Dự án đầu tư xây dựng có vai trò rất quan trọng đối với phát triển kinh tế - xã hội. Hàng năm, nước ta có hàng chục ngàn dự án được triển khai với lượng vốn lớn và ngày càng có xu hướng gia tăng. Nhiều dự án đầu tư xây dựng những năm qua đã và đang tạo nên sự chuyển biến to lớn về hệ thống cơ sở vật chất kỹ thuật, tăng năng lực sản xuất, đóng góp đáng kể vào công cuộc phát triển kinh tế - xã hội.
KINH NGHIỆM QUẢN LÝ Dự án đầu tư xây dựng có vai trò quan trọng phát triển kinh - Procurement of Goods - Construction tế - xã hội Hàng năm, nước ta có hàng chục ngàn dự án triển khai với Khái niệm hiểu lượng vốn lớn ngày có xu hướng gia tăng Nhiều dự án đầu tư xây gói thầu, hợp đồng, nhà thầu dựng năm qua tạo nên chuyển biến to lớn hệ thống giao thực ba nội dung công sở vật chất kỹ thuật, tăng lực sản xuất, đóng góp đáng kể vào cơng việc: Tư vấn (ví dụ khảo sát, thiết kế, giám phát triển kinh tế - xã hội sát), mua sắm hàng hóa mà cụ thể vật DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG – MỘT SỐ KHÁI NIỆM Cùng với trình đổi chế quản lý chi phí đầu tư xây dựng sau Luật Xây dựng năm 2003 ban hành có hiệu lực, việc triển khai dự án đầu tư xây dựng đổi mới, hình thức quản lý dự án theo hướng tổng thầu thiết kế, cung ứng vật tư, thiết bị, thi cơng xây dựng cơng trình (tổng thầu EPC) ngày chủ đầu tư (các công ty, tập đoàn kinh tế, Bộ, Ngành,…) trọng triển khai thực tính ưu việt hình thức Tuy nhiên, hoạt động dự án đầu tư xây dựng nói chung dự án EPC nói riêng bộc lộ ngày nhiều vấn đề xúc, yếu kém, bất cập như: Đầu tư dàn trải, quản lý lỏng lẻo, sai phạm, thất thốt, nợ đọng lớn, lãng phí vốn đầu tư, hiệu đầu tư thấp,… Nhằm tăng cường tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu dự án đầu tư xây dựng nói chung dự án EPC nói riêng, năm qua, triển khai thực cơng tác kiểm tốn nhiều dự án EPC Cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng theo hình thức EPC mẻ, q trình kiểm tốn gặp nhiều khó khăn, vướng mắc dẫn đến chất lượng kết kiểm toán chưa cao EPC hình thức quản lý triển khai dự án đầu tư xây dựng cơng trình EPC chữ viết tắt cụm từ Tiếng Anh: Engineering * Viện Kinh tế XD & Đô thị - Học Viện AMC 50 HỌC VIỆN CÁN BỘ QUẢN LÝ XÂY DỰNG VÀ ĐÔ THỊ tư, thiết bị cho dự án thi cơng xây lắp cơng trình EPC hình thức cụ thể cách tiếp cận: Giao cho nhà thầu vừa thiết kế vừa thi công xây lắp (Design Build - DB), khác với cách tiếp cận truyền thống thiết kế xong chọn nhà thầu thi công (Design - Bid - Build) Trong hoàn cảnh cụ thể, EPC bao hàm phạm vi công việc khác nhau, việc thực dự án, thực gói thầu/hạng mục cơng trình thuộc dự án Hiệp hội Quốc tế kỹ sư tư vấn (FIDIC) soạn thảo điều kiện hợp đồng mẫu cho dự án EPC, EPC áp dụng theo dự án Gói thầu EPC: Theo Khoản 21 Điều Luật Đấu thầu, gói thầu EPC gói thầu bao gồm tồn cơng việc thiết kế, cung cấp thiết bị, vật tư xây lắp Hợp đồng EPC: Hợp đồng thiết kế cung cấp