Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH hãng kiểm toán AASC

Khóa luận tốt nghiệp TĨM LƯỢC Kiểm tốn hoạt động khơng thể thiếu q trình vận hành kinh tế thị trường nhằm nâng cao chất lượng thông tin, giúp người sử dụng định thích hợp Một kinh tế phát triển lành mạnh với kênh cung cấp vốn từ thị trường chứng khoán ngân hàng đòi hỏi phải cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất lượng cao Xã hội ngày phát triển, kinh tế ngày phức tạp, thơng tin kinh tế có nguy chứa đựng rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Đối tượng quan tâm đến thơng tin tài doanh nghiệp khơng phải có Nhà nước mà có cấp quản lý, đối tác liên doanh người lao động… Tuy từ nhiều gốc độ khác tất đối tượng quan tâm có nguyện vọng chung sử dụng thơng tin có độ tin cậy cao, độ xác trung thực Nếu tất người quan tâm phải tự tổ chức kiểm tra thơng tin tài doanh nghiệp chi phí q lớn Vì cần thiết phải có tổ chức độc lập, khách quan tiến hành kiểm tra thông tin để đáp ứng yêu cầu nhiều đối tượng sử dụng thơng tin, tổ chức kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn kiểm tốn hàng tồn kho, chi phí, giá thành ln giữ vai trò quan trọng Chu kỳ liên quan đến nhiều tài khoản, cần nhiều thời gian kiểm tra chi tiết kiểm tốn Chính kiểm tốn chu kỳ Hàng tồn kho, Chi phí sản xuất tính giá thành phận quan trọng khơng thể tách rời kiểm tốn BCTC Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC, q trình làm việc với nhóm kiểm tốn Phòng kiểm tốn thực hợp đồng kiểm toán số doanh nghiệp, em nhận thấy khoản mục Hàng tồn kho có ảnh hưởng đến hầu hết khoản mục báo cáo tài đặc biệt Bảng cân đối kế tốn Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Em xin làm rõ vấn đề đề tài khóa luận: “Kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC cơng ty TNHH hãng kiểm tốn AASC” Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp LỜI CẢM ƠN Qua trình tìm hiểu, thực tập Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC em nhận giúp đỡ tận tình anh chị phòng Kiểm tốn cùng với hướng dẫn nhiệt tình giáo –Th.S Nguyễn Thị Hà Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc công ty cùng tồn thể anh chị phòng Kiểm tốn Công ty AASC đặc biệt giúp đỡ tận tình giáo – Th.S Nguyễn Thị Hà giúp em hồn thành khóa luận Mặc dù cố gắng thời gian kiến thức hạn chế nên khơng tránh khỏi thiếu xót, kính mong thầy cơ, bạn đọc góp ý để khóa luận em hồn thiện đầy đủ Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Bảng số 1: Cơ sở đánh giá mức trọng yếu Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT AASC Bảng CĐKT BCKT BCTC BTC DN HLB HTK KSNB KTV RRKS SCK SĐK SXKD TNHH VAS VSA Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Bảng cân đối kế toán Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Bộ tài Doanh nghiệp Mạng lưới Quốc tế Hãng Kiểm toán Tư vấn Quản trị chuyên nghiệp Hàng tồn kho Kiểm soát nội Kiểm toán viên Rủi ro kiểm soát Số cuối kỳ Số đầu kỳ Sản xuất kinh doanh Trách nhiệm hữu hạn Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết, ý nghĩa đề tài nghiên cứu Kế tốn kênh thơng tin tài quan trọng doanh nghiệp Thơng tin kế tốn (cụ thể thơng tin báo cáo tài chính) giúp cho nhà quản lý điều hành doanh nghiệp hoạt động có hiệu mà ảnh hưởng trực tiếp đến việc định bên có liên quan Do yêu cầu tất yếu thông tin phải cung cấp cách đầy đủ, trung thực khách quan Kiểm toán đời phần giải vấn đề Trong báo cáo tài doanh nghiệp, hàng tồn kho thường khoản mục có giá trị lớn, có tính chất trọng yếu Các nghiệp vụ phát sinh xung quanh hàng tồn kho thường phong phú, phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến cơng tác theo dõi, tổ chức hạch tốn kế toán, làm tăng khả sai phạm hàng tồn kho Mặt khác, nhà quản trị thường có xu hướng làm tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm khuếch đại quy mô doanh nghiệp, làm đẹp báo cáo tài chính, che đậy tình hình thực tế doanh nghiệp Chính kiểm toán hàng tồn kho phần hành quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Thực tốt kiểm tốn hàng tồn kho góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Đồng thời giúp cho doanh nghiệp kiểm toán phát kịp thời sai sót việc hạch tốn quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp mình, từ mà có biện pháp thích hợp để cải thiện, nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn hàng tồn kho doanh nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Sau nghiên cứu vấn đề này, DN có nhìn khách quy trình kiểm nói chung quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho nói riêng lẽ để hồn thành khóa luận em thu thập số tài liệu liên quan đến công ty, tiến hành vấn với số nhân viên công ty Bài nghiên cứu tổng hợp số ý kiến người làm cơng việc kiểm tốn Hàng tồn kho nghiên cứu quy trình Từ tổng hợp đó, đưa số giải pháp để hồn thiện quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho công ty cụ thể: giải pháp cơng tác đánh giá hệ thơng kiểm sốt nội bộ, giải pháp quy trình kiểm tốn mẫu, thủ tục kiểm tra chi tiết Đây tài liệu để cơng ty tham khảo, từ xếp lại hợp lý hơn, khoa Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp học hơn, để cơng tác kiểm tốn Hàng tồn kho DN hiệu phù hợp với tình hình thực tế Đối tượng, Phạm vi nghiên cứu Trong kiểm toán, KTV cần phải thực nhiều thủ tục, công việc khác để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn Ở phần hành khác lại có phương pháp làm việc khác Do thời gian có hạn nên viết giới hạn phạm vi, khơng gian thời gian định Cụ thể: • Phạm vi nghiên cứu đề tài: Quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho kiểm tốn BCTC • Khơng gian nghiên cứu : Tại công ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC • Thời gian nghiên cứu: Tài liệu, số liệu công ty AASC năm 2014, 2015 Phương pháp thực đề tài - Nghiên cứu lý luận: Sưu tầm giáo trình, tài liệu liên quan đến lĩnh vực kế tốn tài như: Giáo trình kế tốn tài chính, Giáo trình Kiểm tốn BCTC trường Đại học Thương Mại, trường Đại học Kinh tế quốc dân, trường Học viện Tài chính, tạp chí kế tốn tài liệu tham khảo mạng, - Khảo sát thực tế: Nghiên cứu tài liệu công ty AASC báo cáo tài cơng ty năm gần đây, giấy tờ sổ sách cơng ty hồ sơ kiểm tốn, báo cáo kiểm toán doanh nghiệp AASC thực chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kiểm tốn…., tìm hiểu website vấn số nhân viên công ty Kết cấu khóa luận tốt nghiệp Ngồi phần mở đầu phần kết luận, khố luận gồm ba phần chính: Chương I: Cơ sở lý luận quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Chương II: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Chương III: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục hàng tồn kho hoạt động kiểm toán BCTC 1.1.1 Một số khái niệm  Khái niệm kiểm toán Theo liên đồn kế tốn quốc tế (International federation of Accountant – IFAC): Kiểm toán việc kiểm toán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài Theo nghị định 07/CP ban hành ngày 29/01/1994 Chính Phủ: Kiểm tốn việc kiểm tra, xác nhận tổ chức kiểm toán độc lập tính đắn, hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tốn doanh nghiệp, quan, tổ chức đồn thể, tổ chức xã hội có yêu cầu đơn vị Còn theo tác giả Alvin A.Aen James K.Loebbecker giáo trình “Kiểm tốn”- kiểm tốn định nghĩa sau: Kiểm tốn trình chuyên gia độc lập thẩm thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập  Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài Từ khái niệm kiểm toán khái niệm kiểm tốn báo cáo tài hiểu sau:“Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực, hợp lý báo cáo tài kiểm toán với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập”-Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài chính-Học viện tài Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động đặc trưng kiểm toán, với mục tiêu cụ thể “đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật có liên Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng?”Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA 200 Ngồi ra, mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị  Khái niệm chứng kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 “Bằng chứng kiểm tốn” thì: “ Bằng chứng kiểm toán: Là tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu, thơng tin này, kiểm tốn viên đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu, thơng tin chứa đựng tài liệu, sổ kế toán, kể báo cáo tài tài liệu, thông tin khác.”  Khái niệm trọng yếu Trong chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 (VSA 320)“ Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán”, trọng yếu định nghĩa sau: “Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính” Như vậy, trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin, số liệu kế tốn bối cảnh cụ thể, mà thiếu thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến người sử dụng BCTC nhận thức từ ảnh hưởng đến việc đánh giá thông tin BCTC định kinh tế khơng người sử dụng bên doanh nghiệp mà nhiều người bên doanh nghiệp sử dụng để đưa định Sai lệch xem trọng yếu chúng làm thay đổi nhận định người sử dụng Trên góc độ người sử dụng thông tin, thông tin coi trọng yếu cần trình bày có khả ảnh hưởng tới định người sử dụng  Khái niệm Hàng tồn kho Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (IAS 02) Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho” thì: Hàng tồn kho tài sản: (a) Được giữ để bán kì sản xuất kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ để sử dụng qúa trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho tài sản ngắn hạn doanh nghiệp biểu hình thái vật chất với nhiều hình thức khác Hình thức hàng tồn