Báo cáo tài chính hợp nhất là báo cáo tài chính của một tập đoàn. Được trình bày như báo cáo tài chính của một doanh nghiệp. Báo cáo này được lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo tài chính của công ty mẹ và công ty con. Theo quy định của chuẩn mực kế toán số 25.
NGUN TẮC CHUNG KHI LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Báo cáo tài chính hợp nhất được lập như thế nào? Báo cáo tài chính hợp nhất Khái niệm: Báo cáo tài chính hợp nhất là báo cáo tài chính của một tập đồn. Được trình bày như báo cáo tài chính của một doanh nghiệp. Báo cáo này được lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo tài chính của cơng ty mẹ và cơng ty con. Theo quy định của chuẩn mực kế tốn số 25 Căn cứ theo Điều 10, Thơng tư 202/2014/TTBTC ngày 22/12/2014. Quy định Ngun tắc chung khi lập và trình bày BCTCHN 1. Hợp nhất tất cả các báo cáo tài chính Cơng ty mẹ khi lập báo cáo tài chính hợp nhất. Phải hợp nhất BCTC riêng của mình và của tất cả các cơng ty con ở trong nước và ngồi nước do cơng ty mẹ kiểm sốt trực tiếp hoặc gián tiếp. Trừ các trường hợp: – Quyền kiểm sốt của cơng ty mẹ chỉ là tạm thời – Hoạt động của cơng ty con bị hạn chế trong thời gian trên 12 tháng. Và điều này ảnh hưởng đáng kể đến khả năng chuyển vốn cho cơng ty mẹ 2. Cơng ty mẹ khơng được loại trừ khỏi báo cáo tài chính hợp nhất đối với: – Cơng ty con có hđkd khác biệt với hoạt động của cơng ty mẹ và cơng ty con khác trong tập đồn – Cơng ty con là quỹ tín khác, quỹ tương hỗ, quỹ đầu tư mạo hiểm hoặc các doanh nghiệp tương tự 3. Ngun tắc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất Báo cáo tài chính hợp nhất được lập và trình bày theo các ngun tắc kế tốn như BCTC của doanh nghiệp. Độc lập theo quy định của chuẩn mực kế tốn Việt Nam và quy định của chuẩn mực kế tốn khác có liên quan 4. Áp dụng chung một chính sách kế tốn Báo cáo tài chính hợp nhất được lập trên cơ sở áp dụng chính sách kế tốn thống nhất trong tồn tập đồn. Cơng ty mẹ có trách nhiệm hướng dẫn cơng ty con thực hiện việc điều chỉnh lại BCTC. Dựa trên bản chất của các giao dịch và sự kiện. Trường hợp cơng ty con khơng thể sử dụng cùng một chính sách kế tốn với chính sách chung của tập đồn. Thì trong bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất. Phải trình bày và thuyết minh rõ về các khoản mục đã ghi nhận Ví dụ: Cơng ty con áp dụng mơ hình đánh giá lại đối với TSCĐ. Cơng ty mẹ áp dụng mơ hình giá gốc 5. Áp dụng chung một kỳ kế tốn – Báo cáo tài chính của riêng cơng ty mẹ và của riêng cơng ty con phải được lập cho cùng một kỳ kế tốn – Nếu kỳ kế tốn của cơng ty con khác với của cơng ty mẹ. Thì cơng ty con phải lập thêm một BCTC có kỳ kế tốn trùng với kỳ kế tốn của cơng ty mẹ – Kỳ kế tốn của các BCTC được lập vào các thời điểm khác nhau chênh lệch khơng q 3 tháng 6. KQHĐKD của cơng ty con phải được đưa vào báo cáo tài chính hợp nhất kể từ ngày cơng ty mẹ nắm quyền kiểm sốt cơng ty con – Tài sản thuần của cơng ty con tại ngày mua được ghi nhận trên Bảng cân đối báo cáo tài chính hợp nhất theo giá trị hợp lý – Nếu phát sinh phần chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý phải phân bổ cho cả cổ đơng mẹ và cổ đơng khơng kiểm sốt – Sau ngày mua, nếu TSCĐ của cơng ty con được thanh lý, bán. Phát sinh phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ thì: + Điều chỉnh vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối tương ứng với phần sở hữu của cổ đơng mẹ + Điều chỉnh vào lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt tương ứng với phần sở hữu của cổ đơng khơng kiểm sốt 7. Tại ngày mua, tài sản thuần của cơng ty con Có sự chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ thì cơng ty mẹ ghi nhận thuế TNDN hỗn lại 8. Xác định Lợi thế thương mại (LTTM) – Lợi thế thương mại (lãi từ giao dịch mua rẻ). Bằng Giá phí khoản đầu tư – giá trị hợp lý của tài sản thuần tại thời điểm cơng ty mẹ nắm giữ quyền kiểm sốt cơng ty con – Thời gian phân bổ LTTM là 10 năm – Nếu tại 1 thời điểm thấy số LTTM bị tổn thất lớn hơn số phân bổ hàng năm. Thì phân bổ theo số LTTM bị tổn thất ngay trong kỳ phát sinh Ví dụ: LTTM là 10 tỷ đồng, phân bổ đều 10 năm. Sau khi phân bổ 5 năm nếu có bằng chứng cho thấy LTTM đã tổn thất hết thì năm thứ 6 LTTM phân bổ nốt 5 tỷ Giá phí khoản đầu tư vào cơng ty con = Giá phí khoản đầu tư tại ngày đoạt quyền kiểm sốt cơng ty con + giá phí khoản đầu tư của những lần trao đổi trước 9. Phần chênh lệch giữa giá phí khoản đầu tư thêm và giá trị ghi sổ của tài sản thuần của cơng ty con mua thêm Khi cơng ty mẹ tăng tỷ lệ nắm giữ được ghi nhận vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 10. Lập BCĐKT hợp nhất và BCKQKD hợp nhất – Chỉ tiêu tương ứng trên BCĐKT hợp nhất và BCKQKD hợp nhất. Bằng chỉ tiêu tương ứng trên BCĐKT và BCKQKD (cơng ty mẹ + cơng ty con) – Sau đó thực hiện điều chỉnh + Giá trị ghi sổ khoản đầu tư của cơng ty mẹ trong từng cơng ty con. Và phần vốn của cơng ty mẹ trong vốn CSH của cơng ty con. Phải loại trừ tồn bộ và ghi nhận lợi thế thương mại hoặc lãi từ giao dịch mua giá rẻ + Phân bổ lợi thế thương mại + Phần lợi ích của cổ đơng khơng kiểm sốt được trình bày trong BCĐKTHN. Thành một chỉ tiêu riêng thuộc phần VCSH. Phần sở hữu của cổ đơng khơng kiểm sốt trong BCKQHĐKD cũng được trình bày thành một chỉ tiêu riêng biệt trong BCKQHĐKDHN + Số dư: phải thu, phải trả, cho vay…giữa các đơn vị trong cùng tập đồn phải được loại trừ tồn bộ + Các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí phát sinh từ các giao dịch nội bộ tập đồn phải được loại trừ tồn bộ + Các khoản lãi chưa thực hiện: hàng tồn kho, TSCĐ…Các khoản lỗ chưa thực hiện từ các giao dịch nội bộ phải được loại trừ tồn bộ 11. Số chênh lệch. Bằng Số thu từ thối vốn của cơng ty con – (Giá trị thuần của cơng ty con thối vốn + giá trị phần lợi thế thương mại chưa phân bổ hết) – Khi thối vồn mà cơng ty mẹ khơng mất quyền kiểm sốt cơng ty con. Thì số chênh lệch trên được ghi vào chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” – Khi thối vồn mà cơng ty mẹ mất quyền kiểm sốt cơng ty con. Thì số chênh lệch trên được ghi vào Báo cáo KQHĐKDHN 12. Phần chênh lệch phát sinh Do việc điều chỉnh các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD phải được kết chuyển vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 13. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất Được trình bày luồng tiền giữa tập đồn với các đơn vị bên ngồi tập đồn. Tồn bộ luồng tiền phát sinh giữa cơng ty mẹ và các cơng ty con trong nội bộ tập đồn. Phải được loại trừ hồn tồn trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất 14. Đơn vị tiền tệ trên BCTCHN phải được chuyển đổi tồn bộ sang đồng tiền báo cáo của cơng ty mẹ ... tương tự 3. Ngun tắc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất Báo cáo tài chính hợp nhất được lập và trình bày theo các ngun tắc kế tốn như BCTC của doanh nghiệp. Độc lập theo quy định của chuẩn mực kế... 6. KQHĐKD của cơng ty con phải được đưa vào báo cáo tài chính hợp nhất kể từ ngày cơng ty mẹ nắm quyền kiểm sốt cơng ty con – Tài sản thuần của cơng ty con tại ngày mua được ghi nhận trên Bảng cân đối báo cáo tài chính hợp nhất theo giá trị hợp lý... chuẩn mực kế tốn khác có liên quan 4. Áp dụng chung một chính sách kế tốn Báo cáo tài chính hợp nhất được lập trên cơ sở áp dụng chính sách kế tốn thống nhất trong tồn tập đồn. Cơng ty mẹ có trách nhiệm hướng dẫn cơng ty con thực hiện việc điều chỉnh