Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước (trên cơ sở thực tiễn địa bàn tỉnh phú thọ)

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT CHU KHÁNH PHNG TộI IN, PHáT HàNH, MUA BáN TRáI PHéP HóA ĐƠN, CHứNG Từ THU NộP NGÂN SáCH NHà NƯớC (Trên sở thực tiễn địa bàn tỉnh Phú Thọ) LUN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2017 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT CHU KHÁNH PHƢƠNG TộI IN, PHáT HàNH, MUA BáN TRáI PHéP HóA ĐƠN, CHứNG Từ THU NộP NGÂN SáCH NHà NƯớC (Trên sở thực tiễn địa bàn tỉnh Phú Thọ) Chuyờn ngnh: Luật hình tố tụng hình Mã số: 60 38 01 04 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hƣớng dẫn khoa học: GS.TS ĐỖ NGỌC QUANG HÀ NỘI - 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học riêng Các kết luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn khóa luận tốt nghiệp đảm bảo độ tin cậy, xác trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật- Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Chu Khánh Phƣơng MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng MỞ ĐẦU Chƣơng 1: NHẬN THỨC CHUNG VỀ TỘI IN, PHÁT HÀNH, MUA BÁN TRÁI PHÉP HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ THU NỘP NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC 1.1 Các khái niệm có liên quan 1.1.1 Khái niệm hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước 1.1.2 Khái niệm in trái phép hóa đơn, chứng từ 16 1.1.3 Khái niệm phát hành trái phép hóa đơn, chứng từ 20 1.1.4 Khái niệm mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ 21 1.1.5 Khái niệm tội in, phát hành, mua bán trái phép hoá đơn chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước 23 1.2 Quá trình phát triển Luật Hình Việt Nam tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nƣớc 24 1.2.1 Giai đoạn từ năm 1945 đến năm 2009 24 1.2.2 Giai đoạn từ năm 2009 đến năm 2015 29 1.3 Quy định luật hình Việt Nam tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nƣớc 31 1.3.1 Khách thể tội phạm 32 1.3.2 Mặt khách quan tội phạm 33 1.3.3 Mặt chủ quan tội phạm 36 1.3.4 Chủ thể tội phạm 37 1.3.5 Hình phạt 37 1.4 Phân biệt tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nƣớc với tội vi phạm quy định bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nƣớc 43 Chƣơng 2: TÌNH HÌNH ÁP DỤNG LUẬT HÌNH SỰ ĐỐI VỚI TỘI IN, PHÁT HÀNH, MUA BÁN TRÁI PHÉP HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ THU NỘP NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH PHÚ THỌ VÀ NHỮNG GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ 47 2.1 Tình hình áp dụng Luật hình tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nƣớc địa bàn tỉnh Phú Thọ 47 2.1.1 Những kết đạt áp dụng luật hình với tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước địa bàn tỉnh Phú Thọ 47 2.1.2 Những tồn tại, vướng mắc áp dụng luật hình với tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước địa bàn tỉnh Phú Thọ 58 2.1.3 Nguyên nhân gây nên tồn tại, vướng mắc áp dụng luật hình tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước địa bàn tỉnh Phú Thọ 64 2.2 Một số giải pháp kiến nghị nâng cao hiệu áp dụng luật hình tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nƣớc 67 2.2.1 Tiếp tục hồn thiện quy định Bộ luật Hình 2015 tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước 67 2.2.2 Ban hành văn luật hướng dẫn thi hành quy định Bộ luật Hình 2015 tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước 74 2.2.3 Hoàn thiện quy định pháp luật khác có liên quan đến hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước 80 2.2.4 Nâng cao hiệu hoạt động quan tiến hành tố tụng công tác điều tra, truy tố, xét xử tội phạm in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước 83 2.2.5 Các giải pháp khác 85 KẾT