Thực trạng công tác hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty điện máy và kỹ thuật công nghệ.doc

Thực trạng công tác hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty điện máy và kỹ thuật công nghệ

Chuyên đề tốt nghiệp I Khái quát chung kế toán thành phẩm Khái niệm thành phẩm, bán thành phẩm: Thành phẩm sản phẩm kết thúc giai đoạn chế biến quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm doanh nghiệp Bán thành phẩm sản phẩm hoàn thành cơng đoạn chế biến định ( trừ cơng đoạn chế biến cuối cùng) Trong quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm doanh nghiệp đạt tiêu chuẩn chất lượng qui định nhập kho để chờ tiếp tục chế biến chuyển giao để tiếp tục chế biến phận nhỏ bán bên ngồi Nhiệm vụ kế tốn thành phẩm - Phản ánh kinh tế giới thực khách hàng sản xuất sản phẩm mặt số lượng, chất lượng chủng loại mặt hàng sản phẩm qua cung cấp thơng tin kịp thời cho việc đạo, kiểm tra trình sản xuất khâu, phận sản xuất - Phản ánh giám sát tình hình nhập, xuất tồn kho thành phẩm mặt số lượng giá trị, tình hình chấp hành định mức dự trữ tình hình bảo quản thành phẩm kho Đánh giá thành phẩm Thành phẩm đánh giá theo loại giá: giá thực tế giá hạch toán a Giá thực tế:  Giá thực tế nhập kho Thành phẩm phân xưởng sản xuất phụ doanh nghiệp sản xuất mnhập kho tính theo giá thành thực tế thành phẩm hoàn thành kỳ - Thành phẩm th ngồi gia cơng hồn thành nhập kho tính theo giá thực tế gia công * Giá thực tế xuất kho: Giá thành phẩm xuất kho xác định theo phương pháp sau: + Phương pháp bình quân gia quyền: Đơn giá thành phẩm xuất kho Giá thực tế thành phẩm tồn kho đâu kỳ = Số lượng thành phẩm tồn kho đầu kỳ + Giá thành phẩm thực tế nhập kho kỳ + Số lượng thành phẩm nhập kho kỳ Chuyên đề tốt nghiệp Giá thực tế thành phẩm xuất kho kỳ Số lượng thành phẩm xuất kho = x Đơn giá + Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO) Theo phương pháp giả thiết số sản phẩm nhập trước, xuất trước hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế loại sản phẩm + Phương pháp nhập sau - xuất sau (LIFO) Phương pháp dựa giả thiết hàng nhập kho sau xuất trước Khi tính giá mua hàng xuất kho vào giá mua hàng nhập kho gần lần xuất Như giá mua hàng xuất kho giá mua hàng hóa mua vào nhập kho sau b Giá hạch toán: Giá thực tế thành phẩm xuất kho = Giá hạch toán x Hệ số giá thành phẩm Trong đó: Hệ số giá thành phẩm = Trị giá thực tế thành phẩm tồn đâu kỳ + Trị giá thực tế thành phẩm nhập kỳ Trị giá thực tế thành phẩm tồn đâu kỳ + Trị giá hạch toán thành phẩm nhập kỳ Kế toán tổng hợp thành phẩm a Hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên a1 Tài khoản sử dụng  Tài khoản 155: “ Thành phẩm” - Khái niệm: Tài khoản phát sinh giá trị thành phẩm có tình hình biến động loại sản phẩm doanh nghiệp - Tài khoản sử dụng: TK 155 + TRị giá thực tế thành phẩm nhập kho + Trị giá thực tế thành phẩm xuất + Trị giá thành phẩm thừa phát kho kiểm kê + Trị giá thành phẩm thiếu phát SDCK: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kiểm kê kho Chuyên đề tốt nghiệp  TK 157: “ hàng gởi bán” - Khái niệm: Tài khoản phản ánh giá trị thành phẩm, hàng hóa lao vụ dịch vụ hồn thành gởi cho khách hàng theo hợp đồng mua bán ký kết gởi nhờ đại lý - Tài khoản sử dụng: TK 157 TK 157 + Phản ánh giá trị sản phẩm hàng + Giá trị thành phẩm, hàng hóa dịch