CƠ SỚ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN HÀNG HÓA, TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

Phương pháp xác định giá nhập, xuất kho của hàng hoá: 1 2.1.1 Phương pháp xác định giá nhập kho: Giá nhập kho thực tế của hàng hóa mua bao gồm: Giá mua ghi trên hóa đơn, nếu có giảm giá

CHƯƠNG 1

CƠ SỚ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN HÀNG HÓA, TIÊU THỤ HÀNG HÓA

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1.CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN

1.1.1 Hàng hóa:

Hàng hóa là sản phẩm của lao động có thể thỏa mãn nhu cầu nào đó của con người vàdùng để trao đổi với nhau

1.1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu:

1 1 2.1 Chiết khấu thương mại:

Chiết khấu thương mại là khoản DN bán giảm giá niêm yếu cho khách hàng với sốlượng lớn

1.1.2.4 Thuế tiêu thụ đặc biệt:

Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu đánh vào các hàng hóa, dịch vụ được quyđịnh đặc biệt nằm trong danh mục chịu thuế do nhà nước quy định

1.1.2.5 Thuế xuất khẩu :

Thuế Xuất khẩu là loại thuế gián thu đánh vào các hàng hóa xuất qua biên giới cửa khẩuViệt Nam kể cả hàng từ thị trường Việt Nam vào phi thuế quan và từ khu phi thuế quan ra thịtrường Việt Nam theo quy định

1.12.6 Thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp:

Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp là loại thuế gián thu, doanh thu bán hàng ghinhận trong kỳ theo giá bán đã bao gồm thuế giá trị gia tăng

1.1.3 Giá vốn hàng bán, doanh thu thuần :

- Giá vốn hàng bán phản ánh trị giá trước đó đã nhập kho của hàng hóa đã bán ra là cơ

sở để xác định lãi gộp của nghiệp vụ bán hàng

- Doanh thu thuần: Là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã trừ các khoản giảmtrừ doanh thu: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, chiết khấu bán hàng, giá trị hàng bán bị

trả lại, giảm giá hàng bán

1.2 KẾ TOÁN HÀNG HÓA

1.2.1 Phương pháp xác định giá nhập, xuất kho của hàng hoá:

1 2.1.1 Phương pháp xác định giá nhập kho:

Giá nhập kho thực tế của hàng hóa mua bao gồm:

Giá mua ghi trên hóa đơn, nếu có giảm giá sau khi mua được hưởng sẽ giảm giá và nợphải trả cho nhà cung cấp Giá hóa đơn ghi vào giá nhập hàng hóa mua, có thể là giá thanh toán

có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT theo phương thức trực tiếp, hoặc giá không có thuế GTGTđầu vào trong trường hợp DN áp dụng cho phương pháp khấu trừ thuế

Các phí tổn mua hàng hóa (vận chuyển, bốc dỡ, dịch vụ phí, lệ phí kho bãi ) do đơn

vị mua chịu trách nhiệm

Công thức:

Giá thực tế hàng

hóa nhập kho =

Giá muaghi trên HĐ +

Chi phí thu

Thuế khoảnhoàn lại -

Các khoảngiảm trừ

1.2.1.2 Phương pháp xác định giá xuất kho :

Giá thực tế hàng hóa xuất kho có thể xác định theo một trong các phương pháp sau:

* Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này giá trị vốn của hàng hóađược xác định ở từng lô hàng xuất bán làm giá trị vốn hàng bán Phương pháp này áp dụng chotừng mặt hàng có giá trị cao, quý hiếm, có đặc thù riêng

* Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO): Hàng hóa nhập trước thì xuất trước theođơn giá của từng lần nhập khi đến lô hàng nào lấy đơn giá thực tế của lô hàng hóa đó để xuất

* Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO): Theo phương pháp này khi xuất kho đượctính theo giá thực tế của lần nhập cuối cùng, sau đó mới lấy đơn giá thực tế của lần nhập trước

đó, hàng hóa trong kho cuối kỳ sẽ là đơn giá của những lần nhập đầu tiên

* Phương pháp bình quân gia quyền:

+ Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ: Theo phương pháp này, trước hết phải tính đơn vị bình

quân của từng hàng hóa:

Giá đơn vị

bình quân =

Giá thực tế của hànghóa tồn đầu kỳ +

Giá thực tế của hànghóa nhập trong kỳ

Số lượng hàng hóatồn đầu kỳ +

Số lượng hàng hóanhập trong kỳ

Giá thực tế hàng

hóa xuất trong kỳ =

Số lượng hàng hóaxuất trong kỳ x

Giá đơn vị bìnhquân

+ Phương pháp tính giá thực tế bình quân sau mỗi lần nhập: Sau mỗi lần nhập, kế toán

cần tính lại giá trị thực tế của hàng hóa tồn kho (giá đơn vị bình quân) Trên cơ sở đó, giá trịcủa hàng xuất bán bằng lượng hàng xuất bán (*) với đơn giá bình quân vừa tính

+ Phương pháp tính giá thực tế bình quân cuối kỳ trước: Theo phương pháp này,

giá thực tế của hàng hóa xuất bán được tính trên số lượng hàng hóa xuất bán và đơn giá bìnhquân của hàng hóa tồn đầu kỳ được tính như sau:

Trị giá hàng hóa

Số lượng hànghóa xuất kho x

Trị giá đơn vị bình quânhàng hóa tồn đầu kỳ

Trị giá đơn vị bình quân

hàng hóa tồn đầu kỳ =

Giá trị thực tế hàng hóa tồn đầu kỳ

Số lượng hàng hóa tồn đầu kỳ

Trị giá vốn của hàng hóa tồn kho đầu kỳ

- Giá mua của hàng hóa nhập kho

- Chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát

sinh

- Trị giá hàng hóa thuê ngoài gia công,

chế biến hoàn thành nhập kho

- Trị giá hàng hóa bị người mua trả lại

nhập kho

- Trị giá hàng hóa phát hiện thừa qua

kiểm kê tại kho

- Trị giá thực tế của hàng hóa xuất kho

- Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóatiêu thụ trong kỳ

- Các khoản giảm giá, hàng mua trả lại

- Trị giá hàng hóa phát hiện thiếu tại kho

Tổng số phát sinh tăng Tổng số phát sinh giảm

Trị giá vốn của hàng tồn kho cuối kỳ:

TK 1561 - Giá mua hàng hóa không bao gồm thuế

TK 1562 - Chi phí mua hàng hóa

Trị giá vốn của hàng hóa tồn cuối kỳ

- Trị giá vốn thực tế của hàng hóa bán

và xuất khác trong kỳ (ghi ngày cuối kỳtheo kết quả kiểm kê)

- Giảm giá hàng hóa mua và chiết khấuthương mại được hưởng

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112 : Thanh toán bằng tiền

Có TK 311: Thanh toán bằng vay ngắn hạn

Có TK 331: Chưa thanh toán cho người bán

* Trường hợp hàng về chưa có chứng từ, theo nguyên tắc quản lý tài sản, kế toán tiếnhành các thủ tục kiểm nhận hàng, tạm thời ghi hàng nhập theo giá tạm tính

2 Nợ TK 156 : Thực tế nhập kho theo giá tạm tính

Có TK 331: Ghi giá tạm tính chưa có thuế GTGTKhi chưa nhận được bộ chứng từ của lô hàng nhập, căn cứ thực tế về chi phí mua, kếtoán điều chỉnh giá tạm tính của lô hàng đã nhập và phản ánh số liệu, ngày tháng của chứng từnhập mua của lô hàng vào dòng tạm tính và dòng ghi mức điều chỉnh tăng giảm đồng thời ghi

số thuế GTGT khấu trừ

3 Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111,112,311,331 :

- Trường hợp chứng từ mua hàng hóa về trước, kế toán lưu chứng từ vào tập "hồ sơ chưa

có hàng" cuối kỳ nếu chưa nhập hàng hóa kế toán ghi các bút toán sau Ghi hàng hóa mua đang

đi đường

4 Nợ TK 151: Hàng mua đang đi đường

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

6 Nợ TK 1388: Bồi thường hàng mua thiếu hụt

Nợ TK 1381 : Tài sản thiếu chờ xử lý

Nợ TK 632: Tài sản thiếu ghi tăng giá vốn hàng bán

Có TK 331 : Phải trả nhà cung cấpTrường hợp hàng kiểm nhận thừa so với hóa đơn:

7 Nợ TK 156: Nhập hàng mua thừa so với hóa đơn

Nợ TK 111, 112 : Chiết khấu, giảm giá đã nhận bằng tiền

Có TK 156 : Giảm giá hàng hóa mua

Có TK 133 : Giảm thuế đầu vàoTrường hợp được hưởng chiết khấu thanh toán thì kế toán ghi:

10 Nợ TK 331: Khấu trừ nợ phải trả

Nợ TK 111, 112 : Thanh toán trực tiếp bằng tiền

Có TK 515 : Doanh thu tài chính

- Trường hợp mua hàng theo phương pháp ứng trước tiền hàng một phần hoặc toàn bộ,

kế toán ghi các bút toán sau:

+ Khi ứng trước tiền hàng cho nhà cung cấp để đặt mua hàng, đặt gia công chế biến:

11 Nợ TK 331 : Nhà cung cấp nhận ứng trước

Có TK 111, 112: ứng trước tiền cho nhà cung cấp

+ Khi nhập hàng mua, căn cứ thực nhập và chứng từ kế toán ghi:

12 Nợ TK 156: Giá trị thực nhập

Nợ TK 157: Giá trị hàng thực kiểm nhận đã gửi bán thẳng

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 33 1 : Giá thanh toán phải trả

- Thanh toán chênh lệch với nhà cung cấp, nếu giá trị hàng mua lớn hơn số tiền ứngtrước thì trả nốt tiền hàng:

13 Nợ TK 331: Nhà cung cấp nhận trước

Có TK 111, 112: Thanh toán nhà cung cấp bằng tiền

Nếu giá trị hàng mua nhỏ hơn số tiền đã ứng trước cho nhà cung cấp thì DN nhận lạitiền ứng thừa:

14 Nợ TK 111, 112: Nhận lại tiền ứng thừa

Có TK 331 : Phải trả nhà cung cấp

* Hạch toán kế toán nghiệp vụ mua hàng hóa theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

- Đầu kỳ kết chuyển giá trị hàng hóa tồn đầu kỳ:

15 Nợ TK 6112 : Mua hàng

Có TK 151 : Hàng mua đang đi đường

Có TK 156: Hàng hóa nhập kho

Có TK 157: Hàng gửi đi bánKhi nhập hàng mua theo chứng từ hoặc theo giá tạm tính:

16 Nợ TK 6112: Mua hàng

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112: Thanh toán bằng tiền

Có TK 331: Phải trả nhà cung cấp

Có TK 311: Vay mua hàng hóa

- Trường hợp nhà cung cấp chấp nhận chiết khấu thanh toán, thương mại, kế toán ghi:

17 Nợ TK 331: Khấu trừ nợ phải trả

Nợ TK 111, 112: Nhận bằng tiền

Có TK 6112: Phần giảm giá, chiết khấu

Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ ghi giảm

Có TK 515: Chiết khấu thanh toánCuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng tồn kho, tồn gửi bán và tồn hàng mua đang đi đườngtheo kết quả đanh giá kiểm kê hàng tồn:

18 Nợ TK 151: Hàng mua đang đi đường

Nợ TK 156: Hàng hóa

Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán

Có TK 6112: Giá vốn hàng tồn cuối kỳ kết chuyển

- Ghi giá vốn hàng bán trong kỳ

19 Nợ TK 532: Giá vốn hàng bán

Có TK 6112 : Mua hàng hóa

* Kế toán mua hàng hóa trong trường hợp đơn vị áp dụng thuế theo phương pháp trựctiếp

- Theo phương pháp kê khai thường xuyên, khi hàng hóa và chứng từ cùng về:

20 Nợ TK 1561: Giá mua có thuế GTGT

22 Nợ TK 156, 157: Hàng hóa nhập, hàng gửi bán theo giá tạm tính

Nợ TK 632: Hàng hóa mua gửi bán thẳng ghi giá tạm tính

Có TK 331 : Phải trả người bán (giá tạm tính)

- Trường hợp mua hàng cuối kỳ báo cáo chưa về, căn cứ chứng từ mua kế toán ghi:

23 Nợ TK 151 : Hàng mua đi đường

Có TK 111,112,331:

- Kỳ sau hàng về, căn cứ thực tế kiểm nhận, kế toán ghi:

24 Nợ TK 1561, 1562: Hàng nhập kho, chi phí mua theo giá có thuế GTGT

Nợ TK 157: Hàng gửi bán không qua kho (giá có thuế)

Nợ TK 632: Hàng mua gửi bán trực tiếp không qua kho

Có TK 151 : Hàng đi đường đã về nhập kho

- Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, căn cứ vào chứng từ mua hàng, kết quả kiểm kê

đánh giá hàng tồn cuối kỳ trước và kỳ báo cáo, kế toán tính toán giá vốn hàng hóa xuất bán trêngiá thực tế ghi trên giá mua chưa có thuế GTGT hoặc thuế TTĐB Các nghiệp vụ mua hàng vànghiệp cụ kết chuyển giá vốn hàng hóa tồn đầu kỳ, cuối kỳ được theo dõi trên các TK 6112,TK

151, TK 156, TK 157

1.3 KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA

1.3.1 Các phương thức bán hàng chủ yếu:

1.3.1.1 Bán trực tiếp:

Bán trực tiếp là phương thức mà người mua nhận được hàng trực tiếp từ đơn vị bán hàng

có thể qua kho hoặc không qua kho

Hàng đổi hàng là phương thức dùng hàng của đơn vị mình để trao đổi hàng hóa của đơn

vị khác dựa trên sự thỏa thuận của hai bên

1.3.2 Kế toán tiêu thụ hàng hóa:

1.3.2.1 Kế toán tài khoản liên quan đến tiêu thụ hàng hóa:

1.3.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng:

TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

- Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu thực tế của DN trong 1 kỳ

hạch toán.

Kết cấu tài khoản:

TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Số thuế TTĐB, thuế XK phải nộp

- Số thuế GTGT phải nộp của DN nộp

thuế

- Các khoản chiết khấu thương mại,

doanh thu hàng hóa bị trả lại và giảm

giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ

- Số doanh thu thuần được kết chuyển

xác định KQKD

- Doanh thu bán hàng của doanh nghiệp

đã thực hiện trong kỳ kế toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Cuối kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp:

3 Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp, đối với hàng hóa chịu thuếGTGT khấu trừ Khi bán hàng phản ánh số tiền trả lần đầu tiên, số tiền còn phải thu về:

4 Nợ TK 111,112,131:

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3387: Lãi trả chậm

Có TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Khi thực hiện lần thu kế tiếp, kế toán ghi:

5 Nợ TK 111,112:

Có TK 131:

Đồng thời ghi nhận tiền bán hàng trả chậm và doanh thu tài chính:

6 Nợ TK 3387: Tiền lãi trả chậm tương ứng với số tiền thực thu

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

- Đối với hàng hóa không chịu thuế hoặc chịu thuế trực tiếp:

Có TK 131 : Số tiền thực thu phải thu khách hàng

Đồng thời ghi nhận tiền lãi bán hàng váo doanh thu tài chính:

9 Nợ TK 3387: Lãi trả chậm tương ứng với số tiền thực thu

Có TK 515: Tiền lãi trả chậm

Trường hợp bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng khi xuất hàng mang đi trao đổi;

Có TK 131: Tổng giá thanh toán phải thu khách hàng

Khi thanh toán bù trừ giữa các bên trao đổi không tương ứng, DN phải trả tiền thêm:

13 Nợ TK 131: Phần chênh lệch khi trao đổi

Có TK 111,112:

- Trường hợp DN được nhận thêm:

14 Nợ TK 111,112:

Có TK 131: Phần chênh lệch khi trao đổi

Bán hàng qua đại lý đúng giá hưởng hoa hồng, khi xuất kho hàng hóa gửi đi bán:

Có TK 131: Số tiền hoa hồng trừ vào nợ khách hàng

- Ớ đơn vị nhận đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng Khi nhận hàng kế toán phản ánhtoàn bộ giá trị hàng hóa nhận bán đại lý vào tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán:

Có TK 331 : Số tiền phải thanh toán cho bên giao hàng.

- Định kỳ xác định doanh thu hoa hồng bán đại lý được hưởng:

22 Nợ TK 331: Hoa hồng bán hàng đại lý

Có TK 511: Hoa hồng bán đại lý

Có TK 3331: Thuế GTGTKhi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng:

23 Nợ TK 331: Số tiền còn phải trả cho bên giao hàng

Có TK 111,112: Số tiền phải trả lại

* Hoạt động cho thuê tài sản (thuê hoạt động) Đổi với hoạt động cho thuế TS có nhậntrước tiền thuê nhiều kỳ, nhiều năm thì doanh thu của từng kỳ là tổng số tiền cho thuê nhậnđược chia cho số kỳ cho thuê tài sản

- Khi nhận được tiền của khách hàng trả trước về hoạt động cho thuê tài sản:

24 Nợ TK 111, 112: Thu bằng tiền

Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

- Đồng thời tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán:

25 Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511: Số tiền cho thuê nhận trước phân bổ

- Nếu hợp đồng cho thuê tài sản không thực hiện cho đến kỳ hạn cuối cùng, số tiền phảitrả lại cho khách hàng được ghi:

26 Nợ TK 3387: Phần còn lại chưa kết chuyển

Nợ TK 531: Nếu đã kết chuyển doanh thu trong kỳ

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111,112,131:

- Kết chuyển các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bị trả lại sang

TK 511 để xác định kết quả kinh doanh:

27 Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521: Chiết khấu thương mại

Có TK 531: Hàng bán bị trả lại

Có TK 532: Giảm giá hàng bán

- Xác định và kết chuyển doanh thu thuần:

28 Nợ TK 511: Kết chuyển doanh thu thuần

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

1.3.2.1.2 Kế toán giá vốn hàng bán:

- Tài khoản sử dụng: TK 632 "giá vốn hàng bán"

+ Công dụng: TK này dùng phản ánh giá trị giá vốn của hàng hóa xuất bán trong kỳ + Kết cấu của tài khoản:

- Theo phương pháp kê khai thường xuyên:

Tổng số phát sinh tăng Tổng số phát sinh giảm

Theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

- Theo phương pháp kê khai thường xuyên:

1.Xuất kho hàng hóa bán cho khách hàng đổi hàng:

* Tài khoản 521 "Chiết khấu thương mại"

- Công dụng: TK này dùng để phản ánh khoản CKTM mà DN đã giảm trừ hoặc đã thanhtoán cho khách hàng do khách hàng mua khối lượng lớn

* Tài khoản 531 "Hàng bán bị trả lại"

- Công dụng: TK này dùng để phản ánh doanh thu của hàng hóa bị khách hàng trả lại

- Trị giá của hàng hóa đã bán bị trả lại

- Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp

thuận cho người mua

- Kết chuyển toàn bộ số CKTM sang

Tổng số phát sinh giảm Tổng số phát sinh tăng

* Phương pháp hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu:

1 Phản ánh chiết khấu thương mại phát sinh thực tế trong kỳ:

Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại phát sinh thực tế

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (Nếu có)

Có TK 111, 112: Số tiền đã trả lại cho khách hàng

Có TK 131: Số tiền trừ vào số tiền khách hàng nợ

2 Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ số CKTM phát sinh thực tế trong kỳ hoạch toán vào TK

551 để xác định kết quả doanh thu thuần

Nợ TK 511:

Có TK: Chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ

3 Khi DN nhận lại hàng hóa bị trả lại, ghi giảm hàng hóa bán ra Nếu DN hạch toánhàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Nợ TK 156: Trị giá hàng hóa nhận lại

Có TK: Giá vốn hàng bán

4 Nếu DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