thiết bị công nghệ thi công KINH NGHIỆM QUẢN LÝ xây dựng cơng trình (Hợp đồng EPC) hợp đồng để thực công việc từ thiết kế, cung cấp thiết bị công nghệ đến thi công xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình; hợp đồng tổng thầu EPC hợp đồng thiết kế - cung cấp thiết bị công nghệ thi công xây dựng tất cơng trình dự án đầu tư Tổng thầu EPC: Là hình thức nhà thầu ký kết hợp đồng trực tiếp với chủ đầu tư xây dựng công trình để nhận thầu tồn cơng việc dự án cơng việc gói thầu Bao gồm công việc thiết kế, mua sắm thiết bị vật tư xây lắp Phương pháp kiểm toán chứng từ: Phương pháp kiểm toán chứng từ THỰC HIỆN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG THEO HÌNH THỨC EPC thiết kế sử dụng nhằm mục đích thu thập chứng có liên quan đến Trình tự thực dự án đầu tư xây dựng theo hình thức EPC liệu hệ thống kế toán xử lý cung Trình tự thực dự án đầu tư xây dựng (ĐTXD) giai đoạn (các cấp khâu) mà dự án phải trải qua bắt đầu tư hình thành ý đồ dự án đến kết thúc Phương pháp kiểm tốn ngồi dự án Trình tự thực dự án ĐTXD theo hình thức EPC trình chứng từ: Việc áp dụng phương pháp tự thực dự án ĐTXD nói chung, gồm giai đoạn: Ý đồ hình thành dự án kiểm tốn nhằm thu thập đầu tư xây dựng, Chuẩn bị dự án đầu tư xây dựng, Thực dự án đầu tư xây chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp làm dựng, Kết thúc xây dựng, bàn giao công trình, Khai thác sử dụng cơng trình, sở cho ý kiến nhận xét kiểm Đánh giá kết thúc dự án đầu tư xây dựng toán viên Nội dung kiểm toán dự án EPC Phương pháp kỹ thuật chọn mẫu Nội dung kiểm toán dự án đầu tư xây dựng theo hình thức EPC kiểm tốn: Chọn mẫu kiểm toán giống nội dung kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng nói chung, gồm 03 nội việc áp dụng phương pháp kiểm toán dung: Kiểm toán tuân thủ luật pháp, chế độ quản lý đầu tư, chế độ tài kế chứng từ ngồi chứng từ để kiểm tra tốn giai đoạn: Chuẩn bị đầu tư; Thực đầu tư; Kết thúc đầu tư 100% khoản mục phạm vi đưa cơng trình vào sử dụng Kiểm tốn toán vốn đầu tư thực hiện, bao số dư tài khoản nghiệp gồm: Kiểm toán nguồn vốn đầu tư; Kiểm toán vốn đầu tư thực hiện; Kiểm toán vụ nhằm giúp kiểm toán viên (KTV) thu chi phí đầu tư tính vào giá trị cơng trình; Kiểm tốn giá trị tài sản bàn giao cho thập, đánh giá chứng sản xuất sử dụng; Kiểm tốn tình hình cơng nợ vật tư, thiết bị tồn đọng số dư, nghiệp vụ có đặc điểm tương tự Kiểm tốn tính kinh tế, tính hiệu lực, tính hiệu dự án đầu tư để hình thành ý kiến kết Trình tự kiểm toán dự án EPC: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nói chung tuân thủ trình tự định theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế cơng nhận, bao gồm bước bản: Chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm tốn kết thúc kiểm tốn Tuy nhiên, có điểm riêng biệt, nên nội dung phương pháp kiểm tốn có điểm khác luận loại số dư nghiệp vụ Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dự