LUẬN 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 88 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Ký hiệu Nguyên nghĩa BLHS Bộ luật Hình GTGT Giá trị gia tăng NSNN Ngân sách nhà nước TANDTC Tòa án nhân dân tối cao TNHS Trách nhiệm hình TTLT Thơng tư liên tịch VKSNDTC Viện kiểm sát nhân dân tối cao XPTTQLKT Xâm phạm trật tự quản lý kinh tế DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng Trang Bảng 2.1 So sánh số vụ án nhóm tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế xét xử sơ thẩm tổng số vụ án hình giai đoạn từ năm 2012 đến năm 2016 48 Bảng 2.2 So sánh số vụ án xét xử sơ thẩm tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN so với số vụ án trong nhóm tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế giai đoạn từ năm 2012 đến năm 2016 49 Bảng 2.3 So sánh số vụ án xét xử sơ thẩm tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN so với số vụ án trong nhóm tội thuế, tài chính, ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm giai đoạn từ năm 2012 đến năm 2016 49 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Quản lý hoạt động kinh tế nhằm mục đích sản xuất nhiều hàng hóa, tạo điều kiện phát triển xã hội, đồng thời điều chỉnh hoạt động kinh tế theo trật tự giai cấp thống trị đòi hỏi khách quan nhà nước Luật Hình với vai trò bảo vệ trật tự quản lý kinh tế nhà nước cách quy định tội phạm hình phạt áp dụng người có hành vi xâm hại trật tự quản lý kinh tế Trong năm gần đây, tội phạm lĩnh vực kinh tế nói chung tội phạm lĩnh vực quản lý trật tự kinh tế nói riêng diễn biến phức tạp nước ta Báo cáo tổng kết hàng năm quan Công an, Viện kiểm sát, Tòa án nhận định số lượng vụ án bị can, bị cáo tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế không tăng đột biến phương thức, thủ đoạn ngày tinh vi Thực tế ảnh hưởng khơng nhỏ đến trật tự quản lý kinh tế đất nước, rào cản tới ổn định, phát triển kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Bộ luật Hình hành nhìn chung sản phẩm mang đậm dấu ấn thời kỳ đầu trình chuyển đổi từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa chưa thực phát huy tác dụng việc bảo vệ thúc đẩy nhân tố tích cực kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa phát triển cách lành mạnh Một số quy định Bộ luật tỏ khơng cịn phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế thị trường Mặt khác, nhiều tội phạm phát sinh trình vận hành kinh tế chưa kịp thời bổ sung bổ sung chưa đầy đủ, toàn diện tội phạm lĩnh vực sản xuất kinh doanh, thương mại, tài chính, ngân hàng, thuế, bảo hiểm… Mặc dù BLHS năm 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009 có thay đổi quan trọng tội phạm hóa tội liên quan trực tiếp đến lĩnh vực thuế bổ sung hai điều luật quy định Điều 164a (Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước) Điều 164b (Tội vi phạm quy định bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước) Đồng thời, việc ban hành Thông tư liên tịch số 10/2013/TTLTBTP-BCA-TANDTC-VKSNDTC hướng dẫn áp dụng số điều BLHS tội phạm lĩnh vực thuế, tài - kế tốn chứng khốn Tuy nhiên, với tính chất phức tạp loại tội phạm liên quan đến thuế, tài đồng thời đối tượng phạm tội ln có thủ đoạn tinh vi nhằm chiếm đoạt tiền thuế nhà nước nên việc đấu tranh phòng chống tội phạm xâm phạm trật tự quản lý kinh tế nói chung tội phạm liên quan đến in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước nói riêng cịn chưa đạt kết cao Nhiều vụ án phát việc điều tra, truy tố cịn chậm, nhiều vụ án bị đình điều tra, số vụ án khởi tố cịn tranh cãi tội danh Do khó khăn, vướng mắc việc áp dụng BLHS tội phạm xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước đấu tranh với loại tội phạm Với mong muốn tìm giải pháp nhằm đấu tranh có hiệu quả, tăng cường lực áp dụng pháp luật