kho doanh nghiệp có khác biệt tùy thuộc vào chất doanh nghiệp Cụ thể, doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho bao gồm hàng hóa mua chờ bán Trong doanh nghiệp sản xuất hàng tồn kho bao gồm nguyên, nhiên, vật liệu, công cụ dụng cụ chờ đưa vào sản xuất; bán thành phẩm dở dang; sản phẩm hoàn thành lưu kho chờ bán Ngồi ra, có số vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp như: Hàng gửi bán, hàng đường… Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Khoản mục Hàng tồn kho trình bày BCTC theo giá trị thực thời điểm lập báo cáo Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng 1.1.2 Đặc điểm khoản mục Hàng tồn kho ảnh hưởng tới công tác Kiểm toán 1.1.2.1 Đặc điểm hàng tồn kho Cũng khoản mục khác BCTC, Khoản mục Hàng tồn kho có vai trò đặc biệt quan trọng BCTC Hàng tồn kho doanh nghiệp gồm nhiều loại, có vai trò cơng dụng khác trình sản xuất kinh doanh Tuy nhiên nhìn chung, Hàng tồn kho có đặc điểm sau: Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp - Hàng tồn kho phận tài sản ngắn hạn doanh nghiệp, chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lưu động doanh nghiệp, dễ xảy sai sót gian lận - Hàng tồn kho doanh nghiệp hình thành từ nhiều nguồn, với chi phí cấu thành nên giá gốc Hàng tồn kho khác Xác định đúng, đủ yếu tố chi phí cấu thành nên giá gốc Hàng tồn kho góp phần tính toán, hạch toán đúng, đủ, hợp lý giá gốc hàng tồn kho chi phí hàng tồn kho Việc xác định giá trị Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận năm doanh nghiệp - Trong kế tốn có nhiều phương pháp định giá hàng tồn kho, với loại Hàng tồn kho doanh nghiệp lựa chọn phương pháp khác với hiệu khác Tuy nhiên, doanh nghiệp phải đảm bảo tính thống việc sử dụng phương pháp định giá Hàng tồn kho kỳ - Công việc kiểm tra chất lượng, xác định tình hình, giá trị Hàng tồn kho ln cơng việc khó khăn phức tạp hầu hết tài sản khác Nhiều khoản mục Hàng tồn kho khó phân loại định giá chẳng hạn linh kiện điện tử phức tạp, cơng trình xây dựng dở dang - Hàng tồn kho bảo quản, cất trữ nhiều nơi khác nhau, nhiều người quản lý Do đó, cơng việc kiểm sốt, kiểm kê, quản lý sử dụng Hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn, đơi bị nhầm lẫn, sai sót dễ bị gian lận Cuối cùng, khoản mục Hàng tồn kho thường đa dạng chịu ảnh hưởng lớn hao mòn vơ hình hao mòn hữu bị hư hỏng thời gian định, dễ bị lỗi thời…  Đặc điểm khoản mục Hàng tồn kho ảnh hưởng tới công tác kiểm toán BCTC: Hàng tồn kho doanh nghiệp thường địa điểm khác nhiều phận quản lý Do việc quản lý, bảo quản kiểm sốt vật chất gặp nhiều khó khăn, phức tạp, dễ nhầm lẫn, sai sót tồn nhiều gian lận KTV gặp khó khăn trình tham gia chứng kiến kiểm kê, việc di chuyển lại địa điểm khối lượng công việc nhiều khoản mục khác 10 Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp Nhằm kiểm tra phát sinh, việc đánh giá, ghi sổ nghiệp vụ tăng giảm Hàng tồn kho có cứ, đầy đủ đắn KTV tiến hành chọn mẫu 10 nghiệp vụ kinh tế phát sinh sổ sách kế tốn có giá trị lớn nhất, sau đối chiếu nghiệp vụ theo trình tự từ sổ xuống nhật ký chung cuối cùng chứng từ gốc Ngồi cơng việc kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho liên quan tới chu trình khoản mục khác chu trình mua hàng tốn, bán hàng thu tiền….Do KTV kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kết hợp thu thập số liệu đối chiếu với KTV đảm nhận phần hành có liên quan để phục phụ cho cơng việc kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho Sau giấy tờ làm việc kiểm toán viên: Mẫu giấy làm việc (xem phụ lục 16, phụ lục 17)  Kiểm tra tính kỳ: KTV chọn nghiệp vụ trước sau thời điểm kết thúc niên độ từ Sổ chi tiết, tiến hành đối chiếu ngày ghi sổ với ngày phiếu nhập, xuất kho Qua việc theo dõi, đối chiếu chi tiết việc ghi sổ nghiệp vụ nhập xuất hàng hóa, KTV kết luận nghiệp vụ nhập xuất kho ghi chép đảm bảo tính kỳ Sau giấy làm việc KTV (xem phụ lục 18)  Kiểm tra chi tiết việc tính giá xuất hàng tồn kho: Khi tiến hành thủ tục kiểm tốn kiểm tra việc áp dụng sách tính giá hàng tồn kho đơn vị, KTV nhận thấy công ty ABC tính giá xuất kho hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền Giá trị ĐK + Giá trị nhập kỳ Giá xuất HTK = Số lượng ĐK + Số lượng nhập kỳ Trong giai đoạn thực kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho, nhằm kiểm tra xem đơn vị khách hàng tính giá xuất kho có xác hay khơng, KTV tiến hành thu thập Bảng nhập xuất tồn Hàng tồn kho tiến hành tính tốn lại giá xuất tất mặt hàng vào tháng 12 để kiểm tra phương pháp tính giá hàng xuất kho đánh giá hàng tồn kho cuối kỳ đơn vị có phù hợp với công bố không Sau giấy tờ làm việc KTV: ( Xem phụ lục 19) 34 Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp  Kiểm tra chi tiết việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: KTV