Bài 3: Các báo cáo tài chính doanh nghiệp

1. khái niệm và ý nghĩa báo cáo tài chính 2. bảng cân đối kế toán 3. báo cáo kết quả kinh doanh 4. báo cáo lưu chuyển tiền tệ 5 ví dụ tổng hợp đọc tài liệu: tài chính doanh nghiệp, tài liệu viết về tài chính doanh nghiệp khác ...

BÀI CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP Tên giảng viên: Lê Quốc Anh Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0014112202 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG CTCP Bơng Bạch Tuyết: Bê bối báo cáo cáo tài cổ phiếu bị hủy niêm yết • Báo cáo tài có dấu hiệu sai phạm nhiều năm (từ 2005-2008) • Số liệu báo cáo tài cho thấy cơng ty làm ăn có lãi năm 2005 2006, kết kiểm tốn lại cho kết trái ngược Cơng ty cố ý biến lỗ thành lãi cách: Thay đổi sách trích khấu hao, từ đó, làm giảm chi phí khấu hao; Khơng hạch tốn chi phí chương trình quảng cáo sản phẩm mới; Khơng trính lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính vào chi phí kỳ • Cổ phiếu BBT cơng ty bị tạm ngừng giao dịch kể từ ngày 03/08/2009 Lý cơng ty khơng hồn thành nghĩa vụ công bố thông tin tổ chức niêm yết Báo cáo tài gì? Tại cơng ty Bông Bạch Tuyết lại phải cố gắng thay đổi thông tin phản ánh báo cáo tài chính? Và việc chậm chễ cơng bố báo cáo tài lại làm cổ phiếu BBT công ty bị tạm ngừng giao dịch? v1.0014112202 MỤC TIÊU Sau học xong học này, sinh viên thực việc sau: • Giải thích nội dung ý nghĩa báo cáo tài • Phân tích mối quan hệ báo cáo tài • Giải thích nội dung kinh tế tiêu trọng yếu báo cáo tài v1.0014112202 HƯỚNG DẪN HỌC Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau: • Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn • Đọc tài liệu:  Giáo trình Tài doanh nghiệp, PGS.TS Lưu Thị Hương PGS.TS Vũ Duy Hào, NXB ĐH Kinh tế quốc dân  Tài liệu viết Tài doanh nghiệp khác  Tài liệu viết báo cáo tài mơn học “Ngun lý kế tốn” “Kế tốn tài chính”  Chuẩn mực kế tốn Việt Nam hành • Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email • Tham khảo thơng tin từ trang Web môn học v1.0014112202 NỘI DUNG Khái niệm ý nghĩa báo cáo tài Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Ví dụ tổng hợp v1.0014112202 KHÁI NIỆM VÀ Ý NGHĨA CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH • Báo cáo tài chính: Báo cáo tài báo cáo lập dựa phương pháp tổng hợp số liệu từ sổ sách kế tốn theo tiêu kinh tế tài tổng hợp, nhằm phản ánh khái quát có hệ thống tình hình tài doanh nghiệp thời kỳ định • Ý nghĩa:  Phản ánh “sức khỏe” tài doanh nghiệp kỳ báo cáo  Là công cụ quan trọng để doanh nghiệp chuyển tải thơng tin tình hình tài đến người có nhu cầu tìm hiểu • Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hành, hệ thống báo cáo tài nước ta bao gồm báo cáo: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài v1.0014112202 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (Balance sheet) • Khái niệm: Bảng cân đối kế tốn báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định • Nội dung: Bảng cân đối kế tốn phản ánh tình hình tài sản doanh nghiệp thời điểm định, theo hai giác độ nghiên cứu:  Cơ cấu loại tài sản  Cơ cấu nguồn hình thành tài sản v1.0014112202 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (Balance sheet) • Kết cấu:  Kết cấu bảng cân đối kế toán chia thành phần rõ rệt: Phần tài sản phần nguồn vốn  Các thông tin phần tài sản bảng cân đối kế tốn cho biết tình hình tài sản doanh nghiệp thời điểm, theo giác độ cấu loại tài sản  Các thông tin phần nguồn vốn bảng cân đối kế toán cho biết tình hình tài sản doanh nghiệp thời điểm, theo giác độ cấu nguồn hình thành Tổng Nguồn vốn Tổng giá trị tài sản Tính khoản giảm dần Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Trật tự ưu tiên toán giảm dần Tài sản dài hạn Vốn chủ sở hữu v1.0014112202 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (Balance sheet) (tiếp theo) Đơn vị báo cáo:……………… Địa chỉ:………………………… Mẫu số B 01b– DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN GIỮA NIÊN ĐỘ (Dạng tóm lược) Quý năm Tại ngày tháng năm TÀI SẢN A - TÀI SẢN NGẮN HẠN (100 = 110 + 120 + 130 + 140 + 150) I Tiền khoản tương đương tiền II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn III Các khoản phải thu ngắn hạn IV Hàng tồn kho V Tài sản ngắn hạn khác B - TÀI SẢN DÀI HẠN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) I- Các khoản phải thu dài hạn II Tài sản cố định III Bất động sản đầu tư IV Các khoản đầu tư tài dài hạn V Tài sản dài hạn khác Tổng cộng tài sản (270 = 100 + 200) NGUỒN VỐN A - NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310+ 330) I Nợ ngắn hạn II Nợ dài hạn B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) I Vốn chủ sở hữu II Nguồn kinh phí quỹ khác Tổng cộng nguồn vốn (440 = 300 + 400) Người lập biểu (Ký, họ tên) v1.0014112202 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Mã số 100 110 120 130 140 150 200 210 220 240 250 260 270 Thuyết minh Đơn vị tính: Số Số cuối quý đầu năm 300 310 330 400 410 430 440 Lập, ngày tháng năm… Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (Balance sheet) (tiếp theo) • Một số lưu ý Bảng cân đối kế toán:  Bảng cân đối kế toán báo cáo thời điểm  Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm ảnh hưởng đến tiêu bảng cân đối kế tốn, khơng làm tính “cân đối” Tức là, ln ln có: “Tài sản = Nguồn vốn”  Ở Việt Nam nay, bảng cân đối kế toán trình bày theo chiều dọc (Tài sản trên, nguồn vốn dưới) Tuy nhiên, số nước khác, bảng cân đối kế tốn trình bày theo chiều ngang (Tài sản bên trái, nguồn vốn bên phải)  Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hành, sở số liệu quan trọng để lập bảng cân đối kế toán số dư tài khoản loại I, II, III, IV, loại sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp cuối kỳ lập báo cáo  Số liệu bảng cân đối kế toán mà phải ghi âm thực hình thức ghi ngoặc đơn ( ) v1.0014112202 10 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Cash flow statement) (tiếp theo) • Kết cấu:  Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư: II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư: Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác; Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác; Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác; Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác; Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác; Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác; Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia; Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư v1.0014112202 23 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Cash flow statement) (tiếp theo) • Kết cấu:  Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính: III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính: Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu; Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành; Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được; Tiền chi trả nợ gốc vay; Tiền chi trả nợ thuê tài chính; Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu; Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài v1.0014112202 24 VÍ DỤ TỔNG HỢP Ngày 31/12/2013, doanh nghiệp Đại An có số vốn chủ sở hữu 900 triệu đồng, vay ngắn hạn 200 triệu đồng, vay dài hạn 200 triệu đồng Doanh nghiệp đầu tư vào TSCĐ 800 triệu đồng, dự trữ vật tư hàng hoá 350 triệu đồng, lại dự trữ tiền Ngày 1/1/2014, doanh nghiệp bắt đầu kinh doanh Cho biết thông tin quý I năm 2014 sau: Tiền bán hàng theo giá có thuế (VAT&TTTĐB) tháng 1100 triệu đồng, đó, 660 triệu đồng tiền bán hàng theo giá có thuế (VAT&TTTĐB) tháng mặt hàng thuộc diện tính thuế TTĐB 75% tiền bán hàng (Theo giá tốn) khách hàng tốn ngay, lại toán sau tháng Tiền mua vật tư theo giá có thuế (VAT&TTTĐB) tháng 77% tiền bán hàng theo giá chưa VAT tháng, 80% tiền mua vật tư (Theo giá toán) doanh nghiệp tốn ngay, lại tốn sau tháng Chi phí sản xuất (Khơng kể chi phí vật tư khấu hao) tháng 45 triệu đồng trả Chi phí bán hàng, quản lý (Không kể khấu hao, dịch vụ mua thuế khác) tháng 30 triệu đồng trả Khấu hao tháng 10 triệu đồng, phân bổ 50% vào chi phí sản xuất 50% vào chi phí bán hàng, quản lý v1.0014112202 25 VÍ DỤ TỔNG HỢP Dự trữ vật tư hàng hoá cuối quý 250 triệu đồng Dịch vụ mua ngồi theo giá chưa có VAT tháng 120 triệu đồng, tính hết vào chi phí bán hàng, quản lý trả hàng tháng Doanh nghiệp tính VAT thuế suất 10% cho hoạt động bán hàng, mua vật tư dịch vụ mua ngồi theo phương pháp khấu trừ VAT tính tháng mua, bán hàng, VAT phải nộp nộp chậm tháng Thuế TTĐB thuế suất 50%, thuế TTĐB hóa đơn mua hàng khấu trừ đầu vào tháng 80 triệu đồng Thuế TTĐB tính nộp tháng mua, bán hàng Thuế khác (được tính vào chi phí bán hàng, quản lý) quý 20 triệu đồng, nộp vào tháng Thuế TNDN thuế suất 25% nộp vào ngày cuối quý Lãi vay ngắn hạn 1%/tháng, lãi trả hàng tháng, tháng 1, gốc ngắn hạn trả vào quý sau Lãi vay dài hạn 15%/năm, trả thành lần nhau, tháng trả lần vào ngày cuối quý, gốc dài hạn trả vào năm sau 10 Thu nhập trước thuế từ hoạt động khác quý 30 triệu đồng thu vào tháng 11 Tại thời điểm đầu cuối q, cơng ty khơng có sản phẩm dở dang thành phẩm tồn kho v1.0014112202 26 VÍ DỤ TỔNG HỢP Yêu cầu: Lập báo cáo kết kinh doanh quý I năm 2014 doanh nghiệp Đại An Lập báo cáo ngân quỹ tháng quý I năm 2014 doanh nghiệp Đại An Lập bảng cân đối kế toán ngày 1/1/ 2014 31/3/2014 doanh nghiệp Đại An v1.0014112202 27 VÍ DỤ TỔNG HỢP (tiếp theo) Nghiệp vụ bán hàng nước (Tháng) TT (Đơn vị: Triệu đồng) Mặt hàng chịu VAT Giá chưa thuế (VAT & TTTĐB) Thuế TTĐB đầu Giá chưa VAT VAT đầu Giá toán v1.0014112202 400 Mặt hàng chị VAT thuế TTĐB Tổng 600 / (1 + 50%) = 400 800 400  50% = 200 200 440 / (1 + 10%) = 400 660 / (1 + 10%) = 600 1000 400  10% = 40 600  10% = 60 100 440 660 1100 28 VÍ DỤ TỔNG HỢP (tiếp theo) Nghiệp vụ mua vật tư (tháng) TT (Đơn vị: Triệu đồng) Chỉ tiêu Số tiền Giá chưa thuế (VAT & TTTĐB) 700 – 80 = 620 Thuế TTĐB đầu vào (đã cho sẵn nghiệp vụ 8) Giá chưa VAT VAT đầu vào việc mua vật tư Giá toán 80 770 / (1 + 10%) = 700 700  10% = 70 77%  1000 = 770 Dịch vụ mua (tháng) TT Chỉ tiêu Số tiền (triệu đồng) Giá chưa VAT VAT đầu vào dịch vụ mua 120  10% = 12 Giá toán 120 + 12 = 132 v1.0014112202 120 VAT phải nộp (tháng) = 100 – 70 – 12 = 18 (triệu đồng) Thuế TTĐB phải nộp (tháng) = 200 – 80 = 120 (triệu đồng) 29 VÍ DỤ TỔNG HỢP (tiếp theo) Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng Chi phí - Chi phí vật tư - Chi phí sản xuất (khơng kể vật tư, khấu hao) Số tiền (triệu đồng) 800  = 2400 2608,5 350 + 620  – 250 = 1960 45  = 134 - Chi phí bán hàng quản lý (không kể khấu hao, dịch vụ mua thuế khác) 30  =90 - Khấu hao 10  = 30 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Thuế khác (tính vào chi phí bán hàng, quản lý) - Lãi vay ngắn hạn - Lãi vay dài hạn Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động khác 120  = 360 20 200  1%  = 200  15% / = 7,5 2400 – 2608,5 = -208,5 30 Tổng Lợi nhuận trước thuế –208,5 + 30 = -178,5 Thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế v1.0014112202 –178,5 30 VÍ DỤ TỔNG HỢP (tiếp theo) • Báo cáo ngân quỹ quý I năm 2014 doanh nghiệp Lưu ý: Thu tiền hàng tháng m = 1100 × 75% = 825 triệu đồng Thu tiền hàng tháng (m +1) = 1100 – 825 = 275 triệu đồng Đơn vị: triệu đồng Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng 825 825 825 275 275 Dư BCĐKT 31/03/2014 Thu ngân quỹ Thu tiền hàng tháng m Thu tiền hàng tháng m + Thu tiền từ hoạt động khác 30 0 Tổng thu 855 1100 1100 v1.0014112202 275 Phải thu khách hàng 31 VÍ DỤ TỔNG HỢP (tiếp theo) Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng Chi phí - Chi phí vật tư - Chi phí sản xuất (khơng kể vật tư, khấu hao) Số tiền (triệu đồng) 800  = 2400 2608,5 350 + 620  – 250 = 1960 45  = 134 - Chi phí bán hàng quản lý (khơng kể khấu hao, dịch vụ mua thuế khác) 30  =90 - Khấu hao 10  = 30 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Thuế khác (tính vào chi phí bán hàng, quản lý) - Lãi vay ngắn hạn - Lãi vay dài hạn Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động khác 120  = 360 20 200  1%  = 200  15% / = 7,5 2400 – 2608,5 = -208,5 30 Tổng Lợi nhuận trước thuế –208,5 + 30 = -178,5 Thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế v1.0014112202 –178,5 32 VÍ DỤ TỔNG HỢP (tiếp theo) Nghiệp vụ mua vật tư (tháng) TT (Đơn vị: Triệu đồng) Chỉ tiêu Số tiền Giá chưa thuế (VAT & TTTĐB) 700 – 80 = 620 Thuế TTĐB đầu vào (đã cho sẵn nghiệp vụ 8) Giá chưa VAT VAT đầu vào việc mua vật tư Giá toán 80 770 / (1 + 10%) = 700 700  10% = 70 77%  1000 = 770 Dịch vụ mua (tháng) TT Chỉ tiêu Số tiền (triệu đồng) Giá chưa VAT VAT đầu vào dịch vụ mua 120  10% = 12 Giá toán 120 + 12 = 132 v1.0014112202 120 VAT phải nộp (tháng) = 100 – 70 – 12 = 18 (triệu đồng) Thuế TTĐB phải nộp (tháng) = 200 – 80 = 120 (triệu đồng) 33 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Vấn đề đặt ra: Báo cáo tài gì? Tại công ty Bông Bạch Tuyết lại phải cố gắng thay đổi thông tin phản ánh báo cáo tài chính? Và việc chậm chễ cơng bố báo cáo tài lại làm cổ phiếu BBT công ty bị tạm ngừng giao dịch? Giải vấn đề: Báo cáo tài báo cáo phản ánh “sức khỏe” tài doanh nghiệp kỳ báo cáo Việc thông tin báo cáo tài khơng xác cơng ty chậm chễ việc cơng bố báo cáo tài khiến cho nhà đầu tư, chủ nợ đối tác khác đánh giá đánh giá khơng thực trạng tài doanh nghiệp, từ kéo theo, định đưa thiếu xác, khiến lợi ích nhà đầu tư, chủ nợ đối tác doanh nghiệp bị tổn hại v1.0014112202 34 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ, lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư bao gồm khoản tiền số khoản tiền sau đây? A Tiền trả cổ tức cho cổ đông B Tiền trả lãi vay C Tiền trả nợ gốc vay D Tiền chi cho vay Trả lời: • Đáp án là: D Tiền chi cho vay • Giải thích: Trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ, hoạt động đầu tư doanh nghiệp bao gồm hoạt động xây dựng, mua sắm, nhượng bán, lý tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền Trong đó, tiền mà doanh nghiệp cho đối tượng khác vay khoản đầu tư tài khơng tương đương tiền, nên khoản tiền chi cho vay tính vào lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư báo cáo lưu chuyển tiền tệ v1.0014112202 35 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Khi công ty mua lại cổ phiếu phát hành làm cổ phiếu quỹ cơng ty cơng ty ghi nhận: A giảm tài sản nợ B giảm tài sản vốn chủ sở hữu C giảm tài sản tăng nợ D giảm tài sản tăng vốn chủ sở hữu Trả lời: • Đáp án là: B giảm tài sản vốn chủ sở hữu • Giải thích: Việc cơng ty mua lại cổ phiếu phát hành lúc trước làm cổ phiếu quỹ tương đương với việc cơng ty hồn trả lại vốn cho cổ đông, nên quy mô vốn chủ sở hữu giảm xuống (Chỉ tiêu cổ phiếu quỹ ghi nhận giá trị âm bên phần Vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế tốn) Ngồi ra, công ty dùng tiền để mua lại cổ phiếu, nên lượng tiền bị giảm đi, tổng tài sản giảm v1.0014112202 36 TÓM LƯỢC CUỐI BÀI • Bảng cân đối kế toán: báo cáo ví ảnh chụp nhanh tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định • Báo cáo kết kinh doanh: báo cáo cung cấp cho người đọc thông tin khái quát tình hình doanh thu, chi phí lợi nhuận kỳ báo cáo doanh nghiệp • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: báo cáo lập nhằm phản ánh tình hình dòng tiền vào phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp • Thu nhập ròng (Lợi nhuận sau thuế) xác định báo cáo kết kinh doanh khơng phải dòng tiền Một lý khác khấu hao, hay chi phí khơng phát sinh tiền Ngoài ra, ngắn hạn, khác đến từ lệch pha thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí với thời điểm doanh nghiệp nhận tiền chi tiền tương ứng • Doanh thu chi phí khác với thu chi doanh nghiệp Doanh thu chi phí thể giá trị hàng hóa dịch vụ, thu chi thể dòng tiền vào doanh nghiệp phản ánh theo giá tốn hàng hóa dịch vụ v1.0014112202 37