Cơ sở lý luận của hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp sản xuất.

Thành phẩm và nhiệm vụ hạch toán thành phẩm - Thành phẩm: là sản phẩm đã đợc chế tạo xong ở giai đoạn chế biến cuốicùng của quy trình công nghệ trong doanh nghiệp, đợc kiểm nghiệm đủ tiê

Cơ sở lý luận của hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ trong

doanh nghiệp sản xuất

1 Những vấn đề lý luận chung về thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ

1.1 Các khái niệm liên quan

1.1.1 Thành phẩm và nhiệm vụ hạch toán thành phẩm

- Thành phẩm: là sản phẩm đã đợc chế tạo xong ở giai đoạn chế biến cuốicùng của quy trình công nghệ trong doanh nghiệp, đợc kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn

kỹ thuật quy định để nhập kho hoặc đem bán

Sản phẩm của các doanh nghiệp công nghiệp sản xuất ra chủ yếu là thànhphẩm, ngoài ra có thể có bán thành phẩm

- Bán thành phẩm: là những sản phẩm của doanh nghiệp chế tạo đã hoàn thànhmột bớc hoặc một số bớc công nghệ chế tạo, cha qua giai đoạn chế biến cuối cùngcủa quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, nhng do yêu cầu sản xuất và tiêu thụ,

nó đợc nhập kho thành phẩm và khi bán cho khách hàng, nửa thành phẩm cũng có

ý nghĩa nh thành phẩm

Giữa thành phẩm và sản phẩm có phạm vi giới hạn khác nhau, thành phẩm làkết quả của quá trình sản xuất gắn với quy trình công nghệ nhất định trong phạm vimột doanh nghiệp, còn sản phẩm chỉ nói đến kết quả của quá trình sản xuất chế ra

nó, sản phẩm có thể gồm: thành phẩm và bán thành phẩm

Việc phân định thành phẩm và bán thành phẩm chính xác sẽ giúp doanhnghiệp trong công tác hạch toán tập hợp chi phí tính giá thành

Bất cứ loại thành phẩm nào cũng biểu hiện trên hai mặt: số lợng và chất lợng

Số lợng của thành phẩm đợc xác định bằng đơn vị đo lờng nh kg, m, bộ còn chất lợng của thành phẩm đợc xác định bằng tỷ lệ % tốt, xấu hoặc phẩm cấp,thứ cấp

Sản xuất ra sản phẩm, hàng hoá là nhiệm vụ quan trọng của doanh nghiệpsản xuất và ngày càng đòi hỏi sự chuyên môn hoá - đa dạng hoá cao sản phẩm củadoanh nghiệp có thể là thành phẩm, bán thành phẩm, nếu doanh nghiệp sản xuấtkhông hoàn thành kế hoạch sản xuất sản phẩm thì không những ảnh hởng đến bảnthân doanh nghiệp nói riêng mà còn trực tiếp ảnh hởng đến hoạt động sản xuất kinhdoanh của đơn vị kinh tế khác

Mặt khác, trong mỗi doanh nghiệp sản xuất, khối lợng thành phẩm sản xuấthoàn thành trong từng thời kỳ là cơ sở để đánh giá quy mô hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp, tỷ trọng cung ứng sản phẩm của doanh nghiệp là căn cứ

để chứng minh rằng doanh nghiệp có hoàn thành kế hoạch sản xuất hay khônghoàn thành ở mức độ nào Đồng thời qua đó chúng ta phân tích tình hình tài chínhcủa doanh nghiệp, quyết định đến các mối quan hệ kinh tế trong nội bộ doanhnghiệp cũng nh các đối tợng khác có liên quan

Thành phẩm là thành quả lao động sáng tạo của toàn thể cán bộ công nhânviên trong doanh nghiệp đồng thời cũng là tài sản XHCN cần phải đợc bảo vệ antoàn Vì vậy để quản lý chặt chẽ thành phẩm doanh nghiệp cần làm tốt hai mặt sau:

- Về mặt số lợng: Phải thờng xuyên phản ảnh giám đốc tình hình thực hiện kếhoạch sản xuất, tình hình nhập - xuất - tồn kho thành phẩm, phát hiện kịp thời hànghoá ứ đọng tồn kho để tìm ra biện pháp tiêu thụ nhanh chóng

- Về mặt chất lợng: Để duy trì - phát triển trong nền kinh tế thị trờng mà đòihỏi sức cạnh tranh ngày càng cao thì điều cốt lõi của mỗi doanh nghiệp là chữ “tín”trên thị trờng Do vậy mỗi doanh nghiệp cần phải làm tốt công tác kiểm tra, phâncấp chất lợng sản phẩm và có chế độ bảo quản riêng đối với từng loại sản phẩmnhất là các sản phẩm yêu cầu chất lợng cao, dễ h hỏng kịp thời phát hiện các mặthàng kém phẩm chất, lạc hậu, lỗi thời loại ra khỏi quá trình sản xuất

1.1.2 Tiêu thụ thành phẩm và nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ thành phẩm

1.1.2.1 Khái niệm tiêu thụ và điều kiện xác định doanh thu tiêu thụ

- Tiêu thụ thành phẩm là dạng cuối cùng của sự tuần hoàn vốn và là quá trìnhbàn giao sản phẩm cho khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Sau đódoanh nghiệp mất quyền sở hữu về thành phẩm

- Doanh thu phát sinh từ giao dịch đợc xác định bởi thoả thuận giữa doanhnghiệp bởi bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó đợc xác định bằng giá trị hợp lýcủa các khoản đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc sau khi giảm trừ ( - ) các khoản chiếtkhấu thơng mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại

Nh vậy, ta cần quan tâm tới các khái niệm sau:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu đợc hoặc sẽthu đợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán hàng hoá, sảnphẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả khoản phụ thu và phíthu thêm ngoài giá bán nếu có

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đợc ghi nhận khi đồng thời thoả mãntất cả năm điều kiện sau:

+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời mua;

+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữuhàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá;

+ Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn;

+ Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng;

+ Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệch giữadoanh thu bán hàng và các khoản giảm giá, doanh thu của số hàng bán bị trả lại,chiết khấu thơng mại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo ph-

ơng pháp trực tiếp đợc tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế màdoanh nghiệp đã thực hiện trong một kỳ kế toán

- Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn hayhợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt nh hàng kém phẩm chất,không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian địa điểm trong hợp đồng…

- Hàng bán bị trả lại là số hàng đã đợc coi là tiêu thụ nhng bị ngời mua từchối, trả lại do không tôn trọng hợp đồng nh đã ký kết

- Chiết khấu thơng mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yếtcho khách hàng mua hàng với khối lợng lớn

- Lợi nhuận gộp là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán

- Kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ là số chênh lệch giữa doanhthu thuần với trị giá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp

1.1.2.2 Nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ thành phẩm

- Phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xuất bán thành phẩm; tính chính xáccác khoản giảm trừ và thanh toán với ngân sách các khoản thuế phải nộp;

- Tính toán chính xác các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thànhphẩm;

- Xác định kết quả của hoạt động tiêu thụ thành phẩm

1.1.2.2 Các phơng thức tiêu thụ

Để đáp ứng kịp thời mọi nhu cầu của xã hội thì đòi hỏi mỗi doanh nghiệp cầnphải có nhiều phơng thức tiêu thụ khác nhau Tuỳ theo từng đặc điểm hoạt độngcủa DN mà lựa chọn các phơng thức dới đây:

+ Giao bán trực tiếp: là phơng thức bên bán giao hàng cho bên mua trực tiếptại kho hay trực tiếp tại phân xởng không qua kho Hàng khi đã bàn giao cho bênmua đợc chính thức coi là tiêu thụ, bên bán mất quyền sở hữu về số hàng đã giao.+ Chuyển hàng theo hợp đồng: Bên bán chuyển hàng đi để giao cho bên muatheo địa điểm trong hợp đồng Hàng chuyển đi thuộc sở hữu của bên bán, chỉ khinào đợc ngời mua chấp nhận mới đợc coi là tiêu thụ, bên bán mất quyền sở hữu về

số hàng này

+ Bán hàng đại lý, ký gửi: bên giao đại lý xuất hàng giao cho bên nhận đại lý,

ký gửi để bán theo giá quy định hoặc bán hàng hởng chênh lệch giá

+ Bán hàng trả góp: Là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần và ngời muaphải chịu một phần lãi suất trên số trả chậm, đối với giá bán trả ngay doanh nghiệp

sẽ ghi nhận doanh thu bán hàng và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính vềphần lãi tính trên khoản phải trả nhng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhậndoanh thu

+ Tiêu thụ nội bộ: là việc mua - bán hàng hoá, dịch vụ giữa đơn vị chính với

đơn vị trực thuộc với nhau trong cùng một Công ty, tổng Công ty

+ Tiêu thụ theo phơng thức hàng đổi hàng: là phơng thức tiêu thụ mà ngời bán

đem thành phẩm, vật t của mình để đổi lấy vật t, hàng hoá của ngời mua Giá trao

đổi là giá bán của hàng hoá vật t đó trên thị trờng Khi xuất sản phẩm, hàng hoá đitrao đổi với khách hàng, đơn vị vẫn phải lập đầy đủ chứng từ nh các phơng thứckhác

1.1.3 Kết quả tiêu thụ và cách xác định kết quả tiêu thụ

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là kết quả của hoạt động tiêu thụ sảnphẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ và đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lãi hoặc lỗ về tiêuthụ Kết quả đó đợc xác định theo công thức sau đây:

- Giá vốn hàng bán -

Chi phí bán hàng -

Chi phí quản

lý doanh nghiệp

- Trờng hợp thuê ngoài gia công, giá thành thực tế bao gồm toàn bộ các chiphí liên quan đến gia công( chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí thuê gia công

và các chi phí khác: vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt…

1.2.2 Giá thành phẩm xuất kho

Các doanh nghiệp có thể tuỳ theo đặc điểm của thành phẩm, tình hình quản lýcủa mình, để lựa chọn phơng pháp hạch toán thích hợp nhng phải đảm bảo áp dụngnhất quán từ kỳ này sang kỳ khác Các doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong các ph-

ơng pháp tình giá thành thực tế của sản phẩm xuất kho sau:

 Phơng pháp “Thực tế đích danh”:

- Phơng pháp này đợc áp dụng với doanh nghiệp có ít các loại mặt hàng hoặcmặt hàng ổn định và nhận diện đợc, có điều kiện bảo quản riêng từng lô sản phẩmnhập kho

- Ưu điểm: công tác tính giá thành phẩm đợc tính kịp thời và thông qua việctính giá thành phẩm xuất kho, kế toán có thể theo dõi đợc thời hạn bảo quản từng lôthành phẩm

- Nhợc điểm: hệ thống kho tàng của doanh nghiệp phải cho phép bảo quảnriêng từng lô thành phẩm nhập kho

- Khi xuất kho thành phẩm thuộc lô hàng nào thì căn cứ vào số lợng xuất kho

và đơn giá thực tế của lô hàng đó để tính ra giá thực tế xuất kho

* Phơng pháp “Nhập sau- xuất trớc”:

Phơng pháp này cũng phải xác định đợc đơn giá thực tế của từng lần nhập kho

và giả thiết hàng nào nhập kho sau thì sẽ đợc xuất trớc

Căn cứ vào số lợng xuất kho tính ra giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: Tínhtheo đơn giá thực tế của lần nhập sau cùng với lợng xuất kho thuộc lần nhập sau cùng,

số còn lại đợc tính theo giá thực tế của các lần nhập trớc đó.Do trị giá vốn thực tế củathành phẩm xuất kho đợc tính theo đơn giá của lần nhập gần với lần xuất đó nhất, chonên nguyên tắc phù hợp của Kế toán đợc đảm bảo nghĩa là trị giá vốn của hàng bánphù hợp với doanh thu tạo ra trong kỳ

-Ưu điểm: Cho phép kế toán có thể tính giá thành phẩm xuất kho kịp thời;

- Nhợc điểm: Phải tính giá theo từng thành phẩm và phải hạch toán chi tiếtthành phẩm theo từng loại giá nên tốn nhiều công sức Ngoài ra, phơng pháp nàylàm cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp không phản ứng kịp thời với giá cảthị trờng của thành phẩm;

Phơng pháp này đợc áp dụng khi DN có ít thành phẩm, số lần nhập kho thành phẩmkhông nhiều

Số lợng thành phẩm xuất trong

Số lợng TP tồn

đầu kỳ + Số lợng TP nhập trong kỳ

+ Ưu điểm: giảm nhẹ đợc việc hạch toán chi tiết thành phẩm so với phơngpháp nhập trớc xuất trớc và nhập sau xuất trớc, không phụ thuộc vào số lần nhậpxuất của từng thành phẩm;

+ Nhợc điểm: dồn công việc tính giá thành phẩm xuất kho vào cuối kỳ hạchtoán nên ảnh hởng đến tiến độ của các khâu kế toán khác, đồng thời sử dụng phơngpháp này cũng phải tiến hành tính giá theo từng thành phẩm

- Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập

Trị giá thực tế của TP + Trị giá vốn thực tế

Đơn giá bình quân tồn kho trớc lần nhập đó cuả TP nhập kho

=

sau lần nhập thứ i Số lợng TP nhập kho + Số lợng TP

trớc lần nhập đó nhập kho thực tế

+ Ưu điểm: cho phép kế toán tính giá thành phẩm xuất kho kịp thời

+ Nhợc điểm: khối lợng công việc tính toán nhiều và tiến hành tính giá theotừng loại thành phẩm Vì vậy, phơng pháp này chỉ sử dụng các doanh nghiệp có ítloại thành phẩm và số lần nhập xuất không nhiều

Phơng pháp bình quân có xu hớng bình quân hoá sự tăng giảm của giá cảthành phẩm nên kết quả không chính xác Đợc áp dụng đối với đơn vị có nhiềunghiệp vụ liên quan đến nhập - xuất, có thể áp dụng đợc trong việc tin học hoácông tác kế toán

2 Hạch toán chi tiết thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ

2.1 Hạch toán chi tiết thành phẩm

- Tổ chức hạch toán chi tiết thành phẩm đợc hạch toán ở hai nơi: phòng kế toán

và ở kho Việc hạch toán ở phòng kế toán đợc thực hiện trên sổ sách kế toán ghi chépbằng thớc đo hiện vật và thớc đo giá trị Bằng việc hạch toán ở hai nơi, phòng kế toán

có thể phát hiện kịp thời các trờng hợp ghi chép sai các nghiệp vụ tăng giảm thànhphẩm và các nguyên nhân khác làm cho tình hình tồn kho thực tế không khớp với sốliệu ghi chép trên sổ sách kế toán

- Hạch toán chi tiết thành phẩm phải đợc thực hiện theo từng kho, từng loại,từng nhóm và từng thứ thành phẩm

Doanh nghiệp có thể hạch toán chi tiết thành phẩm theo một trong các phơngpháp sau:

*Phơng pháp ghi thẻ song song:

ở kho: Việc ghi chép tình hình nhập- xuất - tồn kho hàng ngày do thủ kho

tiến hành trên thẻ kho và ghi theo chỉ tiêu số lợng

- ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết thành phẩm đợc mở

cho từng danh điểm vật t - thành phẩm cũng tơng tự nh thẻ kho nhng theo dõi thêmchỉ tiêu thành tiền Cuối tháng có thể đối chiếu số liệu trên thẻ (sổ) chi tiết với sốliệu ghi trên thẻ kho tơng ứng, kế toán cộng số liệu trên thẻ (sổ) chi tiết sau đó căn

cứ vào số liệu dòng cộng ở thẻ (sổ) chi tiết để ghi vào bảng kê nhập - xuất- tồntheo thứ, nhóm, loại thành phẩm

Sơ đồ1: Khái quát quy trình hạch toán chi tiết TP theo phơng pháp ghi thẻ

song song

 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

- Tại kho: hạch toán giống nh phơng pháp thẻ song song

- Tại phòng kế toán: Kế toán ghi chép sự biến động thành phẩm về mặt hiện

vật và giá trị trên sổ đối chiếu luân chuyển

+Hàng ngày hoặc định kỳ sau khi nhận đợc chứng từ do thủ kho chuyển đến

kế toán ghi đơn giá thành phẩm;

+ Kế toán phân loại chứng từ thành hai loại:

Loại 1: loại chứng từ nhập kế toán sẽ lập bảng kê nhập kho cả về số lợng vàgiá trị;

Loại 2: loại chứng từ xuất và kế toán lập bảng kê xuất kho cả về hiện vật vàgiá trị

+ Cuối tháng căn cứ vào bảng kê để vào sổ đối chiếu luân chuyển cho từngloại vật liệu và tính ra số tồn của từng loại thành phẩm., số tồn cuối tháng này là

Ghi hàng ngày

Quan hệ đối chiếu

Ghi cuối tháng

Bảng kê nhập Phiếu nhập kho

* Phong pháp sổ số d

- Tại kho: Giống nh phơng pháp thẻ song song nhng cuối tháng trên cơ sở số

liệu của thẻ kho thủ kho vào sổ số d cho từng loại thành phẩm về hiện vật Sau khilập xong sổ số d chuyển sổ này cho kế toán thành phẩm

+ Cuối tháng sau khi nhận đợc sổ số d do thủ kho chuyển đến, kế toán ghi đơngiá tính thành tiền cho từng loại vật liệu trên sổ số d sau đó đối chiếu số liệu giữa bảng

kê luỹ kế nhập – xuất – tồn về giá trị cho từng loại thành phẩm

Sơ đồ 3: hạch toán chi tiết thành phẩm

theo phơng pháp sổ số d

Thẻ kho Sổ đối chiếu luân Kế toán tổng hợp

chuyển

Bảng kê xuất Phiếu xuất kho

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángQuan hệ đối chiếu

Kế toán tổng hợp

Bảng luỹ kế X-T Thẻ kho Sổ số d

N-Phiếu nhập kho Phiếu giao nhận chứng

từ nhập

Phiếu giao nhận chứng từ nhập Phiếu xuất kho

Đối chiếu

Ghi cuối tháng

Ghi hàng ngày

2.2 Hạch toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm

Để hạch toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm kế toán sử dụng sổ chi tiết bán hàng

và sổ chi tiết giá vốn

Hàng ngày căn cứ vào hoá đơn bán hàng và các chứng từ liên quan kế toán ghivào hai sổ này Các sổ này đợc mở cho từng loại hàng bán tiêu thụ

3 Hạch toán tổng hợp

3.1 Hạch toán tổng hợp thành phẩm

3.1.1 Hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

Tài khoản sử dụng: TK 155 Kết cấu tài khoản này nh sau

Bên Nợ : Trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho

Bên Có : - Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho;

- Trị giá của thành phẩm thiếu hụt

Sơ đồ 4: hạch toán thành phẩm theo phơng pháp kê khai

TP thiếu khi kiểm kê

TP xuất bán, đổi,biếu tặng,trả lơng cho CNV

Thành phẩm phát hiện thừa khi kiểm kê

3.1.2 Hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Tài khoản sử dụng:

TK 632 : Giá vốn hàng bán.Tài khoản này có kết cấu nh sau

Bên Nợ : - Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ;

- Giá thực tế thành phẩm nhập trong kỳ

Bên Có: - Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn cuối kỳ và giá

thực tế hàng gửi bán cuối kỳ;

- Giá thực tế thành phẩm xuất tiêu thụ trong kỳ

TK 155: Thành phẩm Tài khoản này chỉ phản ánh giá thực tế TP tồn kho

Bên Nợ : Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ;

Bên Có : Kết chuyển giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ.

D bên Nợ: Giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ

TK 157: Tơng tự tài khoản 155

Kế toán không theo dõi việc xuất kho theo các chứng từ kế toán và không ghichép theo các chứng từ xuất kho, đến cuối tháng sau khi kiểm kê lợng thành phẩmtồn kho kế toán mới xác định lợng thành phẩm xuất trong kỳ theo công thức

Sơ đồ 5: hạch toán tổng hợp thành phẩm theo

phơng pháp kiểm kê định kỳ

3.2 Hạch toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm

Tài khoản sử dụng

 Tài khoản 157 – Hàng gửi bán : Tài khoản này đợc sử dụng theo dõi giá trịsản phẩm hàng hoá tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng hoặc giá trị sản phẩm,hàng hoá nhờ bán đại lý ký gửi hay giá trị lao vụ dịch vụ đã hoàn thành bàn giao

Giá thành sản phẩm sản xuất xong nhập kho

Kết chuyển trị giá TP tồn kho đầu kỳ

cho ngời đặt hàng, ngời mua hàng cha đợc chấp nhận thanh toán Số hàng hoá nàyvẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.

Bên Nợ : Giá trị sản phẩm hàng hoá lao vụ dịch vụ gửi bán.

Bên Có: - Giá trị sản phẩm hàng hoá lao vụ dịch vụ đã đợc khách hàng chấp

nhận thanh toán;

- Giá trị hàng gửi bán bị từ chối trả lại

D Nợ: Giá trị hàng gửi bán cha đợc chấp nhận.

 Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Tài khoản nàydùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ vàcác khoản giảm trừ doanh thu

Bên Nợ : - Số thuế phải nộp ( thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế

GTGT theo phơng pháp trực tiếp) tính trên doanh số bán trong kỳ;

- Giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kết quả kinhdoanh

Bên Có : - Doanh thu bán sản phẩm hàng hoá và cung cấp lao vụ dịch vụ của

doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán

 Tài khoản 512- Doanh thu nội bộ: Tài khoản này dùng để phản ánh của sốsản phẩm hàng hoá dịch vụ lao vụ tiêu thụ trong nội bộ

Bên Nợ:- Trị giá hàng bán trả lại( theo giá tiêu thụ nội bộ), khoản giảm giá

hàng bán đã chấp nhận trên khối lợng sản phẩm hàng hoá, dịch vụtiêu thụ nội bộ trong kỳ, số thuế tiêu thụ đặc biệt của số hàng hoátiêu thụ nội bộ;

- Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ thuần vào tài khoản xác địnhkết quả

Bên Có: Tổng số doanh thu nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ.

 Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại: Theo dõi doanh thu của số hàng hoáthành phẩm lao vụ dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại do các nguyênnhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất kém phẩm chất,không đúng chủng loại quy cách

Bên Nợ: Doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại.

Bên Có: Giá trị sản phẩm hàng hoá lao vụ dịch vụ đã tiêu thụ bị trả lại trừ vào

doanh thu trong kỳ

 Tài khoản 532- Giảm giá hàng bán Theo dõi các khoản giảm giá hàng báncho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận vì các lý do chủ quan của doanh nghiệp

Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đợc chấp thuận.

Bên Có : Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu.

* Tài khoản 521- Chiết khấu thơng mại.Tài khoản này phản ánh các khoảngiảm giá niêm yết dành cho khách hàng khi khách hàng mua hàng với số lợng lớn

Bên Nợ : Các khoản chiết khấu thơng mại cho khách hàng;

Bên Có: Kết chuyển chiết khấu thơng mạị ghi giảm trừ doanh thu.

 Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán

Bên Nợ :

- Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ;

- Chi phí sản xuất chung cố định không tính vào giá thành;

- Giá trị hao hụt mất mát hàng tồn kho( trừ phần bồi thờng);

- Chi phí nguyên vật liệu, nhân công vợt trên mức bình thờng của chi phí đầu

t xây dựng TSCĐ tự chế không tính vào nguyên giá TSCĐ;

- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

3.2.1.1 Phơng thức tiêu thụ trực tiếp

- Khi xuất hàng bán, kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng xuất bán

Có TK 155: xuất kho thành phẩm

Có TK 154: xuất trực tiếp không qua kho

Đồng thời phản ánh doanh thu:

Sơ đồ 6:Hạch toán tiêu thụ sản phẩm theo phơng thức tiêu thụ trực tiếp và phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng

Nợ TK 3387: Doanh thu cha thực hiện

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

chuyển giá

trị vốn của hàng tiêu thụ

Trị giá thực tế

hàng đã tiêu thụ Thuế tiêu thụ đặc

biệt, thuế xuất khẩu phải nộp

Trị giá

vốn gửi bán đã

tiêu thụ

Trị giá

vốn hàng

gửi bán

Kết chuyển doanh thu thuần

điểm giao hàng

Kết chuyển danh thu thuần

TK 632

3.2.1.4 Phơng thức bán hàng qua đại lý

Xét trờng hợp bán đúng giá hởng hoa hồng

 Tại đơn vị giao đại lý

- Khi giao hàng cho đại lý:

Nợ TK 632

Có TK 157+ Hoa hồng cho đại lý

ời mua

Kết chuyển trị giá

của hàng bán

Trị giá

vốn hàng

bán

TK 3331 Thuế GTGT

TK 515 TK 3387 Lãi trả chậm đợc hạch toán trong kỳ

Lãi suất trả

chậm

3.2.1.6 Một số phơng thức đợc coi là tiêu thụ khác

- Khi xuất kho TP trả lơng trả thởng cho công nhân viên, biếu tặng kế toánphản ánh giá vốn

Nợ TK 632

Có TK 154,155

- Đồng thời phản ánh doanh thu, tuỳ từng trờng hợp

+ Khi trả lơng cho công nhân viên

Nợ TK 334

CóTK512CóTK 3331+Nếu biếu tặng công nhân viên chức, khách hàng đợc bù đắp bằng quỹ phúclợi xã hội

Nợ TK 431

Có TK 512

Có TK 3331

+ NÕu dïng biÕu tÆng, phôc vô s¶n xuÊt kinh doanh nh khuyÕn m¹i qu¶ng c¸o,héi nghÞ kh¸ch hµng

kú vµ hµng göi b¸n ch a ® îc chÊp nhËn

TK 632 KÕt chuyÓn trÞ

TK 631

NhËp kho thµnh phÈm s¶n xuÊt trong kú

TK 911

TK 532,531

KÕt chuyÓn gi¶m gi¸

doanh thu hµng b¸n

bÞ tr¶ l¹i

TK 511

TK 111,112…

Doanh thu b¸n hµng

TK 3331

VAT KÕt chuyÓn

doanh thu thuÇn

3.2.3 Trờng hợp doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp

Việc hạch toán giá vốn hàng bán cũng tơng tự nh doanh nghiệp tính thuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ.Sự khác biệt là doanh thu bán hàng bao gồm cảthuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT đầu ra phải nộp đợc ghi giảm doanh thu:

Nợ TK 511

Có TK 3331

3.3 Hạch toán chiết khấu thanh toán và giảm trừ doanh thu

3.3.1 Chiết khấu thanh toán

Khoản chiết khấu thanh toán là số tiền giảm trừ cho ngời mua do việc ngờimua đã thanh toán số tiền mua hàng trớc thời hạn thanh toán đã thoả thuận(ghi trênhợp đồng mua bán hoặc các cam kết thanh toán việc mua hàng).Khoản chiết khấuthanh toán này đợc xem nh là chi phí tài chính

Nợ TK 635

Có TK 111,112

3.3.2 Chiết khấu thơng mại

- Khi thực hiện chính sách chiết khấu thơng mại cho khách hàng

Nợ TK 521: Chiết khấu thơng mại