tiến hành thu thập, kiểm tra sách xác định Hàng tồn kho bị giảm giá, sách trích lập dự phòng giảm giá Hàng tồn kho đơn vị khách hàng, thu thập bảng giá thị trường loại Hàng tồn kho Theo thông tư số 228/2009/TT-TC ban hành ngày 07 tháng 12 năm 2009 Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp doanh nghiệp, mức trích lập dự phòng tính theo cơng thức sau: Mức dự phòng giảm giá vật tư hàng hóa Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái theo quy định Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài Giá trị thực hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) giá bán (ước tính) hàng tồn kho trừ (-) chi phí để hồn thành sản phẩm chi phí tiêu thụ (ước tính) Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính cho loại hàng tồn kho bị giảm giá tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết Bảng kê để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành toàn sản phẩm hàng hoá tiêu thụ kỳ) doanh nghiệp Riêng dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt Sau KTV tiến hành tính tốn lại cách độc lập, tiến hành đối chiếu với việc trích lập dự phòng đơn vị để đưa kết luận có chấp nhận mức trích lập dự phòng mà đơn vị đưa hay khơng Sau giấy làm việc KTV (xem phụ lục 20) 2.3.4 Kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV kiểm toán Khoản mục Hàng tồn kho các phần hành khác phải hoàn tất giấy tờ làm việc mình, tổng hợp bút tốn điều chỉnh, thảo luận với đơn vị khách hàng chuẩn bị báo cáo kiểm toán Vào ngày cuối cùng kiểm toán, KTV kiểm toán phần hành nộp lại giấy tờ làm việc cho trưởng nhóm kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn tiến 35 Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp hành rà sốt tồn q trình làm việc thành viên nhóm, đánh giá chất lượng chứng kiểm toán hàng tồn kho toàn khoản mục khác BCTC Trưởng nhóm yêu cầu KTV phần hành giải trình vấn đề cần thiết đưa thống cuối cùng nhóm kiểm tốn Sau thống ý kiến, Trưởng nhóm kiểm tốn thảo luận với công ty ABC để thống vấn đề đưa bút toán điều chỉnh, nội dung đề cập thư quản lý Cuối cùng, chủ nhiệm kiểm tốn sốt xét lại tồn hồ sơ kiểm toán để tới thống kết làm việc với khách hàng Sau KTV hồn thiện phát hành BCKT Thư quản lý Đối với khoản mục Hàng tồn kho, sau kết thúc kiểm tốn, KTV đánh giá: - Khơng có bút tốn điều chỉnh Chấp nhận tồn phần viêc kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho cơng ty ABC Các giấy tờ làm việc KTV kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho phải lập giai đoạn kết thúc gồm: - Bảng tổng hợp số liệu Hàng tồn kho (xem phụ lục 21) Các vấn đề phát sinh (xem phụ lục 22) Bút toán điều chỉnh (xem phụ lục 23) CHƯƠNG 3: CÁC ĐỀ SUẤT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC 3.1.Nhận xét đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho cơng ty TNHH hãng kiểm tốn AASC 3.1.1 Ưu điểm a) Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Cơng ty AASC trọng đến giai đoạn này, đặc biệt bước tìm hiểu khách hàng, đánh giá môi trường kinh doanh, đánh giá hệ thống KSNB rủi ro liên quan đến hoạt động kinh doanh khách hàng nói chung Hàng tồn kho khách hàng nói riêng Cơng ty AASC thiết kế hệ thống câu hỏi mẫu để đánh giá KSNB Qua đó, KTV có nhìn tổng quan tồn BCTC nói chung 36 Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp khoản mục Hàng tồn kho nói riêng, giúp KTV thiết kế kế hoạch kiểm tốn phù hợp với tình hình thực tế khách hàng, đồng thời tiết kiệm thời gian, đẩy nhanh tiến độ công việc, nâng cao hiệu suất làm việc Hơn nữa, Công ty AASC xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu khoa học, chi tiết cho khoản mục KTV vận dụng linh hoạt cho khách hàng Do việc lập kế hoạch kiểm tốn AASC đạt hiệu cao tiết kiệm thời gian làm việc b) Giai đoạn thực kiểm tốn Cơng ty AASC ln bám sát kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn chi tiết thiết lập; KTV AASC ln thực kiểm tốn cách tồn diện BCTC khách hàng Cơng việc kiểm tốn BCTC tiến hành theo khoản mục, khoản mục thực kiểm toán KTV khác KTV ln có phối hợp chặt chẽ Và sốt xét trưởng nhóm kiểm tốn Mặc dù thời gian thực kiểm toán hạn chế KTV vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm sốt, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập đầy đủ chứng đáng tin cậy, cần thiết cho việc đưa ý kiến kiểm toán Mọi kiểm tốn ln Cơng ty AASC hồn thành tiến độ, tiết kiệm thời gian, chi phí đảm bảo lợi ích cho đơn vị kiểm tốn c) Giai đoạn kết thúc kiểm toán Ở giai đoạn này, KTV tổng hợp công việc thực kết thu để phát hành Báo cáo kiểm toán Để Báo cáo kiểm toán phát hành tuân theo chuẩn mực, Cơng ty AASC thực sốt xét kỹ lưỡng kết kiểm toán Để đưa ý kiến kiểm tốn cuối cùng, phải có sốt xét cấp KTV chính, trưởng phòng kiểm tốn Ban giám đốc Sau Báo cáo kiểm toán thức phát hành, KTV Cơng ty AASC