án EPC Chế độ, sách Nhà nước, thái độ chủ đầu tư, đơn vị kiểm Phương pháp kiểm toán dự án EPC: Phương pháp kiểm toán biện tốn, quy mơ mức độ phức tạp dự pháp, phương thức vận dụng trình kiểm tốn nhằm đạt án EPC, lực đạo đức nghề nghiệp mục đích kiểm tốn đề Q trình kiểm tốn khơng xem xét KTV chứng từ, tài liệu có đơn vị, số liệu chứng từ hình thức Thực trạng chất lượng kiểm tốn biểu loạt mối quan hệ kinh tế diễn thực tế Và để có dự án ĐTXD theo hình thức EPC thể kiểm tra, xác minh tính trung thực, hợp lý chứng từ, tài liệu kiểm tốn thực kế tốn khơng dùng phương pháp mà phải vận dụng tổng Kiểm toán dự án EPC hợp phương pháp kiểm toán Hệ thống phương pháp kiểm toán vận năm qua đơn vị kiểm tốn đạt dụng q trình kiểm tốn dự án ĐTXD nói chung dự án EPC số kết định, khơng nói riêng là: thể qua số hàng trăm tỷ đồng mà Số 64.2019 XÂY DỰNG & ĐÔ THỊ 51 KINH NGHIỆM QUẢN LÝ quan trọng thông qua cơng tác kiểm tốn góp phần chấn chỉnh, ngăn ngừa sai phạm thường xảy ra, hạn chế thất để tăng cường cơng tác quản lý đổi chế sách Nhà nước lĩnh vực đầu tư xây dựng Các vấn đề tồn tại: Mặc dù đạt kết định cơng tác kiểm tốn dự án EPC, song q trình kiểm tốn dừng mức độ định, phát sinh nhiều hạn chế cần phải khắc phục để nâng cao chất lượng kiểm tốn Thứ nhất: Cơng tác khảo sát, thu thập thông tin chưa tốt Thời gian số tổ kiểm toán nhiều ghi lại thực khảo sát, thu thập thơng tin q ngắn Các dự án EPC thường mục tiêu chung đề kế hoạch dự án có giá trị khối lượng tương đối lớn, nhiên công tác khảo sát, kiểm tốn tổng qt đồn kiểm tốn, thu thập thông tin thường kéo dài khoảng tuần Do đó, chất lượng chưa cụ thể theo nội dung thông tin thu thập chưa đảm bảo phản ánh thực trạng phân công cho KTV thực dự án Việc khảo sát thu thập thông tin chủ yếu thu từ việc vấn Thứ tư: Chất lượng công tác kiểm cán quản lý báo cáo Ban QLDA cung cấp nên mang tính chất tốn việc chấp hành trình tự thủ tục chiều, KTV chưa thực thử nghiệm hệ thống kiểm soát, chưa đầu tư chưa đảm bảo Các KTV chưa lập xây dựng bảng câu hỏi để đánh giá hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội thành biểu xác nhận theo nội nên chất lượng cơng tác khảo sát hạn chế dung thực kiểm tra mà nhận Thứ hai: Việc xác định trọng yếu, rủi ro kiểm tốn mang tính kinh xét tổng hợp biên xác nhận số nghiệm, chủ quan KTV Công tác xác định trọng yếu, rủi ro kiểm toán liệu KTV phát sai sót, nên chưa có gắn kết với đánh giá hệ thống kiểm soát nội tính đầy đủ xác kết luận hữu, hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội Xác định quy mơ mẫu kiểm kiểm tốn hồn tồn phụ thuộc vào trình tốn chưa có gắn kết với cơng tác đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán, mà độ trách nhiệm KTV thực Tổ thường chủ yếu vào thời gian nhân lực có đơn vị để xác trưởng tổ kiểm toán Trưởng đồn kiểm định nên hiệu mức độ hạn chế định tốn khó kiểm sốt hoạt động Thứ ba: Chất lượng công tác lập kế hoạch kiểm toán chưa cao Kế hoạch kiểm toán tổng quát đa số kiểm toán chủ yếu xây dựng KTV, đặc biệt việc bỏ sót thủ tục kiểm tra KTV cho kiểm tốn báo cáo tốn dự án ĐTXD hồn thành, chưa Thứ năm: Cơng tác kiểm tốn trọng đến việc kiểm tốn tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu dự án tốn giá trị khối lượng hồn Kế hoạch kiểm tốn chi tiết có tác dụng chủ yếu giấy phân cơng thành nhiều hạn chế Các KTV chủ nhiệm vụ, xác định phương pháp kiểm tốn mang tính chung chung, yếu sử dụng phương pháp kiểm toán chưa nêu rõ trọng tâm kiểm toán nội dung, chưa thể hồ sơ tài liệu, việc kiểm tra thực tế đầy đủ bước phải tiến hành kiểm toán nội dung Vì vậy, với trường, đối chiếu với nhà thầu, đơn vị KTV vào nghề kinh nghiệm kiểm toán chưa nhiều gặp cấp phát vốn chưa trọng nên nhiều khó khăn kiểm tốn, bỏ sót cơng việc phải thực khó phát sai sót, gian lận kiểm tốn nội dung phân cơng; Trưởng đồn kiểm toán Tổ trưởng tài liệu bên hợp thức tổ kiểm tốn khó thực công tác kiểm tra, giám sát hoạt động hóa, thiếu sót kế tốn đơn vị KTV Việc xác định mục tiêu, mẫu kiểm toán kế hoạch kiểm toán chi tiết Việc áp dụng phương pháp kiểm tra 52 HỌC VIỆN CÁN BỘ QUẢN LÝ XÂY DỰNG VÀ ĐÔ THỊ KINH NGHIỆM QUẢN LÝ trường mang tính kinh nghiệm, số đồn kiểm toán thực thực nghiêm túc kết luận, kiến kiểm tra khối lượng thấy nghi ngờ, thường chưa tuân nghị kiểm tốn Việc theo dõi, đơn thủ quy trình kiểm tra, nhiều trường hợp không lập biên kiểm đốc thực kiến nghị kiểm toán tra trường nên kết hạn chế, chứng kiểm tốn thiếu tính đơn vị kiểm tốn thuyết phục Trong hợp đồng EPC, giá hợp đồng trọn gói cho tồn trọng thời gian gần Do vậy, hợp đồng, phần cơng việc trọn gói, phần khơng kiểm sốt đơn vị theo thực tế khối lượng thực Thực tế chi phí xây lắp, thiết bị, chi khơng thực thực khơng phí khác nằm giá trọn gói hợp đồng EPC thường khơng chi tiết đầy đủ kết luận, kiến nghị kiểm theo khối lượng công việc, thiết bị cụ thể, mà có biểu tốn trước giá tổng hợp theo hạng mục cơng trình Khi nhà thầu thực Thứ chín: Cơng tác kiểm tra việc điều khoản ký kết toán theo giá thỏa thuận thực kiến nghị nhiều vướng hợp đồng Chính có khác nên việc áp dụng phương pháp mắc Thời gian thực kiểm tra kiến kiểm tốn để kiểm tốn dự án EPC có khác biệt so với kiểm toán nghị đơn vị kiểm tốn ít, dự án ĐTXD khác Nhưng số KTV không hiểu rõ hợp đồng EPC việc kiểm tra thường lồng ghép với nên kiểm tra toán hợp đồng EPC theo hình thức giá hợp đồng kiểm tốn khác, KTV ngồi việc trọn gói lại tính toán lại khối lượng từ vẽ thiết kế, hồn cơng áp giá kiểm tra thực cơng việc kiểm cho nội dung để tính tốn giá trị tốn hình thức quản lý tốn nên khơng tránh khỏi có sai truyền thống, chưa phù hợp với chế độ hành dẫn đến kiến nghị chưa sót Mặt khác, nhận xét, kết luận, kiến phù hợp Hầu hết kiểm tốn thực thời điểm chưa hồn nghị BCKT thành cơng tác lập báo cáo tốn dự án nên khơng thực