Báo cáo thực tập CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

- Thành phẩm là những sản phẩm đã hoàn thành , đã trải qua tất cả các giai đoạn chế biến cần thiết theo quy trình công nghệ chế tạo sản phẩm của mỗi doanh nghiệp, đã được kiểm nghiệm phù

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC

ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 Các khái niệm cơ bản:

1.1.1 Các khái niệm liên quan đến hàng hóa,tiêu thụ hàng hóa:

a Hàng hóa, thành phẩm:

- Hàng hóa là sản phẩm của lao động có thể thỏa mản nhu cầu nào đó của con người

và dùng để trao đổi với nhau

- Thành phẩm là những sản phẩm đã hoàn thành , đã trải qua tất cả các giai đoạn chế biến cần

thiết theo quy trình công nghệ chế tạo sản phẩm của mỗi doanh nghiệp, đã được kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn chất lượng, có thể nhập kho hoặc chuẩn bị bán ra hay giao ngay cho khách hàng

b Tiêu thụ:

- Tiêu thụ Là quá trình đơn vị cung cấp thành phẩm, hàng hóa và công tác lao vụ, dịch

vụ cho đơn vị mua, qua đó đơn vị mua thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán tiềnhàng theo giá thỏa thuận giữa đợn vị mua và đơn vị bán Thành phẩm, hàng hóa được coi làtiêu thụ khi người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán cho người bán

- kết quả tiêu thụ hàng hóa là kết quả cuối cùng về mặt tài chính của hoạt động sản

xuất kinh doanh ,nói cách khác, kết quả tiêu thụ là phần chênh lệch giữa doanh thu bán hàng các khoản giảm trừ doanh thu với giá trị vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Đây là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng để đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

c Bán hàng:

- Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu về hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ cho khách

hàng, doanh nghiệp thu được tiền hay được quyền thu tiền Đó chính là quá trình vận đông kinh doanh từ vốn thành phẩm hàng hoá sang vốn bằng tiền và hình thành kết quả

- Xét về góc độ kinh tế: bán hàng là hình thức hàng hoá của doanh nghiệp chuyển từ hình thái vật chất sang hình thái tiên tệ

d Mối quan hệ của tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh :

Tiêu thụ là khâu cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp còn xác định kết quả kinh doanh là căn cứ quan trọng để đơn vị quyết định tiêu thụ hàng hóa nữa hay không Do đó, giữa bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có mối quan hệ mật thiết Kết quả tiêu thụ là mục đích cuối cùng của doanh nghiệp còn tiêu thụ là phương thức trực tiếp để đạt được mục đích đó.

1.1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu:

a.Chiết khấu thương mại: Là khoản DN bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn

b.Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hoá kém phẩm chất ,sai quy cách ,hoặc lạc hậu thị hiếu

c.Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

d.Thuế tiêu thụ đặc biệt: Là loại thuế được tính trực tiếp trên doanh thu bán hàng của các loại hàng hóa, dịch vụ theo quy định hiện hành của các loại thuế tùy thuộc vào từng mặt hàng khác nhau

e.Thuế xuất khẩu : Là loại thuế tính trên doanh thu của hàng xuất khẩu và làm giảmgiá trị doanh thu của hàng xuất khẩu đó

f.Thuế GTGT: Đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì số thuế đầu vào khi mua hàng hóa, sản phẩm được phản ánh vào giá trị hàng hóa đó Khi bán hàng hóa, sản phẩm thì không xác định số thuế đầu ra trên cơ sở giá bán mà xác định số thuế đầu ra trên doanh thu đã thu được

1.1.3 Giá vốn hàng bán, doanh thu thuần:

a Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm bán được (hoặc gồm

cả chi phi mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại) hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

b Doanh thu thuần: Là khoản doanh thu sau khi đã trừ các khoản giảm trừ doanh thu như: Thuế tiêu thụ đặc biệt, chiết khấu thương mại vv

1.2 Kế toán thành phẩm, hàng hóa:

1.2.1 Phương pháp xác định giá nhập, xuất kho của thành phẩm, hàng hóa :

a phương pháp xác định giá nhập kho:

- Khi mua ngoài:

Giá nhập kho =Giá mua ngoài + chi phí mua ngoài – các khoản giảm trừ

- Khi tự sản xuất chế biến:

Giá nhập kho = Giá thành sản phẩm + chi phí vận chuyển

- Khi gia công:

Giá nhập kho = Giá trị NVL + chi phí bán hàng + chi phí vận chuyển

b Phương pháp xác định giá xuất kho:

- Phương pháp nhập trước -xuất trước (FIFO):

Phương pháp này dự trên giả thuyết là hàng hoá nhập trước sẽ được xuất dùng trước

-Phương pháp nhập sau -xuất trước (LIFO)

Phương pháp này dựa trên giả thuyết hàng hoá nào nhập kho sau nhất sẽ được xuất

ra sử dụng trước

-Phương pháp bình quân gia quyền: có các phương pháp:

+ Tính theo giá thực tế bình quân cả kỳ dự trữ:

Đơn giá thực tế

bình quân =

Giá trị hàng hóatồn đầu kỳ +

Giá trị hàng hóa nhập trong

kỳ

Số lượng hàng hóatồn đầu kỳ +

Giá trị hàng hóa nhập

trong kỳ

Số lượng hàng hóa tồnsau lần xuất trước +

-Phương pháp thực tế đích danh: là phương pháp hàng hóa mua vào giá nào thì bán với giá đó Phương pháp này áp dụng cho những hàng hóa quý hiếm, có giá trị lớn, phải theo dõi lần lượt, chính xác

1.2.2 Tài khoản sử dụng:

 Tài khoản 155 “ Thành phẩm”

- Công dụng:Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các loại thành phẩm của doanh nghiệp

- kết cấu: là loại tài sản có số dư đầu kỳ và cuối kỳ ở bên nợ

Nội dung ghi chép:

Nợ TK 155 Có

SDDK: Trị giá thành phẩm

tồn kho đầu kỳ

-Số phát sinh tăng

-Trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho

- Giá trị thành phẩm thừa khi kiểm kê

-kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ( hạchtoán theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

-Số phát sinh giảm

-Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho

- kết chuyển trị giá thực tếcủa thành phẩm tồn kho đầu kỳ (hạch toán hàng tồn kho theo phương phápkiểm kê định kỳ)

Tổng phát sinh bên nợ Tổng phát sinh bên có

SDCK:Giá trị thực tế tồn

kho cuối kỳ

 Tài khoản 156 “ Hàng hóa”

- Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến độngcác loại hàng hóa của doanh nghiệp

- kết cấu: là loại tài sản có số dư đầu kỳ và cuối kỳ ở bên nợ

- Tài khoản 156 có 3 tài khoản cấp 2

+ TK 1561 “Giá mua hàng hóa”

+ TK 1562 “Chi phí thu mua hàng hóa”

+ TK 1563 “Hàng hóa bất động sản”

Nội dung ghi chép: Tương tự “Thành phẩm”

 Tài khoản 151 “Hàng mua đang đi đường”

- Công dụng: Tài khoản này phản ánh các loại hàng hóa mua ngoài đã thuộc sở hữu của doanh nghiệp nhưng chư kiểm nhận theo quy định quản lý quy định

- kết cấu: là loại tài sản có số dư đầu kỳ và cuối kỳ ở bên nợ

Nợ TK 151 Có

SDDK: Hàng mua đang đi

đường tại ngày đầu kỳ

-Giá trị hàng mua đi trên

đường phát sinh tăng

-Kết chuyển trị giá thực tế của

hàng hóa, vật tư mua đang đi

trên đường cuối kỳ (theo

-Trị giá hàng mua đi trên đường

đã về nhập kho

- kết chuyễn trị giá thực tế của hàng hóa vật tư mua đang đi đường đầu kỳ(theo phương pháp

phương pháp kiểm kê định kỳ) kiểm kê định kỳ)

Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có

SDCk: Trị giá hàng mua trên

đường cuối kỳ

 Tài khoản 157 “Hàng gửi đi bán”

- Công dụng :Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hàng hóa đã gửi hoặc chuyển đến cho khách hàng, hàng hóa gửi đại lý, ký gửi, giá trị dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho người đặt hàng nhưng chưa được thanh toán

Nợ TK157 Có

SDDK: Trị giá hàng hóa đã gửi

bán chưa được xác định đầu kỳ

- Trị giá hàng hóa đã gửi hoặc

chuyển đến cho khách hàng hoặc

gửi bán đại lý, ký gửi

- Trị giá dịch vụ đã hoàn thành,

bàn giao cho người đặt hàng

nhưng chưa được xác định đã bán

- kết chuyển trị giá của hàng hóa,

thành phẩm đã gửi đi bán nhưng

chưa đuợc xác định là đã bán cuối

kỳ (theo phương pháp kiểm kê

định kỳ)

- Trị giá hàng hóa, dịch vụ đã đượckhách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

- Trị giá hàng hóa, sản phẩm đã gửi đi nhưng bị khách trả lại

- Kết chuyển trị giá hàng hóa đã gửi đi bán chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán vào đầu kỳ (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có

SDCK: Trị giá hàng hóa, thành

phẩm đã gửi đi bán hoặc trị giá

dịch vụ đã cung cấp chưa được

*Theo phương pháp kê khai thường xuyên:

1) Nhập kho thành phẩm do sản xuất hoàn thành

Nợ TK 157 : Trị giá hàng gửi đi bán

Có TK 155,156 : Trị giá hàng hóa,thành phẩm4) Xuất kho thành phẩm, hàng hóa bán trực tiếp

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Có TK 155,156 Trị giá hàng hóa, thành phẩm bán5) Kiểm kê phát hiện thiếu chưa rõ nguyên nhân

Nợ TK 1381 : tài sản thiếu chờ xữ lý

Có TK 155,156 : Trị giá lô hàng, thành phẩm thiếu + Khi có quyết định xữ lý:

Nợ TK 111,112, 1388 : Khách hàng khách hàng trả tiền bị thiếu

Nợ TK 334 : khấu trừ lương công nhân viên

Nợ TK 632 : Doanh nghiệp chịu trách nhiệm bỏ vào giá vốn6) xuất kho hàng hóa góp vốn liên doanh

Nợ TK 3381 : Tài sản thừa

Có TK 711, 3388 : Thu nhập khác, phải trả khác

*Theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

8) Kết chuyển giá trị thực tế của thành phẩm, hàng hóa tồn kho, gửi đi bán được xácđịnh đã tiêu thụ

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Có TK 155,156 : Giá trị thành phẩm, hàng hóa9) Xuất thành phẩm bán ngay tại phân xưởng sản xuất

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Có TK 631 : Giá thành sản xuất10) Cuối kỳ kiểm kê xác định giá trị thành phẩm, hàng hóa tồn kho

Nợ TK 155, 156 : Giá trị thành phẩm, hàng hóa

Có TK 611 : mua hàng11) Cuối kỳ xác định hàng gửi đi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ

Bán lẽ là bán hàng cho người tiêu dung, chấm dứt quá trình lưu chuyển hàng hoá.

Hàng hoá bán buôn và bán lẽ có thể thực hiên qua nhiều phương thức khác nhau

a Đối với bán buôn :

Có 2 phương thức bán hàng là bán hàng qua kho và bán hàng vân chuyển thẳng

 Phương thức bán hàng qua kho:

Theo phương thức này, hàng hoá mua về được nhập kho rồi từ kho xuất bán ra.Phương thức bán hàng qua kho có hai hình thức giao nhận

+ Hình thức nhận hàng:

Theo hình thức này bên mua sẽ nhân hàng tại kho bên bán hoặc tại một địa điểm màhai bên thoả thuận theo hợp đồng nhưng thường là do bên bán quy định

+ Vận chuyển có tham gia thanh toán:

Theo hình thức này, hàng hoá được vận chuyển thẳng về mặt thanh toán, đơn vịtrung gian vẫn làm nhiệm vụ thanh toán tiền hàng với đơn vị nhà cung cấp và thu tiền củađơn vị mua

+ Vận chuyển thẳng hàng không tham gia thanh toán:

Theo hình thức này, hàng hoá được vận chuyển thẳng, về thanh toán, đơn vị trunggian không lam nhiệm vụ về thanh toán tiền với đơn vị cung cấp, thu tiên của đợn vịmua.Tuỳ hợp đồng, đơn vị trung gian được hưởng một số phí nhất định ở bên mua hoặcbên cung cấp

b Đối với bán lẻ:

Có 3 phương thức bán hàng là: bán hàng thu tiền tập trung, bán hàng không thu

 Phương thức bán hàng thu tiền tập trung:

Theo phương thức này ,nhân viên bán hàng chỉ phụ trách việc giao hàng, còn việc thutiền có người chuyên trách làm công việc này.Trình tự được tiến hành như sau: Khách hàngxem xong hàng hoá và đồng ý mua người bán viết “hoá đơn bán lẽ “giao cho khách hàngđưa đến chỗ thu tiền thì đóng dấu “đã thu tiền, “khách hàng mang hoá đơn đó đến nhậnhàng.Cuối ngày người thu tiền tổng hợp số tiền đã thu để xác định doanh số bán Định kỳkiểm kê hàng hoá, tính toán lượng hàng đã bán để xác định được tình hình bán hàng thừa,thiếu tại quầy hàng

 Phương thức bán hàng không thu tiền tập trung:

Theo phương thức này, nhân viên bán hàng vừa làm nhiệm vụ giao hàng, vừa làmnhiệm vụ thu tiền Do đó trong một cửa hàng bán lẽ việc thu tiền bán hàng được phân tán

ra nhiều địa điểm Hàng ngày hoặc định kỳ tiến hành kiểm kê hàng hoá còn lại để tínhlượng bán ra, lập báo cáo bán hàng, đối chiếu doanh số bán theo báo cáo bán hàng với sốtiền thực nộp để xác định thừa thiếu tiền hàng

 Phương thức bán hàng tự động :

Theo phương thức này, người mua tự chọn hàng hoá sau đó mang đến bộ phận thungân kiểm hàng, tính tiền, lập hoá đơn bán hàng và thu tiền.Cuối ngày nộp tiền bán hàngcho thủ quỹ Định kỳ kiểm kê xác định thừa thiếu tiền bán hàng

 Các phương thức thanh toán:

+ Thanh toán ngay bằng tiền mặt

Hàng hoá của công ty sau khi giao cho khách hàng, khách hàng tahnh toán ngay bằngtiền mặt

+ Thanh toán không dùng tiền mặt

Theo phương thức này hàng hoá của công ty sau khi giao cho khách hàng, kháchhàng có thể thanh toán bằng séc hoặc chuyển khoản

1.3.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa:

1.3.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng:

a khái niệm:

Doanh thu bán hàng là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng hóa, dịch vụ chokhách hàng

b Điều kiện ghi nhận doanh thu:

- Doanh nghiệp đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hửu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

* Trình tự luân chuyển chứng từ

- Tài khoản sử dụng:

TK 511: “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

TK 5111 “Doanh thu bán hàng hóa”

TK 5112 “Doanh thu bán thành phẩm”

TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

TK 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”

TK 5117 “Doanh thu kinh doanh bất đông sản đầu tư”

TK 512: “Doanh thu bán hàng nội bộ”

- Kết cấu, nội dung của TK 511:

Nợ TK 511 Có

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất

khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán

hàng thực tế

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá

và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệpthực hiện trong kỳ

- Số thuế GTGT phải nộp của doanh

nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp

trực tiếp

- Kết chuyển cuối tháng hàng bán bị

trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu

thương mại

- Kết chuyển doanh thu thuần vào

TK 911 Xác định kết qủa kinh doanh

TK này không có số dư cuối kỳ

d Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng

+ Trường hợp bán hàng theo hinhg thức hàng trao đổi hàng:

1 Khi xác định doanh thu bán hàng

Nợ TK 111,112,131 : Tổng giá thanh toán

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụNhân viên bán hàng Kế toán viên

Báo cáo bán hàng Ghi sổ kế toán Bảo quản và lưu trữ

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

2 Cuối tháng kết chuyển giá vốn

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Có TK 155,156 : Hàng hóa, thành phẩm+ Trường hợp bán hàng theo phương thức gửi bán

- Đơn vị giao đại lý:

3 Khi xuất kho giao đại lý

Nợ TK 331 : Phải trả người bán

Có TK 111, 112+ Kết chuyển

Có TK 003+ Trường hợp bán theo phương thức trả góp (trả chậm)

10 Xuất kho thành phẩm đổi hàng

doanh thu (Thuế TTĐB, TXK) Doanh thu bán hàng (thuế VAT theo

Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm, vật tư hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã bán

ra, đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ giá vốn hàng bán Với vật tư tiêu thụ, giá vốnhàng bán là giá thực tế ghi sổ, còn với hàng hóa tiêu thụ giá vốn hàng bán bao gồm giá trịmua của hàng hóa tiêu thụ cộng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa bán ra

b.Chứng từ và tài khoản sử dụng:

- Chứng từ: + Hoá đơn Giá trị Gia tăng

+ Phiếu xuất kho

- Tài khoản sử dụng:

- TK 632: “Giá vốn hàng bán”

Phản ánh giá vốn của hàng bán, sản phẩm, dịch vụ đã được tiêu thụ trong kỳ

- Nội dung kết cấu TK 632:

Nợ TK 632 Có

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá dịch

vụ đã bán trong kỳ

- Giá trị của hàng hoá bị trả lại nhập kho

- Các khoản mất mát, hao hụt của hàng tồn

kho sau khi trừ bồi thường của các cá nhân

- Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm

nay lớn hơn năm trước chưa được sử dụng

hết)

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm hànghoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK 911xác định kết quả kinh doanh

TK này không có số dư cuối kỳ

1.3.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:

a.Các tài khoản ghi giảm doanh thu:

TK 521: “Chiết khấu thương mại”

TK 531: “Hàng bán bị trả lại”

TK 532: “Giảm giá hàng bán”

Và các tài khoản có liên quan khác như: TK 111, TK 112, TK 131

-Kết cấu, nội dung của TK 521:

Nợ TK 521 Có

Chiết khấu thương mại chấp

nhận thanh toán cho khách

Kết chuyển toàn bộ số chiết khấuthương mại phát sinh trong kỳsang TK 511 để xác định doanhthu thuần trong kỳ

TK641TK632

TK642

Chi phí bán hàng củahàng đã bán

Chi phí quản lý doanhnghiệp của số hàng đã bánGiá vốn hàng xuất bán

TK911