Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước theo luật hình sự Việt Nam (Trên cơ sở số liệu thực tiễn tại địa bàn thành phố Hải Phòng).

Luận văn là công trình nghiên cứu về mặt lý luận và thực tiễn áp dụng đối với tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước. Luận văn nghiên cứu một cách cụ thể và toàn diện các quy định của pháp luật hình sự về tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước; nghiên cứu thực tiễn việc áp dụng trên địa bàn thành phố Hải Phòng, đưa ra các giải, pháp kiến nghị việc hoàn thiện các quy định đối với việc xử lý đối với tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước bằng các biện pháp cưỡng chế hình sự, từ đó tăng cường hiệu quả công tác đấu tranh phòng, chống tội phạm.

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

Lấ ĐỨC QUANG

Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà n-ớc theo Luật hình sự Việt Nam

(Trên cơ sở số liệu thực tiễn tại địa bàn thành phố Hải Phòng)

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Người hướng dẫn khoa học: TS TRẦN THU HẠNH

HÀ NỘI - 2019

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các kết quả nêu trong Luận văn chưa được công bố trong bất kỳ công trình nào khác Các số liệu, ví dụ và trích dẫn trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy và trung thực Tôi đã hoàn thành tất cả các môn học và đã thanh toán tất cả các nghĩa vụ tài chính theo quy định của Khoa Luật Đại học quốc gia Hà Nội

Vậy tôi viết Lời cam đoan này đề nghị Khoa Luật xem xét để tôi có thể bảo vệ Luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

NGƯỜI CAM ĐOAN

LÊ ĐỨC QUANG

MUA BÁN TRÁI PHÉP HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ THU NỘP NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC THEO LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM 7

1.1 Khái niệm và các dấu hiệu pháp lý của tội in, phát hành, mua

bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước 7

1.1.1 Khái niệm tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng

từ thu nộp ngân sách Nhà nước 7

1.1.2 Các dấu hiệu pháp lý tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa

đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước 9

1.2 Các tình tiết định khung tăng nặng của tội in, phát hành, mua

bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước 14

1.2.1 Các tình tiết tăng nặng theo khoản 2 Điều 203 BLHS 14 1.2.2 Các tình tiết tăng nặng theo khoản 2 Điều 204 BLHS 16

1.3 Các hình phạt đối với tội in, phát hành, mua bán trái phép

hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước 18

1.3.1 Hình phạt đối với cá nhân phạm tội in, phát hành, mua bán trái

phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước 19 1.3.2 Hình phạt đối với PNTM phạm tội in, phát hành, mua bán trái

phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước 22

1.4 Phân biệt tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn,

chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước với một số tội phạm

kinh tế khác 26

1.4.1 Phân biệt tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước (Điều 203 BLHS 2015) và tội trốn thuế (Điều 200 BLHS) 26

1.4.2 Phân biệt tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước (Điều 203 BLHS 2015) và tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước (Điều 204 BLHS) 27

1.5 Khái quát lịch sử phát triển tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước trong pháp luật hình sự Việt Nam từ năm 1945 đến năm 2015 28

1.5.1 Từ năm 1945 đến năm 1985 28

1.5.2 Từ năm 1985 đến năm 1999 31

1.5.3 Từ năm 1999 đến năm 2015 32

Chương 2: THỰC TRẠNG TỘI IN, PHÁT HÀNH, MUA BÁN TRÁI PHÉP HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ THU, NỘP NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ THỰC TIỄN CÔNG TÁC ĐIỀU TRA, XỬ LÝ VỀ TỘI PHẠM NÀY TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÕNG 35

2.1 Đặc điểm thành phố Hải Phòng 35

2.2 Tình hình tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước và thực trạng công tác điều tra, xử lý trên địa bàn Hải Phòng 40

2.3 Những hạn chế của công tác điều tra, xử lý trên địa bàn thành phố Hải Phòng 57

2.4 Nguyên nhân của những hạn chế, thiếu sót, vướng mắc 58

Chương 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY ĐỊNH

PHÁP LUẬT HÌNH SỰ VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC ĐIỀU TRA, XỬ LÝ ĐỐI VỚI TỘI IN, PHÁT HÀNH, MUA BÁN TRÁI PHÉP HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ THU, NỘP NGÂN SÁCH

NHÀ NƯỚC TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÕNG 65

3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy định pháp luật hình sự về tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước 65

3.2 Một số kiến nghị cụ thể nhằm hoàn thiện quy định pháp luật hình sự về tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước 69

3.3 Kiến nghị nâng cao hiệu quả công tác điều tra, xử lý đối với tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước 74

3.3.1 Về Các giải pháp, kiến nghị pháp lý 74

3.3.2 Các giải pháp, kiến nghị nhằm nâng cao chuyên môn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp 78

3.3.3 Những giải pháp khác 80

KẾT LUẬN 86

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 88

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

BLHS: Bộ luật hình sự CAND: Công an nhân dân CTTP: Cấu thành tội phạm DN: Doanh nghiệp GTGT: Giá trị gia tăng PNTM: Pháp nhân thương mại TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TNHS: Trách nhiệm hình sự XHCN: Xã hội chủ nghĩa

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1 Kết quả xử lý hình sự về tội in, phát hành, mua bán

trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước (Thời gian từ năm 2012 đến 2017) 41

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong những năm gần đây, Hải Phòng đang có bước chuyển mình mạnh mẽ trong hội nhập kinh tế thế giới và khu vực, trở thành điểm sáng về tăng trưởng kinh tế, thu hút đầu tư của cả nước Từ chủ trương cải thiện mạnh

mẽ môi trường đầu tư kinh doanh, cải cách thủ tục hành chính, hỗ trợ phát triển doanh nghiệp, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp đầu tư, kinh doanh và phát triển ổn định kết hợp đẩy mạnh đầu tư, xây dựng, phát triển hạ tầng giao thông, đô thị đồng bộ tạo động lực phát triển kinh tế thành phố Thực hiện thắng lợi mục tiêu giai đoạn 2016 -2017 là: “Cải thiện mạnh mẽ môi trường đầu tư - sản xuất - kinh doanh, tăng cường kỷ cương thu, chi ngân sách”

Tuy nhiên, mặt trái của nền kinh tế thị trường thường kéo theo sự xuất hiện và phát triển của các loại tội phạm với diễn biến phức tạp trên tất cả các lĩnh vực, trong đó các tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế có xu hướng gia tăng mà tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước là một điển hình Thực trạng mua bán trái phép hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) tại Hải Phòng để trốn thuế có chiều hướng gia tăng nhằm mục đích hợp thức hóa hàng giả, hàng lậu, nâng khống chi phí để trốn thuế Hoạt động mua bán hóa đơn trái phép được thực hiện với nhiều phương thức

và thủ đoạn tinh vi, gây thất thu thuế cho ngân sách Nhà nước, ảnh hưởng xấu đến uy tín của nhà nước trong việc quản lý các loại hoá đơn chứng từ do Nhà nước thống nhất phát hành Trong đó, có các vụ án gây thất thoát hàng tỷ đồng tiền thuế Để ngăn chặn hoạt động này đòi hỏi các ngành cần có sự phối hợp chặt chẽ trong công tác kiểm tra, giám sát, đồng thời đẩy mạnh đấu tranh chống gian lận, thất thu thuế; xử lý nghiêm minh các hành vi in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước

Hải Phòng là thành phố trực thuộc trung ương, một trong những trung

tâm kinh tế lớn của cả nước, do đó bên cạnh những quy luật chung còn có những đặc điểm riêng trong việc đấu tranh, xử lý phòng ngừa tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước Sự khác biệt này, đòi hỏi có sự nghiên cứu, đúc rút kinh nghiệm để đưa ra các biện pháp đấu tranh, xử lý, phòng ngừa loại tội phạm này phù hợp, đạt hiệu quả góp phần phát triển kinh tế xã hội của thành phố

Xuất phát từ những lý do trên, tác giả chọn đề tài “Tội in, phát hành,

mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước theo Luật hình sự Việt Nam (Trên cơ sở số liệu thực tiễn tại địa bàn thành phố Hải Phòng)” làm đề tài luận văn thạc sỹ của mình

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Nghiên cứu tội phạm xâm phạm trật tự quản lý kinh tế nói chung và tội

in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước nói riêng đã được quy định trong Bộ luật hình sự (BLHS) và được một

số nhà nghiên cứu đề cập một cách khái quát trong các tài liệu là sách như: Giáo trình luật hình sự Việt Nam (phần các tội phạm) của Khoa Luật, Đại học Quốc gia Hà Nội, NXB Đại học quốc gia Hà Nội, 2011; Giáo trình luật hình

sự Việt Nam, tập II, của Trường Đại học Luật Hà Nội, NXB Công an nhân dân; Bình luận khoa học Bộ luật hình sự 1999 (phần các tội phạm), của TS Phùng Thế Vắc, TS Trần Văn Luyện, LS.ThS Phạm Thanh Bình, TS Nguyễn Đức Mai, ThS Nguyễn Sĩ Đại, ThS Nguyễn Mai Bộ, NXB Công an

nhân dân, Hà Nội, 2001 Ngoài ra còn có các bài viết như: “Mua bán, sử dụng

trái phép hoá đơn GTGT - Nguyên nhân làm gia tăng tội phạm lừa đảo” của

tác giả Nguyễn Tiến Lực đăng trên tạp chí CAND số 7 năm 2003; hay bài viết

của TS Bùi Minh Thanh “Bài học rút ra qua điều tra vụ án lừa đảo chiếm

đoạt tài sản ở chi nhánh công ty xuất nhập khẩu du lịch Hà Nam tại Hà Nội”

đăng trên tạp chí CAND số 7 năm 2004, Bài viết của tác giả Hà Xuân Thạch

“Chứng từ, hóa đơn và việc gian lận trong khấu trừ, hoàn thuế GTGT”, Kỷ

yếu Hội thảo khoa học Gian lận trong khấu trừ, hoàn thuế và hướng hoàn thiện thuế GTGT trong tiến trình hội nhập AFTA (CEPT) năm 2013 Các công trình này mới dừng lại ở việc tiếp cận tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước trong mối liên hệ khái quát với các tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế mà chưa đề cập đến loại tội phạm này một cách trực tiếp, cụ thể

Qua các đề tài, luận văn cũng như các bài viết trên cho thấy, đến thời điểm hiện nay, việc nghiên cứu về vi phạm trong lĩnh vực thuế GTGT nói chung và tội phạm mua bán trái phép hóa đơn GTGT nói riêng còn hạn chế Các tác giả mới chỉ đề cập đến một số khía cạnh như: lừa đảo, trốn thuế trong lĩnh vực thuế GTGT, hay trong hoạt động phát hiện, điều tra Ngoài ra, hiện nay chưa có công trình khoa học nào nghiên cứu chuyên sâu về tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước trên

cơ sở nghiên cứu số liệu thực tiễn địa bàn thành phố Hải Phòng và trong bối cảnh Bộ luật hình sự 2015 đã được thông qua Để những kết quả nghiên cứu

có giá trị thực tiễn, luận văn soi rọi những quy định của luật hình sự về tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước với thực tiễn điều tra, truy tố, xét xử loại tội này tại thành phố Hải Phòng Vì vậy, luận văn này hướng tới nghiên cứu các quy định của pháp luật hình sự về tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước có hệ thống, toàn diện từ góc độ lý luận và thực tiễn, trên cơ sở đó đề ra phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật hình sự về tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu của đề tài

Mục đích nghiên cứu

- Nghiên cứu đề tài nhằm mục đích làm sáng tỏ một số vấn đề lý luận

và thực tiễn của tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu,

nộp ngân sách Nhà nước trên địa bàn thành phố Hải Phòng; qua đó đề xuất,

xây dựng hệ thống các giải pháp, những định hướng và kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật hình sự tội phạm in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước

Nhiệm vụ nghiên cứu:

- Nghiên cứu, phân tích, khái quát khái niệm tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước

- Phân tích, làm rõ các quy định của Bộ luật hình sự về in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước

- Nghiên cứu thực tiễn áp dụng các quy định của pháp luật hình sự đối với tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước trên địa bàn thành phố Hải Phòng; làm rõ những hạn chế, tồn tại, vướng mắc trong điều tra, truy tố, xét xử và nguyên nhân của nó

- Đề xuất một số giải pháp, kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện các quy định của Bộ luật hình sự và nâng cao hiệu quả áp dụng các quy định của Bộ luật hình sự về tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước đang gia tăng như hiện nay

4 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng: Đối tượng nghiên cứu của luận văn bao gồm: Các quy định

của pháp luật hình sự Việt Nam về tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước; thực tiễn áp dụng các quy định pháp luật trong điều tra, truy tố, xét xử về tội phạm này trên địa bàn thành phố Hải Phòng

Phạm vi:

- Tập trung nghiên cứu tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước trong Bộ luật hình sự năm 2015 và có kết hợp lược khảo các quy định về tội phạm này trong pháp luật hình sự Việt Nam từ 1945 đến 2015

- Đồng thời, luận văn cũng đi sâu nghiên cứu hoạt động điều tra, truy

tố, xét xử tội phạm này trong giai đoạn từ năm 2012 đến nay trên địa bàn thành phố Hải Phòng

5 Phương pháp nghiên cứu

- Đề tài luận văn dựa trên quan điểm của Chủ nghĩa Mác - Lênin, Tư tưởng Hồ Chí Minh; đường lối, chủ trương của Đảng; Chính sách, pháp luật của Nhà nước làm cơ sở lý luận để nghiên cứu Đồng thời sử dụng các phương pháp: lôgíc và lịch sử, phân tích và tổng hợp; cụ thể: phương pháp luật học so sánh, phương pháp thống kê, phân tích, phương pháp điều tra, gắn lý luận với thực tiễn, để chọn lọc tri thức khoa học cũng như kinh nhiệm thực tiễn để thực hiện mục đích và nhiệm vụ luận văn đề ra

- Trong quá trình nghiên cứu có tham khảo, kế thừa có chọn lọc các công trình nghiên cứu, bài viết có liên quan đến lĩnh vực đề tài luận văn đề cập

6 Những đóng góp khoa học của đề tài

- Luận văn góp phần bổ sung, làm sáng tỏ thêm về mặt lý luận đối với việc nghiên cứu tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước

- Qua nghiên cứu và phân tích, đánh giá tình hình tội phạm đối với tội

in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước, tác giả đã chỉ ra những vướng mắc, bất cập và nâng cao hiệu quả áp dụng trong thực tiễn điều tra, truy tố, xét xử loại tội phạm này; kết quả nghiên cứu và đề xuất, tác giả mong muốn đóng góp phần nhỏ bé của mình vào việc phát triển khoa học luật hình sự nói chung, hoàn thiện về tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước nói riêng

- Những kết quả nghiên cứu của luận văn có thể gợi ý cho các cơ quan lập pháp, hành pháp và tư pháp có thể tham khảo các kết quả và đề xuất của

đề tài nhằm hoàn thiện các chính sách hình sự, các quy định của pháp luật và biện pháp đấu tranh có hiệu quả đối với loại tội phạm này

- Luận văn cũng có những đóng góp về mặt khoa học luật hình sự nên

có thể sử dụng làm tài liệu nghiên cứu tham khảo trong giảng dạy và học tập tại các trường đào tạo luật tại Việt Nam

7 Kết cấu của đề tài

- Chương 1: Một số vấn đề lý luận chung về tội in, phát hành, mua bán

trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước

- Chương 2: Thực trạng tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn,

chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước và thực tiễn áp dụng pháp luật về tội phạm này trên địa bàn thành phố Hải Phòng

- Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định pháp luật hình

sự và nâng cao hiệu quả công tác điều tra, xử lý đối với tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu, nộp ngân sách Nhà nước trên địa bàn thành phố Hải Phòng

Chương 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TỘI IN, PHÁT HÀNH, MUA BÁN TRÁI PHÉP HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ THU NỘP NGÂN SÁCH NHÀ

NƯỚC THEO LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM

1.1 Khái niệm và các dấu hiệu pháp lý của tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước

1.1.1 Khái niệm tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước

Tội phạm là một phạm trù phổ biến và quan trọng trong khoa học pháp lý hình sự Các nhà khoa học luật hình sự đều đã đưa ra định nghĩa riêng của mình về tội phạm, tuy nhiên trong những định nghĩa riêng của mỗi nhà khoa học và cả của nhà làm luật Việt Nam, thì tội phạm đều được hiểu một cách phổ quát rằng: đó là "hành vi nguy hiểm cho xã hội, trái pháp luật hình sự, do người có năng lực trách nhiệm hình sự và đủ tuổi chịu trách nhiệm hình sự thực hiện một cách có lỗi (cố ý hoặc vô ý)" [19, tr.119] Tuy nhiên, trong Bộ luật hình sự Việt Nam năm 2015 thì các nhà làm luật Việt Nam lại quy định rằng:

Tội phạm là hành vi nguy hiểm cho xã hội được quy định trong BLHS, do người có năng lực TNHS hoặc PNTM thực hiện một cách cố ý hoặc vô ý, xâm phạm độc lập, chủ quyền, thống nhất, toàn vẹn lãnh thổ Tổ quốc, xâm phạm chế độ chính trị, chế độ kinh

tế, nền văn hóa, quốc phòng, an ninh, trật tự, an toàn xã hội, quyền, lợi ích hợp pháp của tổ chức, xâm phạm quyền con người, quyền, lợi ích hợp pháp của công dân, xâm phạm những lĩnh vực khác của trật tự pháp luật xã hội chủ nghĩa mà theo quy định của Bộ luật này phải bị xử lý hình sự [44]

Quy định này làm nảy sinh một vấn đề mới – chủ thể của tội phạm không phải chỉ là cá nhân mà còn có thể là pháp nhân, vậy liệu rằng định nghĩa khoa học về tội phạm vốn được hiểu theo cách phổ quát và mang tính truyền thống trên có cần phải được điều chỉnh cho phù hợp với quy định của BLHS năm 2015 về tội phạm? Trên các diễn đàn khoa học, việc pháp nhân thương mại là chủ thể của tội phạm hay chỉ là chủ thể của trách nhiệm hình sự vẫn còn nhiều tranh luận Tuy nhiên vấn đề này không thuộc phạm vi nghiên cứu của luận văn này, vì vậy học viên lựa chọn cách tiếp cận khái niệm tội phạm trên cơ sở quan điểm coi pháp nhân cũng là chủ thể của tội phạm Với cách tiếp

cận này, tội phạm có thể được định nghĩa như sau: Tội phạm là hành vi nguy

hiểm cho xã hội, do người Bộ luật hình sự quy định, do người có năng lực trách nhiệm hình sự hoặc pháp nhân thương mại thực hiện một cách có lỗi

Về tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước, BLHS năm 2015 quy định:

Người nào in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng

từ thu nộp ngân sách nhà nước ở dạng phôi từ 50 số đến dưới 100

số hoặc hóa đơn, chứng từ đã ghi nội dung từ 10 số đến dưới 30 số hoặc thu lợi bất chính từ 30.000.000 đồng đến dưới 100.000.000 đồng, thì bị phạt tiền từ 50.000.000 đồng đến 200.000.000 đồng, phạt cải tạo không giam giữ đến 03 năm hoặc phạt tù từ 06 tháng đến 03 năm [44, Điều 203, Khoản 1]

Trên cơ sở định nghĩa khoa học mà tác giả đã đưa ra về tội phạm và dựa trên những quy định tại khoản 1 Điều 203 BLHS năm 2015, tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước có thể được định nghĩa như sau:

Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước là hành vi nguy hiểm cho xã hội, do người có năng lực trách

nhiệm hình sự hoặc pháp nhân thương mại thực hiện một cách có lỗi thông qua việc in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước nhằm thu lợi bất chính từ 30 triệu đồng trở lên, xâm phạm đến trật

tự quản lý kinh tế được quy định trong Bộ Luật Hình sự

1.1.2 Các dấu hiệu pháp lý tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước

1.1.2.1 Khách thể của tội phạm

Khách thể của tội phạm là những quan hệ xã hội được luật hình sự bảo

vệ bị tội phạm xâm hại [19] Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước xâm hại đến nhóm quan hệ xã hội về trật tự quản lý kinh tế mà cụ thể là các quan hệ xã hội phát sinh trong lĩnh vực quản lý nhà nước về tài chính tiền tệ bao gồm chế độ quản lý hoá đơn, chứng

từ của Nhà nước và hoạt động quản lý thu, chi ngân sách Nhà nước

Những quan hệ xã hội này bị tội phạm xâm hại thông qua việc tác động trực tiếp vào đối tượng tác động của tội phạm – một bộ phận cấu thành của

quan hệ xã hội đó [19]

Đối tượng tác động của tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước chính là hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước do Nhà nước phát hành Đối tượng tác động của tội phạm này được xác định dựa trên cơ sở quy định của Thông tư liên tịch số 10/2013/TTLT-BTP-BCA-TANDTC-VKSNDTC-BTC ngày 26/6/2013 của

Bộ Tư pháp, Bộ Công an, Toà án nhân dân tối cao, Viện kiểm sát nhân dân tối

cao và Bộ Tài Chính Hướng dẫn áp dụng một số điều của BLHS về các tội

phạm trong lĩnh vực thuế, tài chính - kế toán và chứng khoán Tại của Thông

tư liên tịch này có quy định:

Hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước bao gồm:

+ Hóa đơn xuất khẩu dùng trong hoạt động kinh doanh xuất

khẩu hàng hóa, dịch vụ ra nước ngoài, xuất khẩu vào khu phi thuế quan; hóa đơn giá trị gia tăng; hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ nội địa dành cho các tổ chức, cá nhân khai thuế giá trị gia tăng; các hóa đơn khác gồm: tem, vé, thẻ, phiếu thu tiền bảo hiểm, và phiếu thu tiền cước vận chuyển hàng không; chứng từ thu cước phí vận tải quốc tế, chứng từ thu phí dịch vụ ngân hàng;

+ Lệnh thu nộp ngân sách nhà nước, giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước, bảng kê nộp thuế, biên lại thu ngân sách nhà nước và chứng

từ phục hồi trong quản lý thu ngân sách nhà nước [11, Điều 2]

1.1.2.2 Mặt khách quan

Mặt khách quan của tội phạm là những dấu hiệu bên ngoài của tội phạm như hành vi nguy hiểm cho xã hội, hậu quả nguy hiểm cho xã hội, mối quan hệ nhân quả giữa hành vi và hậu quả nguy hiểm cho xã hội, và một số dấu hiệu khác như: thời gian phạm tội, địa điểm phạm tội, hoàn cảnh phạm tội, công cụ phạm tội, phương tiện phạm tội [19]

Cũng giống như các tội phạm kinh tế khác, tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước là hành vi nguy hiểm cho xã hội, xâm phạm đến nền kinh tế quốc dân, gây thiệt hại cho lợi ích của Nhà nước và xã hội thông qua việc in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước Như vậy, các dấu hiệu biểu hiện

ra bên ngoài của Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước bao gồm:

Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước biểu hiện ra bên ngoài thế giới khách quan dưới dạng hành động phạm tội bao gồm: hành vi in trái phép, hành vi phát hành trái phép và hành vi mua bán trái phép, theo đó, các hành vi này qui định tại Điều 203 BLHS năm 2015 được hiểu như sau:

Thứ nhất, in trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước là hành vi tự in hóa đơn hoặc tự khởi tạo hóa đơn điện tử khi không đủ điều kiện hoặc không đúng, không đầy đủ các nội dung theo qui định của pháp luật; In hóa đơn giả hoặc khởi tạo hóa đơn điện tử giả;

Thứ hai, phát hành trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước là hành vi lập tờ thông báo phát hành không đầy đủ nội dung; không gửi hoặc không niêm yết tờ thông báo phát hành hóa đơn theo đúng qui định;

Thứ ba, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước được thể hiện ở các hành vi như mua, bán hoá đơn chưa ghi nội dung hoặc ghi nội dung không đầy đủ, không chính xác theo qui định; mua, bán hoá đơn đã ghi nội dung, nhưng không có hàng hoá, dịch vụ kèm theo; mua, bán hoá đơn giả, hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hóa đơn đã hết giá trị sử dụng, hóa đơn của cơ sở kinh doanh, dịch vụ khác để hợp thức hóa hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc cấp cho khách hàng khi bán hàng hóa dịch vụ; mua, bán, sử dụng hoá đơn có sự chênh lệch về giá trị hàng hoá, dịch vụ giữa các liên của hoá đơn

Theo quy định tại Điều 203 BLHS năm 2015 thì hành vi in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước chỉ cấu thành tội phạm khi chủ thể thực hiện tội phạm với số lượng hoá đơn, chứng từ

ở dạng phôi (chưa ghi giá trị) từ 50 số trở lên hoặc thu lợi bất chính từ 30.000.000đ trở lên

cho xã hội có khả năng nhận thức được tính chất nguy hiểm cho xã hội của hành vi của mình và có khả năng điều khiển được hành vi ấy

Luật hình sự Việt Nam không trực tiếp quy định như thế nào là có năng lực TNHS mà chỉ quy định độ tuổi chịu TNHS và quy định thế nào là tình trạng không có năng lực TNHS Với quy định đó luật hình sự Việt Nam mặc nhiên thừa nhận những người đã đạt độ tuổi chịu TNHS nói chung là có năng lực TNHS

Trong đó BLHS 2015 quy định về độ tuổi chịu TNHS như sau:

1 Người từ đủ 16 tuổi trở lên phải chịu TNHS về mọi tội phạm, trừ những tội phạm mà Bộ luật này có quy định khác

2 Người từ đủ 14 tuổi đến dưới 16 tuổi phải chịu TNHS về tội phạm rất nghiêm trọng, tội phạm đặc biệt nghiêm trọng quy định tại một trong các điều 123, 134, 141, 142, 143, 144, 150, 151, 168,

169, 170, 171, 173, 178, 248, 249, 250, 252, 265, 266, 286, 287,

289, 290, 299, 303 và 304 của bộ luật này [44, Điều 12]

Đây cũng là một điểm tiến bộ trong kỹ thuật lập pháp của BLHS 2015

so với BLHS 1999 Trong khi Điều 12 BLHS 1999 chỉ quy định:

1 Người từ đủ 16 tuổi trở lên phải chịu TNHS về mọi tội phạm

2 Người từ đủ 14 tuổi trở lên, nhưng chưa đủ 16 tuổi phải chịu TNHS về tội phạm rất nghiêm trọng do cố ý hoặc tội phạm đặc biệt nghiêm trọng

Thì tại khoản 1, BLHS 2015 đã bổ sung thêm trường hợp loại trừ TNHS đối với những người đủ 16 tuổi trở lên khi đáp ứng được các quy định khác của bộ luật Còn tại khoản 2, các nhà lập pháp đã bổ sung, quy định cụ thể các tội rất nghiêm trọng, đặc biệt nghiêm trọng mà người từ đủ 14 tuổi trở lên nhưng chưa đủ 16 tuổi phải chịu TNHS, tạo điều kiện cho việc áp dụng pháp luật được thống nhất

Như vậy, đối chiếu quy định tại điều 203 BLHS 2015 thì cá nhân phạm

tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước chỉ phải chịu TNHS khi thỏa mãn những điều kiện sau:

- Đạt độ tuổi từ đủ 16 tuổi trở lên (do tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước không được liệt kê tại khoản 2 điều 12 BLHS 2015 nên cá nhân từ đủ 14 đến dưới 16 không phải là chủ thể của tội phạm này);

Ngoài dấu hiệu là người có đủ điều kiện chung của chủ thể (năng lực trách nhiệm hình sự và đủ 16 tuổi trở lên) Theo khoản 2 Điều 2 Thông tư liên tịch số 10/2013/TTLT - BTP - BCA - TANDTC - VKSNDTC - BTC ngày 26/6/2013 của Bộ Công an, Toà án nhân dân tối cao, Viện kiểm sát nhân dân tối cao, Bộ Tư pháp, Bộ Tài chính hướng dẫn áp dụng một số điều của Bộ luật hình sự về các tội phạm trong lĩnh vực thuế, tài chính - kế toán và chứng khoán thì chủ thể phạm tội này bao gồm: Cá nhân bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hoặc người của tổ chức kinh doanh bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; Người của tổ chức nhận in hoặc đặt in hóa đơn; Cá nhân hoặc người của tổ chức mua hàng hóa, dịch vụ

Nếu chủ thể là pháp nhân thương mại thì pháp nhân thương mại đó phải thoả mãn quy định của Bộ luật Dân sự năm 2015 về pháp nhân thương mại Bên cạnh đó, BLHS sửa đổi, bổ sung năm 2017 còn quy định pháp nhân thương mại chỉ phải chịu trách nhiệm hình sự khi có đủ các điều kiện sau đây: Hành vi phạm tội được thực hiện nhân danh pháp nhân thương mại; Hành vi phạm tội được thực hiện vì lợi ích của pháp nhân thương mại; Hành vi phạm tội được thực hiện có sự chỉ đạo, điều hành hoặc chấp thuận của pháp nhân thương mại; Chưa hết thời hiệu truy cứu trách nhiệm hình sự quy định tại khoản 2 và khoản 3 Điều 27 của BLHS sửa đổi, bổ sung năm 2017

1.2.1.4 Mặt chủ quan

Tội phạm là thể thống nhất của hai mặt khách quan và chủ quan Mặt khách quan là những biểu hiện ra bên ngoài của tội phạm, mặt chủ quan là

hoạt động tâm lý bên trong của người phạm tội Mặt chủ quan của tội phạm bao gồm các dấu hiệu: Lỗi, động cơ và mục đích phạm tội, trong đó lỗi là dấu hiệu bắt buộc trong tất cả các CTTP

Khi thực hiện hành vi phạm tội, người phạm tội (hoặc pháp nhân) nhận thức rõ hành vi in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước để hưởng lợi bất chính là nguy hiểm cho xã hội, gây thiệt hại cho tài sản của Nhà nước, nhưng vẫn cố tình thực hiện và mong muốn cho hậu quả tác hại xảy ra để nhằm thoả mãn mục đích vụ lợi của mình Cho nên, tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước được thực hiện với lỗi cố ý trực tiếp Người phạm tội nhận thức rõ hành

vi in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước của mình là nguy hiểm cho xã hội, trái pháp luật, biết rõ hành vi của mình làm thất thu ngân sách Nhà nước nhưng vì lợi nhuận mà họ vẫn thực hiện hành vi phạm tội

Động cơ của người phạm tội (hoặc pháp nhân) khi thực hiện hành vi là

vụ lợi Tuy nhiên động cơ, mục đích của người phạm tội không là dấu hiệu bắt buộc trong CTTP của tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng

từ thu nộp ngân sách nhà nước

1.2 Các tình tiết định khung tăng nặng của tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước

1.2.1 Các tình tiết tăng nặng theo khoản 2 Điều 203 BLHS

BLHS quy định CTTP tăng nặng đối với cá nhân phạm tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước tại khoản 2 điều 203 BLHS

BLHS 2015 quy định:

Phạm tội thuộc một trong các trường hợp sau đây, thì bị phạt tiền từ 100.000.000 đồng đến 500.000.000 đồng hoặc phạt tù từ 01

năm đến 05 năm:

e) Thu lợi bất chính 100.000.000 đồng trở lên;

f) Gây thiệt hại cho ngân sách nhà nước 100.000.000 đồng trở lên;

g) Tái phạm nguy hiểm [44, Điều 203, Khoản 2]

Như vậy, có 07 tình tiết định khung tăng nặng tại khoản này:

Phạm tội có tổ chức

Đây là hình thức đồng phạm có sự câu kết chặt chẽ giữa những người cùng thực hiện tội phạm Theo đó có ít nhất hai chủ thể trở lên cùng cố ý thực hiện hành vi phạm tội Trong đó: Người đồng phạm bao gồm người tổ chức, người thực hành, người xúi giục, người giúp sức Người thực hành là người trực tiếp thực hiện tội phạm Người tổ chức là người chủ mưu, cầm đầu, chỉ huy việc thực hiện tội phạm Người xúi giục là người kích động, dụ dỗ, thúc đẩy người khác thực hiện tội phạm Người giúp sức là người tạo điều kiện tinh thần hoặc vật chất cho việc thực hiện tội phạm Tuy nhiên người đồng phạm không phải chịu TNHS về hành vi vượt quá của người thực hành

Phạm tội có tính chất chuyên nghiệp

Theo khoản 5.1 Điều 5 Nghị quyết số 01/2006/NQ-HĐTP ngày 12/5/2006 của Hội đồng Thẩm phán Tòa án nhân dân Tối cao hướng dẫn áp dụng một số quy định của BLHS, sẽ được coi là phạm tội có tính chất chuyên nghiệp khi đáp ứng hai điều kiện:

a Cố ý phạm tội từ năm lần trở lên về cùng một tội phạm không phân biệt đã bị truy cứu trách nhiệm hình sự hay chưa bị truy

cứu trách nhiệm hình sự, nếu chưa hết thời hiệu truy cứu trách nhiệm hình sự hoặc chưa được xóa án tích

b Người phạm tội đều lấy các phạm tội làm nghề sinh sống

và lấy kết quả của việc phạm tội làm nguồn sống chính

Lợi dụng chức vụ, quyền hạn

Đây là trường hợp người phạm tội đã sử dụng chức vụ quyền hạn của mình để dễ dàng thực hiện phạm tội Theo đó chủ thể phạm tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước trong trường hợp này là chủ thể đặc biệt

Hóa đơn chứng từ ở dạng phôi từ 100 số trở lên hoặc hóa đơn, chứng

từ đã ghi nội dung từ 30 số trở lên

Đây là hậu quả thiệt hại căn cứ vào số lượng phôi, hóa đơn, chứng từ (chưa ghi nội dụng và đã ghi nội dung) Đối với dạng phôi chưa ghi nội dung là

từ 100 số trở lên, còn đối với hóa đơn chứng từ đã ghi nội dung từ 30 số trở lên

Thu lợi bất chính 100.000.000 đồng trở lên và Gây thiệt hại cho ngân sách Nhà nước 100.000.000 đồng trở lên

Đây là yếu tố định lượng mà theo đó số tiền thu lợi bất chính và số tiền gây thiệt hại cho ngân sách nhà nước đều từ 100 triệu đồng trở lên

Tái phạm nguy hiểm

Theo quy định tại khoản 2 điều 53 BLHS những trường hợp sau đây được coi là tái phạm nguy hiểm Trường hợp thứ nhất là: Đã bị kết án về tội phạm rất nghiêm trọng, tội phạm đặc biệt nghiêm trọng do cố ý, chưa được xóa án tích mà lại thực hiện hành vi phạm tội về tội phạm rất nghiêm trọng, tội phạm đặc biệt nghiêm trọng do cố ý Trường hợp hai là: Đã tái phạm, chưa được xóa án tích mà lại thực hiện hành vi phạm tội do cố ý

1.2.2 Các tình tiết tăng nặng theo khoản 2 Điều 204 BLHS

BLHS quy định CTTP tăng nặng đối với cá nhân phạm tội vi phạm quy

định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước tại khoản 2 điều 204 BLHS

Khoản 2 điều 204 BLHS 2015 quy định:

Phạm tội thuộc một trong các trường hợp sau đây, thì bị phạt tiền từ 100.000.000 đồng đến 500.000.000 đồng hoặc phạt tù từ 06 tháng đến 03 năm:

a) Phạm tội 02 lần trở lên;

b) Gây thiệt hại 500.000.000 đồng trở lên

Như vậy, có 02 tình tiết định khung tăng nặng tại khoản này:

Phạm tội 02 lần trở lên

Đây là một điểm mới của BLHS 2015 so với BLHS 1999 BLHS 1999 quy định tình tiết tăng nặng “Phạm tội nhiều lần” Còn đến BLHS 2015 thì quy định “Phạm tội 02 lần trở lên”

Tình tiết tăng nặng “Phạm tội 02 lần trở lên” có thể được hiểu là đã thực hiện hành vi vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước nhưng chưa bị phát hiện, đủ yếu tố CTTP tội phạm theo Điều 204, chưa bị truy cứu TNHS và còn trong thời hiệu truy cứu TNHS nay lại tiếp tục thực hiện hành vi này lần hai Hành vi vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước lần hai này cũng đủ yếu tố CTTP Khi đó đưa ra xét xử thì người thực hiện hành

vi phạm tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước hai lần trở lên được coi là tình tiết tăng nặng định khung theo khoản 2 Điều 204

Gây thiệt hại 500.000.000 đồng trở lên

Đây là yêu tố định lượng theo đó hành vi vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước gây thiệt hại 500.000.000 đồng trở lên thì là tình tiết định khung tăng nặng theo khoản này

1.3 Các hình phạt đối với tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước

Trước đây BLHS 1999 định nghĩa “Hình phạt là biện pháp cưỡng chế

nghiêm khắc nhất của Nhà nước nhằm tước bỏ hoặc hạn chế quyền, lợi ích của người phạm tội”, đồng thời khẳng định: “Hình phạt được quy định trong BLHS và do Toà án quyết định” Kế thừa tinh thần đó, đồng thời phát triển, bổ

sung để phù hợp với nhận thức, tư duy mới về khái niệm này, BLHS 2015

định nghĩa: “Hình phạt là biện pháp cưỡng chế nghiêm khắc nhất của Nhà

nước được quy định trong Bộ luật này, do Tòa án quyết định áp dụng đối với người hoặc PNTM phạm tội nhằm tước bỏ hoặc hạn chế quyền, lợi ích của người, PNTM đó” [40, Điều 30]

Nhìn chung, hình phạt là biện pháp cưỡng chế nghiêm khắc nhất trong

hệ thống các biện pháp cưỡng chế của Nhà nước, được Nhà nước sử dụng như

là một công cụ hữu hiệu để đấu tranh phòng, chống tội phạm “Hình phạt không phải là cái gì khác ngoài phương tiện để tự bảo vệ mình của xã hội chống lại sự vi phạm các điều kiện tồn tại của nó”

Tính nghiêm khắc của hình phạt thể hiện ở điểm: Người bị kết án có thể bị tước bỏ hoặc bạn chế quyền tự do, quyền về tài sản, về chính trị, thậm chí cả quyền sống của con người Hình phạt cũng để lại án tích cho người bị kết án Trong BLHS Việt Nam, hình phạt được quy định trong cả phần chung

và phần các tội phạm, và Tòa án là cơ quan duy nhất có quyền quyết định hình phạt đối với người phạm tội Hình phạt chỉ có thể áp dụng đối với người hoặc PNTM đã thực hiện hành vi nguy hiểm cho xã hội bị coi là tội phạm

Hình phạt trong luật hình sự Việt Nam bao gồm hình phạt chính và hình phạt bổ sung Trong đó:

Đối với cá nhân, hệ thống hình phạt chính bao gồm: cảnh cáo, phạt tiền, cải tạo không giam giữ, trục xuất, tù có thời hạn, tù chung thân và tử hình Hệ thống hình phạt bổ sung bao gồm: cấm đảm nhiệm chức vụ, cấm

hành nghề hoặc làm công việc nhất định; cấm cư trú; quản chế; tước một số quyền công dân; tịch thu tài sản; phạt tiền khi không áp dụng hình phạt chính; trục xuất khi không áp dụng hình phạt chính

Đối với PNTM, hệ thống hình phạt chính bao gồm: Phạt tiền; Đình chỉ hoạt động có thời hạn; Đình chỉ hoạt động vĩnh viễn Hệ thống hình phạt bổ sung bao gồm: Cấm kinh doanh, cấm hoạt động trong một số lĩnh vực nhất định; Cấm huy động vốn; Phạt tiền, khi không áp dụng là hình phạt chính

1.3.1 Hình phạt đối với cá nhân phạm tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước

1.3.1.1 Hình phạt tiền

Phạt tiền là hình phạt tước của người phạm tội một khoản tiền nhất định sung công quỹ Nhà nước Hình phạt tiền tước đi những quyền lợi vật chất của người bị kết án, tác động đến tình trạng tài sản của họ và thông qua đó tác động đến ý thức của họ Phạt tiền là hình phạt có thể áp dụng khi là hình phạt chính, khi là hình phạt bổ sung Khi là hình phạt chính, phạt tiền được áp dụng đối với những người phạm tội ít nghiêm trọng xâm hại trật tự quản lí kinh tế, an toàn, trật tự công cộng và một số tội phạm khác do BLHS quy định Khi là hình phạt bổ sung thì hình phạt tiền được áp dụng đối với các tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế, các tội phạm về tham nhũng, ma túy hoặc những tội phạm khác theo quy định BLHS 2015 Tuy nhiên căn cứ vào tính chất, mức độ nghiêm trọng của hành vi nguy hiểm cho xã hội mà tòa án có thể quyết định hình phạt tiền là hình phạt chính hoặc hình phạt bổ sung

Cụ thể đối với tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước:

Khoản 1 điều 203 BLHS năm 2015 sửa đổi, bổ sung năm 2017 quy định như sau:

Người nào in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp

ngân sách nhà nước ở dạng phôi từ 50 số đến dưới 100 số hoặc hóa đơn, chứng từ đã ghi nội dung từ 10 số đến dưới 30 số hoặc thu lợi bất chính từ 30.000.000 đồng đến dưới 100.000.000 đồng, thì bị phạt tiền từ 50.000.000 đồng đến 200.000.000 đồng, phạt cải tạo không giam giữ đến 03 năm hoặc phạt tù từ 06 tháng đến 03 năm

Theo đó nếu cá nhân phạm tội theo quy định tại khoản này thì hình phạt

có thể áp dụng trong trường hợp này đó là phạt tiền hoặc hình phạt tù có thời hạn Căn cứ vào mức độ nguy hiểm của hành vi mà tòa án có thể áp dụng hình phạt tiền, phạt cải tạo không giam giữ hoặc hình phạt tù Với hình thức phạt tiền thì mức tối thiểu là 50.000.000 đồng, mức tối đa là 200.000.000 đồng

Theo khoản 2 điều 203 BLHS 2015 thì:

Phạm tội thuộc một trong các trường hợp sau đây, thì bị phạt tiền từ

100.000.000 đồng đến 500.000.000 đồng hoặc phạt tù từ 01 năm đến 05 năm:

e) Thu lợi bất chính 100.000.000 đồng trở lên;

f) Gây thiệt hại cho ngân sách nhà nước 100.000.000 đồng trở lên; g) Tái phạm nguy hiểm

Theo đó hình phạt tiền có thể là hình phạt chính đối với CTTP tăng nặng tại khoản 2 này và với mức tối thiểu của khung hình phạt là 100.000.000 đồng, mức tối đa là 500.000.000 đồng

Theo khoản 3 điều 203 quy định: “Người phạm tội còn có thể bị phạt tiền

từ 10.000.000 đồng đến 50.000.000 đồng, cấm đảm nhiệm chức vụ, cấm hành nghề hoặc làm công việc nhất định từ 01 năm đến 05 năm” Hình phạt tiền

được áp dụng là hình phạt bổ sung nếu cá nhân phạm tội theo quy định tại khoản 1, khoản 2 điều 203 mà không bị phạt tiền mà tòa án áp dụng hình phạt cải tạo không giam giữ hoặc phạt tù có thời hạn Tòa án có thể áp dụng một hoặc nhiều biện pháp bổ sung đối với cá nhân phạm tội trốn thuế dựa vào mức

độ nguy hiểm của hành vi Hình phạt bổ sung có thể được áp dụng với cá nhân phạm tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước như sau: bị phạt tiền từ 10.000.000 đồng đến 50.000.000 đồng, cấm đảm nhiệm chức vụ, cấm hành nghề hoặc làm công việc nhất định

từ 01 năm đến 05 năm

1.3.1.2 Hình phạt cải tạo không giam giữ

Cải tạo không giam giữ là hình phạt chính được áp dụng đối với người phạm tội ít nghiêm trọng hoặc nghiêm trọng Trong các hình phạt, thì hình thức hình phạt này nhẹ hơn hình phạt tù, nhưng nặng hơn hình phạt tiền và cảnh cáo

Khác với hình phạt tù, hình phạt cải tạo không giam giữ không buộc người bị kết án phải cách ly với xã hội Do vậy, trong thực tiễn xét xử chỉ áp dụng hình phạt cải tạo không giam giữ trong những trường hợp tội phạm đã thực hiện thuộc loại tội phạm ít nghiêm trọng hoặc là nghiêm trọng và bị cáo

là người có nơi làm việc ổn định hoặc có nơi thường trú rõ ràng Khi áp dụng các hình phạt này, Toà án giao người bị kết án cho cơ quan Nhà nước hoặc tổ chức xã hội nơi người đó làm việc hoặc thường trú để giám sát, giáo dục

Cải tạo không giam giữ là hình phạt chính, cho nên Toà án còn có thể quyết định thêm hình phạt bổ sung mà Bộ luật có quy định đối với tội đó

Theo đó nếu người đó phạm tội tại theo quy định tại khoản 1 điều 203 thì phạt cải tạo không giam giữ đến 03 năm

1.3.1.3 Hình phạt tù có thời hạn

Tù có thời hạn là buộc người bị kết án phải cách li khỏi xã hội trong thời gian nhất định để học tập, lao động, cải tạo Có thể nói hình phạt tù có

thời hạn là hình phạt nghiêm khắc hơn hình phạt tiền rất nhiều Trong thời gian chấp hành hình phạt tù có thời hạn, người bị kết án phải chấp hành đày

đủ các nội quy, quy chế của trại giam Bên cạnh đó họ được học văn hóa, học nghề, tham gia lao động do trại giam tổ chức Khi có kết quả cải tạo tốt, họ có thể được giảm án hoặc được miễn chấp hành hình phạt còn lại Mặt khác khi người bị kết án tù và phải chấp hành án này tại trại giam, họ không còn những điều kiện nhất định để phạm tội mới gây thiệt hại đến an ninh quốc gia, an toàn xã hội

Theo đó nếu người đó phạm tội tại theo quy định tại khoản 1 điều 203 thì phạt tù từ 06 tháng đến 03 năm

Phạm tội có tình tiết tăng nặng theo khoản 2, thì phạt tù từ 01 năm đến

Hình phạt đối với tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng

từ thu nộp ngân sách nhà nước của PNTM được quy định tại khoản 4 điều

203 BLHS 2015 sửa đổi bổ sung 2017 như sau:

a) Phạm tội thuộc trường hợp quy định tại khoản 1 Điều này, thì bị phạt tiền từ 100.000.000 đồng đến 500.000.000 đồng;

b) Phạm tội thuộc trường hợp quy định tại khoản 2 Điều này, thì bị phạt tiền từ 500.000.000 đồng đến 1.000.000.000 đồng;

c) Phạm tội thuộc trường hợp quy định tại Điều 79 của Bộ luật này, thì bị đình chỉ hoạt động vĩnh viễn;

d) Pháp nhân thương mại còn có thể bị phạt tiền từ 50.000.000 đồng đến 200.000.000 đồng, cấm kinh doanh, cấm hoạt động trong một

số lĩnh vực nhất định từ 01 năm đến 03 năm hoặc cấm huy động vốn từ

01 năm đến 03 năm

1.3.2.1 Hình phạt tiền

Căn cứ theo điều 203 thì các hình phạt đối với PNTM phạm tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước bao gồm:

- Hình phạt chính: Phạt tiền; Đình chỉ hoạt động vĩnh viễn

- Hình phạt bổ sung: Phạt tiền; Cấm kinh doanh, cấm hoạt động trong một số lĩnh vực nhất định từ 01 năm đến 03 năm; Cấm huy động vốn từ 01 năm đến 03 năm

Theo đó, nếu PNTM phạm tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước theo CTTP cơ bản tại Điểm a khoản 4 điều 203 sửa đổi bổ sung 2017 thì hình phạt tiền áp dụng tiền từ 100.000.000 đồng đến 500.000.000 đồng Nếu PNTM đó phạm tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước với hành vi CTTP tăng nặng tại điểm b khoản 2 điều 203 thì bị phạt tiền từ 500.000.000 đồng đến 1.000.000.000 đồng Phạt tiền là hình phạt phổ biến được áp dụng đối với pháp nhân, bởi xuất phát từ mục đích của sự ra đời, tồn tại của PNTM đó chính là hoạt động kinh doanh sinh lợi, mục tiêu chính là lợi nhuận Vì vậy, hình phạt hiệu quả nhất đối với PNTM chính là phạt tiền, qua đó đạt được mục tiêu của hình phạt là trừng trị, phòng, chống ngăn ngừa phạm tội mới, đạt hiệu quả tích cực trong công tác phòng ngừa và đấu tranh chống tội phạm kinh tế đang diễn ra ngày càng phức tạp trong tình hình mới hiện nay

1.3.2.2 Hình phạt đình chỉ hoạt động vĩnh viễn

Tuy nhiên so với các hình phạt khác được áp dụng đối với PNTM, có thể thấy hình phạt tiền là hình phạt ít nghiêm khắc hơn so với hình phạt đình

chỉ hoạt động vĩnh viễn Đây là một trong ba hình thức chính được áp dụng đối với PNTM phạm tội Đình chỉ hoạt động vĩnh viễn được quy định một cách độc lập, không có các hình phạt khác, thể hiện sự cứng rắn nghiêm khắc của loại hình phạt này

Đình chỉ hoạt động vĩnh viễn được quy định đối với PNTM phạm tội

in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước như sau:

Theo quy định tại điểm c khoản 4 điều 203 BLHS 2015: “Phạm tội

thuộc trường hợp quy định tại điều 79 của Bộ luật này, thì bị đình chỉ hoạt động vĩnh viễn”

BLHS 2015 quy định như sau:

1 Đình chỉ hoạt động vĩnh viễn là chấm dứt hoạt động của PNTM trong một hoặc một số lĩnh vực mà PNTM phạm tội gây thiệt hại hoặc có khả năng thực tế gây thiệt hại đến tính mạng của nhiều người, gây sự cố môi trường hoặc gây ảnh hưởng xấu đến an

ninh, trật tự, an toàn xã hội và không có khả năng khắc phục hậu quả gây ra

2 PNTM được thành lập chỉ để thực hiện tội phạm thì bị đình chỉ vĩnh viễn toàn bộ hoạt động [44, Điều 79]

Theo quy định trên thì có ba điều kiện để áp dụng hình phạt này:

- Khi phạm tội pháp nhân gây thiệt hại hoặc có khả năng gây thiệt hại

- Không có khả năng khắc phục được hậu quả

- Được quy định trong khung hình phạt cụ thể

PNTM phạm tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước ngoài hình phạt chính như: Phạt tiền, Đình chỉ hoạt động vĩnh viễn Thì PNTM có thể bị áp dụng một hoặc một số biện pháp bổ sung như: phạt tiền từ 50.000.000 đồng đến 200.000.000 đồng, cấm kinh

doanh, cấm hoạt động trong một số lĩnh vực nhất định từ 01 năm đến 03 năm hoặc cấm huy động vốn từ 01 năm đến 03 năm

Như đã đề cập, hình phạt tiền vừa có thể là hình phạt chính cũng có thể

là hình phạt bổ sung Theo đó tại điểm d khoản 4 điều 203 quy định mức phạt khi phạt tiền là hình thức phạt bổ sung là từ: tiền từ 50.000.000 đồng đến 200.000.000 đồng

Ngoài ra, hình phạt bổ sung với PNTM phạm tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước là Cấm kinh doanh, cấm hoạt động trong một số lĩnh vực nhất định

BLHS 2015 quy định:

1 Cấm kinh doanh, cấm hoạt động trong một số lĩnh vực nhất định được áp dụng khi xét thấy nếu để PNTM bị kết án tiếp tục kinh doanh hoặc hoạt động trong lĩnh vực đó, thì có thể gây nguy hại cho tính mạng, sức khỏe của con người hoặc cho xã hội

2 Tòa án quyết định lĩnh vực cụ thể bị cấm kinh doanh hoặc cấm hoạt động

3 Thời hạn cấm kinh doanh, cấm hoạt động trong một số lĩnh vực nhất định là từ 01 năm đến 03 năm, kể từ ngày bản án có hiệu lực pháp luật [44, Điều 80]

Đây là hình phạt bổ sung hỗ trợ cho hình phạt chính nhằm giáo dục pháp nhân, ngăn ngừa pháp nhân phạm tội mới Theo đó, Tòa án có thể tuyên cấm kinh doanh hoặc hoạt động ở một hoặc nhiều lĩnh vực Với thời hạn từ một đến 3 năm, kể từ ngày bản án có hiệu lực pháp luật Như vậy thời gian thấp nhất khi áp dụng hình phạt bổ sung này là 1 năm và cao nhất là 3 năm

Cấm huy động vốn là 01 hình phạt bổ sung đối với PNTM phạm tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước Hình phạt bổ sung này được áp dụng khi Tòa án xét thấy nếu để PNTM bị kết

án huy động vốn thì họ có nguy cơ tiếp tục phạm tội Vốn có vai trò cực kỳ quan trọng trong việc tồn tại và phát triển pháp nhân Có thể nói, cấm huy động vốn là một hình phạt bổ sung cần thiết, quan trọng áp dụng đối với PNTM hỗ trợ cho hình phạt chính đồng thời ngăn ngừa pháp nhân phạm tội mới

1.4 Phân biệt tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng

từ thu nộp ngân sách Nhà nước với một số tội phạm kinh tế khác

1.4.1 Phân biệt tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng

từ thu nộp ngân sách Nhà nước (Điều 203 BLHS 2015) và tội trốn thuế (Điều 200 BLHS)

Về khách thể của tội phạm, hai tội này có điểm giống nhau là xâm phạm đến hoạt động quản lý thuế của nhà nước, cụ thể là hoạt động thu, chi ngân sách nhà nước Nhưng khác nhau là tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước còn xâm phạm đến chế độ quản lý hoá đơn, chứng từ của Nhà nước

Về hành vi khách quan của tội phạm: Hành vi khách quan của tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước được thể hiện dưới dạng hành động là in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước Dấu hiệu khác thì có một trong các dấu hiệu là hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước ở dạng phôi từ

50 số trở lên hoặc hóa đơn, chứng từ đã ghi nội dung từ 10 số trở lên số hoặc thu lợi bất chính từ 30.000.000 đồng trở lên Hành vi khách quan của tội trốn thuế được thể hiện dưới dạng không hành động là người có nghĩa vụ nộp thuế không thực hiện nghĩa vụ của mình là nộp thuế cho ngân sách Nhà nước

Về chủ thể của tội phạm, hai tội này có điểm giống nhau là bất kỳ người nào, pháp nhân thương mại nào có năng lực trách nhiệm hình sự Tuy nhiên, đối với tội trốn thuế, chủ thể của tội phạm này tuy không phải là chủ thể đặc biệt nhưng không phải ai cũng trở thành chủ thể của tội phạm này theo quy định của pháp luật phải nộp thuế cho nhà nước mới có thể trở thành chủ thể của tội phạm này

1.4.2 Phân biệt tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng

từ thu nộp ngân sách Nhà nước (Điều 203 BLHS 2015) và tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước (Điều 204 BLHS)

Về khách thể của tội phạm, hai tội này có điểm giống nhau là xâm phạm xâm phạm đến chế độ quản lý hoá đơn, chứng từ của Nhà nước Nhưng khác nhau là tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước còn xâm phạm đến hoạt động quản lý thu, chi ngân sách Nhà nước Về đối tượng của tội phạm, hai tội này có điểm giống nhau đó là hóa đơn, chứng từ thu nộp Ngân sách Nhà nước

Về hành vi khách quan của tội phạm: Hành vi khách quan của tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước là in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước Dấu hiệu khác thì có một trong các dấu hiệu là hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước ở dạng phôi từ 50 số trở lên hoặc hóa đơn, chứng từ đã ghi nội dung từ 10 số trở lên số hoặc thu lợi bất chính từ 30.000.000 đồng trở lên Hành

vi khách quan của tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ

thu nộp ngân sách nhà nước là có hành vi không thực hiện, thực hiện không đúng hoặc không đầy đủ các quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp Ngân sách nhà nước Dấu hiệu khác thì phải gây thiệt hại cho ngân sách Nhà nước hoặc cho người khác từ 100.000.000 đồng trở lên

Về chủ thể của tội phạm, đối với tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước thì chủ thể là bất kỳ người nào, pháp nhân thương mại nào có năng lực trách nhiệm hình sự Còn đối với tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước thì chủ thể là bất kỳ người nào có trách nhiệm trong việc bảo quản, quản lý hóa đơn chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước

1.5 Khái quát lịch sử phát triển tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước trong pháp luật hình sự Việt Nam từ năm 1945 đến năm 2015

1.5.1 Từ năm 1945 đến năm 1985

Sau khi cách mạng tháng Tám thành công, để bảo vệ thành công của cách mạng, trước sự phát triển kinh tế, đòi hỏi quản lý các nguồn thu ngân sách Nhà nước đã có nhiều văn bản ban hành để xác lập về thuế như: Thông

tư số 427-TTg ngày 18/12/1954 của Thủ tướng chính phủ quy định về thuế doanh nghiệp; Nghị định số 715-TTg ngày 24/03/1956 của Thủ tướng chính phủ về ban hành bản điều lệ thuế nông nghiệp áp dụng ở những nơi đã cải cách ruộng đất; Quyết định số 200-NQ/TVQH ngày 18/01/1966 của Ủy ban thường vụ quốc hội về việc ban hành điều lệ thuế công thương nghiệp; Nghị quyết số 487-NQ/QHK4 ngày 26/09/1974 của Ủy ban thường vụ Quốc hội về việc ban hành điều lệ thuế hàng hóa

Nhìn chung các văn bản Luật về thuế thời kỳ này đã xác định được các hành vi vi phạm thể lệ về thuế, coi là một trong các hành vi xâm phạm chính sách quản lý các hoạt động kinh doanh Một số dạng hành vi liên quan đến

mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ được ghi nhận như : Khai man , lập chứng từ giả , lập sổ sách không đúng thực tế… đều đã được quy định trong các văn bản pháp luật để xử lý các hành vi vi phạm pháp luật về thuế thông thường Đồng thời pháp luâ ̣t cù ng quy định những chế tài đa dạng như: phạt tiền, tịch thu hàng hóa gian lận, đình chỉ hoạt động kinh doanh, bước đầu đã

có sự phân hóa TNHS dựa trên cơ sở số tiền và tính chất nghiêm trọng của hành vi vi phạm pháp luật về thuế Ví dụ, khoản 3 điều 15 Điều lệ thuế hàng hoá năm 1974 quy định:

Nếu có hành động trốn thuế, lậu thuế như khai man khối lượng, giá cả, phẩm chất hàng hoá, tàng trữ vận chuyển và bán hàng không có chứng từ hợp lệ, ghi chép sổ sách không đúng thực tế thì

có thể bị phạt từ một đến hai lần số thuế gian lậu, hoặc bị xử phạt theo cả hai hình thức nói trên

Tuy nhiên, phải đến Điều lệ tạm thời ban hành kèm theo Nghị định số 661/TTg ngày 12/01/1956 quy định về thuế thổ trạch, Điều 18 Điều lệ này quy định “người nào cố tình dây dưa thuế, chống thuế, có thể bị truy tố trước toà án” Trong số các hình phạt trên, phạt tiền được áp dụng chủ yếu với mức phạt tiền từ một đến năm lần số thuế gian lận (điều lệ hàng hoá, thuế thổ trạch, thuế sát sinh, thuế công thương nghiệp) Luật thuế doanh nghiệp quy định có thể áp dụng hình phạt tiền lên tới một đến mười lần số thuế định gian lận (Điều 12 Thông tư 427-TTg ngày 18/12/1954 của Thủ tướng Chính phủ hướng dẫn về xử phạt các hành vi gian lận thuế) Tuy nhiên, các văn bản pháp luật thời kỳ này chưa có điều luật nào khái quát chung về tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước mà chủ yếu tập trung hành vi trốn thuế, cũng như chưa có sự phân định rõ ràng giữa hành

vi vi phạm hành chính với hành vi tính chất là tội phạm

Ngày 15/03/1976 Chính phủ ban hành Sắc luật số 03/SL-76 quy định

về tội phạm kinh tế, tại Điều 6 Sắc luật quy định:

Tội kinh tế là tội gây thiệt hại về kinh tế tài chính cho Nhà nước, cho hợp tác xã, hoặc cho tập thể nhân dân, gây trở ngại cho việc khôi phục và phát triển sản xuất, cho việc ổn định và cải thiện đời sống của nhân dân, gồm các tội:

- Sản xuất hàng giả, cố ý lừa gạt người tiêu thụ

- Kinh doanh trái phép, cố ý trốn tránh quy định của Nhà nước

- Làm bạc giả hoặc tiêu thụ bạc giả

- Mua gian, bán lận, trốn thuế, lừa gạt nhà cầm quyền

- Đầu cơ tích trữ, tung tin thất thiệt, dìm giá, tăng giá, phá rối thị trường

- Bán hàng Nhà nước cấm

Phạm tội thuộc một trong các trường hợp trên đây thì bị phạt

tù từ 6 tháng đến 5 năm và phạt tiền đến 50.000 đồng Ngân hàng hoặc một trong hai hình phạt đó, trường hợp nghiêm trọng thì bị phạt tù đến 20 năm, tù chung thân hoặc bị xử tử hình và bị tịch thu một phần hoặc toàn bộ tài sản

Như vậy, trong thời điểm này tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước chưa được quy định là một trong các tội phạm kinh tế, mà xác định tính nguy hiểm cho xã hội của hành vi mua gian, bán lận, trốn thuế, lừa gạt nhà cầm quyền Hình phạt áp dụng đối với tội này là phạt tù từ 6 tháng đến 5 năm hoặc phạt tiền đến 50000 đồng, trường hợp nghiêm trọng thì bị phạt tù đến 20 năm, tù chung thân hoặc bị xử tử hình Những quy định này là cơ sở pháp lý cho việc xử lý hình sự đối với các hành

vi xâm phạm chế độ kinh tế nói chung và hành vi mua gian, bán lận, trốn thuế nói riêng, góp phần vào công cuộc đấu tranh phòng chống tội phạm

Trên cơ sở các quy định của Hiếp pháp 1980 Năm 1982 Pháp lệnh trừng trị tội đầu cơ, buôn lậu, làm hàng giả, kinh doanh trái phép được ban

hành ngày 30/6/1982 Tại khoản 1 điều 6 của Pháp lệnh này, trốn thuế được quy định là một trong những hành vi khách quan của tội kinh doanh trái phép:

Người nào kinh doanh không có giấy phép hoặc không đúng với nội dung được phép, trốn thuế, không niêm yết giá, nâng giá cao hơn giá niêm yết, không đăng ký nhãn hiệu hàng hoá,sử dụng trái phép nhãn hiệu hàng hoá hoặc dùng thủ đoạn khác để lừa dối cơ quan Nhà nước và người tiêu dùng thì bị phạt cải tạo không giam giữ từ ba tháng đến hai năm, hoặc bị phạt tù từ ba tháng đến hai năm, và bị phạt tiền gấp ba lần trị giá hàng phạm pháp

Như vậy, các hành vi vi phạm pháp luật về thuế hay chủ yếu là hành vi trốn thuế được coi là một trong những hành vi khách quan của tội kinh doanh trái phép, nằm trong nhóm tội xâm phạm trật tự kinh tế Hình phạt được qui định đối với tội kinh doanh trái phép là cải tạo không giam giữ từ ba tháng đến hai năm, hoặc bị phạt tù từ ba tháng đến hai năm, cùng với nó còn bị phạt tiền gấp ba lần trị giá hàng phạm pháp Nhận thấy hình phạt tiền là hình phạt bắt buộc đối với mọi đối tượng phạm vào tội phạm này Ngoài hình phạt tiền, người phạm tội còn bị áp dụng một trong hai hình phạt là cải tạo không giam giữ và phạt tù

BLHS nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam đầu tiên ra đời đánh

đấu một bước phát triển quan trọng của pháp luật Việt Nam nói chung và pháp luật hình sự nói riêng Để góp phần đấu tranh có hiệu quả đối với hành

vi vi phạm pháp luật về thuế mà chủ yếu là hành vi trốn thuế, nhằm chống thất thu thuế BLHS 1985 đã xác định hành vi trốn thuế ở mức độ nguy hiểm nhất định bị coi là tội phạm hình sự độc lập Còn dạng hành vi liên quan đến mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ chưa được đề cập và xác định là tội phạm hình sự độc lập

Trong khoảng 15 năm tồn tại, BLHS được sửa đổi, bổ sung 4 lần vào các năm 1989, 1991, 1992 và 1997 cũng đã phần nào đáp ứng được đòi hỏi của cuộc đấu tranh phòng chống tội phạm trong điều kiện đổi mới Tuy nhiên với sự phát triển kinh tế - xã hội, nhiều quy định tại BLHS 1985 không còn phù hợp BLHS tồn tại nhiều hạn chế, bất cập bởi BLHS này có hiệu lực cũng

là lúc sự nghiệp đổi mới bắt đầu, sự thay đổi và phát triển về kinh tế xã hội diễn ra nhanh chóng, chuyển đổi mô hình kinh tế bao cấp sang nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Với những chuyển biến nhanh chóng, đòi hỏi cấp bách sự thay đổi pháp luật nói chung và luật hình sự nói riêng Yêu cầu tình hình thực tiễn đặt ra cần ban hành BLHS mới, phù hợp với tình hình diễn biến của tội phạm Do đó, BLHS 1999 ra đời khắc phục những hạn chế bất cập của BLHS 1985, đồng thời để phù hợp hơn với tình hình diễn biến của tội phạm trên thực tế

1.5.3 Từ năm 1999 đến năm 2015

BLHS 1999 được xây dựng trên cơ sở sửa đổi, bổ sung một cách tương đối toàn diện BLHS năm 1985 nhưng có kế thừa những nội dung hợp lí, tích cực của BLHS này qua 4 lần sửa đổi, bổ sung So với BLHS năm 1985, BLHS năm 1999 có những thay đổi cơ bản mang tính tương đối toàn diện, hoàn thiện hơn; Hoàn thiện thêm một bước các quy định thuộc phần chung để đảm bảo tính khoa và thực tiễn; Thay đổi kết cấu các chương tội phạm theo