CƠ SỚ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN HÀNG HÓA, TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

CHƯƠNG CƠ SỚ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN HÀNG HÓA, TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1.CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN 1.1.1 Hàng hóa: Hàng hóa sản phẩm lao động thỏa mãn nhu cầu người dùng để trao đổi với 1.1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu: 1 2.1 Chiết khấu thương mại: Chiết khấu thương mại khoản DN bán giảm giá niêm yếu cho khách hàng với số lượng lớn 1.1.2.2 Giảm giá hàng bán: Giảm giá hàng bán khoản trừ cho người mua toàn hay phần hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu 1.1.2.3 Hàng bán bị trả lại: Hàng hóa bị trả lại giá trị hàng hóa tiêu thụ bị khách hàng trả lại vi phạm cam kết: Sai quy cách phẩm chất, thời hạn cung cấp 1.1.2.4 Thuế tiêu thụ đặc biệt: Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu đánh vào hàng hóa, dịch vụ quy định đặc biệt nằm danh mục chịu thuế nhà nước quy định 1.1.2.5 Thuế xuất : Thuế Xuất loại thuế gián thu đánh vào hàng hóa xuất qua biên giới cửa Việt Nam kể hàng từ thị trường Việt Nam vào phi thuế quan từ khu phi thuế quan thị trường Việt Nam theo quy định 1.12.6 Thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp: Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp loại thuế gián thu, doanh thu bán hàng ghi nhận kỳ theo giá bán bao gồm thuế giá trị gia tăng 1.1.3 Giá vốn hàng bán, doanh thu : - Giá vốn hàng bán phản ánh trị giá trước nhập kho hàng hóa bán sở để xác định lãi gộp nghiệp vụ bán hàng - Doanh thu thuần: Là doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ doanh thu: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, chiết khấu bán hàng, giá trị hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán 1.2 KẾ TỐN HÀNG HĨA 1.2.1 Phương pháp xác định giá nhập, xuất kho hàng hoá: 2.1.1 Phương pháp xác định giá nhập kho: Giá nhập kho thực tế hàng hóa mua bao gồm: Giá mua ghi hóa đơn, có giảm giá sau mua hưởng giảm giá nợ phải trả cho nhà cung cấp Giá hóa đơn ghi vào giá nhập hàng hóa mua, giá tốn có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT theo phương thức trực tiếp, giá thuế GTGT đầu vào trường hợp DN áp dụng cho phương pháp khấu trừ thuế Các phí tổn mua hàng hóa (vận chuyển, bốc dỡ, dịch vụ phí, lệ phí kho bãi ) đơn vị mua chịu trách nhiệm Công thức: Giá thực tế hàng Giá mua Chi phí thu Thuế khoản Các khoản = + + hóa nhập kho ghi HĐ mua hồn lại giảm trừ 1.2.1.2 Phương pháp xác định giá xuất kho : Giá thực tế hàng hóa xuất kho xác định theo phương pháp sau: * Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp giá trị vốn hàng hóa xác định lô hàng xuất bán làm giá trị vốn hàng bán Phương pháp áp dụng cho mặt hàng có giá trị cao, quý hiếm, có đặc thù riêng * Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO): Hàng hóa nhập trước xuất trước theo đơn giá lần nhập đến lô hàng lấy đơn giá thực tế lơ hàng hóa để xuất * Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO): Theo phương pháp xuất kho tính theo giá thực tế lần nhập cuối cùng, sau lấy đơn giá thực tế lần nhập trước đó, hàng hóa kho cuối kỳ đơn giá lần nhập * Phương pháp bình quân gia quyền: + Phương pháp bình quân kỳ dự trữ: Theo phương pháp này, trước hết phải tính đơn vị bình qn hàng hóa: Giá thực tế hàng Giá thực tế hàng + Giá đơn vị hóa tồn đầu kỳ hóa nhập kỳ = Số lượng hàng hóa Số lượng hàng hóa bình qn + tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá thực tế hàng = Số lượng hàng hóa x Giá đơn vị bình hóa xuất kỳ xuất kỳ qn + Phương pháp tính giá thực tế bình quân sau lần nhập: Sau lần nhập, kế tốn cần tính lại giá trị thực tế hàng hóa tồn kho (giá đơn vị bình qn) Trên sở đó, giá trị hàng xuất bán lượng hàng xuất bán (*) với đơn giá bình quân vừa tính + Phương pháp tính giá thực tế bình qn cuối kỳ trước: Theo phương pháp này, giá thực tế hàng hóa xuất bán tính số lượng hàng hóa xuất bán đơn giá bình qn hàng hóa tồn đầu kỳ tính sau: Trị giá hàng hóa Số lượng hàng Trị giá đơn vị bình qn = x xuất kho hóa xuất kho hàng hóa tồn đầu kỳ Trị giá đơn vị bình qn hàng hóa tồn đầu kỳ = Giá trị