giải loại án tội phạm xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước nên chọn đề tài: “Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước (Trên sở thực tiễn địa bàn tỉnh Phú Thọ)” làm đề tài luận văn thạc sĩ luật học chi tiết khơng hợp lý là: “Người in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN mà thu khoản lợi có giá trị từ 100 triệu đồng trở lên bị phạt tiền từ năm mươi triệu đồng đến hai trăm triệu đồng…” Về mặt logic nhận thấy rõ ràng số tiền mà người phạm tội bị phạt so với khoản lợi mà người phạm tội thu có chênh lệch lớn (giá trị định lượng tối thiểu khoản tiền phạt thấp so với giá trị định lượng tối thiểu khoản tiền quy định ngưỡng mà người phạm tội phải chịu TNHS; giá trị định lượng tối đa khoản tiền phạt mà trường hợp lại không dùng phép toán so sánh với mức lợi nhuận tối đa mà người phạm tội có thơng qua hành vi phạm tội mình, cụm từ “trở lên” trường hợp không khác so với phép tính nhân gấp “n lần” 100 triệu - mức lợi nhuận nhân lên gấp nhiều lần), làm phép tốn đơn giản nhận thấy điều: Nếu người phạm tội phải chịu hình phạt tiền trường hợp (cùng với hình phạt khác khơng phải hình phạt tiền) mà khơng phải chấp hành thêm hình phạt bổ sung xét đến người phạm tội không bị thiệt hại lớn mặt kinh tế, họ “vốn” cịn điều kiện để tiếp tục phạm tội sau chấp hành xong án Quy định liệu có đảm bảo tính răn đe hình phạt tiền với tính chất hình phạt trường hợp này, có đảm bảo xử lý nghiêm khắc hành vi phạm tội với thủ đoạn ngày tinh vi gây hậu nghiêm trọng hơn? Bàn vấn đề có quan điểm cho để khắc phục tình trạng với tình tiết “thu lợi bất chính” cần quy định phù hợp với tinh thần sửa đổi, bổ sung số điều BLHS nâng mức định lượng tối thiểu CTTP số tội phạm gấp lần so với định mức BLHS năm 1999 vậy, “thu lợi bất lớn” trường hợp phải từ 60 triệu đồng trở lên (gấp lần so với định mức 15 triệu đồng) bao gồm 78 khoản lợi nhuận mà người phạm tội thu in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN Tuy nhiên, theo tôi, quan điểm thể tính răn đe phần khơng giới hạn cụ thể mức định lượng tối đa tình tiết “thu lợi bất lớn” “khập khiễng” so với thực tế định hình phạt cho bị cáo trường hợp bị cáo phạm tội thuộc khung hình phạt mà khơng phải chịu hình phạt tiền bổ sung Theo quan điểm cá nhân, tình tiết cần quy định mức định lượng tối thiểu mức định lượng tối đa khoản lợi bất mà người phạm tội thu từ “60 triệu đồng đến 200 triệu đồng” phù hợp với việc định hình phạt cho bị cáo, vừa đảm bảo tính răn đe hành vi phạm tội lại vừa đảm bảo người phạm tội không bị “khánh kiệt” tài sản, thể rõ ràng nguyên tắc nhân đạo nhà nước đường lối xử lý tội phạm mà không nhân nhượng hành vi nguy hiểm cho xã hội, đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật Thứ ba: tình tiết gây hậu nghiêm trọng, nghiêm trọng, đặc biệt nghiêm trọng Theo khoản Điều Thơng tư liên tịch số 10/2013 “gây hậu nghiêm trọng trường hợp gây thiệt hại cho ngân sách nhà nước có trị giá từ 100 triệu đồng trở lên gây ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, tổ chức” Theo tôi, quy định chung chung khó hiểu cụm từ “ảnh hưởng”, thực tế chất việc gây ảnh hưởng thể mức độ khác ảnh hưởng hay nhiều, nghiêm trọng hay khơng nghiêm trọng Vì vậy, đơn “gây ảnh hưởng” chưa thể phản ánh chất diễn giải cách rõ ràng nội dung chi tiết tình tiết “gây hậu nghiêm trọng”, điều dễ dẫn đến tùy nghi áp dụng tình tiết “gây hậu nghiêm trọng” thực tế quan tiến hành tố tụng 79 Tương tự quy định tình tiết “gây hậu nghiêm trọng đặc biệt nghiêm trọng” Theo khoản Điều Thông tư “gây hậu nghiêm trọng đặc biệt nghiêm trọng trường hợp gây thiệt hại cho ngân sách nhà nước có trị giá từ 300 triệu đồng trở lên gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều doanh nghiệp, tổ chức” Ở đây, mức độ ảnh