vẫn tiếp tục theo dõi kiện sau ngày phát hành báo cáo xem xét ảnh hưởng đến báo cáo kiểm tốn Do chất lượng kiểm tốn ln đảm bảo 3.1.2 3.1.2.1 a)  Hạn chế nguyên nhân Hạn chế Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Về cơng tác chuẩn bị tài liệu cho kiểm toán 37 Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp Trước tiến hành kiểm toán đơn vị khách hàng, KTV AASC gửi đề nghị cung cấp tài liệu cho phía khách hàng Theo đó, khách hàng có trách nhiệm chuẩn bị tất tài liệu liên quan để phục vụ cho kiểm toán Tuy nhiên, thực tế, khơng phải kiểm tốn KTV gửi yêu cầu kịp thời cho khách hàng chuẩn bị đầy đủ trước kiểm tốn bắt đầu Cũng có có khách hàng không đáp ứng đề nghị Điều ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm tốn nói chung chất lượng kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho nói riêng  Việc thu thập thông tin chung thông tin Hàng tồn kho khách hàng đơi chưa đầy đủ Đối với khách hàng cũ lâu năm, trước kiểm tốn, KTV tìm hiểu thơng tin từ hồ sơ kiểm toán chung từ năm trước kiểm toán đơn vị KTV thu thập tài liệu thay đổi công ty Do vậy, KTV lưu ý vấn đề thường xảy năm kiểm tốn trước, vấn đề phát sinh năm phải tìm hiểu kiểm tốn nên KTV thời gian không lưu ý hết vấn đề đơn vị dẫn đến rủi ro kiểm toán tăng lên Hơn nữa, giới hạn thời gian kiểm tốn, nên KTV thường khơng tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động SXKD khách hàng nên tính khách quan cho thơng tin thu thập không cao  Việc đánh giá KSNB Việc đánh giá hệ thống KSNB mặc dù có hệ thống câu hỏi chung vẫn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm, khả xét đốn nghề nghiệp KTV Vì xảy trường hợp KTV khác đưa quan điểm khác tính hiệu hệ thống KSNB Từ gây khó khăn cho KTV việc đưa kết luận hệ thống KSNB khách hàng Nếu sử dụng bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB thiết lập chung cho tất khách hàng không phù hợp không thấy hết điểm mạnh, điểm yếu hệ thống KSNB khách hàng nói chung hệ thống KSNB khách hàng Hàng tồn kho nói riêng b) Giai đoạn thực kiểm toán  Về việc thực thủ tục khảo sát kiểm soát 38 Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp Trong chương trình kiểm tốn chung, Cơng ty AASC có đề cập đến thủ tục khảo sát kiểm soát, nhiên thực tế cơng ty kiểm tốn AASC chưa tập trung vào thủ tục khảo sát kiểm soát mà tập trung tiến hành thử nghiệm bản, đặc biệt với khách hàng cũ Mặc dù việc tiến hành thủ tục khảo sát kiểm soát tốt đảm bảo cho chất lượng kiểm toán giúp KTV giảm bớt số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết  Về việc thực thủ tục phân tích Hiện nay, Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC có hạn chế thủ tục phân tích chưa thực nhiều mà chủ yếu tập trung vào tiến hành kiểm tra chi tiết Song, thủ tục kiểm tra chi tiết làm tốt thơng qua việc thực tốt thủ tục phân tích Thủ tục phân tích KTV tập trung sâu vào biến động lớn hơn, tìm hiểu nguyên nhân vấn u cầu giải thích, KTV bỏ qua biến động nhỏ, điều làm xuất số rủi ro kiểm toán  Về việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết Khi tiến hành kiểm toán khách hàng, KTV thực kiểm tra nhiều nghiệp vụ rủi ro kiểm tốn thấp Tuy nhiên khơng phải khách hàng KTV thực kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ phát sinh Đối với khách hàng có quy mơ nhỏ, nghiệp vụ phát sinh khơng nhiều KTV kiểm tra chi tiết 100% nghiệp vụ khách hàng có nhiều nghiệp vụ, nghiệp vụ phát sinh lớn hay bị giới hạn thời gian chi phí kiểm tốn việc kiểm tra 100% nghiệp vụ Việc chọn mẫu Công ty AASC chủ yếu sử dụng xét đoán nghề nghiệp KTV cơng ty, đơi phụ thuộc vào tính chủ quan người KTV Phương pháp chọn mẫu nghiệp vụ có nội dung kinh tế bất thường nghiệp vụ có số tiền lớn chi phí thấp lại chứa đựng rủi ro chưa hẳn gian lận sai sót xảy nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn nghiệp vụ thường khách hàng ý hạch tốn cẩn thận dẫn đến sai lầm kiểm toán 3.1.2.2 Nguyên nhân thực trạng 39 Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho công ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC nói riêng cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói chung nhiều hạn chế nguyên nhân sau đây: Nguyên nhân khách quan: Do ngành kiểm toán Việt Nam vẫn non trẻ, khn khổ pháp luật, hệ thống chuẩn mực kiểm toán chưa thực chặt chẽ đầy đủ Xã hội nhìn nhận chưa thực kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn vẫn dấu hiệu tiêu cực thông đồng kiểm tốn viên đơn vị khách hàng Ngồi thời gian kiểm tốn bị hạn chế thiếu hợp tác từ đơn vị khách hàng dẫn đến việc thực kiểm toán KTV gặp khó khăn Ngun nhân chủ quan: Do ý chí chủ quan kiểm toán viên tiến hành kiểm tốn Mặc dù chương trình kiểm tốn xây dựng chi tiết khoa học trình kiểm tốn tùy vào điều kiện đơn vị khách hàng thời gian kiểm toán mà kiểm tốn viên thêm bớt số thủ tục kiểm tốn khác với chương trình kiểm tốn 3.2 Các đề xuất kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC 3.2.1 Hồn thiện nội dung quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực a) Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn  Về cơng tác chuẩn bị tài liệu cho kiểm toán Trước bắt đầu kiểm toán, KTV cần gửi trước yêu cầu chuẩn bị tài liệu cho đơn vị khách hàng để khách hàng chuẩn bị tài liệu cần thiết Để khách hàng dễ dàng hợp tác chuẩn bị chu đáo cho kiểm tốn, KTV miêu tả chi tiết tài liệu cần lấy nhằm phục vụ cho phần hành nào, với mục đích gì…  Việc thu thập thông tin chung thông tin Hàng tồn kho khách hàng Đối với khách hàng lâu năm, KTV không nên chủ quan xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước mà phải cập nhật thông tin qua nhiều kênh khác trước bước vào kiểm toán Đặc biệt với khoản mục Hàng tồn kho, trước 40 Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp kiểm tốn, KTV nên bố trí thời gian xuống đơn vị quan sát, tìm hiểu trình sản xuất kinh doanh vấn đề liên quan để hiểu rõ hơn, nhằm phát vấn đề cần lưu ý, phục vụ cho q trình kiểm tốn sau  Việc đánh giá KSNB Ngoài việc sử dụng bảng câu hỏi thiết kế sẵn để đánh giá KSNB khách hàng, KTV kết hợp thêm nhiều thủ tục khác để đánh giá xác KSNB doanh nghiệp sử dụng bảng thường thuật, sơ đồ tổng quan Hơn nữa, kiểm toán, KTV nên thiết kế riêng bảng câu hỏi phù hợp với đơn vị khách hàng, hạn chế sử dụng bảng câu hỏi thiết kế chung để đánh giá KSNB xác Qua giúp cho KTV lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp, hiệu b) Giai đoạn thực kiểm toán  Về việc thực thủ tục khảo sát kiểm sốt Trong q trình thực kiểm tốn, KTV nên thực kỹ thủ tục khảo sát kiểm soát Đặc biệt với khách hàng cũ, KTV khơng nên tin tưởng vào hồ sơ kiểm tốn năm trước mà bỏ qua bước khảo sát kiểm soát để vào thử nghiệm  Về thủ tục phân tích: Các thủ tục phân tích cho phép thấy biến động khoản mục hàng tồn kho chất biến động Vì vậy, q trình thực kiểm tốn, ngồi phân tích biến động khoản mục Hàng tồn kho, KTV nên thực thêm thủ tục phân tích tỷ số liên quan đến khoản mục Hàng tồn kho như: phân tích tỷ suất vòng quay hàng tồn kho, tỷ suất lãi gộp kết hợp phân tích ngang, phân tích dọc, phân tích xu hướng ngành, kinh tế gắn liền với phân tích thơng tin tài thơng tin phi tài chinh nhận rõ biến động bất thường cùng xu hướng biến động Từ KTV xác định trọng tâm định hướng kiểm toán đồng thời tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Tỷ lệ vòng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán kỳ/ số dư Hàng tồn kho bình qn Trong đó: Số dư Hàng tồn kho bình quân = 41 Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Số dư HTK đầu kỳ + số dư HTK cuối kỳ Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp  Về thủ tục kiểm tra chi tiết Để hạn chế rủi ro KTV cần chọn mẫu ngẫu nhiên tránh bị ảnh hưởng ý kiến chủ quan đảm bảo tất phần tử tổng thể có hội lựa chọn để kiểm tra Chẳng hạn đơn vị dùng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua chương trình máy tính Khi KTV nhập thơng tin cần thiết vào chương trình như: điều kiện số cần lấy, giá trị nhỏ nhất, lớn nhất, chương trình cho ta kết ngẫu nhiên KTV vào để lấy nghiệp vụ, chứng từ để tiến hành kỹ thuật kiểm toán Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua chương trình máy tính cách thức chọn mẫu mang tính khách quan cao có tính đại diện cho tổng thể Với đội ngũ nhân viên có trình độ chun mơn cao khơng lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn mà lĩnh vực cơng nghệ thơng tin nên việc áp dụng phương pháp hoàn tồn thực Mặc dù phương pháp mang lại hiệu kinh tế cao tốn thời gian chi phí kiểm tốn giúp cho kiểm toán đạt chất lượng cao mà sai phạm trọng yếu không bị bỏ sót qua trình kiểm tốn 3.2.2 Tăng cường việc áp dụng phương pháp chọn mẫu thống kê với kỹ thuật chọn mẫu CMA (Cumulative Monetary Amounts Sampling) Chọn mẫu phi thống kê KTV sử dụng cơng ty khách hàng có quy mơ vừa nhỏ, nhiên, hạn chế phương pháp không định lượng rủi ro chọn mẫu KTV vào nhận định nghề nghiệp để chọn mẫu để tiếp cận với tổng thể Do vậy, rủi ro chọn mẫu hoàn toàn phụ thuộc vào lực, trình độ kinh nghiệm KTV Từ chỗ khơng định lượng rủi ro chọn mẫu, KTV định giảm rủi ro cách chọn cỡ mẫu lớn Việc chọn mẫu với cỡ mẫu lớn khơng mang lại ưu điểm mục đích thiết yếu chọn mẫu giảm chi phí tiết kiệm thời gian Việc áp dụng thường xuyên phương pháp chọn mẫu thống kê hiệu việc áp dụng phương pháp chọn mẫu đại diện phi thống kê Áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thống kê khắc phục nhược điểm chọn mẫu phi 42 Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp thống kê, đảm bảo tính đại diện mẫu chọn đem lại kết chọn mẫu đáng tin cậy Chọn mẫu đại diện thống kê, phần tử lựa chọn vào mẫu có tính ngẫu nhiên, áp dụng phổ biến tổng thể mà không xác định rủi ro trước Đối với KTV chưa có nhiều kinh nghiệm phương pháp áp dụng dễ dàng phù hợp phương pháp chọn mẫu theo xét đoán nghề nghiệp Một ưu bật chọn mẫu đại diện thống kê sử dụng cơng thức đánh giá mẫu chọn Sử dụng công thức đánh giá mẫu xác Việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu CMA bước tiến lớn cho công tác chọn mẫu Bởi trước đây, KTV chủ yếu chọn mẫu theo nhận định với cỡ mẫu lớn, đó, khơng đảm bảo mục tiêu kiểm tốn tiết kiệm thời gian chi phí Nội dung phương pháp phân khoản mục thành nhiều tầng khác từ tiến hành chọn mẫu theo chương trình CMA Như vậy, mẫu chọn có tính đại diện cao tránh thiên lệch chọn phần tử, nghiệp vụ có giá trị lớn, đồng thời kiểm tra phần tử có giá trị âm Kỹ thuật chọn mẫu phân tầng phương pháp chọn mẫu đại diện thống kê, phân bổ mẫu chọn theo phần tổng số nghiệp vụ phát sinh dựa số lượng mẫu chọn Khi sử dụng kỹ thuật này, số dư chọn mẫu (tổng thể chọn mẫu) tầng xác định tổng nhóm nghiệp vụ phân tầng (tách khỏi số dư chung toàn bộ) Tổng số mẫu chọn tầng nghiệp vụ tổng số mẫu chọn số dư tài khoản Nguyên tắc chọn mẫu kết hợp: - Xác định tiêu: P, MP, R, J để đưa vào chương trình CMA khoản mục cần thực chọn mẫu - Tổng thể phân thành tầng: + Tầng 1: Các phần tử có giá trị âm Tầng chọn để kiểm tra riêng Tổng giá trị tầng gọi P1 + Tầng 2: Các phần tử lớn bước nhảy J Tầng lựa chọn toàn Tổng giá trị tầng gọi P2 43 Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp + Tầng 3: Các giá trị lại lớn nhỏ bước nhảy J Tầng đưa vào chương trình CMA để chọn mẫu với tiêu MP, R, J khơng đổi Tổng thể lúc nàysẽ tính sau: P3 = P – (P1 + P2) Việc kết hợp làm giảm cỡ mẫu, vẫn đảm bảo tính trọngyếu (nằm vào phần tử có giá trị lớn) mà khơng bỏ qua việc kiểm tra phần tử có giá trịnhỏ phần tử có giá trị âm 3.2.3 Kĩ thuật kiểm tra chia cắt niên độ Kiểm tra chia cắt niên độ bước quan trọng q trình kiểm tốn Thời điểm chia cắt niên độ thời điểm nhạy cảm Các nghiệp vụ phát sinh thời điểm chứa đựng nhiều khả sai sót sai phạm tiềm tàng Các doanh nghiệp muốn báo cáo hàng tồn kho cao thực tế BCTC muốn điều chỉnh lợi nhuận thông qua giá vốn hàng bán phương pháp gửi bớt lãi (hoặc lỗ) cho hàng tồn kho Để thu thập đầy đủ chứng đưa ý kiến nhận xét thích hợp khoản mục hàng tồn kho theo em nên sử dụng kỹ thuật kiểm tra chia cắt niên độ cách: -Chọn số nghiệp vụ nhập, xuất kho trước sau ngày khoá sổ kế toán để kiểm tra việc chia cắt niên độ -Kiểm tra phiếu nhập kho đầu năm so với khối lượng hàng mua đường để đảm bảo giá trị số lượng ghi sổ cuối năm hợp lý -Thu thập phiếu xuất, biên giao nhận, thoả thuận hợp đồng đại lý có liên quan đến hàng gửi bán thời điểm cuối năm Kiểm tra việc tốn lơ hàng đầu năm để đảm bảo việc ghi nhận hàng gửi bán hợp lý -KTV chọn mẫu hoá đơn cuối cùng niên độ hoá đơn đầu năm niên độ sau để đảm bảo đơn vị hạch toán niên độ 3.3 Điều kiện thực giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục hàng 3.3.1 tồn kho Về phía nhà nước Nền kinh tế Việt Nam bước hội nhập phát, dịch vụ kiểm toán ngày trở nên vơ cùng quan trọng Tuy nhiên, kiểm tốn Việt Nam vẫn tình trạng thiếu số lượng lẫn chất lượng; thời gian phí kiểm tốn thấp… Điều ảnh hưởng khơng nhỏ tới cơng tác kiểm tốn Vì thế, điều 44 Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp kiện để quy trình kiểm tốn hồn thiện Nhà nước phải có lộ trình sách thích hợp để phát triển kiểm tốn độc lập nói riêng kiểm tốn nói chung Ở nước phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập phát triển mạnh dựa khung pháp lý đầy đủ hiệu Trong năm qua, Chính phủ Bộ tài ban hành nhiều văn có giá trị nhằm đưa kiểm toán độc lập hoạt động có hiệu nhiên hệ thống pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm tốn vẫn chưa hoàn chỉnh đồng Mặc dù hoàn thiện việc xây dựng hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam hoạt động kiểm toán chưa công chúng quan tâm mức Cụ thể là, Báo cáo kiểm toán chưa sử dụng hiệu quả, dẫn đến hoạt động kiểm toán chưa phát triển với tiềm vốn có Vì vậy, Nhà nước nên: - Xây dựng ban hành văn pháp lý có tính hiệu lực nhằm hồn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam - Bộ tài cần ý đến vai trò Hiệp hội KTV hành nghề việc mở rộng khóa bồi dưỡng nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ KTV - Bộ tài nên có văn hướng dẫn khóa đào tạo thêm cho doanh nghiệp Việt Nam việc xây dựng mơ hình hệ thống KSNB đạt hiệu - Nhà nước nên có đầu tư nhiều cho ngành giáo dục, đưa sách giáo dục đào tạo thích hợp 3.3.2 Về phía trường đào tạo Hiện nay, nguồn nhân lực kiểm toán Việt Nam khơng thiếu số lượng mà thiếu chất lượng Vì thế, vấn đề đào tạo nguồn nhân lực cho ngành kiểm toán vấn đề cấp thiết Để làm điều này, tổ chức đào tạo, đặc biệt trường đại học, học viện cần hồn thiện chương trình đào tạo mình; kết hợp lý thuyết, chuẩn mực với thực tế kiểm tốn Ví dụ trường nên liên kết với cơng ty kiểm tốn, hiệp hội nghề nghiệp để có chương trình đào tạo thực tế, chuyến tập huấn kiểm tốn viên dày dặn kinh nghiệm đan xen năm học Điều giúp cho 45 Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp người học có liên hệ trực tiếp lý thuyết với thực tế q trình học góp phần nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kiểm toán sau 3.3.3 Về phía cơng ty kiểm tốn KTV Khơng nằm ngồi xu chung, cơng ty kiểm tốn nói chung AASC nói riêng tích cực tự hồn thiện để tồn phát triển Việc nâng cao chất lượng kiểm toán yêu cầu tất yếu để tồn phát triển doanh nghiệp kiểm toán Để làm điều đó, cơng ty cần phải theo định hướng sau: - Công ty nên tuyển thêm KTV để tăng số lượng KTV tham gia kiểm toán để giảm áp lực mặt thời gian cho KTV nhằm tăng hiệu công việc; - Định kỳ tổ chức đợt thi, sát hạch nhằm đánh giá trình độ lực KTV trợ lý KTV để bồi dưỡng nâng cao cần thiết giảm bớt nhân viên không đủ lực; - Mở rộng giao lưu hợp tác với tổ chức quốc tế để trao đổi kinh nghiệm lĩnh hội kinh nghiệm nghề nghiệp nước phát triển; - Các KTV phải tự giác trau dồi kiến thức, nâng cao lực thân, nâng cao đạo đức nghề nghiệp 3.3.4 Về phía đơn vị kiểm toán Một báo cáo tài kiểm tốn đảm bảo độ tin cậy cao, khơng chứa đựng sai phạm trọng yếu phải kiểm tốn điều kiện có đầy đủ chứng làm sở dẫn liệu, không bị hạn chế phạm vi kiểm toán Trách nhiệm đơn vị khách hàng phải cung cấp, giải đáp đầy đủ thắc mắc cho KTV nhiên số trường hợp nhân viên đơn vị chưa làm trách nhiệm Vì để áp dụng giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung, quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho nói riêng phía khách hàng cần : - Nâng cao chất lượng KSNB, công tác kế toán doanh nghiệp; Cung cấp đầy đủ, kịp thời xác tài liệu theo yêu cầu Kiểm tốn viên; Có thái độ hợp tác việc giải thích sửa chữa vấn đề Kiểm tốn viên - nêu q trình kiểm tốn; Có hiểu biết định cơng việc kiểm toán 46 Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Vì hàng tồn kho khoản mục chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp, hàm chứa nhiều sai phạm trọng yếu ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tình hình tài doanh nghiệp Điều đòi hỏi KTV Cơng ty kiểm toán phải thận trọng việc đánh giá Hàng tồn kho việc xây dựng kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp cho khách hàng Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC, em có điều kiện nghiên cứu tìm hiểu thực tiễn hoạt động kiểm toán BCTC, đặc biệt kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho công ty Trong viết em cố gắng liên hệ thực tế kiểm tốn cơng ty kiến thức thầy cô trang bị để rút số nhận xét ý kiến cơng tác kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho Công ty thực Do thời gian trình độ hiểu biết hạn chế nên khóa luận em chắn khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận góp ý thầy cơ, anh chị để luận văn em hồn thiện Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới giáo viên hướng dẫn ThS.Nguyễn Thị Hà tồn thể Ban giám đốc Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC cùng anh chị phòng Kiểm tốn tận tình giúp đỡ em hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! 47 Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 Khóa luận tốt nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO - Lý thuyết kiểm toán-Trường Đại học Kinh tế quốc dân- NXB Tài Hà Nội -2010, GS.TS Nguyễn Quang Quynh-TS.Nguyễn Thị Phương Hoa - Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài – Học viên tài – Nhà xuất tài – 2011, Ths.Đậu Ngọc Châu-Ts.Nguyễn Viết Lợi -Auditing , Rittenberg, Larry E- Mason, Ohio:Thomson/Soutj-Western, 2003 - Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS Bộ Tài ban hành (149/2001/QĐ-BTC, 165/2002/QĐ-BTC, 234/2003/QĐ-BTC, 12/2005/QĐ-BTC, 100/2005/QĐ-BTC) - Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA Bộ Tài ban hành (214/2012/TT-BTC, 03/2005/QĐ-BTC, 195/2003/QĐ-BTC) - Diễn đàn kiểm toán kiemtoan.com.vn 48 Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp K48D4 ... Hàng tồn kho cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Chương III: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán kho n mục Hàng tồn kho kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực Sinh viên:... Đặc điểm kho n mục Hàng tồn kho ảnh hưởng tới cơng tác Kiểm tốn 1.1.2.1 Đặc điểm hàng tồn kho Cũng kho n mục khác BCTC, Kho n mục Hàng tồn kho có vai trò đặc biệt quan trọng BCTC Hàng tồn kho doanh... TRÌNH KIỂM TỐN KHO N MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Cơ sở lý luận kiểm toán kho n mục hàng tồn kho hoạt động kiểm toán BCTC 1.1.1 Một số khái niệm  Khái niệm kiểm