thực tế hàng hóa tồn đầu kỳ Số lượng hàng hóa tồn đầu kỳ 1.2.2 Tài khoản sử dụng: TK 156 "Hàng hóa" * Cơng dụng: TK 156 "Hàng hóa" dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại hàng hóa Doanh nghiệp * Kết cấu tài khoản 156 TK 156 “Hàng hóa” Trị giá vốn hàng hóa tồn kho đầu kỳ - Giá mua hàng hóa nhập kho - Trị giá thực tế hàng hóa xuất kho - Chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa sinh tiêu thụ kỳ - Trị giá hàng hóa th ngồi gia công, - Các khoản giảm giá, hàng mua trả lại chế biến hoàn thành nhập kho - Trị giá hàng hóa phát thiếu kho - Trị giá hàng hóa bị người mua trả lại nhập kho - Trị giá hàng hóa phát thừa qua kiểm kê kho Tổng số phát sinh tăng Tổng số phát sinh giảm Trị giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ: TK 1561 - Giá mua hàng hóa khơng bao gồm thuế TK 1562 - Chi phí mua hàng hóa TK 1567 - Hàng hóa bất động sản * TK 611 "Mua hàng" Kết cấu TK 611 TK 611 “Mua hàng” Trị giá vốn thực tế hàng hóa nhập kho Trị giá vốn hàng hóa tồn cuối kỳ nhập khác kỳ - Trị giá vốn thực tế hàng hóa bán - Trị giá vốn hàng hóa tồn đầu kỳ kết xuất khác kỳ (ghi ngày cuối kỳ chuyển theo kết kiểm kê) - Giảm giá hàng hóa mua chiết khấu thương mại hưởng Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có 1.2.3 Phương pháp hạch toán : * Trường hợp hạch toán nghiệp vụ mua hàng với đơn vị áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Kế toán nghiệp vụ mua hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên: Nợ TK 156: Giá trị hàng hóa thực nhập Nợ TK 157: Hàng hóa gửi bán Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Nợ TK 133 : Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112 : Thanh tốn tiền Có TK 311: Thanh tốn vay ngắn hạn Có TK 331: Chưa tốn cho người bán * Trường hợp hàng chưa có chứng từ, theo nguyên tắc quản lý tài sản, kế toán tiến hành thủ tục kiểm nhận hàng, tạm thời ghi hàng nhập theo giá tạm tính Nợ TK 156 : Thực tế nhập kho theo giá tạm tính Có TK 331: Ghi giá tạm tính chưa có thuế GTGT Khi chưa nhận chứng từ lô hàng nhập, thực tế chi phí mua, kế tốn điều chỉnh giá tạm tính lơ hàng nhập phản ánh số liệu, ngày tháng chứng từ nhập mua lơ hàng vào dòng tạm tính dòng ghi mức điều chỉnh tăng giảm đồng thời ghi số thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 133 : Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,311,331 : - Trường hợp chứng từ mua hàng hóa trước, kế tốn lưu chứng từ vào tập "hồ sơ chưa có hàng" cuối kỳ chưa nhập hàng hóa kế tốn ghi bút tốn sau Ghi hàng hóa mua đường Nợ TK 151: Hàng mua đường Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,311,331: - Kỳ sau hàng về, thực tế kiểm nhận, kế toán ghi: Nợ TK 156: Giá trị hàng nhập kho Nợ TK 157: Hàng hóa gửi bán Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 151: Số hàng hóa theo chứng từ Trường hợp nhập hàng mua thừa, thiếu so với hóa đơn, kế tốn lập biên tính chất thừa, thiếu, nguyên nhân cụ thể để ghi Trường hợp hàng kiểm nhận thiếu, kế toán ghi: Nợ TK 1388: Bồi thường hàng mua thiếu hụt Nợ TK 1381 : Tài sản thiếu chờ xử lý Nợ TK 632: Tài sản thiếu ghi tăng giá vốn hàng bán Có TK 331 : Phải trả nhà cung cấp Trường hợp hàng kiểm nhận thừa so với hóa đơn: Nợ TK 156: Nhập hàng mua thừa so với hóa đơn Có TK 3381 : Hàng mua thừa chờ xử lý - Nếu không nhập kho số hàng thừa theo dõi TK 002 "Hàng hóa nhận giữ hộ" Nợ TK 002: Hàng hóa nhận giữ hộ - Trường hợp mua hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá, Kế toán ghi: Nợ TK 331 : Khấu trừ nợ phải trả Nợ TK 111, 112 : Chiết khấu, giảm giá nhận tiền Có TK 156 : Giảm giá hàng hóa mua Có TK 133 : Giảm thuế đầu vào Trường hợp hưởng chiết khấu tốn kế tốn ghi: 10 Nợ TK 331: Khấu trừ nợ phải trả Nợ TK 111, 112 : Thanh toán trực tiếp tiền Có TK 515 : Doanh thu tài - Trường hợp mua hàng theo phương pháp ứng trước tiền hàng phần tồn bộ, kế tốn ghi bút toán sau: + Khi ứng trước tiền hàng cho nhà cung cấp để đặt mua hàng, đặt gia công chế biến: 11 Nợ TK 331 : Nhà cung cấp nhận ứng trước Có TK 111, 112: ứng trước tiền cho nhà cung cấp + Khi nhập hàng mua, thực nhập chứng từ kế toán ghi: 12 Nợ TK 156: Giá trị thực nhập Nợ TK 157: Giá trị hàng thực kiểm nhận gửi bán thẳng Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 33 : Giá tốn phải trả - Thanh toán chênh lệch với nhà cung cấp, giá trị hàng mua lớn số tiền ứng trước trả nốt tiền hàng: 13 Nợ TK 331: Nhà cung cấp nhận trước Có TK 111, 112: Thanh tốn nhà cung cấp tiền Nếu giá trị hàng mua nhỏ số tiền ứng trước cho nhà cung cấp DN nhận lại tiền ứng thừa: 14 Nợ TK 111, 112: Nhận lại tiền ứng thừa Có TK 331 : Phải trả nhà cung cấp * Hạch toán kế tốn nghiệp vụ mua hàng hóa theo phương pháp kiểm kê định kỳ: - Đầu kỳ kết chuyển giá trị hàng hóa tồn đầu kỳ: 15 Nợ TK 6112 : Mua hàng Có TK 151 : Hàng mua đường Có TK 156: Hàng hóa nhập kho Có TK 157: Hàng gửi bán Khi nhập hàng mua theo chứng từ theo giá tạm tính: 16 Nợ TK 6112: Mua hàng Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112: Thanh tốn tiền Có TK 331: Phải trả nhà cung cấp Có TK 311: Vay mua hàng hóa - Trường hợp nhà cung cấp chấp nhận chiết khấu toán, thương mại, kế toán ghi: 17 Nợ TK 331: Khấu trừ nợ phải trả Nợ TK 111, 112: Nhận tiền Có TK 6112: Phần giảm giá, chiết khấu Có TK 133: Thuế GTGT khấu trừ ghi giảm Có TK 515: Chiết khấu toán Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng tồn kho, tồn gửi bán tồn hàng mua đường theo kết đanh giá kiểm kê hàng tồn: 18 Nợ TK 151: Hàng mua đường Nợ TK 156: Hàng hóa Nợ TK 157: Hàng gửi bán Có TK 6112: Giá vốn hàng tồn cuối kỳ kết chuyển - Ghi giá vốn hàng bán kỳ 19 Nợ TK 532: Giá vốn hàng bán Có TK 6112 : Mua hàng hóa * Kế tốn mua hàng hóa trường hợp đơn vị áp dụng thuế theo phương pháp trực tiếp - Theo phương pháp kê khai thường xuyên, hàng hóa chứng từ về: 20 Nợ TK 1561: Giá mua có thuế GTGT Nợ TK 1562: Chi phí mua hàng Có TK 111, 112, 331 : - Trường hợp mua hàng hóa bán chuyển thẳng: 21 Nợ TK 157: Hàng gửi bán Nợ TK 632: Hàng hóa bán trực tiếp ghi giá có thuế GTGT Có TK 111,112,331: - Trường hợp mua hàng hóa chưa có chứng từ, thực tế kiểm nhận ghi giá tạm tính , kế tốn ghi: 22 Nợ TK 156, 157: Hàng hóa nhập, hàng gửi bán theo giá tạm tính Nợ TK 632: Hàng hóa mua gửi bán thẳng ghi giá tạm tính Có TK 331 : Phải trả người bán (giá tạm tính) - Trường hợp mua hàng cuối kỳ báo cáo chưa về, chứng từ mua kế toán ghi: 23 Nợ TK 151 : Hàng mua đường Có TK 111,112,331: - Kỳ sau hàng về, thực tế kiểm nhận, kế toán ghi: 24 Nợ TK 1561, 1562: Hàng nhập kho, chi phí mua theo giá có thuế GTGT Nợ TK 157: Hàng gửi bán khơng qua kho (giá có thuế) Nợ TK 632: Hàng mua gửi bán trực tiếp khơng qua kho Có TK 151 : Hàng đường nhập kho - Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, vào chứng từ mua hàng, kết kiểm kê đánh giá hàng tồn cuối kỳ trước kỳ báo cáo, kế toán tính tốn giá vốn hàng hóa xuất bán giá thực tế ghi giá mua chưa có thuế GTGT thuế TTĐB Các nghiệp vụ mua hàng nghiệp cụ kết chuyển giá vốn hàng hóa tồn đầu kỳ, cuối kỳ theo dõi TK 6112,TK 151, TK 156, TK 157 1.3 KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA 1.3.1 Các phương thức bán hàng chủ yếu: 1.3.1.1 Bán trực tiếp: Bán trực tiếp phương thức mà người mua nhận hàng trực tiếp từ đơn vị bán hàng qua kho khơng qua kho 1.3.1.2 Bán trả góp (trả chậm) : Bán trả góp phương thức bán hàng mà tiền hàng trả theo định kỳ phát sinh lãi trả chậm, trả góp 1.3.1.3 Ký gửi đại lý: Ký gửi đại lý phương thức bán hàng mà DN xuất hàng ký gửi cho đại lý Đại lý bán giá DN giao hưởng hoa hồng dại lý 1.3.1.4 Hàng đổi hàng: Hàng đổi hàng phương thức dùng hàng đơn vị để trao đổi hàng hóa đơn vị khác dựa thỏa thuận hai bên 1.3.2 Kế toán tiêu thụ hàng hóa: 1.3.2.1 Kế tốn tài khoản liên quan đến tiêu thụ hàng hóa: 1.3.2.1.1 Kế tốn doanh thu bán hàng: TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” - Công dụng: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu thực tế DN kỳ hạch toán Kết cấu tài khoản: TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Số thuế TTĐB, thuế XK phải nộp - Doanh thu bán hàng doanh nghiệp - Số thuế GTGT phải nộp DN nộp thực kỳ kế toán thuế - Các khoản chiết khấu thương mại, doanh thu hàng hóa bị trả lại giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ - Số doanh thu kết chuyển xác định KQKD Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có * Phương pháp hạch tốn : - Trường hợp bán hàng thu tiền ngay, hàng hóa chịu thuế GTGT khấu trừ: Nợ TK 111,112,131: Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp - Đối với hàng hóa khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT trực tiếp: Nợ TK 111,112,131: Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Cuối kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Thuế GTGT đầu phải nộp Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp, hàng hóa chịu thuế GTGT khấu trừ Khi bán hàng phản ánh số tiền trả lần đầu tiên, số tiền phải thu về: Nợ TK 111,112,131: Có TK 511 : Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3387: Lãi trả chậm Có TK 3331 : Thuế GTGT đầu phải nộp - Khi thực lần thu kế tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 111,112: Có TK 131: Đồng thời ghi nhận tiền bán hàng trả chậm doanh thu tài chính: Nợ TK 3387: Tiền lãi trả chậm tương ứng với số tiền thực thu Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài - Đối với hàng hóa khơng chịu thuế chịu thuế trực tiếp: Nợ TK 111,112,131: Có TK 511 Có TK 3387: Lãi trả chậm, trả góp - Khi thu tiền bán hàng lần tiếp theo: Nợ TK 111,112: Có TK 131 : Số tiền thực thu phải thu khách hàng Đồng thời ghi nhận tiền lãi bán hàng váo doanh thu tài chính: Nợ TK 3387: Lãi trả chậm tương ứng với số tiền thực thu Có TK 515: Tiền lãi trả chậm Trường hợp bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng xuất hàng mang trao đổi; 10 Nợ TK 131: Có TK 511: Có TK 3331: - Đồng thời phản ánh giá vốn hàng xuất trao đổi: 11 Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 156: Hàng hóa - Khi nhận hàng trao đổi về: 12 Nợ TK 152, 153, 211 : Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 131: Tổng giá tốn phải thu khách hàng Khi toán bù trừ bên trao đổi không tương ứng, DN phải trả tiền thêm: 13 Nợ TK 131: Phần chênh lệch trao đổi Có TK 111,112: - Trường hợp DN nhận thêm: 14 Nợ TK 111,112: Có TK 131: Phần chênh lệch trao đổi Bán hàng qua đại lý giá hưởng hoa hồng, xuất kho hàng hóa gửi bán: 15 Nợ TK 157 : Hàng gửi bán Có TK 156: Hàng hóa - Khi hàng bán vào bảng kê hàng hóa bán đại lý gửi về, KT ghi: 16 Nợ TK 111,112,131: Có TK 511: Có TK 3331 : - Phản ánh giá vốn hàng bán ra: 17 Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 157: Hàng gửi bán xác định tiêu thụ - Số tiền hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận bán hàng: 18 Nợ TK641: Chi phí bán hàng Nợ TK 133: Thuế GTGT đưa khấu trừ Có TK 111, 112: Trả tiền Có TK 131: Số tiền hoa hồng trừ vào nợ khách hàng - Ớ đơn vị nhận đại lý bán giá hưởng hoa hồng Khi nhận hàng kế tốn phản ánh tồn giá trị hàng hóa nhận bán đại lý vào tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn: Có TK 531: Hàng bán bị trả lại Có TK 532: Giảm giá hàng bán - Xác định kết chuyển doanh thu thuần: 28 Nợ TK 511: Kết chuyển doanh thu Có TK 911: Xác định kết kinh doanh 1.3.2.1.2 Kế toán giá vốn hàng bán: - Tài khoản sử dụng: TK 632 "giá vốn hàng bán" + Công dụng: TK dùng phản ánh giá trị giá vốn hàng hóa xuất bán kỳ + Kết cấu tài khoản: - Theo phương pháp kê khai thường xuyên: TK 632 “Giá vốn hàng bán” - Trị giá vốn hàng hóa dịch vụ - Kết chuyển giá vốn hàng hóa, dịch tiêu thụ vụ vào bên Nợ TK 911 Tổng số phát sinh tăng Tổng số phát sinh giảm Theo phương pháp kiểm kê định kỳ: TK 632 “Giá vốn hàng bán” - Kết chuyển trị giá vốn hàng hóa - Kết chuyển trị giá vốn hàng hóa, tồn kho đầu kỳ dịch vụ tồn kho cuối kỳ - Trị giá vốn hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ Tổng số phát sinh tăng Tổng số phát sinh giảm * Phương pháp hạch toán - Theo phương pháp kê khai thường xuyên: 1.Xuất kho hàng hóa bán cho khách hàng đổi hàng: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 156: Hàng hóa Xuất kho hàng hóa gửi bán đại lý: Nợ TK 157: Hàng gửi bán Có TK 156: Hàng hóa 1.3.2.1.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu: * Tài khoản 521 "Chiết khấu thương mại" - Công dụng: TK dùng để phản ánh khoản CKTM mà DN giảm trừ toán cho khách hàng khách hàng mua khối lượng lớn * Tài khoản 531 "Hàng bán bị trả lại" - Công dụng: TK dùng để phản ánh doanh thu hàng hóa bị khách hàng trả lại * TK 532 "Giảm giá hàng bán" - Công dụng: TK dùng để phản ánh khoản giảm trừ chấp thuận cách đặc biệt giá thỏa thuận phẩm chất hay không quy cách theo HĐ * Kết cấu TK khoản giảm trừ doanh thu: TK 521,531,532 - Số tiền CKTM chấp nhận - Kết chuyển tồn số CKTM sang tốn cho khách hàng TK 511 vào cuối kỳ - Trị giá hàng hóa bán bị trả lại - Kết chuyển giá trị hàng bán bị trả lại - Các khoản giảm giá hàng bán chấp sang TK 511 thuận cho người mua - Kết chuyển toàn số giảm giá hàng bán ghi giảm doanh thu kỳ Tổng số phát sinh giảm Tổng số phát sinh tăng * Phương pháp hạch toán khoản giảm trừ doanh thu: Phản ánh chiết khấu thương mại phát sinh thực tế kỳ: Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại phát sinh thực tế Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) Có TK 111, 112: Số tiền trả lại cho khách hàng Có TK 131: Số tiền trừ vào số tiền khách hàng nợ Cuối kỳ kết chuyển toàn số CKTM phát sinh thực tế kỳ hoạch toán vào TK 551 để xác định kết doanh thu Nợ TK 511: Có TK: Chiết khấu thương mại phát sinh kỳ Khi DN nhận lại hàng hóa bị trả lại, ghi giảm hàng hóa bán Nếu DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Nợ TK 156: Trị giá hàng hóa nhận lại Có TK: Giá vốn hàng bán Nếu DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Nợ TK 611: Có TK 632: Khi hạch tốn với người mua số hàng bán trả lại Nợ TK 531: Giá bán chưa thuế Nợ TK 3331: Số thuế hàng bán bị trả lại Có TK 111, 112, 131 Các khoản chi phí liên quan đến hàng bán bị trả lại Nợ TK 641: Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111,112, 131 Cuối kỳ kết chuyển hàng hóa bị trả lại phát sinh thực tế kỳ hạch toán vào TK 511 để xác định doanh thu Nợ TK 511: Có TK 531 : Hàng bán bị trả lại phát sinh kỳ Khi chứng từ xác nhận khoản giảm giá hàng bán cho người mua số lượng hàng bán phẩm chất, sai quy cách hợp đồng Nợ TK 532: Giá bán chưa có thuế Nợ TK 3331: Số thuế hàng giảm giá (Nếu có) Có TK 111, 112: Tổng số tiền tốn tiền Có TK 131: Tổng số tiền toán trừ vào nợ phải thu khách hàng Cuối kỳ kết chuyển toàn giá trị khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế kỳ hạch toán vào TK 511 để xác định doanh thu Nợ TK 511 Có TK 532: Giảm giá hàng bán phát sinh kỳ 10 Thuế tiêu thụ đặc biệt, bán hàng hóa , cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Nợ TK 511 Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt 11 Khi nhập hàng hóa, tài sản cố định hữu hình chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất, nhập Nợ TK 156, 6111:Trị giá hàng nhập kho Có TK 111, 112, 331: Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 3333: Thuế xuất nhập 12 Khi nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất nhập vào ngân sách nhà nước Nợ TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt Nợ TK 3333: Thuế xuất nhập Có TK 111, 112: 1.3.2.1.4 Kế tốn chi phí bán hàng Chi phí bán hàng khoản chi phí mà DN bỏ liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ kỳ Tài khoản sử dụng : TK 641: "Chi phí bán hàng" * Cơng dụng: TK phản ánh chi phí phát sinh trinh tiêu thụ, hàng hóa, dịch vụ DN kỳ * Kết cấụ tài khọản: TK 641 "Chi phí bán hàng" - Chi phí hàng bán phát sinh kỳ - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng - Kết chuyển CPHB để xác định kết Tổng số phát sinh tăng Tổng số phát sinh giảm * Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu: Tính tiền lương, phụ cấp phải trả trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhân viên bán hàng kế toán ghi: Nợ TK 641: Có TK 334: Tiền lương phải trả cho CVN bán hàng Có TK 338: Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ Giá trị vật liệu, công cụ xuất dùng phục vụ cho bán hàng Nợ TK 64 : Có TK 152, 153: Trích khấu hao TSCĐ phận bán hàng Nợ TK 641 : Có TK 214: Số khấu hao TSCĐ phải tính Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí điện nước, bốc vác, hoa hồng Nợ TK 641: Có TK 11 1, 112, 331 Trích trước khoản chi phí sữa chữa lớn TSCĐ Nợ TK 641: Có TK 335: Trích trước khoản chi phí phải trả Các chi khác chi phí quảng cáo, chào hàng, tiếp khách, hội nghị khách hàng Nợ TK 641: Có TK 111, 112 Xuất hàng hóa để sử dụng nội dùng vào hoạt động bán hàng Nợ TK 641: Có TK 512 : Doanh thu bán hàng nội Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: Có TK 641 : Tổng chi phí bán hàng phát sinh kỳ 3.2.1.5 Kế tốn chi phí QLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là khoản chi phí liên quan đến trình quản lý chung tồn doanh nghiệp Tài khoản sử dụng TK 642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp" Công dụng: Tài khoản dùng để phản ánh chi phí quản lý chung DN * Kết cấu tài khoản: Tài khoản 642 "Chi phí quản lý ĐN" - Các chi phí phát sinh QLDN thực tế - Các khoản ghi giảm chi phí QLDN phát sinh Hồn nhập dự phòng phải thu khó đòi kỳ, - Kết chuyển chi phí QLDN để xác định - Số dự phòng phải thu khó đòi, dự kết kinh doanh phòng phải trả - Dự phòng trợ cấp việc làm Tổng số phát sinh tăng Tổng số phát sinh giảm * Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu: Tính tiền lương phụ cấp phải trả tính BHXH, BHYT, CPCĐ cho nhân viên quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642: Có TK 334, 338: Chi phí vật liệu xuất dùng cho tồn doanh nghiệp Nợ TK 642 : Chi phí QLDN Có TK 152: Nguyên vật liệu Dụng cụ đồ dùng văn phòng xuất dùng, phân bổ giá trị cơng cụ Nợ TK 642: Chi phí quản lý DN Cps TK 153, 142, 242: Các khoản chi phí trả trước phân bổ Trích khấu hao TSCĐ dùng chung cho tồn doanh nghiệp Nợ TK 642: Chi phí QLDN Có TK 214: Số khấu hao TSCĐ phải tính " Thuế nhà đất, thuế môn phải nộp Nợ TK 642: Có TK 333: Chi phí dịch vụ mua (điện thoại, điện báo, tiền điện, tiền nước ) Nợ TK 642: Có TK 111, 112, 331: Trích trước chi phí sữa chữa TSCĐ, phân bổ chi phí sữa chữa: Nợ TK 642: Chi phí nhân viên quản lý Có TK 335: Trích trước khoản chi phí phải trả Có TK 142, 242: Các khoản chi phí trả trước phân bổ Trích quỹ dự phòng trợ cấp việc làm: Nợ TK 642: Chi phí QLDN Có TK 351: Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Lập dự phòng khoản thu khó đòi: Nợ TK 642: Chi phí QLDN Có TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi 10 Cuối kỳ kết chuyển chi phí QLDN để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 911: Có TK 642: Tổng chi phí QLDN phát sinh kỳ 1.4 KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH 1.4.1 Kế tốn doanh thu tài chính: 1.4.1.1 Nội dung: Doanh thu hoạt động tài chính: Là khoản doanh thu hoạt động đầu tư tài kinh doanh vốn đem lại: Lãi tiền cho vay, tiền gửi thu từ cho thuê tài sản, cổ tức, lợi nhuận chia, thu đầu tư mua bán chứng khoán, lãi bán ngoại tệ 1.4.1.2 Tài khoán sử dụng: - TK 515 "Doanh thu hoạt động tài chính" * Công dụng: TK dùng để phản ánh khoản thu lãi liên quan đến hoạt động tài * Kết cấu tài khoản: Tài khoản 515 "Doanh thu hoạt động tài chính" - Kết chuyển thu nhập hoạt động tài - Các khoản thu nhập lãi thuộc hoạt - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương động tài pháp trực tiếp (nếu có) - Chiết khấu tốn hưởng Tổng số phát sinh giảm Tổng số phát sinh tăng 1.4.1.3 Phương pháp hạch toán: Định kỳ thu lãi chứng khoán, lãi tiền gửi, tiền cho vay: Nợ TK 111,112,221: Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài Có TK 3331: Thuế GTGT đầu phải nộp Các khoản thu lãi khác phát sinh, thu nhập từ chia hoạt động liên doanh: Nợ TK 111,112,152,156,128,222: Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài Có TK 3331: Thuế GTGT đầu phải nộp Chiết khấu tóan hưởng tốn tiền hàng trước thời hạn: Nợ TK 331: Phải trả cho người bán Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài Cuối niên độ kế toán kết chuyển lãi tỷ giá ngoại tê: Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài Cuối kỳ hạch tốn kết chuyển sang tài TK xác định kết kinh doanh Nợ TK 515: Tổng doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ Có TK 911: 1.4.2 Kế tốn chi phí tài chính: 1.4.2.1 Nội dung Chi phí hoạt động tài chính: Là chi phí liên quan đến hoạt động vốn, đầu tư tài ngồi DN nhằm mục đích thu lợi nhuận 1.4.2.2 Tài khoản sử dụng TK 635 "Chi phí hoạt động tài chính" * Công dụng: TK dùng để phản ánh khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến HĐTC, dự phòng giảm giá đầu tư tài * Kết cấu tài khoản: Tài khoản 635 "Chi phí hoạt động tài chính" - Chi phí thuộc HĐTC (tiền vay, mua - Kết chuyển chi phí lỗ hoạt động hàng trả chậm, thuê tài sản…) trả chậm, tài để xác định kết thuê tài sản ) - Hồn nhập dự phòng giảm giá đầu tư - Các khoản lỗ hoạt động tài chứng khốn (Nếu có) - Các khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ - Chiết khấu tốn cho người mua - Trích lập dự phòng Tổng số phát sinh tăng Tổng số phát sinh giảm 1.4.2.3 Phương pháp hạch toán Khi phát sinh khoản chi phí khoản lỗ hoạt động tài Hoạt động liên doanh, đầu tư cổ phiếu, vay vốn, lỗ bán cổ phiêu Nợ TK 635 Có TK 111, 112, 338, 121, 128, 221, 222, 228 Lãi tiền vay phải trả dùng cho hoạt động tài Nợ TK 635: Lãi tiên vay ngân hàng Có TK 111, 112: Trả tiền Các khoản lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch mua hàng hóa, tài sản hay giao dịch tốn nợ Nợ TK 152, 153, 211: Tỷ giá ngày giao dịch Nợ TK 311, 315, 341 Nợ TK 635: Chênh lệch lỗ Có TK 1112, 1122: Tỷ giá xuất quỹ Chiết khấu toán người mua hàng toán trước thời hạn hợp đồng Nợ TK 635: Chiết khấu tốn Có TK 131: Phải thu khách hàng Khi bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn mà giá bán nhỏ giá vốn Nợ TK 111, 112 Nợ TK 635 Có TK 121, 228: Đầu tư chứng khốn ngắn hạn, dài hạn Cuối niên độ kế toán kết chuyển lỗ tỷ giá ngoại tệ đánh giá lại số dư ngoại tệ Nợ TK 635 Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái Cuối niên độ kế tốn trích lập quỹ dự phòng giảm giá đầu tứ ngắn hạn, dài hạn: Nợ TK 129,229: Có TK 635: Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài để xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: Tổng chi phí hoạt động tài phát sinh kỳ Có TK 635: 1.5 KẾ TỐN THU NHẬP KHÁC VÀ CHI PHÍ KHÁC 1.5.1 Kế tốn thu nhập khác : 1.5.1.1 Nội dung Thu nhập khác khoản thu nhập mà đơn vị khơng dự tính trước, khoản thu nhập bất thường khơng mang tính chất thường xuyên Thu lý, nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng 1.5.1.2 Tài khoản sử dụng: TK 711 "Thu nhập khác" Công dụng: Tài khoản dùng để phản ánh khoản thu nhập lãi kiện nghiệp vụ bất thường mang lại * Kết cấu Tài khoản Tài khoản 711 "Thu nhập khác" - Kết chuyển thu nhập khác để xác định - Các khoản thu nhập khác phát sinh KQKD kỳ Tổng số phát sinh giảm Tổng số phát sinh tăng 1.5.1.3 Phương pháp hạch toán: Khoản thu lý, nhượng bán TSCĐ, thu khoản tiền phạt: Nợ TK 111, 112, 131, 152 : Tổng giá tốn Có TK 711: Giá bán chưa có thuế Có TK 3331: Thuế GTGT đầu phải nộp Thu khoản nợ khó đòi xử lý: Nợ TK 111, 112: Thu tiền Có TK 711: Thu nhập khác Đồng thời ghi Có TK 004: Nợ khó đòi xử lý Cuối kỳ kết chuyển khoản thu nhập khác để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 711: Kết chuyển thu nhập khác Có TK 911: Xác định kết kinh doanh 1.5.2 Kế tốn chi phí khác: 1.5.2.1 Nội dung: Chi phí khác: Là khoản lỗ kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường DN mang lại khoản chi phí bất thường xảy ngồi dự kiến Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ, giá trị lại TSCĐ lý 1.5.2.2 Tài khoản sử dụng: TK 811 "Chi phí khác" * Cơng dụng: TK dùng để phản ánh khoản chi phí khoản lỗ kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường DN * Kết cấu tài khoản : Tài khoản 811 "Chi phí khác" - Các chi phí phát sinh kỳ - Kết chuyển khoản chi phí khác phát sinh kỳ để xác định KQKD Tổng số phát sinh tăng Tổng số phát sinh giảm 1.5.2.3 Phương pháp hạch toán: Các khoản tiền bị phạt DN vi phạm hợp đồng, chi phí lý nhượng bán Nợ TK 811: Có TK 111,112,144, 152 : Góp vốn liên doanh Nợ TK 222: Vốn góp liên doanh Nợ TK 811: Có TK 152, 153, 156, 211 Giá trị lại TSCĐ đem lý nhượng bán: Nợ TK 811: Giá trị lại Nợ TK 214: Hao mòn Có TK 211: Ngun giá TSCĐ Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác để xác định KQKD: Nợ TK 911: Xác định KQKD Có TK 811: Kết chuyển chi phí khác 1.6 KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT ỌUẢ KINH DOANH 1.6.1 Kế tốn thuế TNDN 1.6.1.1 Nguyên tắc tính thuế Lợi nhuận trước thuế = Tổng doanh thu - Tổng chi phí * Nếu lợi nhuận trước thuế > DN phải nộp thuế TNDN ⇒ Chi phí thuế TNDN = (Lợi nhuận trước thuế x Thuế suất Thuế TNDN 25%) ⇒ Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận trước thuế - Chi phí thuế TNDN * Nếu lợi nhuận trước thuế < 0, DN lỗ nộp thuế TNDN 1.6.1.2 Tài khoản sử dụng: TK 8211 "Chi phi thuế thu nhập doanh nghiệp" * Công dụng: TK dùng để xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ hạch toán TK 3334 "Thuế Thu nhập doanh nghiệp" * Công dụng: TK dùng để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ hạch toán 1.6.1.3 Phương pháp hạch toán: - Đầu quý DN tạm tính lợi nhuận, tạm tính thuế TNDN: Nợ TK 82 1 : Có TK 3334: - Cuối quý kế toán xác định số lợi nhuận thực tế, so sánh số thực tế với số tạm tính: + Nếu số thực tế > số tạm tính bổ sung thêm: Nợ TK 8211: Có TK 3334: Phản ánh phần chênh lệch + Nếu số thực tế < số tạm tính phải điều chỉnh giảm: Nợ TK 3334: Có TK 8211: Phản ánh số vượt + Ghi nhận chi phí thuế TNDN sang TK 911 Nợ TK 911: Có TK 8211: Phản ánh số thực tế 1.6.2 Kế toán xác định kết kinh doanh: 1.6.2.1 Tài khoản sử dụng: TK 911 "Xác định kết kinh doanh" * Công dụng: TK dùng để xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác động khác doanh nghiệp kỳ * Kết cấu tài khoản: " Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" - Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ - Doanh thu bán sản phẩm hàng - Kết chuyển chi phí bán hàng hóa - Kết chuyển chi phí QLDN - Thu nhập hoạt động tài - Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính - Kết chuyển chi phí hoạt động khác - Thu nhập hoạt động khác - Kết chuyển khoản lãi - Kết chuyển khoản lỗ Tài khoản cuối kỳ khơng có số dư 1.6.2.2 Phương pháp hạch toán: Kết chuyển khoản doanh thu hàng hóa tiêu thụ bên ngồi, doanh thu hoạt động tài thu nhập phát sinh kỳ để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 511: Kết chuyển doanh thu bán hàng Nợ TK 515: Kết chuyển doanh thu tài Nợ TK 711: Kết chuyển thu nhập khác Có TK 911: Xác định kết kinh doanh Kết chuyển giá vốn hàng hóa, chi phí bán hàng, chi phí QLDN, chi phí tài chính, chi phí khác phát sinh kỳ để xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: Có TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 635: Chi phí hoạt động tài Có TK 642: Chi phí bán hàng Có TK 643: Chi phí QLDN Có TK 811: Chi phí khác Có TK 8211: Chi phí thuế TNDN Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh kỳ, số lãi sau thuế hoạt động kinh doanh kỳ: Nợ TK 911: Kết chuyển số lãi Có TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh kỳ: Nợ TK 421: Có TK 911: Kết chuyển lỗ SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TK 632 TK 911 Kết chuyển giá vốn hàng bán TK 511 Kết chuyển doanh thu hàng bán TK 641,642 Kết chuyển chi phí BH,QLDN TK 515 Kết chuyển doanh thu HĐTC TK 711 TK 635 Kết chuyển chi phí HĐTC Kết chuyển thu nhập khác TK 811 Kết chuyển chi phí khác TK 3334 TK 8211 Thuế TNDN phải nộp KC thuế TNDN TK 421 TK 421 Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ 1.6.3 Lập báo cáo kết sản xuất kinh doanh Mẫu báo cáo kết sản xuất kinh doanh: Đơn vị báo cáo: ……………… Mẫu số B02-DN Địa chỉ: ……………………… Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm ………… Đơn vị tính: ………… CHỈ TIÊU 1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10=01-02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20=10-11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí QLDN 10 Lợi nhuận từ HĐKD [30=20+(21-22)-(24+25)] 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40=31-32) 14 Tổng LN kế toán trước thuế (50=30+40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hoàn lại 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN 18 Lợi nhuận cổ phiếu (*) Người lập biểu (ký, họ tên) Mã số 01 02 10 Thuyết minh VI.25 11 20 VI.27 21 22 23 24 25 30 VI.26 VI.28 31 32 40 50 51 52 60 70 Kế toán trưởng (ký, họ tên) Năm Năm trước VI.30 VI.30 Lập ngày … tháng … năm … Giám đốc (ký, họ tên, đóng dấu) ... 1.6.2 Kế toán xác định kết kinh doanh: 1.6.2.1 Tài khoản sử dụng: TK 911 "Xác định kết kinh doanh" * Công dụng: TK dùng để xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác động khác doanh. .. doanh nghiệp kỳ * Kết cấu tài khoản: " Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" - Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ - Doanh thu bán sản phẩm hàng - Kết chuyển chi phí bán hàng hóa - Kết chuyển chi... hạch toán: Kết chuyển khoản doanh thu hàng hóa tiêu thụ bên ngồi, doanh thu hoạt động tài thu nhập phát sinh kỳ để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 511: Kết chuyển doanh thu bán hàng Nợ TK 515: Kết