kiểm tốn chung chung gây khó khăn cho KTV tiêu chi phí đầu tư tính vào giá trị cơng trình, tình hình cơng nợ vật tư trình kiểm tra, tiếp cận vấn thiết bị tồn động đề Thứ sáu: Chưa trọng cơng tác kiểm tốn tính kinh tế, hiệu lực, hiệu Việc kiểm tốn tính kinh tế, hiệu lực, hiệu dự án đầu tư nói chung kiểm tốn dự án EPC nói riêng khó khăn đa số CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐTXD THEO HÌNH THỨC EPC KTV chưa đào tạo kiểm toán hoạt động nên chưa nắm cách thức kiểm toán, nội dung phải thực hiện, cứ, tiêu, tiêu chí Một là: Nâng cao chất lượng công đánh giá Do vậy, đa số kiểm toán dừng lại việc tác chuẩn bị kiểm tốn dự án EPC, cơng đánh giá khái quát, chưa thực kiểm toán đầy đủ theo nội dung kiểm tác khảo sát, thu thập thơng tin dự án tốn tính kinh tế hướng dẫn quy trình kiểm tốn EPC, cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn dự Thứ bảy: Cơng tác tổng hợp, lập BCKT nhiều sai sót Việc tổng án EPC, cơng tác thực kiểm tốn dự hợp số liệu, nhận xét từ biên kiểm toán KTV để lập báo cáo án EPC, tăng cường kiểm tra xác minh kiểm toán (BCKT) thường Tổ soạn thảo Trưởng đồn kiểm tốn phân thực tế ngồi trường, thực đa cơng thực Do khối lượng công việc lớn nên nhiều số liệu tổng hợp dạng hóa loại hình kiểm tốn kiểm chưa xác, kết KTV chưa phản ánh đầy đủ toán dự án EPC, tích cực trao đổi thơng BCKT Việc áp dụng phương pháp tổng hợp, phân tích để đánh giá tính tin q trình kiểm tốn, tham khảo kinh tế, hiệu lực, hiệu dự án nhiều hạn chế chưa đầy đủ nội ý kiến chuyên gia dự án EPC cần dung theo hương dẫn Quy trình kiểm tốn Các nhận xét, kiến nghị kiểm thiết tốn BCKT đơi chưa phản ánh cách thẳng thắn vấn đề đặt Hai là: Nâng cao chất lượng cơng tác ra, chung chung, đại khái dự án trọng điểm quốc lập báo cáo kiểm toán kiểm tra thực gia, có tham gia nhiều quan chức Nhà nước kiến nghị Nâng cao chất lượng công Thứ tám: Công tác theo dõi, đôn đốc việc thực kiến nghị kiểm tác tổng hợp lập báo cáo kiểm toán, nâng toán đơn vị kiểm toán chưa quan tâm mức Hiện cao hiệu công tác thẩm định dự thảo nay, việc kiểm toán tập trung vào cơng tác kiểm tốn, chưa trọng báo cáo kiểm tốn, cơng tác kiểm tra thực cơng tác hậu kiểm, tức việc theo dõi, đôn đốc đơn vị kiểm toán kiến nghị kiểm toán Số 64.2019 XÂY DỰNG & ĐÔ THỊ 53 KINH NGHIỆM QUẢN LÝ Ba là: Bổ sung nội dung kiểm toán dự án EPC Quy trình cao chất lượng, hiệu cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư Quy trình kiểm tốn coi cẩm nang hay sổ đào tạo, tập huấn, tăng cường công tác tay kiểm tốn KTV suốt q trình kiểm tốn, từ giai đoạn chuẩn bị kiểm tra, đánh giá lực KTV, kiểm toán đến giai đoạn lập BCKT Tuy nhiên, quy trình kiểm tốn dự án đầu tư đảm bảo điều kiện đời sống cho KTV xây dựng áp dụng chưa thực hồn chỉnh, thiếu chi tiết Bảy là: Tăng cường cơng tác kiểm số nội dung chung chung, khơng có mục quy định riêng cho việc tra, kiểm soát hoạt động kiểm toán