hóa lao vụ, dịch vụ gởi bán vụ khách hàng chấp nhận toán SDCK: giá trị hàng hóa thành phẩm + Giá trị hàng gởi bán bị từ chối, bị trả lại gởi bán a2 Trình tự hạch tốn - Cuối tháng tính giá thực tế thành phẩm nhập kho kế toán ghi sổ kế toán tổng hợp: Nợ TK 155: thành phẩm Có TK 154 : Chi phí SXKD dỡ dang - Phản ánh giá thực tế thành phẩm xuất kho để tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng xuất ký gởi cho đại lý, cho đơn vị nhập bán hàng ký gởi Nợ TK 157: hàng gởi bán Có TK 155 : thành phẩm - Trường hợp thành phẩm gởi bán bị khách hàng từ chối trả nhập lại kho Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 157 : hàng gởi bán theo giá thực tế xuất kho lúc trước - Phản ánh giá thực tế xuất kho thành phẩm để tiêu thụ theo phương thức bán hàng trực tiếp kho doanh nghiệp Nợ TK 631 : giá vốn hàng bán Có TK 155 : thành phẩm Nợ TK 632: giá vốn hàng bán Có TK 155 : thành phẩm - Trường hợp phát thiếu thừa, thành phẩm kiểm kê * Trường hợp chưa xác định nguyên nhân, vào biên kiểm kê, kế toán ghi: + Nếu thiếu chưa xác định nguyên nhân: Chuyên đề tốt nghiệp Nợ TK 1381: Giá trị TS thiếu chờ xử lý Có TK 155 : thành phẩm theo giá thực tế xuất kho + Nếu thừa chưa xác định nguyên nhân: Nợ TK 155: thành phẩm Có TK3381: giá trị TS thừa chờ xử lý theo giá thực tế xuất kho * Trường hợp có định xử lý thiếu, thừa kế tốn ghi: + Khi có định xử lý thiếu: Nợ TK 111, 134 Nợ TK 632 Có TK 1381 + Thừa coi giữ hộ Nợ TK 002 Có TK 002 Chuyên đề tốt nghiệp b Hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ - Tài khoản sử dụng : TK 155, 157 TK 155, 157 + Kết chuyển giá trị thực tế thành + Kết chuyển giá trị thực tế phẩm, hàng hóa gởi bán tồn kho thành phẩm, hàng hóa gởi bán cuối kỳ tồn kho đầu kỳ SDCK: Giá trị thực tế thành phẩm hàng hóa gởi bán tồn kho cuối kỳ - Trình tự hạch tốn * Đầu kỳ + Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ: Nợ TK 632 giá vốn hàng bán Có TK 155: thành phẩm + Kết chuyển giá trị hàng gởi bán chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ Nợ TK 632 Có TK 157: hàng gởi bán * Cuối kỳ, tính tổng thực tế sản phẩm hồn thành nhập kho Nợ TK 632 giá vốn hàng bán Có TK 631: giá thành sản xuất * Cuối kỳ, kiểm kê thực tế mặt vật thành phẩm tồn kho để xác định giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ, kế tốn ghi sổ Nợ TK 155 Có TK 632 * Cuối kỳ, xác định giá thành phẩm gởi bán chưa xác định tiêu thụ, kế tốn ghi: Nợ TK 157 Có TK 632 * Xác định giá trị thành phẩm xuất bán kỳ GTTP xuất GTTP gởi kho xác GTTP bán chưa định tiêu = tồn kho + xác định + thụ đầu kỳ tiêu thụ kỳ đầu kỳ GTT P nhập kho kỳ GTTP - tồn kho đầu kỳ GTTP gởi bán chưa xác định tiêu thụ cuối kỳ Trên sở kế tốn phản ánh giá vốn hàng bán kỳ kết chuyển vào TK 911 để xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: xác định kết kinh doanh Có TK 632 giá vốn hàng bán Chuyên đề tốt nghiệp II NỘI DUNG HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP Khái niệm liên quan đến tiêu thụ, nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ a Khái niệm Tiêu thụ thành phẩm giai đoạn trình sản xuất Đó việc cung cấp cho khách hàng sản phẩm, lao vụ dịch vụ, doanh nghiệp sản xuất ra, đồng thời khách hàng toán chấp nhận toán b Nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ thành phẩm - Phản ánh giám sát kế hoạch tiêu thụ thành phẩm tính tốn phản ánh xác kịp thời doanh thu bán hàng - Ghi chép phản ánh kịp thời khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu bán hàng doanh thu số hàng bán bị trả lại, để xác định xác doanh thu bán hàng - Tính tốn xác đầy đủ kịp thời kết tiêu thụ Hạch toán doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu a Tài khoản sử dụng : TK 511: “ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” TK 511 + Số thuê TTĐB, thuế xuất phải + Doanh thu bán sản phẩm hàng nộp tính doanh số bán hàng hóa cung cấp dịch vụ, lao vụ kỳ doanh nghiệp thực + Khoản giảm giá hàng bán doanh kỳ hạch toán thu bán hàng bị trả lại + Số thu từ khoản trợ cấp, trợ + kết chuyển số thu trợ cấp, trợ giá giá Nhà nước cho doanh nghiệp vào TK xác định kết kinh doanh - Tài khoản khơng có số dư - TK 511 chi tiết thành TK cấp + TK 5111 :”Doanh thu bán hàng hóa “ + TK 5112 :”Doanh thu bán thành phẩm” + TK 5113 :”Doanh thu cung cấp dịch vụ” Chuyên đề tốt nghiệp + TK 5114 :”Doanh thu trợ cấp, trợ giá” b Tài khoản đầu tư TK 512 “ Doanh thu tiêu thụ nội bộ” TK 512 + Doanh thu hàng bán bị trả lại theo + Tổng số doanh thu bán hàng nội giá tiêu thụ nội bộ, khoản giảm giá doanh nghiệp thực hàng bán chấp nhận khối kỳ lượng sản phẩm, hàng hóa dịch vụ, tiêu thụ nội + Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội vào tài khoản xác định kết kinh doanh - Tài khoản số dư - TK 512 chi tiết thành TK cấp + TK 5121 :”Doanh thu bán hàng hóa “ + TK 5122 :”Doanh thu bán sản phẩm” + TK 5123 :”Doanh thu cung cấp dịch vụ” c Tài khoản sử dụng TK: 632 Giá vốn hàng bán TK 632 + Trị giá vốn hàng hóa, thành + Giá vốn hàng bán bị trả lại phẩm lao vụ tiêu thụ kỳ + Kết chuyển vốn hàng hóa thành phẩm lao vụ tiêu thụ Phương pháp hạch toán a Hạch toán theo phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng Trường hợp giao hàng cho khách trực tiếp kho (1) Căn vào hóa đơn GTGT phản ảnh doanh thu bán hang phát sinh Nợ TK 111,112,113,131: tổng giá tốn Có TK 511 : Doanh thu bán hàng Có TK 3331 :Thúê GTGT đầu Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc diện nộp thuế GTGT : Căn vào hóa dơn bán hàng, kế tốn nghi sổ Chuyên đề tốt nghiệp Nợ TK 111,112,113,131 tổng giá tốn bao gồm chưa thuế Có TK 511 phản ánh trị giá vốn thành phẩm xuất bán xác định tiêu thụ Nợ TK 632 : giá vốn hàng bán Có TK155 : theo hía thực tế xuất kho Có TK 154 : theo giá thực tế sản phẩm hoàn thành -Trường hợp giao hàng kho bên mua địa điểm quy định trước hợp đồng : Phản ánh giá thực tế sản phẩm xuất gởi bán theo hợp đồng Nợ TK 157 : hàng gởi bán Có TK 155: giá thực tế xuất kho thành phẩm Có TK 154 : giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành Khi khách hàng toán chấp nhận toán, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng phát sinh Nợ TK 111,112,131: tổng giá tốn Có TK 511: doanh thu bán hàn CóTK 3331: thuế GTGT đầu Trường hợp đơn vị thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp đơn vị kinh doanh sản phẩm hàng hóa khơng thuộc diên chiu thuế GTGTthì phản ảnh Nợ TK 111,112 131 tổng giá toán bao gồm thuế Có TK 511 3) Phản ánh trị giá hàng gửi bán xác định tiêu thụ Nợ TK 632: giá vốn hàng bán Có TK 157 hàng gửi bán 4) Trường hợp sản phẩm chuyển theo hợp đồng bị từ chối trả Căn vào phiếu nhập kho kế toán ghi Nợ TK155: thành phẩm Có TK 157 hàng gửi bán theo giá thực tế xuất kho b