hưởng tới hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhấn mạnh mức độ “ảnh hưởng nghiêm trọng”, thuật ngữ chung chung, khơng rõ ràng Mặt khác, ảnh hưởng tới hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tổ chức khả ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh cá nhân tránh khỏi Vì vậy, tơi cho cách giải thích khó hiểu nên định lượng cụ thể theo logic ngơn từ “gây ảnh hưởng” trường hợp thuộc tình tiết “gây hậu nghiêm trọng” Pháp luật thể tôn trọng bảo vệ hình thức sở hữu dù sở hữu Nhà nước hay sở hữu tư nhân nên việc gây thiệt hại cho NSNN tới mức độ gây thiệt hại cho doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân mức độ Do đó, với tinh thần “thượng tơn pháp luật” chủ thể cần đối xử bình đẳng trước pháp luật cần quy định tình tiết với nội dung sau: “Gây hậu nghiêm trọng trường hợp gây thiệt hại cho ngân sách nhà nước; cho doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân kinh doanh với trị giá từ 100 triệu đồng trở lên” “Gây hậu nghiêm trọng đặc biệt nghiêm trọng trường hợp gây thiệt hại cho ngân sách nhà nước; cho nhiều doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân kinh doanh với trị giá từ 300 triệu đồng trở lên” 2.2.3 Hồn thiện quy định pháp luật khác có liên quan đến hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước Thứ nhất: Hoàn thiện quy định thành lập doanh nghiệp Có thể nói, 80 nguyên nhân quan trọng dẫn đến tình trạng vi phạm quy định in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN thời gian qua phần pháp luật dễ dãi việc quy định điều kiện thành lập doanh nghiệp Việc người thành lập nhiều doanh nghiệp khơng có chế kiểm tra, giám sát ngun nhân nhiều “doanh nghiệp ma” thành lập với mục tiêu mua bán hóa đơn GTGT nhằm chiếm đoạt tiền hồn thuế Vì vậy, theo tơi Luật Doanh nghiệp 2014 văn hướng dẫn thi hành cần sửa đổi theo hướng cần quy định chặt chẽ thủ tục hậu kiểm sau thành lập doanh nghiệp, có chế kiểm tra tư cách thành lập doanh nghiệp, ngăn chặn tình trạng người thành lập nhiều doanh nghiệp lúc Bên cạnh đó, cần có chế giám sát việc hoạt động thường niên doanh nghiệp thơng qua báo cáo tài hàng tháng chế tra kiểm toán đảm bảo cho doanh nghiệp có chế tài lành mạnh, phát xử lý kịp thời hành vi gian dối việc sử dụng hóa đơn thuộc nhóm đối tượng thu nộp NSNN để ngăn chặn kịp thời hành vi phạm tội Thứ hai: hoàn thiện pháp luật thuế Theo đánh giá Tổng cục Thuế, thời gian qua, thực Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 51/2010/NĐ-CP, quan Thuế triển khai hướng dẫn doanh nghiệp thực Theo đó, giao quyền cho quan, tổ chức, doanh nghiệp tự in, phát hành, sử dụng, quản lý hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Đây coi bước “đột phá” công tác quản lý thuế Bởi hóa đơn đóng vai trị quan trọng trở thành chứng từ gốc để xác định việc chuyển nhượng hàng hoá, dịch vụ thể nhân, pháp nhân, làm sở cho việc hạch toán, kế toán, xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp toán đơn vị sử dụng ngân sách Nhà nước 81 Tuy nhiên, bên cạnh có khơng doanh nghiệp coi mảnh đất mầu mỡ để trục lợi, gây thất thu lớn cho NSNN Ngày gia tăng doanh nghiệp bỏ trốn, bỏ địa kinh doanh, mang theo hóa đơn; mua bán hóa đơn bất hợp pháp để khai khấu trừ thuế; ghi hóa đơn khơng quy định; sử dụng giấy tờ giả để thành lập công ty, ẩn lậu doanh thu; hành vi lừa đảo hình thức huy động vốn… Trong đó, tội phạm mua bán trái phép hóa đơn thuế GTGT diễn phức tạp với nhiều thủ đoạn tinh vi, xảo quyệt Một nguyên nhân dẫn đến tội phạm mua bán hóa đơn GTGT diễn biến phức tạp doanh nghiệp phép tự in hóa đơn thuế GTGT cộng với việc đăng ký thành lập doanh nghiệp dễ dàng nên xuất nhiều doanh nghiệp “ma” khiến quan chức khó kiểm sốt Để khắc phục tình trạng trên, thời gian tới Tổng Cục thuế cần sớm ban hành văn hướng dẫn với trọng tâm cần siết chặt nội dung điều kiện doanh nghiệp sử dụng hoá đơn doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư sở định đầu tư định phê duyệt đầu tư từ cấp UBND tỉnh trở lên thuộc đối tượng ưu tiên tự in, đặt in hố đơn; ngồi nhóm doanh nghiệp thuộc lực lượng sản xuất có sở vật chất, có vốn sở hữu tương ứng phù hợp quy mô kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư Sở Kế hoạch Đầu tư phê duyệt doanh nghiệp thành lập khác quan Thuế phải kiểm tra trước cho tự in, đặt in hay mua hoá đơn quan Thuế; doanh nghiệp rủi ro cao, quan Thuế thực việc bán hoá đơn cho đơn vị thực yêu cầu báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn theo tháng, chế độ kiểm tra quan Thuế Đồng thời Tổng cục Thuế cần quy định rõ trách nhiệm người kiểm tra, việc kiểm tra quan Thuế cấp quan Thuế cấp việc giám sát việc sử dụng hóa đơn DN Từ đó, lập sở liệu 82 DN bỏ trốn, DN sử dụng hố đơn khơng có tờ khai thuế DN khác sử dụng hoá đơn đối tượng sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để kiểm tra đối chiếu Hiện quy định thuế, đặc biệt thuế GTGT nhiều kẽ hở dẫn đến việc doanh nghiệp lợi dụng để trục lợi, chiếm đoạt tiền hồn thuế Nhà nước Do đó, thời gian tới Nhà nước cần hoàn thiện triệt để Luật Thuế GTGT văn khác có liên quan để siết chặt quy định hoàn thuế GTGT Thứ ba: Hoàn thiện quy định lĩnh vực hải quan Ngoài vấn đề nâng cao hiệu công tác tiền kiểm, hậu kiểm thủ tục hải quan ngành hải quan cần làm tốt vấn đề sau: Tiếp tục nghiên cứu, bổ sung bước hoàn thiện sở pháp lý công tác kiểm tra sau thông quan với hàng hóa xuất nhập Cần phát ngăn chặn kịp thời trường hợp gian lận chuẩn bị tốt cho điều kiện kiểm tra sau thông quan từ khâu trước thông quan Trong trình thực nghiệp vụ hải quan, kiểm tra trước thơng quan hàng hóa xuất nhập có ý nghĩa lớn, ngăn chặn từ đầu biểu gian lận, giảm bớt khối lượng công việc cho khâu sau Đồng thời, cần ban hành quy chế phối hợp nghiệp vụ ngành hải quan ngành thuế để kịp thời phát vi phạm pháp luật nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT, đặc biệt lĩnh vực xuất nhập nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế 2.2.4 Nâng cao hiệu hoạt động quan tiến hành tố tụng công tác điều tra, truy tố, xét xử tội phạm in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước Trong thời gian qua, quan tiến hành tố tụng có nhiều cố gắng công tác phối hợp điều tra, truy tố, xét xử tội phạm nói chung có nhóm tội liên quan đến hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN, 83 nhiên có lúc cịn thiếu đồng bộ, chưa có hợp tác chặt chẽ Một số quy định chưa hướng dẫn quan tiến hành tố tụng có cách hiểu khác nhau, dẫn đến việc vận dụng pháp luật chưa thực thống Bên cạnh đó, số quan tiến hành tố tụng địa phương nhận thức chưa chưa đầy đủ tính chất tầm quan trọng đối tượng bị xâm hại nên gặp khó khăn, lúng túng việc xử lý tội phạm, chí cho rằng, hình phạt người phạm tội nặng nên xử lý sang tội khác nhẹ nhàng Điều góp phần làm hạn chế hiệu thi hành BLHS Trong năm vừa qua, tình hình tội phạm liên quan đến nhóm tội xâm phạm TTQLKT nói chung tội phạm liên quan đến in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN nói riêng có diễn biến phức tạp Công tác điều tra, truy tố, xét xử tội phạm có nhiều tiến triển định với tình trạng suy thối kinh tế, tội phạm kinh tế ngày phát sinh với vụ việc nghiêm trọng Vì vậy, để nâng cao hiệu công tác đấu tranh phịng chống loại tội phạm cần phải thực đồng giải pháp tăng cường phối hợp chặt chẽ quan bảo vệ pháp luật phát xử lý tội phạm; Nâng cao hiệu công tác điều tra lĩnh vực in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN điều tra giai đoạn giai đoạn có vai trị quan trọng q trình xử lý tội phạm liên quan đến vực in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN; Nâng cao hiệu công tác thực hành quyền công tố kiểm sát điều tra, kiểm sát xét xử vụ án in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN; Nâng cao chất lượng hoạt động Tòa án với vai trò xét xử vụ án in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN 84 2.2.5 Các giải pháp khác Bên cạnh giải pháp hoàn thiện pháp luật giải pháp nâng cao hiệu công tác quan hữu quan đấu tranh phòng chống tội phạm vực in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN phân tích trên, đề xuất số giải pháp khác để thực tốt cơng tác đấu tranh phịng chống tội phạm vực in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN Thứ nhất: giải pháp tuyên truyền, giáo dục Tuyên truyền giáo dục ý thức pháp luật, để nâng cao tinh thần chấp hành pháp luật thuế công dân như: Luật thuế GTGT, Nghị định Chính phủ qui định việc in, phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn Việc giáo dục, tuyên truyền, hướng dẫn luật thuế GTGT có chế độ quản lý sử dụng hoá đơn văn pháp qui liên quan cần phải làm thường xuyên với hình thức khác nhau, chẳng hạn qua hệ thống thông tin tuyên truyền đài, báo, truyền hình in sách, tổ chức hội thảo, để đạt hiệu cao Mặt khác, công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật, chủ trương, biện pháp bảo đảm an ninh trật tự, phòng ngừa vi phạm pháp luật, phòng chống tội phạm cần tiến hành thường xuyên, liên tục, sâu rộng mạnh mẽ, nội dung chưa sát hợp với loại đối tượng, địa bàn sở để việc tuyên truyền đạt hiệu cao Thứ hai: tăng cường công tác phối hợp quan tư pháp quan hữu quan khác quản lý vực in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN 85 KẾT LUẬN Cùng với hội nhập quốc tế mạnh mẽ, Nhà nước xây dựng chế hoạt động kinh tế nước ngày thơng thống hơn, nhằm tạo thuận lợi tối đa cho doanh nghiệp đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh làm ăn chân chính, Nhà nước trao quyền cho doanh nghiệp việc sử dụng hóa đơn quan thuế khơng cịn bán khơng chịu trách nhiệm hóa đơn phát hành coi bước đột phá quản lý Song song đó, tình trạng khơng doanh nghiệp thành lập với mục đích giao dịch lịng vịng nhằm hợp thức hóa hay để mua bán hóa đơn trái phép, để thu lợi bất sau bỏ trốn Hiện nay, khơng doanh nghiệp chọn cách mua hóa đơn với mục đích bù trừ cân đối thuế “đầu vào”, “đầu ra” để gian lận số thuế giá trị gia tăng phải nộp Thực trạng này, thường xảy với doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, giao dịch kinh tế đơn lẻ số lĩnh vực mà “đầu ra” có cịn "đầu vào" thất thường, thiếu minh bạch nên cần hóa đơn “khống”, hóa đơn mua bán “trôi nổi” Thời gian gần xuất tình trạng nhiều tổ chức, cá nhân lợi dụng sách thơng thống Nhà nước điều kiện thành lập doanh nghiệp, chế tự khai tự nộp thuế, chế doanh nghiệp tự in, phát hành, quản lý sử dụng hóa đơn… để thành lập doanh nghiệp mua bán doanh nghiệp với mục đích in, phát hành mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để thu lợi bất chính, gây thất ngân sách nhà nước Ngăn chặn bất cập vừa nêu, giải pháp tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm soát quan chức để “hướng” hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp theo quỹ đạo lành mạnh pháp luật Bên cạnh việc xử lý vi phạm hành hành vi trên, BLHS năm 2015 có quy định 02 tội danh liên quan đến hành vi in, phát hành, 86 mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ; vi phạm quy định bảo quản, quản lý hóa đơn chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước (Điều 203 Điều 204) Tuy tội phạm quy định BLHS 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009 tội phạm có liên quan đến hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN biết đến thông qua việc xử lý hành vi phạm tội có liên quan đến hóa đơn GTGT theo quy định Thơng tư liên