Thực trạng công tác hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty điện máy và kỹ thuật công nghệ.doc

Thực trạng công tác hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty điện máy và kỹ thuật công nghệ

I Khái quát chung về kế toán thành phẩm1 Khái niệm về thành phẩm, bán thành phẩm:

Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc giai đoạn chế biến trong quytrình công nghệ sản xuất ra sản phẩm đó của doanh nghiệp

Bán thành phẩm là những sản phẩm mới hoàn thành một công đoạn chế biếnnhất định nào đó ( trừ công đoạn chế biến cuối cùng) Trong quy trình công nghệsản xuất sản phẩm của doanh nghiệp đạt tiêu chuẩn chất lượng qui định được nhậpkho để chờ tiếp tục chế biến hoặc được chuyển giao để tiếp tục chế biến hoặc mộtbộ phận nhỏ có thể bán ra bên ngoài

2 Nhiệm vụ kế toán thành phẩm

- Phản ánh và kinh tế thế giới thực hiện khách hàng sản xuất sản phẩm và cácmặt số lượng, chất lượng và chủng loại mặt hàng sản phẩm qua đó cung cấp thôngtin kịp thời cho việc chỉ đạo, kiểm tra quá trình sản xuất ở từng khâu, từng bộ phậnsản xuất.

- Phản ánh và giám sát tình hình nhập, xuất tồn kho thành phẩm về mặt sốlượng và giá trị, tình hình chấp hành định mức dự trữ và tình hình bảo quản thànhphẩm trong kho.

- Thành phẩm do thuê ngoài gia công hoàn thành khi nhập kho được tínhtheo giá thực tế gia công

* Giá thực tế xuất kho:

Giá thành phẩm xuất kho có thể xác định theo một trong các phương phápsau:

+ Phương pháp bình quân gia quyền:

Đơn giáthànhphẩm xuất

phẩm tồn kho đầu kỳ+

Số lượng thànhphẩm nhập kho

trong kỳ

Giá thực tế thành phẩmxuất kho trong kỳ=

Số lượng thànhphẩm xuất khox

+ Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO)

Theo phương pháp này giả thiết rằng số sản phẩm nào nhập trước, xuất trướchết số nhập trước mới đến số nhập sau theo giá thực tế từng loại sản phẩm.

+ Phương pháp nhập sau - xuất sau (LIFO)

Phương pháp này dựa trên giả thiết hàng nhập kho sau thì xuất trước Khitính giá mua của hàng xuất kho sẽ căn cứ vào giá mua của hàng nhập kho gần lầnxuất nhất Như vậy giá mua của hàng xuất kho là giá mua của hàng hóa mua vàonhập kho sau.

b Giá hạch toán:

Giá thực tế thànhphẩm xuất kho=

Giá hạchtoánx

Hệ số giáthành phẩm

Trong đó:

Hệ số giáthànhphẩm

Trị giá thực tế thànhphẩm tồn đâu kỳ+

Trị giá thực tế thànhphẩm nhập trong kỳTrị giá thực tế thành

phẩm tồn đâu kỳ+

Trị giá hạch toán thànhphẩm nhập trong kỳ

SDCK: Trị giá thực tế thành phẩm tồnkho

+ Trị giá thực tế thành phẩm xuấtkho

+ Trị giá thành phẩm thiếu pháthiện khi kiểm kê

 TK 157: “ hàng gởi đi bán”

- Khái niệm: Tài khoản này phản ánh giá trị thành phẩm, hàng hóa lao vụdịch vụ hoàn thành đã gởi đi cho khách hàng theo hợp đồng mua bán đã ký kết vàgởi nhờ đại lý

- Tài khoản sử dụng: TK 157

TK 157+ Phản ánh giá trị sản phẩm hànghóa lao vụ, dịch vụ gởi bán

SDCK: giá trị hàng hóa thành phẩmhiện đang gởi bán

+ Giá trị thành phẩm, hàng hóa dịchvụ đã được khách hàng chấp nhậnthanh toán

+ Giá trị hàng gởi bán bị từ chối, bịtrả lại

- Trường hợp thành phẩm gởi đi bán bị khách hàng từ chối trả về và đượcnhập lại kho

Nợ TK 155: Thành phẩm theo giá thực tếCó TK 157 : hàng gởi đi bán xuất kho lúc trước

- Phản ánh giá thực tế xuất kho thành phẩm để tiêu thụ theo phương thứcbán hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp.

Nợ TK 631 : giá vốn hàng bánCó TK 155 : thành phẩmNợ TK 632: giá vốn hàng bán

Có TK 155 : thành phẩm

- Trường hợp phát hiện thiếu thừa, thành phẩm khi kiểm kê

* Trường hợp chưa xác định được nguyên nhân, căn cứ vào biên bản kiểmkê, kế toán ghi:

+ Nếu thiếu chưa xác định được nguyên nhân:

Nợ TK 1381: Giá trị TS thiếu chờ xử lý theo giá thực Có TK 155 : thành phẩm tế xuất kho+ Nếu thừa chưa xác định được nguyên nhân:

Nợ TK 155: thành phẩm theo giá thực Có TK3381: giá trị TS thừa chờ xử lý tế xuất kho

* Trường hợp khi có quyết định xử lý thiếu, thừa thì kế toán ghi:

+ Khi có quyết định xử lý thiếu:Nợ TK 111, 134

Nợ TK 632

Có TK 1381+ Thừa coi như giữ hộ

Nợ TK 002

Có TK 002

b Hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ

- Tài khoản sử dụng : TK 155, 157TK 155, 157+ Kết chuyển giá trị thực tế của thành

phẩm, hàng hóa gởi đi bán tồn khocuối kỳ

SDCK: Giá trị thực tế của thành phẩmhàng hóa gởi đi bán tồn kho cuối kỳ

+ Kết chuyển giá trị thực tế củathành phẩm, hàng hóa gởi đi bántồn kho đầu kỳ

- Trình tự hạch toán * Đầu kỳ

+ Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ:Nợ TK 632 giá vốn hàng bán

GTTPtồn kho

đầu kỳ +

GTTP gởibán chưa

xác địnhtiêu thụ

đầu kỳ+

GTTPtồn kho

đầu kỳ

-GTTP gởibán chưa

xác địnhtiêu thụcuối kỳ

Trên cơ sở đó kế toán phản ánh giá vốn hàng bán ra trong kỳ và kết chuyểnvào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911: xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 giá vốn hàng bán

II NỘI DUNG HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TRONG DOANHNGHIỆP

1 Khái niệm liên quan đến tiêu thụ, nhiệm vụ của hạch toán tiêu thụ

a Khái niệm

Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất Đó là việccung cấp cho khách hàng các sản phẩm, lao vụ dịch vụ, do doanh nghiệp sản xuấtra, đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

b Nhiệm vụ của hạch toán tiêu thụ thành phẩm

- Phản ánh và giám sát kế hoạch tiêu thụ thành phẩm tính toán và phản ánhchính xác kịp thời doanh thu bán hàng.

- Ghi chép và phản ánh kịp thời các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu bánhàng hoặc doanh thu của số hàng bán bị trả lại, để xác định chính xác doanh thubán hàng thuần.

- Tính toán chính xác đầy đủ và kịp thời kết quả tiêu thụ

2 Hạch toán doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán

Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán,phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp,góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.

a Tài khoản sử dụng :

TK 511: “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

TK 511+ Số thuê TTĐB, thuế xuất khẩu phảinộp tính trên doanh số bán hàng trongkỳ

+ Khoản giảm giá hàng bán và doanhthu bán hàng bị trả lại

+ kết chuyển số thu trợ cấp, trợ giávào TK xác định kết quả kinh doanh

+ Doanh thu bán sản phẩm hànghóa và cung cấp dịch vụ, lao vụcủa doanh nghiệp thực hiện trongkỳ hạch toán

+ Số thu từ các khoản trợ cấp, trợgiá của Nhà nước cho doanhnghiệp.

- Tài khoản này không có số dư

- TK 511 được chi tiết thành 4 TK cấp 2+ TK 5111 :”Doanh thu bán hàng hóa “+ TK 5112 :”Doanh thu bán thành phẩm”+ TK 5113 :”Doanh thu cung cấp dịch vụ”

+ TK 5114 :”Doanh thu trợ cấp, trợ giá”

b Tài khoản đầu tư

TK 512 “ Doanh thu tiêu thụ nội bộ”TK 512+ Doanh thu hàng bán bị trả lại theogiá tiêu thụ nội bộ, khoản giảm giáhàng bán đã chấp nhận trên khốilượng sản phẩm, hàng hóa dịch vụ,tiêu thụ nội bộ

+ Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nộibộ thuần vào tài khoản xác định kếtquả kinh doanh

+ Tổng số doanh thu bán hàng nộibộ của doanh nghiệp thực hiệntrong kỳ

- Tài khoản này không có số dư

- TK 512 được chi tiết thành 3 TK cấp 2+ TK 5121 :”Doanh thu bán hàng hóa “+ TK 5122 :”Doanh thu bán sản phẩm”+ TK 5123 :”Doanh thu cung cấp dịch vụ”

c Tài khoản sử dụng

TK: 632 Giá vốn hàng bán

TK 632+ Trị giá vốn của hàng hóa, thànhphẩm lao vụ đã tiêu thụ trong kỳ

+ Giá vốn của hàng bán bị trả lại+ Kết chuyển vốn của hàng hóathành phẩm lao vụ đã tiêu thụ

3 Phương pháp hạch toán

a Hạch toán theo phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng

Trường hợp giao hàng cho khách trực tiếp tại kho

(1) Căn cứ vào hóa đơn GTGT phản ảnh doanh thu bán hang phát sinh Nợ TK 111,112,113,131: tổng giá thanh toán

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng Có TK 3331 :Thúê GTGT đầu ra

Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc khôngthuộc diện nộp thuế GTGT :

Căn cứ vào hóa dơn bán hàng, kế toán nghi sổ

Nợ TK 111,112,113,131 tổng giá thanh toán bao gồm chưa thuế Có TK 511

2 phản ánh trị giá vốn thành phẩm xuất bán đã xác định tiêu thụ Nợ TK 632 : giá vốn hàng bán

Có TK155 : theo hía thực tế xuất kho

Có TK 154 : theo giá thực tế sản phẩm hoàn thành

-Trường hợp giao hàng tại kho của bên mua hoặc tại một địa điểm đó đã quyđịnh trước trong hợp đồng :

1 Phản ánh giá thực tế sản phẩm xuất gởi bán theo hợp đồng Nợ TK 157 : hàng gởi bán

Có TK 155: giá thực tế xuất kho thành phẩm

Trường hợp đơn vị thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc các đơn vị kinhdoanh sản phẩm hàng hóa không thuộc diên chiu thuế GTGTthì phản ảnh

Nợ TK 111,112 hoặc 131 tổng giá thanh toán bao gồm cả thuếCó TK 511

3) Phản ánh trị giá hàng gửi đi bán đã xác định tiêu thụ Nợ TK 632: giá vốn hàng bán

Có TK 157 hàng gửi đi bán

4) Trường hợp sản phẩm chuyển đi theo hợp đồng bị từ chối trả về Căn cứ vào phiếu nhập kho kế toán ghi

Nợ TK155: thành phẩm theo giá thực tế Có TK 157 hàng gửi đi bán đã xuất kho

b Hạch toán tiêu thụ theo phương thức bán hàng đại lý* Tại đơn vị có hàng gửi

1) Phản ánh trị giá thực tế xuất kho hàng ký gởi

Nợ TK 157 : hàng gởi bán Có TK 155: thành phẩm

2) Căn cứ vào bảng kê hóa đơn bán ra của sản phẩm bán qua đại lý đã tiêuthụ trong tháng kế toán ghi:

* Tại các đại lý hoặc đơn vị nhận bán hàng ký gởi

1) Khi nhận hàng ký gởi, căn cứ vào giá trị trong hợp đồng ký gởi kế toán ghi:Nợ TK 003: giá trị hàng hóa nhận bán hộ, ký gởi

2) Khi bán được nhận ký gởi

+ Kế toán ghi giảm giá trị hàng nhận ký gởi : Có TK 003+ Căn cứ vào hóa đơn bán hàng, đại lý hạch toán

Nợ TK 111,112,131 tổng số tiền phải thanh toán cho chủ hàng

Có TK 3388 gồm giá ký gởi theo qui định và cả số thuế GTGT3)Định kỳ xuất hóa đơn cho bên giao đại lý làm cơ sở để thanh toán tiền hoahồng

Nợ TK 3381: Tổn số tiền phải thanh toán cho chủ hàngCó TK 511 hoa hồng được hưởng

Có TK 111,112: Số tiền thực trả cho chủ hàng sau khi đã trừ lại khoản hoa hồng được hưởng

c/ Hạch toán tiêu thụ theo phương thức bán hàng trả góp

1a) Đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ- Khi bán hàng trả chậm, trả góp kế toán ghi:

Nợ TK 111,112, 131: tổng giá thanh toán

Có TK 151 : DTBH và cung cấp dịch vụ

Có TK 333 : thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Có TK 3387 : doanh thu chưa thực hiện - Khi thực hiện tiền bán hàng lần tiếp sau ghi:

Nợ TK 111,112

Có TK 131 : phải thu của khách hàng

- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ ghi:Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

1b/ Đối với hàng hóa không diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGTtheo phương pháp trực tiếp

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp, kế toán ghi:Nợ TK 111,112,131

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3387 : Doanh thu chưa thực hiện

- Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi Nợ TK 111,112

Có TK 131 : phải thu của khách hàng

- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ, ghi Nợ TK 3387 : Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính

Cuối kỳ, kế toán tính toán, xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháptrực tiếp đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vi=ụ Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

2/ Phản ánh trị giá vốn của sản phẩm đã xác định tiêu thụ Nợ TK 632

Nợ TK 131 : Tổng số tiền phải thu

Có TK 711 : Doanh thu trao đổi sản phẩm Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

2/ Phản ánh giá vốn của sản phẩm tiêu thụ Nợ TK 632 :

Có TK 131 : tổng số tiền phải thanh toán

4/ Qúa trình trao đổi hoàn thành, tiến hành thanh lý hợp đồng

+ Nếu trị giá hàng đem đi trao đổi lớn hơn trị giá hàng nhận được thì khoảnchênh lệch được bên trao đổi thanh, ghi

Nợ TK 111,112

Có TK 131 khoản chênh lệch được thanh toán bổ sung + Nếu trị giá hàng đem trao đổi nhỏ hơn giá trị hàng nhận được thì khoảnchênh lệch mà doanh nghiệp thanh toán cho bên trao đổi sẽ ghi

Nợ TK 131

Có TK 111,112 khoản chênh lệch phải thanh toán bổ sung - Trường hợp bán sản phẩm, thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phươngpháp khấu trừ đổi lấy vật tư

Nợ TK 152,153 Có TK 131

- Trường hợp trả lương cho công nhân viên bằng sản phẩm hàng hóa Nợ TK 334 : giá có thuế GTGT

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ chưa có thuế GTGT Có TK 33311 Thuế GTGT đầu ra

Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc sản xuấtkinh doanh sản phẩm, không thuộc diện chịu thuế GTGT

Nợ TK 334 : Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế Có TK 512

-Trường hợp sử dụng sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra để phục vụ lạicho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hoặc dùng để biếu tặng

1/ Phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh :

Nợ TK 627,641,642 Doanh thu bán hàng tính theo

Có TK 512 giá thành sản xuất ( hoặc giá vốn ) 2/ Phản ánh thuế GTGT phải nộp ( được khấu trừ )

4/ Kế toán chiết khấu thương mại

a/ Khái niệm : TK này dùng để phản ánh chiết khấu thương mại doanhnghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng đã mua hàng với khốilượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại

b/ Tài khoản sử dụng : TK 521 TK 521 - Số chiết khấu thương mại đã chấp

nhận thanh toán cho khách hàng

- Kết chuyển toàn bộ số chiết khấuthương mại sang tài khoản “ Doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ “ để xácđịnh doanh thu thuần của kỳ hạch toán Tài khoản này không có số dư

Tài khoản 521 được chi tiết thành 3 TK cấp 2 - TK 5211 “ chiết khấu hàng hóa “ - TK 5212 “ chiết khấu thành phẩm “ - TK 5213 “ chiết khấu dịch vụ “

Có TK 131 : phải thu của khách hàng

- Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp nhận cho ngườimua sang tài khoản doanh thu

Nợ TK 511

Có TK 521

5/ Kế toán giảm giá hàng bán

a/ Khái niệm : Tài khoản này theo dõi các khoản giảm giá hàng bán chokhách hàng trên giá bán đã thỏa thuận vì các lý do thuộc về doanh nghiệp

b/ Tài khoản sử dụng : TK 532 TK 532 - Các khoản giảm giá đã chấpthuận cho người mua hàng

- Kết chuyển toàn bộ sốgiảm giá bán hàng sang TK511 “ Doanh thu bán hàng “ Tài khoản này không có số dư

mua khách hàng chưa thanh toán tiền hàng )

2/ Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ khoản giảm giá hàng bán đã phát sinh trongkỳ sang TK 511 để xác định doanh thu bán hàng thuần

Doanh thu

hàng bị trả lại =

số lượnghàng bị trả

x ghi trể hóa đơnđơn giá bán đã

b/ TK sử dụng : TK 531

TK 531 - Doanh thu của số hàng đã tiêu thụbị trả lại

- kết chuyển doanh thu cuat số hàngđã tiêu thụ bị trả lại trừ vào doanh thutrong kỳ

Tài khoản này không có dư c/ Trình tự hạch toán :

1/ Phản ánh doanh thu hàng bị trả lại :

Nợ TK 531 : theo giá bán chưa có thuế GTGT Nợ TK 3331 :

7/ Kế Toán Chiết Khấu Bán Hàng : ( Chiết Khấu Thanh Toán )

Chiết khấu bán hàng : là số tiên người bán giảm trừ cho người mua đối vớisố tiền phải trả do người mua thanh toán tiền mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ củadoanh nghiệp trước thời hạn thanh toán đã thỏa thuận

Căn cứ vào phiếu thu tiền mặt, hoặc giấy báo ngân hàng, kế toán phản ánh sốtiền thu được do khách hàng trả nợ, đồng thời phản ánh khoản chiết khấu thanhtoán do khách hàng

Nợ TK 635 : chiết khấu thanh toán

Nợ TK 111,112 : số tiền thực thu sau khi đã trừ lại chiết khấu thanh toán

Có TK 131 : Tổng số tiền phải thu của khách hàng

III/ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ

Kết quả tiêu thụ sản phẩm được biểu hiện qua chỉ tiêu lãi ( hoặc lỗ ) về hoạtđộng tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, dịch vụ được xác định theo công thức sau :

Kếtquảtiêu thụ

doanh thubá hàng

giá vốnhàng

Chi phíbánhàng

Chi phí quảnlý doanh

1/ Doanh Thu Bán Hàng Thuần

Doanh thu bán hàng là khoản doanh thu bán hàng sau khi đã trừ các khoảngiảm doanh thu như : nếu tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, khoản giảm giá hàngbán và doanh thu hàng bán vị trả lại

2/ Giá vốn hàng bán

a/ Khái niệm ; Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm,hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụvà các khoản được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

b/ TK sử dụng : TK 632

 Theo phương pháp kê khai thường xuyên :

1/ Sản phẩm bán trực tiếp cho khách hàng trong kỳ sẽ ghi Nợ TK 632

Có TK 155 ; xuất kho để bán

Có TK 154 : sản xuất xong chuyển bán ngay 2/ Sản phẩm gởi bán đã xác định tiêu thụ trong kỳ

Nợ TK 632 Có TK 157

3/ Nhập lại kho hoặc gởi lại kho của khách hàng số sản phẩm đã bán bị trảlại

 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ

1/ Đầu kỳ kết chuyển sản phẩm hiện còn sang TK 632

- Kết chuyển sản phẩm tồn kho đầu kỳ Nợ TK 632

b/ Tài khoản sử dụng : TK 641

TK 641 + Tập hợp chi phí bán hàng thực tếphát sinh trong kỳ

+ Các khoản ghi giảm chi phí bánhàng ( nếu có )

+ Kết chuyển chi phí bán hnàg trongkỳ vào bên nợ TK 911 để xác địnhkết quả kinh doanh hoặc vào bên nợ

TK 1422 chi phí cho kết chuyển - Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

- Tài khoản 641 được chi tiết thành 7 TK cấp 2 + TK 6411 : ” chi phí nhân viên bán hàng “+ TK 6412 : “ chi phí vật liệu, bao bì “ + TK 6413 :” chi phí dụng cụ đồ dùng “+ TK 6414 : “ chi phí khấu hao TSCĐ “ + TK 6415 :” chi phí bảo hành sản phẩm “ + TK 6417 : “ chi phí dịch vụ mua ngoài “+ TK 6418 :” chi phí bằng tiền “

c/ Trình tự hạch toán

1/ Kế toán phản ánh chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ

- Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bộ phận bán hàngđóng gói, bảo quản, vận chuyển sản phẩm đi tiêu thụ

Nợ TK 641 ( 6411 ) Có TK 334

- Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế với tỷ lệ quy địnhhiện hành theo tiền lương nhân viên phục vụ quá trình tiêu thụ để tính vào chi phí

- Chi dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận bán hàng như chi phí điện,nước mua ngoài, cước phí điện thoại ,

Nợ TK 641 9647 Nợ TK 133

4/ Chi phí quản lý doanh nghiệp

a/ Khái niệm : chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí có liên quanđến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chungcủa toàn doanh nghiệp Bao gồm

- Tiền lương, các khoản phụ cấp , BHXH , BHYT, KPCĐ của ban giámđốc, nhân viên quản lý các phòng, ban của doanh nghiệp

- Giá trị vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp : giấy, bút ,vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ

- Chi phí về thuế , chi phí về lệ phí

- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho doanh nghiệp : nhà của của các phòng,ban, kho tàng vật kiến trúc

b/ Tài khoản sử dụng : TK 642 TK 642 + tập hợp chi phí quản lý doanhnghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

+ Các khoản được phép ghi giảm chiphí quản lý ( nếu có )

+ Kết chuyển chi phí quản lý doanhnghiệp sang bên nợ TK 911 để xácđịnh kết quả kinh doanh hoặc sangbên nợ 1422 (chi phí chờ kết chuyển)- Tài khoản này không có dư

- Tài hoản 642 được chi tiết thành 8 TK cấp 2

+ TK 6421 : chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp + TK 6422 : chi phí vật liệu quản lý

+ TK 6423 : chi phí đồ dùng văn phòng + TK 6424 : chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6425 : thuế, phí, lệ phí

+ TK 6426 : chi phí dự phòng

+ TK 6427 : chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6428 : chi phí khác bằng tiền c/ Trình hạch toán

1/ Căn cứ vào các bảng phân bổ và các chứng từ gốc có liên quan, kế toánphản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ

- Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho Ban Giám Đốc, nhân viêncác phòng ban

Nợ TK 642 ( 6421) Có TK 334

- Trích kinh phí công đoàn, BHXH, BHYT với tỷ lệ quy định theo tiềnlương thực tế phải trả cho nhân viên bộ máy quản lý và khối văn phòng của doanhnghiệp

Nợ TK 642 ( 6421 )

- Trích khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho doanh nghiệp Nợ TK 642 ( 6424 )

3/ Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xácđịnh kết quả kinh doanh

Nợ TK 911 Có TK 642

5/ Kế toán xác định kết quả tiêu thụ

a/ Khái niệm : Tài khoản này dùng để xác định toàn bộ kết quả hoạt độngsản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp

b/ Tài khoản sử dụng : TK 911

TK 911 Trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa,lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ

+ Chi phí bán hàng và chi phí doanhnghiệp

+ Chi phí tài chính + Chi phí khác

+ Lãi trước thuế về hoạt động trong kỳ

+ Doanh thu thuần về số sản phẩmhàng hóa, lao vụ, dịch vụ tiêu thụtrong kỳ

+ Doanh thu hoạt động tài chính + Thu nhập khác

+ Lỗ về các hoạt động trong kỳ Tài khoản này không có số dư

c/ Trình tự hạch toán

1/ Cuối kỳ kế toán chiết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang TK 911 , ghiNợ TK 511

Có TK 911 2/ Cuối kỳ kế toán

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịh vụ đã tiêu thụ Nợ TK 911

Có TK 641- Kết chuyển chi phí bán hàng

Nợ TK 911 Có TK 642

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911

Có TK 642

Trong trường hợp đặc biệt đối với các doanh nghiệp có nhu cầu hoạt độngkinh doanh dài, trong kỳ trước không có doanh thu hoặc doanh thu quá ít, thì kỳnày kế toán tính và kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệpcòn lại kỳ trước trừ vào doanh thu thuần kỳ này để xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911

Có TK 1422 3/ Xác định kết quả kinh doanh

- Nếu doanh thu bán hàng thuần > giá vốn bán hàng + chi phí bán hàng + chiphí quản lý doanh nghiệp thì doanh nghiệp có lãi và khoản lãi được kết chuyển sẽghi

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ :

511(512)Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ

TK 641

TK 642

TK 142(1422)

TK 421

Kết chuyển doanh thu thuần

TK 531,532,521

Kết chuyển chi phí bán hàng

Kết chuyển chi phíQuản lý doanh nghiệp

Kết chuyển CPQLDN còn lại kỳ Trước tính cho kỳ này

Kết chuyển lãi

Kết chuyển lỗ

K/c các khoản làm giảm doanh thu

A GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY ĐIÊN MÁY VÀ KỶ THUẬT CÔNG NGHỆ I Qúa trình hình thành và phát triển của công ty.

Công ty điện máy và kỹ thuật công nghệ được thành lập và bắt đầuhoạt động 17-9-1975 theo quyết định số 75/ QĐI với tên gọi là công ty điệnmáy cấp I Đà Nẵng do Bộ nội thương thành lập, trực thuộc công ty điện máycủa Bộ nội thương Công ty làm nhiệm vụ đại lý cho các công ty liên doanhthuộc tổng công ty điện máy, thực hiện việc mua bán với các tổ chức kinh tếnhà nước ổ miền nam, tiếp nhận hàng nhập khẩu và viện trợ tại khu vực ĐàNẵng

Đến tháng 6 năm 1981 công ty được Bộ nội thương và tổng công tyđiện máy quyết định tách thành 2 chi nhánh trực thuộc tổng công ty điện máymiền trung đó là chi nhánh xe đạp, xe máy Đà Nẵng và chi nhánh điện máyĐà Nẵng

Từ năm 1986 khi nên kinh tế chuyển sang cơ chế thị trường với đủ cácthành phần kinh tế, tình hình kinh tế xã hội của đất nước biến động mạnh mẽcùng với sự chuyển biến ấy công ty điện máy, xe đạp, xe máy miền trungcũng đã trải qua những thử thách gây go phức tạp kinh tế hàng hóa nhiềuthành phần đã làm thay đổi quan hệ cung cầu , cơ cấu mặt hàng chất lượngvà thị hiếu Song công ty vẫn đứng vững và hoàn thành nhiệm vụ của mình.Đến ngày 28-5-1993 theo quyết định số 607/ TCCB công ty quyết định đổitên thành công ty điên máy miền trung thuộc Bộ thương mại, tên điện giaodịch đối ngoại là GELIMEX công ty thông qua hoạt động sản xuất kinhdoanh bán buôn bán lẻ, trực tiếp xuất nhập khẩu, liên doanh liên kết hợp tácđầu tư trong và ngoài nước về các hàng trong phạm vi đăng ký kinh doanh,khai thác hiệu quả ngành hàng vật tư nguyên vật liệu, sử dụng lao động sẵncó trong nước để đáp ứng nhu cầu hàng hóa tiêu dùng cho dân cư, đẩy mạnhxuất nhập khẩu tăng thu ngoại tệ cho đất nước

Đến năm 2000 do sự thay đổi bổ sung ngành nghề kinh doanh củacông ty, ngày 15-6-2000 căn cứ vào quyết định số 0892/ BTM công ty khôngngừng tăng lên, doanh số bán ngày càng cao và đóng góp một phần đáng kểcho nền kinh tế đất nước Là doanh nghiệp nhà nước có chế độ hạch toánđộc lập, có tư cách pháp nhân, được sử dụng con dấu riêng, được cấp vốnkinh doanh và được mở tài khoản tại ngân hàng, có trụ sở chính đặt tại 124Nguyễn Chí Thanh, Thành phố Đà Nẵng.

II CƠ CẤU TỔ CHỨC QUẢN LÝ Ở CÔNG TY Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý ở công ty

GIÁM ĐỐC

Phó Giám

Phòng tổ chức hành chính thanh tra

vảo vệ

Phòng kế toán tài

Phòng thị trường đối ngoại

PhòngKinh doanh

CN Cty điện máy và KTCN

tại HN

CN Cty điện máy và KTCN

tại HCM

CN Cty điện máy và KTCN

164 Bạch Đằng

TTKD TH & DVTM170 Hùng Vươn

TTVật tư

tổng hợp

Xí nghiệ

p xe máy

Nhà máy CN kỹ

thuật Deah

Xí nghiệ

p may xuất khẩu

III TỔ CHỨC KẾ TOÁN Ở CÔNG TY :1 Tổ chức bộ máy kế toán ở công ty :

SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN

2/ Chức năng nhiệm vụ của mỗi bộ phận ở phòng kế toán :

Hiện nay phòng kế toán công ty gồm có 10 người, trong đó có một kế toántrưởng, 2 phó phòng kế toán, 6 nhân viên kế toán và 1 thủ quỹ.

- Kế toán trưởng : cũng là Trưởng phòng kế toán tài chính có nhiệm vụ tổchức chỉ đạo công tác hạch toán kế toán ở toàn công ty Kế toán trưởng còn làngười hỗ trợ đắc lực cho giám đốc, giúp giám đốc tham gia ký kết các hợp đồngkinh tế, xây dựng các kế hoạch tài chính, chịu trách nhiệm trước giám đốc và cơquan tài chính cấp trên về hoạt động kế toán tài chính của công ty

- Phó phòng kế toán đảm nhiệm về khoảng vốn vay của công ty, thườngxuyên liên hệ với ngân hàng trên địa bàn thành phố để vay vốn khi cần thiết

- Phó phòng kế toán đảm nhiệm phần tổng hợp: căn cứ vào sổ sách cácphần hành khác để tổng hợp lên các báo cáo kế toán của văn phòng công ty và củatoàn công ty, xác định hiệu quả kinh doanh, đánh giá hiệu quả sử dụng vốn Ngoài

Phó phòng phụ trách vốn vay tín

Kế toán

tiền mặt

Kế toán tiêu

thụ

Kế toán

kho hàng

Kế toán ngân hàng

Kế toán công

nợ phải

Kế toán công nợ phải

Thủ quỹ

Phó phòng phụ trách

tổng hợp

Kế toán các đơn vị trực

thuộcQuan hệ chỉ đạo

Quan hệ trực thuộc

KẾ TOÁN TRƯỞNG

ra kế toán tổng hợp còn phụ trách phần hạch toán TSCĐ, theo dõi TSCĐ và tínhkhấu hao hàng quý, hàng năm Các phó phòng kế toán có quyền giải quyết côngviệc của kế toán trưởng khi kế toán trưởng vắng mặt và chịu trách nhiệm trước kếtoán trưởng là người tham mưu cho kế toán trưởng về công tác kế toán.

- Kế toán tiền mặt: Phụ trách theo dõi tiền mặt, tạm ứng tại văn phòng côngty cũng như kiểm tra các báo cáo về quỹ ở các chi nhánh gởi về, theo dõi tình hìnhthanh toán lương của CBCNN công ty

- Kế toán tiêu thụ : có nhiệm vụ theo dõi tình hình nhập suất hàng hóa phátsinh trong ngày, trị giá hàng mua, chi phí mua hàng, thuế nhập khẩu, mở các sổtheo dõi chi tiết phục vụ cho việc quản lý hàng hóa của công ty, lập báo cáo về lưuchuyển hàng hóa tại công ty Kế toán kho hàng còn thường xuyên đối chiếu với cáckho, cửa hàng để quản lý chặt chẽ hàng hóa

- Kế toán ngân hàng : theo dõi tình hình biến động của từng loại tiền tệ(tiền USD và VND ) ở từng ngân hàng, theo dõi tình hình vay nợ ngân hàng

- Kế toán công nợ phải thu : có nhiệm vụ theo dõi các khoản công nợ phảithu của các chi nhánh trung tâm vào cuối mỗi quý.

- Kế toán công nợ phải trả : có nhiệm vụ theo dõi các khoản phải trả chotừng nhà cung cấp

- Thủ quỹ : Theo dõi và đảm bảo quỹ tiền mặt ở công ty, phụ trách khâuthu chi tiền mặt theo chứng từ hợp lệ, theo dõi phản ánh việc cấp phát và nhận tiềnmặt vào sổ quỹ Thủ quỹ phải thường xuyên so sánh, kế toán liên quan để kịp thờiphát hiện và sửa chữa những thiếu sót trong quá trình ghi chép.

- Kế toán ở các đơn vị trực thuộc : Ngoại trừ trung tâm vi tính, cửa hàng 35Điện Biên Phủ, cửa hàng 124 Nguyễn Chí Thanh là hạch toán trực thuộc, còn cácđơn vị khác đều hạch toán độc lập, nhưng hoạt động kinh doanh theo sự chỉ đạothống nhất của công ty, các đơn vị hạch toán trực thuộc hàng tuần gởi về văn phòngcông ty các chứng từ gốc của các nghiệp vụ phát sinh hàng ngày đồng thời lên cácbảng kê chi tiết nhiệm vụ kế toán của các đơn vị trực thuộc Theo dõi tình hìnhnhập xuất sử dụng hàng hóa, nguyên vật liệu chính, công cụ, dụng cụ, và phảnánh các nghiệp vụ kế tế phát sinh, theo dõi tình hình thanh toán giữa công ty vớiđơn vị, tham mưu cho giám đốc đơn vị về công tác tài chính, tính toán giá thànhsản phẩm của đơn vị ( đối với xí nghiệp sản xuất ), xác định kết quả kinh doanhcuối tháng kế toán các đơn vị lập báo cáo gởi về công ty theo qui định

3 Hình thức kế toán :

Xuất phát từ công tác kế toán, kết hợp vối yêu cầu quản lý và đội ngũ nhânviên kế toán của phòng kế toán và phù hợp với tình hình hoạt động, công ty đã ápdụng hình thức “ Nhật ký chứng từ ” với hình thức nhật ký chứng từ các nghiệp vụ

kinh tế phát sinh đều đựơc phản ánh ở chứng từ gốc và từ đó lên tờ kê, sổ chi tiếtnhật ký và cuối cùng lên sổ cái

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN

B THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨMVÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY ĐIỆN MÁY VÀKỸ THUẬT CÔNG NGHỆ

I CÁC PHƯƠNG THỨC TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY.

Phương thức tiêu thụ ở công ty được tiến hành thông qua hai phương thức :bán buôn và bán lẻ.

1 Phương thức bán buôn :

+ Bán buôn qua kho

+ Bán buôn chuyển thẳng có tham gia thanh toán

2.Phương thức bán lẻ :

+ Phương thức bán lẻ thu tiền trực tiếp + Phương thức bán hàng trả góp

II HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM TẠI CÔNG TY

 Sơ đồ trình tự ghi sổ nghiệp vụ tiêu thụ tại văn phòng công ty

CHỨNG TỪ GỐC

SỔ QUỸ

NHẬT KÝCHỨNG TỪTỜ KÊ,

BẢNG KÊ CHI TIẾT

SỔ VÀ THẺ KẾ TOÁN CHI TIẾT

BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT

SỔ CÁI

BÁO CÁO KẾ TOÁN

Ghi hằng ngày hoặc định kỳ

Ghi cuối thángQuan hệ đối chiếu

Ghi hằng ngày Ghi cuối thángTờ kê chi tiết

531, 532Sổ theo dõi

công nợ phải thu

Nhật ký chứng từTK 131

Nhật ký chứng từTK 511, 512Tờ kê chi tiết

TK 156

Nhật ký chứng từTK 632

Sổ cái

TK 511,512, 532, 632, 131

Hoá đơn (GTGT)Phiếu thu

1 Tổ chức hạch toán doanh thu :

a/ Hạch toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hóa tại các cửa hàng

Tại trụ sở chính của công ty có cửa hàng bán lẻ nằm ở tầng một có nhiệm vụbán xe máy cho người tiêu dùng Vì ở trong trụ sở của công ty nên khi nghiệp vụbán hàng phát sinh tại cửa hàng này, khách hàng có thể thanh toán tiền mua xe theomột trong hai cách sau:

- Khách hàng cầm hóa đơn ( GTGT ) liên 2 lên phòng kế toán nộp tiền Kếtoán tiền mặt căn cứ vào hóa đơn viết phiếu thu và đưa cho khách hàng một liên

- Khách hàng thanh toán tiền cho cửa hàng trưởng hoặc nhân viên kế toántiền mặt sẽ gộp tất cả hóa đơn ( GTGT) liên 3 được lập trong ngày tại từng cửahàng và viết vào một phiếu thu trong đó có ghi rõ số các hoá đơn

- Khi nhận được hoá đơn (GTGT) liên 3 từ nhân viên bán hàng hoặc liên 2từ khách hàng, kế toán tiền mặt sẽ tiến hành viết phiếu thu

Ví dụ: Công ty xuất bán cho Anh Lê Quốc Thân 1 xe gắn máy Super Dreamtrị giá 22.000.000 thuế suất thuế GTGT 10% kế toán tiến hành ghi sổ:

Kế toán doanh thu nhận được hoá đơn (GTGT) liên 3

PHIẾU XUẤT KHO

KIÊM VẬN CHUYỂN NỘI BỘ

Của Bộ Thương mại về việc cấp vốn

Họ tên người vận chuyển: Hợp đồng số 49753

Xuất tại kho

: Nhập tại kho

: TTTên nhãn

hiệu quicách phẩmchất vật tưsản phẩm

Kế toán doanh thu căn cứ vào hóa đơn ( GTGT ) liên 3 và phiếu thu để lên tờkê doanh thu

Họ tên người mua hàng :LÊ QUỐC THÂNĐơn

vị :

Địa chỉ :Phường Tam Thuận - Thanh Khê

Số tài khoản : mã số: Hình thức thanh toán : tiền mặt

SttTên hàng hoá dịch vụĐVTSố lượngĐơn giáThành tiềnABC123= 1x2Xe gBC123= 1x2Xe gắn máy Super Dream

b/ Hạch toán nghiệp cụ bán buôn hàng hóa tại công ty

Để khách hàng luôn giữ vững quan hệ buôn bán với công ty nên khi ký kếthợp đồng mua bán, công ty thường đồng ý cho khách hàng có thể thanh toán trướcmột khoản tiền hàng nhất định < trị giá lô hàng nếu khách hàng có đủ vốn Trườnghợp khách hàng mua hàng với số lượng lớn như mặt hàng xe máy như không đủvốn thì khách hàng có thể trả dần trong nhiều kỳ.

* Hạch toán nghiệp vụ bán buôn qua kho.

Khi phát sinh nghiệp bán buôn qua kho, kế toán doanh thu nhận được hóa đơn ( GTGT) liên 3 do phòng kinh doanh suất nhập khẩu gởi đến.

Địa chỉ : 161 Phan Chu Trinh - Đà Nẵng

Số tài khoản : mã số: 0400126575Hình thức thanh toán :

SttTên hàng hoá dịch vụĐVTSố lượngĐơn giáThành tiềnABC123= 1x2Xe gBC123= 1x2Xe gắn máy Dream II

Chiếc1511.972.284178.909.260Cộng tiền hàng: 178.909.260Thuế suất GTGT: 10%TiTiền thuế GTGT: 17.890.926Tổng cộng tiền thanh toán :

196.800.186Số tiền bằng chữ: Một trăm chín mươi sáu triệu tám trăm ngàn

một trăm tám mưới sáu đồng chẵnNgười mua hàngKế toán trưởngThủ trưởng đơn vị

(Ký, ghi rõ họ tên)(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)

PHIẾU THU

Ngày 01/12/2003

Nợ : 111Có: 511,3331

Họ và tên người nộp : Cửa hàng 124 Nguyễn Chí ThanhĐịa chỉ :

(Ký, họ tên đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ) Hai mươi bốn triệu hai trămngàn đồng y

Đà Nẵng, ngày 01 tháng 12 năm 2003

(Ký, họ tên) (Ký, họtên)

Mẫu số C21-HBan hành theo

QĐ số:999-TC/QĐ/

CĐKTNgày

Căn cứ vào hóa đơn ( GTGT), kế toán doanh thu lên tờ kê doanh thu Đồngthời, kế toán công nợ ngoài cũng căn cứ vào hóa đơn ( GTGT) liên Photo lên tờ kêchi tiết TK131 và mở sổ công nợ để theo dõi khoản nợ công ty được quyền thu củacông ty TNHH Tiến Thu

TỜ KÊ CHI TIẾT TK 131

Tổng Cộng 27862547169166751306391667513064 7415234220