Hạch toán tiêu thụ theo phương thức bán hàng đại lý * Tại đơn vị có hàng gửi 1) Phản ánh trị giá thực tế xuất kho hàng ký gởi Chuyên đề tốt nghiệp Nợ TK 157 : hàng gởi bán Có TK 155: thành phẩm 2) Căn vào bảng kê hóa đơn bán sản phẩm bán qua đại lý tiêu thụ tháng kế toán ghi: Nợ TK: 641: Hoa hồng đại lý Nợ TK 111,112,131: Số tiền nhận sau trừ khoản hoa hồng Có TK 511: doanh thu bán hàn qua đại lý Có TK 3331: thuế GTGT đầu 3) Phản ánh giá vốn hàng ký gởi thực tế bán Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 157: hàng gửi bán * Tại đại lý đơn vị nhận bán hàng ký gởi 1) Khi nhận hàng ký gởi, vào giá trị hợp đồng ký gởi kế toán ghi: Nợ TK 003: giá trị hàng hóa nhận bán hộ, ký gởi 2) Khi bán nhận ký gởi + Kế toán ghi giảm giá trị hàng nhận ký gởi : Có TK 003 + Căn vào hóa đơn bán hàng, đại lý hạch tốn Nợ TK 111,112,131 Có TK 3388 tổng số tiền phải toán cho chủ hàng gồm giá ký gởi theo qui định số thuế GTGT 3)Định kỳ xuất hóa đơn cho bên giao đại lý làm sở để toán tiền hoa hồng Nợ TK 3381: Tổn số tiền phải toán cho chủ hàng Có TK 511 hoa hồng hưởng Có TK 111,112: Số tiền thực trả cho chủ hàng sau trừ lại khoản hoa hồng hưởng c/ Hạch toán tiêu thụ theo phương thức bán hàng trả góp 1a) Đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Khi bán hàng trả chậm, trả góp kế toán ghi: Nợ TK 111,112, 131: tổng giá tốn Có TK 151 : DTBH cung cấp dịch vụ Có TK 333 : thuế khoản phải nộp Nhà nước Chuyên đề tốt nghiệp Có TK 3387 : doanh thu chưa thực - Khi thực tiền bán hàng lần tiếp sau ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 131 : phải thu khách hàng - Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ ghi: Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài 1b/ Đối với hàng hóa khơng diện chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Khi bán hàng trả chậm, trả góp, kế tốn ghi: Nợ TK 111,112,131 Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3387 : Doanh thu chưa thực - Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi Nợ TK 111,112 Có TK 131 : phải thu khách hàng - Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi Nợ TK 3387 : Doanh thu chưa thực Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài Cuối kỳ, kế tốn tính tốn, xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vi=ụ Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp 2/ Phản ánh trị giá vốn sản phẩm xác định tiêu thụ Nợ TK 632 Có TK 155 d/ Các trường hợp coi tiêu thụ khác  Trao đổi hàng : 1/ Căn vào hóa đơn GTGT, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh Nợ TK 131 : Tổng số tiền phải thu Có TK 711 : Doanh thu trao đổi sản phẩm Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp ... bán kỳ kết chuyển vào TK 911 để xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: xác định kết kinh doanh Có TK 632 giá vốn hàng bán Chuyên đề tốt nghiệp II NỘI DUNG HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TRONG DOANH. .. kỳ + Trị giá thực tế thành phẩm nhập kỳ Trị giá thực tế thành phẩm tồn đâu kỳ + Trị giá hạch toán thành phẩm nhập kỳ Kế toán tổng hợp thành phẩm a Hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp... mua vào nhập kho sau b Giá hạch toán: Giá thực tế thành phẩm xuất kho = Giá hạch toán x Hệ số giá thành phẩm Trong đó: Hệ số giá thành phẩm = Trị giá thực tế thành phẩm tồn đâu kỳ + Trị giá thực