lịch số 21/2004, việc tìm hiểu trình phát triển tội pháp luật hình điều cần thiết từ hình thành nhận thức chung hành vi khách quan thủ đoạn phạm tội chủ yếu tội phạm Tuy nhiên, việc phân tích hành vi khách quan tội phạm quy định hai điều luật BLHS lại phải dựa nội dung cua văn pháp luật chuyên ngành Tuy nhiên, theo quy định hai điều luật cần quy định cụ thể văn pháp luật hướng dẫn thi hành, thực tế chứng minh bất cập riêng có trình áp dụng quy định BLHS, sở để đưa kiến nghị hồn thiện quy định pháp luật hình 87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu tiếng Việt Bộ Giáo dục đào tạo - Trung tâm ngơn ngữ văn hóa Việt Nam (1998), Đại từ điển Tiếng Việt, Nxb Văn hóa Thơng tin, Hà Nội Bộ Tài (2010), Thơng tư số 153/2010/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2010 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP Chính phủ ngày 14 tháng năm 2010 hóa đơn bán hàng hóa cung ứng dịch vụ, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thông tư số 64/2013/TT-BTC ngày 15/5/2013 hướng dẫn thi hành NĐ số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư số 10/2014/TT-BTC ngày 17 tháng 01 năm 2014 hướng dẫn xử phạt vi phạm hành hóa đơn, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư số 39/2014/ TT-BTC ngày 31 tháng năm 2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội Bộ Tư pháp - Viện khoa học pháp lý (2006), Từ điển Luật học, Nxb Bách khoa, Tư pháp, Hà Nội Bộ Tư pháp, Bộ Cơng an, Tịa án nhân dân tối cao, Viện Kiểm sát nhân dân tối cao, Bộ Tài (2013), Thơng tư liên tịch số 10/2013/TTLTBTP-BCA-TANDTC-VKSNDTC-BTC ngày 26 tháng năm 2013 hướng dẫn áp dụng số điều Bộ luật Hình tội phạm lĩnh vực thuế, tài - kế toán chứng khoán, Hà Nội Mai Bộ - Tòa án quận Trung Ương (2004), “Các tội phạm xâm phạm trật tự quản lý kinh tế cần thiết phải hoàn thiện chế đấu tranh chống tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế”, Tạp chí Tịa án Tịa án nhân dân, Tịa án nhan dân tối cao, (7) 88 Chính phủ (2002), Nghị định số 89/2002/NĐ-CP ngày 07 tháng 11 năm 2002 quy định việc in, phát hành, sử dụng quản lý hóa đơn, Hà Nội 10 Chính phủ (2003), Nghị định số 60/2003/NĐ-CP ngày 06 tháng năm 2003 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật ngân sách Nhà nước, Hà Nội 11 Chính phủ (2006), Nghị định số 57/2006/NĐ-CP ngày 09 tháng năm 2006 Thương mại điện tử, Hà Nội 12 Chính phủ (2010), Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội 13 Chính phủ (2014), Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội 14 Đỗ Văn Chỉnh (2004), “Xác định tội danh, xác định số tiền phải chịu trách nhiệm hình vụ án liên quan đến hồn thuế giá trị gia tăng”, Tạp chí Tịa án nhân dân, (24), tr.17-20 15 Ngô Thị Kim Dung (2004), Lý luận thực tiễn hoàn thuế GTGT theo quy định pháp luật hành, Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội 16 Nguyễn Thị Hoàng Điệp (2010), Giấy tờ có giá – Một loại tài sản theo quy định pháp luật hành, Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội 17 Hội đồng Nhà nước (1985), Bộ luật Hình số 17 – LCT/HĐNN ngày 27 tháng năm 1985, Hà Nội 18 Hội đồng phối hợp công tác phổ biến giáo dục pháp luật Chính phủ (2009), Đặc san tuyên truyền pháp luật số 07 – Chủ đề Luật sửa đổi, bổ sung số điều Bộ luật Hình sự, Hà Nội 19 Hội đồng thẩm phán Tòa án nhân dân tối cao (2003), Nghị số 02/2003/NQ-HĐTP ngày 17 tháng năm 2003 hướng dẫn áp dụng số quy định Bộ luật Hình sự, Hà Nội 89 20 Hội đồng thẩm phán Tòa án nhân dân tối cao (2006), Nghị số 01/2006/NQ-HĐTP ngày 12 tháng năm 2006 hướng dẫn áp dụng số quy định Bộ luật Hình sự, Hà Nội 21 Huỳnh Quốc Hùng – Viện kiểm sát Quân Trung Ương (2010), “Cần sớm có văn hướng dẫn áp dụng Điều 164a, Điều 164b Luật sửa đổi, bổ sung số điều Bộ luật Hình 1999”, Tạp chí Kiểm sát, Viện kiểm sát nhân dân tối cao, (14) 22 Ngụy Thế Hùng (2005), “Kinh nghiệm thực hành quyền công tố kiểm sát điều tra vụ án liên quan đến chiếm đoạt tiền thuế giá trị gia tăng”, Tạp chí kiểm sát, Viện kiểm sát nhân dân tối cao, (15) 23 Bùi Văn Lam (2002), Tình tiết tăng nặng trách nhiệm hình Luật Hình Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Hà Nội 24 Trần Trung Nhân (2006), “Một số vấn đề áp dụng chế tài hành vi gian lận thuế chậm nộp tiền thuế”, Tạp chí Nhà nước pháp luật, (9) 25 Đinh Văn Quế (2009), “Cần sửa đổi, bổ sung tội phạm xâm phạm trật tự quản lý kinh tế cho phù hợp với thực tiễn xét xử”, Tạp chí Tịa án nhân dân, (2), tr.1-8 26 Quốc hội (2002), Luật Ngân sách Nhà nước số 01/2002/QH11 ngày 16 tháng 12 năm 2002, Hà Nội 27 Quốc hội (2003), Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17 tháng 06 năm 2003, Hà Nội 28 Quốc hội (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006, Hà Nội 29 Quốc hội (2008), Luật cán công chức số 22/2008/QH12 ngày 13 tháng 11 năm 2008, Hà Nội 30 Quốc hội (2008), Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008, Hà Nội 90 31 Quốc hội (2009), Bộ luật Hình số 15/1999/QH10 ngày 21 tháng 12 năm 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009, Hà Nội 32 Quốc hội (2012), Luật xử lý vi phạm hành số 15/2012/QH12 ngày 20 tháng năm 2012, Hà Nội 33 Quốc hội (2015), Bộ luật Hình số 100/2015/QH13 ngày 27 tháng 11 năm 2015, Hà Nội 34 Quốc hội (2015), Luật Kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2015, Hà Nội 35 Quốc hội (2015), Luật Ngân sách Nhà nước số 83/2015/QH13 ngày 25 tháng năm 2015, Hà Nội 36 Nguyễn Xn Sơn (2010), “Đa dạng hóa loại hình hình thức hóa đơn, tiền đề cho việc áp dụng cơng nghệ quản lý hóa đơn”, Tạp chí quản lý Nhà nước, Học viện Hành chính, (175), tháng 37 Tịa Hình Tịa án nhân dân tối cao (2011), Tham luận công tác xét xử vụ án hình năm 2011 số kiến nghị, Hà Nội 38 Tổng cục thuế (2005), Công văn số 3144/TCT-TTr ngày 12 tháng năm 2005 việc phát hiện, ngăn ngừa, xử lý doanh nghiệp thành lập để mua, bán hóa đơn bỏ trốn 39 Tổng cục thuế (2005), Công văn số 4160/TCT-TTr ngày 16 tháng 11 năm 2005 việc đạo thực Công văn số 3144 40 Phạm Văn Thiệu (2005), “Bàn tội phạm lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng”, Tạp chí Tịa án nhân dân, Tịa án nhân dân tối cao, (19) 41 Nguyễn Thị Thái Thuận (2001), Hoàn thuế Giá trị gia tăng – Thực trạng pháp luật, thực tế áp dụng số giải pháp, Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội 42 Trường Đại học Luật Hà Nội (2010), Giáo trình Luật Hình Việt Nam tập 1, tập 2, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 91 43 Viện kiểm sát nhân dân tối cao – Viện khoa học kiểm sát (2006), Sổ tay kiểm sát viên hình tập 1, Nxb Văn hóa dân tộc, Hà Nội 44 Như Ý (chủ biên) (1996), Từ điển Tiếng Việt thông dụng, Nxb Giáo dục, Hà Nội II Tài liệu Wbesite 45 http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/xa-hoi/2016-08-30/long-hanhtoi-pham-mua-ban-hoa-don-35103.aspx 46 http://phapluattp.vn/20111026120738832p0c1063/mua-ban-hoa-dongtgt-khong-dinh-toi-khong-kho.htm 47 http://moj.gov.vn/qt/tintuc/Pages/nghien-cuu-trao-doi.aspx?ItemID=2087 48 http://phapluattp.vn/20111020114644416p0c1063/muabanhoadongtgtk hongloantoidanh.htm 92 ... phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước nên chọn đề tài: ? ?Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước (Trên sở thực tiễn địa bàn tỉnh Phú Thọ)? ??... định tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN sau: Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp NSNN hành vi người in, phát hành, mua bán trái phép hóa. .. tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước Chương Tình hình áp dụng Luật hình tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà