềm năng, nh báo cáo tài chính, tờ khai nộp thuế; - Trao đổi với bên thứ ba thông tin khách hàng tiềm năng, Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) cán bộ, nhân viên chủ chốt họ; - Trao đổi với kiểm toán viên năm trớc vấn đề liên quan đến tính trung thực Ban giám đốc; bất đồng Ban Giám đốc sách kế toán, thủ tục kiểm toán, vấn đề quan trọng khác lý thay đổi kiểm tốn viên; - 101 - Cân nhắc tình đặc biệt khả rủi ro hợp đồng; Đánh giá tính độc lập khả cơng ty kiểm tốn việc phục vụ khách hàng tiềm công ty; Phải xác định việc chấp nhận khách hàng không vi phạm nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn b) Phân cơng ngƣời hay nhóm ngƣời cấp quản lý thích hợp thực đánh giá thông tin đa định có khơng chấp nhận khách hàng c) Thơng báo cho nhân viên sách thủ tục chấp nhận khách hàng công ty d) Phân công ngƣời chịu trách nhiệm kiểm tra giám sát việc chấp hành sách thủ tục chấp nhận khách hàng công ty Đánh giá khách hàng xảy kiện đặc biệt để định xem liệu có nên trì mối quan hệ với khách hàng hay không a) Những kiện đặc biệt cần đánh giá khách hàng, gồm: Khi kết thúc khoảng thời gian định; Khi có thay đổi lớn yếu tố: +Hội đồng quản trị; + Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu); + Chủ sở hữu vốn; + Chuyên gia tƣ vấn pháp luật; + Tình hình tài chính; + Tình trạng kiện tụng, tranh chấp; + Vi phạm hợp đồng; + Tính chất ngành, nghề kinh doanh khách hàng b) Phân cơng một nhóm ngƣời cấp quản lý thích hợp, thực đánh giá thơng tin đa định có hay khơng trì khách hàng c) Thơng báo cho nhân viên sách thủ tục trì khách hàng cơng ty d) Phân công ngƣời chịu trách nhiệm kiểm tra giám sát việc chấp hành sách thủ tục trì khách hàng cơng ty g - kiểm tra Chính sách Cơng ty kiểm tốn phải thƣờng xuyên theo dõi, kiểm tra tính đầy đủ tính hiệu q trình thực sách thủ tục kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm tốn cơng ty Các thủ tục Thiết lập thủ tục, nội dung, chƣơng trình kiểm tra công ty a) Thủ tục kiểm tra gồm: - Xác định mục tiêu lập chƣơng trình kiểm tra; Đa hƣớng dẫn phạm vi công việc tiêu chuẩn để lựa chọn nội dung cần kiểm tra; Định chu kỳ thời gian kiểm tra; Thiết lập qui chế giải có bất đồng xảy b) Đặt yêu cầu trình độ, lực chuyên môn để lựa chọn nhân viên kiểm tra 102 c) Tiến hành hoạt động kiểm tra: Rà soát kiểm tra việc tuân thủ sách thủ tục kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán cơng ty; Rà sốt kiểm tra tính tn thủ chuẩn mực nghề nghiệp thủ tục kiểm soát chất lƣợng công ty hợp đồng kiểm toán lựa chọn - Qui định việc báo cáo phát kiểm tra với cấp quản lý thích hợp, qui định việc kiểm tra hoạt động đƣợc thực dự kiến thực qui định việc rà sốt lại tồn hệ thống kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm tốn cơng ty a) Thảo luận vấn đề phát đƣợc trình kiểm tra với ngƣời chịu trách nhiệm; b) Thảo luận vấn đề phát đƣợc trình kiểm tra hợp đồng kiểm toán đƣợc lựa chọn với ngƣời chịu trách nhiệm giám sát công ty; c) Báo cáo phát nói chung phát nói riêng hợp đồng kiểm tốn đƣợc lựa chọn đề xuất với ban giám đốc biện pháp đƣợc thực hay dự kiến thực hiện; d) Xác định nhu cầu cần thiết phải sửa đổi sách thủ tục kiểm sốt chất lƣợng hoạt động kiểm toán xuất phát từ kết kiểm tra từ vấn đề liên quan khác./ 103 ... DUNG CHUẨN MỰC Cơng ty kiểm tốn 10 Cơng ty kiểm toán phải xây dựng thực sách thủ tục kiểm sốt chất lƣợng để đảm bảo tất kiểm toán đƣợc tiến hành phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực. .. kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán chuẩn mực Ví dụ sách thủ tục kiểm soát chất lƣợng quy định Phụ lục số 01 12 Để đạt đƣợc mục tiêu kiểm sốt chất lƣợng hoạt động kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn... Tiến hành hoạt động kiểm tra: Rà sốt kiểm tra việc tn thủ sách thủ tục kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm tốn cơng ty; Rà sốt kiểm tra tính tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp thủ tục kiểm sốt chất lƣợng