kiểm toán dự án EPC nên tác dụng quy trình bị hạn chế Việc hồn thiện kiểm tốn dự án EPC Hoạt đợng kiểm quy trình kiểm tốn dự án đầu tư phát huy tác dụng tốt việc nâng toán được thực hiện bằng các c̣c kiểm cao tính chuyên nghiệp hiệu trình thực hành kiểm toán toán bởi các Đoàn kiểm toán Vì vậy, nói KTV, thuận tiện cho công tác đào tạo, tập huấn góp phần tích cực nâng tới quản lý hoạt động kiểm toán, trước cao chất lượng kiểm tốn hết là quản lý hoạt đợng của các Đoàn Bốn là: Bổ sung nội dung xác định trọng tâm, rủi ro kiểm toán dự kiểm toán Việc kiểm soát chất lượng kiểm án EPC Xác định trọng tâm kiểm toán, xác định rủi ro kiểm toán, bổ sung nội toán thực bốn giai đoạn dung kiểm tốn chi phí đầu tư dự án EPC quy trình kiểm tốn: Chuẩn bị kiểm Năm là: Nội dung kiểm tốn chi phí đầu tư quy trình kiểm tốn dự tốn; thực kiểm tốn; Lập gửi báo án đầu tư chung chung, cần bổ sung mục hướng dẫn riêng cáo kiểm toán; Kiểm tra việc thực kết áp dụng cho kiểm tốn dự án EPC Trong đó, nên sâu, chi tiết vào nội luận, kiến nghị kiểm toán Quan hệ kiểm dung kiểm toán: Kiểm toán chi phí xây lắp, kiểm tốn chi phí thiết bị, kiểm sốt theo chiều dọc, cơng việc kiểm sốt tốn chi phí khác chất lượng kiểm tốn thực từ Sáu là: Giải pháp nâng cao chất lượng đội ngũ KTV Nhân tố quan trọng lên, theo cấp độ: Tổ trưởng Tổ kiểm định chất lượng kiểm tốn đội ngũ KTV Chất lượng KTV tốn, Trưởng Đồn kiểm tốn, Kiểm tốn chưa thực đáp ứng với phát triển, số KTV chưa đào tạo trưởng chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn Mỗi đơn vị kiểm tốn cần có giải Quản lý, triển khai thực pháp cụ thể như: Nâng cao chất lượng đội ngũ KTV từ khâu tuyển dụng, dự án EPC trở thành xu nâng cao nhận thức, tinh thần tự giác học tập, rèn luyện KTV, nâng hướng Việt Nam giới giai đoạn năm xuất phát từ ưu việt phương thức quản lý Việc kiểm toán dự án EPC ngày trở nên quan trọng, phổ biến kiểm toán dự án ĐTXD Dù đạt nhiều thành tựu to lớn công tác kiểm toán dự án EPC bộc lộ nhiều thiếu sót cần phải khắc phục Do vậy, để phù hợp với nhu cầu phát triển lĩnh vực quản lý ĐTXD, kiểm toán cần phải nâng cao chất lượng kiểm toán dự án EPC để dự án đầu tư thực theo hình thức đảm bảo hiệu đầu tư 54 HỌC VIỆN CÁN BỘ QUẢN LÝ XÂY DỰNG VÀ ĐÔ THỊ ... nhận xét kiểm Đánh giá kết thúc dự án đầu tư xây dựng toán viên Nội dung kiểm toán dự án EPC Phương pháp kỹ thuật chọn mẫu Nội dung kiểm toán dự án đầu tư xây dựng theo hình thức EPC kiểm toán: Chọn... công đánh giá Do vậy, đa số kiểm toán dừng lại việc tác chuẩn bị kiểm toán dự án EPC, công đánh giá khái quát, chưa thực kiểm toán đầy đủ theo nội dung kiểm tác khảo sát, thu thập thơng tin dự. .. tự kiểm tốn dự án EPC: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nói chung tn thủ trình tự định theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế cơng nhận, bao gồm bước bản: Chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm