CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP

Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp BÀI CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP Hướng dẫn học Báo cáo tài có ý nghĩa vai trò to lớn đối tượng bên doanh nghiệp quan quản lý, đối tác, cổ đông, tổ chức cho vay vốn… đặc biệt quan trọng việc định, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bởi vậy, kỹ đọc hiểu báo cáo tài dần trở thành kỹ quan trọng mà hầu hết người làm kinh tế cần thiết phải biết vận dụng thành thạo, đặc biệt người vị trí quản lý cấp cao doanh nghiệp Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:  Học lịch trình môn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Đọc tài liệu: Giáo trình tài doanh nghiệp, PGS.TS Lưu Thị Hương PGS.TS Vũ Duy Hào, NXB ĐH Kinh tế quốc dân Tài liệu tài doanh nghiệp khác  Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Nội dung chương chủ yếu đề cập đến kiến thức hệ thống báo cáo tài chính, bên cạnh số loại thuế chủ yếu trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Từ đó, tạo tiền đề cần thiết cho việc nghiên cứu vấn đề phân tích tài trình bày chương Mục tiêu  Giải thích nội dung ý nghĩa báo cáo tài  Phân tích mối quan hệ báo cáo tài  Giải thích nội dung kinh tế tiêu trọng yếu báo cáo tài TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 75 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp Tình dẫn nhập Vụ bê bối báo cáo tài CTCP Bông Bạch Tuyết – Cổ phiếu bị hủy niêm yết liên đới trách nhiệm công ty kiểm toán độc lập Việt Nam (A&C AISC) Năm 2004, báo cáo tài (BCTC) kiểm toán cho thấy BBT lỗ 2.121 tỷ đồng Năm 2005, BCTC Công ty Kiểm toán A&C thực cho thấy BBT có lợi nhuận sau thuế 982 triệu đồng Tuy nhiên, kiểm toán viên A&C có nêu ý kiến loại trừ nhiều khoản mục chưa trính lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, làm BCTC năm 2005 chưa thể xác phù hợp với chuẩn mực kế toán; BBT thay đổi sách khấu hao làm giảm chi phí khấu hao so với năm 2004 số ước tính 1.253 tỷ đồng; BBT sử dụng khoản lương dự phòng để nộp BHXH BHYT số tiền 147 triệu đồng Ngoài ra, theo báo cáo kiểm toán năm 2006 năm 2005, BBT thực chương trình quảng cáo sản phẩm không hạch toán chi phí vào năm đó, kiểm toán viên A&C không lưu ý điều báo cáo kiểm toán Năm 2006, BCTC năm quý BBT lập có lãi, ý kiến kiểm toán viên cuối năm ngoại trừ nhiều khoản mục trọng yếu Theo hợp đồng kiểm toán cho năm tài 2007, BBT yêu cầu kiểm toán lại số khoản mục năm 2006, kết kiểm toán loại trừ số khoản, dẫn tới kết lợi nhuận sau thuế năm 2006 bị lỗ 8.448 tỷ đồng Số liệu điều chỉnh công bố BCTC kiểm toán năm 2007 số liệu đầu kỳ Tháng 10/2007, HĐQT BBT phê chuẩn đề nghị Ban giám đốc việc thực lập báo cáo tài quý III/2007 phản ánh xác, đầy đủ, minh bạch tình hình tài Công ty Trong quý III/2007, BBT bắt đầu thực số bút toán điều chỉnh hồi tố phần lợi nhuận để lại từ năm trước Trong BCTC kiểm toán năm tài 2007, Công ty lỗ 6.809 tỷ đồng Sáu tháng đầu năm 2008, BCTC Công ty lập cho thấy, BBT lỗ 4.537 tỷ đồng Ngày 12/07/2008, công ty tạm ngừng sản xuất kinh doanh Hơn năm sau, vào ngày 16/09/2009, công ty thức hoạt động trở lại Tuy nhiên, trước đó, Sở giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh định tạm ngừng giao dịch cổ phiếu BBT công ty kể từ ngày 03/08/2009 với lý công ty không hoàn thành nghĩa vụ công bố thông tin tổ chức niêm yết Báo cáo tài gì? Tại công ty Bông Bạch Tuyết lại phải cố gắng thay đổi thông tin phản ánh báo cáo tài chính? Và việc chậm chễ công bố báo cáo tài lại làm cổ phiếu BBT công ty bị tạm ngừng giao dịch? 76 TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp 3.1 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp 3.1.1 Khái niệm phân loại báo cáo tài 3.1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài báo cáo lập dựa vào phương pháp kế toán tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán, theo tiêu tài phát sinh thời điểm thời kỳ định Theo báo cáo tài chứa đựng thông tin tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu công nợ kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Nói cách khác, báo cáo tài phương tiện trình bày thực trạng tài khả sinh lời doanh nghiệp cho người quan tâm 3.1.1.2 Phân loại Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Quốc tế thống Tuy nhiên, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, hệ thống báo cáo tài bao gồm báo cáo:  Bảng cân đối kế toán  Báo cáo kết kinh doanh  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Thuyết minh báo cáo tài Theo chuẩn mực kế toán quốc tế, hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp bao gồm báo cáo Ngoài báo cáo liệt kê trên, có thêm báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Mỗi báo cáo tài phản ảnh phần tình hình tài có vai trò quan trọng phản ánh tình hình tài doanh nghiệp 3.1.2 Vai trò báo cáo tài Xã hội ngày phát triển, cạnh tranh trở nên gay gắt nhu cầu thông tin trở nên đa dạng thiết Hiện thông tin xem nhân tố đầu vào doanh nghiệp trình sản xuất kinh doanh Báo cáo tài cung cấp thông tin tình hình kinh doanh, kết kinh doanh xu hướng phát triển doanh nghiệp Đồng thời báo cáo tài cung cấp thông tin liên quan đến khả huy động vốn sử dụng vốn doanh nghiệp vào trình sản xuất kinh doanh Ngoài ra, báo cáo tài cung cấp thông tin cho nhà đầu tư, chủ nợ, ngân hàng, đối tác thực trạng tài chính, khả toán, triển vọng thu nhập để đưa định hợp lý nhằm hạn chế rủi ro Như vậy, chủ thể quan tâm đến doanh nghiệp có nhu cầu thông tin khác dựa báo cáo tài công bố, họ có xu hướng tập trung vào khía cạnh riêng tranh toàn cảnh tình hình tài doanh nghiệp mà quan tâm TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 77 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp 3.2 Nội dung kết cấu báo cáo tài 3.2.1 Bảng cân đối kế toán 3.2.1.1 Khái niệm Bảng cân đối kế toán báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản thời điểm định Bảng cân đối kế toán ví ảnh chụp nhanh cho thấy khoản đầu tư (các tài sản) nguồn huy động vốn (nợ phải trả vốn chủ sở hữu) để tài trợ cho khoản đầu tư thời điểm định Đây báo cáo tài có ý nghĩa quan trọng đối tượng có quan hệ sở hữu, quan hệ kinh doanh quan hệ quản lý với doanh nghiệp vào bảng cân đối kế toán, đánh giá cách tổng quát tình hình tài doanh nghiệp khía cạnh quy mô tài sản, quy mô vốn chủ sở hữu, mức độ tự chủ tài chính, khả toán khoản nợ… Hình thức Bảng cân đối kế toán trình bày theo dạng:  Dạng tài khoản (account format): tài sản trình bày cột bên trái, nợ vốn chủ sở hữu trình bày cột bên phải  Dạng báo cáo (report format): tài sản, nợ vốn chủ sở hữu trình bày cột Ví dụ: Dạng tài khoản (account format): Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2013 Doanh nghiệp tư nhân Thành Công (Đơn vị: triệu đồng) Tài sản 31/12/2012 I TSNH 430 348 Tiền 100 Đầu tư tài ngắn hạn Phải thu ngắn hạn Hàng tồn kho Nguồn vốn 31/12/2013 31/12/2012 I Nợ phải trả 430 368 85 Nợ ngắn hạn 270 190 40 33 Phải trả nhà cung cấp ngắn hạn 150 75 90 66 Vay ngắn hạn ngân hàng 80 85 200 164 Nợ ngắn hạn khác 40 30 Nợ dài dạn 160 178 II TSDH 270 300 II Vốn chủ sở hữu 270 280 Nguyên giá TSCĐ 550 600 Vốn cổ phần 120 120 (280) (300) Lợi nhuận giữ lại 150 160 700 648 Tổng nguồn vốn 700 648 KH lũy kế TSCĐ Tổng tài sản 78 31/12/2013 TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp Dạng báo cáo (report format): Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2009 Công ty TNHH Hưng Thịnh (Đơn vị: VNĐ) STT TÀI SẢN A TÀI SẢN NGẮN HẠN I 31/12/2008 212.595.464.745 170.687.690.694 Tiền khoản tương đương tiền 25.108.833.151 2.717.456.468 II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn 17.200.000.000 - III Các khoản phải thu ngắn hạn 143.525.728.080 99.067.650.718 IV Hàng tồn kho 26.219.671.851 68.024.702.385 V Tài sản ngắn hạn khác 541.231.663 877.881.123 B TÀI SẢN DÀI HẠN 23.249.748.650 20.306.725.684 I Các khoản phải thu dài hạn - - II Tài sản cố định 19.157.548.650 16.214.525.684 III Bất động sản đầu tư IV Các khoản đầu tư tài dài hạn V Đầu tư dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN STT NGUỒN VỐN - - 4.092.200.000 4.092.200.000 - - 235.845.213.395 190.994.416.378 31/12/2009 31/12/2008 A NỢ PHẢI TRẢ 214.594.181.202 167.512.188.943 I Nợ ngắn hạn 214.594.181.202 167.512.188.943 II Nợ dài hạn - - B VỐN CHỦ SỞ HỮU 21.251.032.193 23.482.227.435 I Vốn chủ sở hữu 20.951.728.741 23.194.833.346 II Nguồn kinh phí, quỹ khác 299.303.452 287.394.089 235.845.213.395 190.994.416.378 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 3.2.1.2 31/12/2009 Kết cấu nguyên tắc lập Bảng cân đối kế toán gồm phần: Tài sản Nguồn vốn  Phần tài sản Phần tài sản bảng cân đối kế toán phản ánh quy mô kết cấu loại tài sản thuộc quyền sở hữu quản lý doanh nghiệp Các loại tài sản doanh nghiệp chia thành nhóm lớn, là: Tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn Nguyên tắc xếp khoản mục phần tài sản: tính khoản (tính lỏng, khả chuyển hóa thành tiền) loại tài sản giảm dần  Phần nguồn vốn Phần nguồn vốn bảng cân đối kế toán phản ánh quy mô kết cấu nguồn tài trợ doanh nghiệp TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 79 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp Vốn doanh nghiệp huy động sử dụng để tài trợ cho tài sản chia thành hai loại: Nợ phải trả vốn chủ sở hữu Trong đó, nợ phải trả lại phân chia thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn Nguyên tắc xếp khoản mục phần nguồn vốn: thứ tự ưu tiên toán giảm dần  Chú ý: Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh 12 tháng/chu kỳ, Tài sản Nợ phải trả phân thành ngắn hạn dài hạn theo điều kiện sau: o Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xếp vào loại ngắn hạn o Tài sản Nợ phải trả thu hồi hay toán từ 12 tháng tới trở lên kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xếp vào loại dài hạn  Đặt vấn đề: o o Tại lại xếp tài sản ngắn hạn trước, tài sản dài hạn sau? Nợ trước, vốn chủ sở hữu sau? Đối với doanh nghiệp để đầu tư dài hạn doanh nghiệp dùng vốn ngắn hạn hay dài hạn? Ví dụ: Doanh nghiệp muốn đầu tư vào tài sản cố định thời hạn năm Doanh nghiệp vay vốn ngắn hạn vòng tháng  doanh nghiệp có nên dùng vốn để đầu tư mua tài sản không? Nếu dùng vốn vay để đầu tư doanh nghiệp ngân hàng phải dùng động tác đảo hạn Song, hình thức gặp rủi ro cho phía doanh nghiệp ngân hàng trường hợp ngân hàng ngừng không cho đảo hạn doanh nghiệp gặp khó khăn hoạt động kinh doanh o 3.2.1.3 Mối quan hệ vốn dài hạn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp? Kết luận ý: Các khoản mục bên phần tài sản phần nguồn vốn có tương thích thời gian, người ta thường sử dụng nguồn vốn ngắn hạn để tài trợ cho khoản tài sản ngắn hạn Vấn đề liên quan tới trạng thái Vốn lưu động Thành phần Bảng cân đối kế toán  Phần Tài sản Tài sản ngắn hạn tiền, khoản tương đương tiền tài sản khác chuyển đổi thành tiền, bán hay sử dụng vòng năm chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp Tài sản ngắn hạn phản ánh tổng giá trị tiền, khoản tương đương tiền tài sản ngắn hạn khác có đến thời điểm báo cáo, gồm: Tiền, khoản tương đương tiền, khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho tài sản ngắn hạn khác (chi phí trả trước ngắn hạn, khoản phải thu Ngân sách Nhà nước, tạm ứng) Tài sản dài hạn phản ánh trị giá loại tài sản không phản ánh tiêu tài sản ngắn hạn 80 TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp Tài sản dài hạn phản ánh tổng giá trị khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư tài sản dài hạn khác có đến thời điểm báo cáo, bao gồm: khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, khoản đầu tư tài dài hạn tài sản dài hạn khác  Phần nguồn vốn Nợ ngắn hạn tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản nợ phải trả có thời hạn toán năm chu kỳ kinh doanh, giá trị khoản chi phí phải trả, tài sản thừa chờ xử lý, khoản nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn thời điểm báo cáo Nợ ngắn hạn bao gồm khoản chủ yếu sau: vay nợ ngắn hạn, phải trả ngắn hạn người bán, thuế khoản phải nộp Nhà nước, phải trả người lao động Nợ dài hạn tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản nợ dài hạn (những khoản nợ có thời hạn toán năm chu kỳ kinh doanh) doanh nghiệp thời điểm báo cáo, cụ thể bao gồm: Phải trả dài hạn người bán, phải trả dài hạn nội bộ, khoản phải trả dài hạn khác, vay nợ dài hạn, thuế thu nhập hoãn lại phải trả Vốn chủ sở hữu tiêu tổng hợp phản ánh phần vốn thuộc quyền sở hữu chủ doanh nghiệp, như: Vốn đầu tư chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, quỹ (đầu tư phát triển, dự phòng tài chính), lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Để biết thêm nội dung chi tiết, đọc Chuẩn mực kế toán số 21, thông tư số 23/2005/TT-BTC, ngày 30/3/2005 3.2.1.4 Ý nghĩa bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán phản ánh nguồn lực nghĩa vụ tài doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo Thông qua đánh giá tỷ trọng, kết cấu loại tài sản doanh nghiệp nắm giữ, cho phép người sử dụng nắm bắt đặc điểm kinh doanh, sách đầu tư doanh nghiệp Trong đó, bên nguồn vốn, cấu nợ phải trả vốn chủ sở hữu phản ánh mức độ tự chủ tài chính, nghĩa vụ khả huy động vốn phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 3.2.2 Báo cáo kết kinh doanh 3.2.2.1 Khái niệm Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài phản ánh cách tổng quát tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ định Không giống Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh kết tích lũy doanh nghiệp khoảng thời gian định, cho biết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có đem lại lợi nhuận hay không TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 81 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh chi tiết theo hoạt động sản xuất kinh doanh chính, hoạt động tài hoạt động khác Tất tiêu báo cáo trình bày: Tổng số phát sinh kỳ báo cáo; Số liệu kỳ trước (để so sánh); Số luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo 3.2.2.2 Kết cấu nguyên tắc lập  Đặt vấn đề: Để tính lợi nhuận doanh nghiệp, doanh nghiệp cần làm nào? Hay để tính lợi nhuận doanh nghiệp ta cần có tiêu nào?  Kết cấu: Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp bao gồm phần chính: Doanh thu, Chi phí Lợi nhuận Những khoản mục chi tiết theo hoạt động doanh nghiệp (hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài hoạt động khác) Yêu cầu: Ôn tập lại nội dung Doanh thu, Chi phí Lợi nhuận Bài  Nguyên tắc lập: Theo sở kế toán dồn tích, giao dịch kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kỳ kế toán liên quan Các khoản chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí  Câu hỏi: 3.2.2.3 o Báo cáo kết kinh doanh mang tính thời kỳ hay thời điểm? o Sự khác biệt Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Thành phần Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hành Đơn vị báo cáo: Địa chỉ:………… Mẫu số B 02 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm……… Đơn vị tính: Thuyết minh Năm Năm số trước Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 VI.25 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 10 CHỈ TIÊU Mã (10 = 01 – 02) Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ 20 VI.27 (20 = 10 – 11) Doanh thu hoạt động tài 82 21 VI.26 TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp Mã CHỈ TIÊU Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay số Thuyết minh 22 VI.28 Năm Năm trước 23 Chi phí bán hàng 24 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 30 {30 = 20 + (21 – 22) – (24 + 25)} 11 Thu nhập khác 31 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 – 32) 40 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 VI.30 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 (60 = 50 – 51 – 52) 18 Lãi cổ phiếu (*) 70 Lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: (*) Chỉ tiêu áp dụng công ty cổ phần Giới thiệu nội dung sơ lược tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo mẫu B02-DN CHỈ TIÊU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 Lưu ý tiêu = Lũy kế số phát sinh bên Có Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” + Lũy kế số phát sinh bên Có Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” = Tổng giá toán hàng hóa dịch vụ bán – Thuế GTGT (VAT) đầu tính theo phương pháp khấu trừ thuế Bao gồm khoản sau: Giảm giá hàng bán; Hàng bán bị trả lại; Chiết khấu thương mại; Thuế GTGT (VAT) phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp; Thuế Tiêu thụ đặc biệt đầu phải nộp; Thuế xuất Là toàn số tiền bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ, thuộc doanh nghiệp mà khách hàng chấp nhận toán = Chỉ tiêu (1) “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” – Chỉ tiêu (2) “Các khoản giảm trừ doanh thu” 83 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp CHỈ TIÊU Lưu ý tiêu Giá vốn hàng bán Bao gồm: Giá thành sản xuất thành phẩm tiêu thụ (được xác định dựa toàn số chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí sản suất chung số thành phẩm tiêu thụ kỳ); Giá vốn hàng hóa tiêu thụ; Giá vốn Bất động sản đầu tư bán; Chi phí trực tiếp khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp Chi phí khác tính trực tiếp vào giá vốn hàng bán kỳ (Ví dụ: Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường, không tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành ) Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ = Chỉ tiêu (3) “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” – Chỉ tiêu (4) “Giá vốn hàng bán” Doanh thu hoạt động tài Là tổng giá trị lợi ích kinh tế thuộc doanh nghiệp, phát sinh từ hoạt động tài doanh nghiệp kỳ kế toán, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp (Ví dụ: Cổ tức hưởng, lợi nhuận chia, chiết khấu toán hưởng ) Chi phí tài Là biểu tiền tất hao phí mà doanh nghiệp phải chịu, phát sinh có liên quan đến hoạt động tài kỳ doanh nghiệp (Ví dụ: Lãi vay vốn phải trả, lỗ thay đổi tỷ giá, chiết khấu toán cho khách hàng hưởng…) Chỉ tiêu phản ánh chi phí lãi vay phải trả tính vào chi phí tài kỳ báo cáo - Trong đó: Chi phí lãi vay 84 Lưu ý: Chi phí lãi vay Báo cáo kết kinh doanh tiền trả lãi vay kỳ khác Sự khác rõ nghiên cứu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chi phí bán hàng Là phận chi phí doanh nghiệp phát sinh phận bán hàng phục vụ trực tiếp cho hoạt động bán hàng kỳ doanh nghiệp (Ví dụ: Tiền lương nhân viên bán hàng, khấu hao TSCĐ phận bán hàng, giá trị công cụ dụng cụ dùng cho hoạt động bán hàng ) Chi phí quản lý doanh nghiệp Là phận chi phí doanh nghiệp phát sinh phận quản lý doanh nghiệp phục vụ cho hoạt động quản lý chung toàn doanh nghiệp kỳ (Ví dụ: Tiền lương nhân viên phòng kế toán tài chính, phòng hành nhân sự; Khấu hao máy móc thiết bị phòng ban quản lý doanh nghiệp; Giá trị đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp ) 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = Chỉ tiêu (5) “Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ” + Chỉ tiêu (6) “Doanh thu hoạt động tài chính” – Chỉ tiêu (7) “Chi phí tài chính” – Chỉ tiêu (8) “Chi phí bán hàng” – Chỉ tiêu (9) “Chi phí quản lý doanh nghiệp” TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp 11 Trong tháng 1, công ty cổ phần Bia Thanh Hóa (Mã chứng khoán THB) thực trả cổ tức 2.000 đồng/cổ phiếu tiền mặt cho cổ đông (trong có doanh nghiệp Đại Phát) Trong tháng 2, doanh nghiệp Đại Phát bán 8.000 cổ phiếu THB với giá 19.000 đồng/cổ phiếu, thu tiền, dùng 1/2 số tiền để đầu tư ngắn hạn vào cổ phiếu BBC công ty cổ phần Bibica với giá 32.000 đồng/cổ phiếu (khoản đầu tư không xem “tương đương tiền”), số tiền mua cổ phiếu BBC doanh nghiệp Đại Phát toán 12 Tháng 2, doanh nghiệp chuyển khoản, trả lại số khoản tiền nhận ký cược, ký quỹ trước đó, số tiền trả 50 triệu đồng 13 Tháng 3, doanh nghiệp Đại Phát xuất quỹ tiền mặt mua $5.000 với tỷ giá $1 = 19.500 đồng trả nợ cho nhà cung cấp nước 14 Ngày 30/03/2014, doanh nghiệp bán lý TSCĐ hữu hình với thông tin sau: Nguyên giá 120 triệu đồng, khấu hao luỹ kế tính đến thời điểm bán: 100 triệu đồng, giá bán 35 triệu đồng (thu tiền), chi lý: triệu đồng, trả 15 Ngày 30/3/2014, doanh nghiệp mua 4.000 cổ phiếu phát hành trước làm cổ phiếu quỹ, đơn giá: 12.000 đồng/cổ phiếu, trả 16 Cuối tháng 3, doanh nghiệp xuất quỹ tiền mặt 100 triệu đồng, đem gửi tiết kiệm kỳ hạn tháng BIDV 17 Doanh nghiệp Đại Phát sản phẩm dở dang thành phẩm tồn kho thời điểm đầu cuối quý I năm 2014 Yêu cầu: Lập BCĐKT ngày 01/01/2014 doanh nghiệp Đại Phát Lập BCKQKD quý I năm 2014 doanh nghiệp Đại Phát theo mẫu B02_DN Cân đối ngân quỹ hàng tháng quý I năm 2014 doanh nghiệp Đại Phát Lập BCĐKT ngày 31/03/2014 doanh nghiệp Đại Phát Lập BC lưu chuyển tiền tệ quý I năm 2014 doanh nghiệp Đại Phát theo phương pháp trực tiếp gián tiếp Bài làm Bảng cân đối kế toán ngày 01/01/2014 doanh nghiệp Đại Phát: (Đơn vị: triệu đồng) Tài sản 01/01/2014 Nguồn vốn 01/01/2014 Tiền 290 Vay ngắn hạn 100 Đầu tư tài ngắn hạn 200 Phải trả người bán ngắn hạn 250 Nguyên vật liệu dự trữ 350 Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn 100 Vay dài hạn 200 Vốn đầu tư chủ sở hữu 900 Thặng dư vốn cổ phần 100 Tạm ứng tiền công tác phí GTCL TSCĐ Tổng tài sản 10 800 1.650 Tổng nguồn vốn 1.650 Lập BCKQKD quý I năm 2014 doanh nghiệp Đại Phát theo mẫu B02_DN: Xử lý nghiệp vụ: TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 93 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp NV 1: TT Số tiền (triệu đồng) Chỉ tiêu tháng Tiền bán hàng theo giá chưa VAT VAT đầu Tiền bán hàng theo giá có VAT (Tổng giá toán) quý 1.080 3.240 108 324 1.188 3.564 NV 2: TT Số tiền (triệu đồng) Chỉ tiêu tháng quý Tiền mua vật tư theo giá chưa VAT 648 1.944 VAT đầu vào 64,8 194,4 Tiền mua vật tư theo giá có VAT (Tổng giá toán) 712,8 2.138,4 Giá trị vật tư xuất dùng kỳ = Giá trị vật tư tồn kho đầu kỳ + Giá trị vật tư mua thêm kỳ – Giá trị vật tư tồn kho cuối kỳ = 350 + 1.944 – 250 = 2.044 (triệu đồng) Chi phí trực tiếp (chi phí sản xuất) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số tiền (triệu đồng) (1 quý) 1.635,2 Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Chi phí gián tiếp Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Số tiền (triệu đồng) (1 quý) 408,8 NV 3: Chi phí trực tiếp (chi phí sản xuất) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số tiền (triệu đồng) Chi phí gián tiếp (1 quý) Số tiền (triệu đồng) (1 quý) Chi phí nhân công trực tiếp 150 Chi phí sản xuất chung 60 Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 195 NV 4: Chi phí trực tiếp (chi phí sản xuất) 94 Số tiền (triệu đồng) Chi phí gián tiếp (1 quý) (1 quý) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Số tiền (triệu đồng) Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 60 TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp NV 5: Số tiền (triệu đồng) Chi phí trực tiếp (chi phí sản xuất) Số tiền (triệu đồng) Chi phí gián tiếp (1 quý) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung 45 (1 quý) Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 30 NV 7: TT Số tiền (triệu đồng) Chỉ tiêu tháng Tiền dịch vụ mua theo giá chưa VAT VAT đầu vào Tiền dịch vụ mua theo giá có VAT (Tổng giá toán) Chi phí trực tiếp (chi phí sản xuất) Số tiền (triệu đồng) Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung 120 360 12 36 132 396 Chi phí gián tiếp (1 quý) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp quý Số tiền (triệu đồng) (1 quý) Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 108 252 NV 8: Chi phí trực tiếp (chi phí sản xuất) Số tiền (triệu đồng) Chi phí gián tiếp (1 quý) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Số tiền (triệu đồng) (1 quý) Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp NV 10: TT Nội dung Doanh thu tài Chi phí tài Số tiền (triệu đồng) (1 quý) 1% × 100 × + 15% × 200 × (3/12) = 10,5 NV 11: TT Nội dung Doanh thu tài (cổ tức chia) Số tiền (1 quý) 2.000 × 10.000 = 20.000.000 đồng = 20 triệu đồng TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 Chi phí tài (lỗ bán chứng khoán đầu tư) (20.000 – 19.000) × 8.000 = 8.000.000 đồng = triệu đồng 95 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp NV 13: TT Nội dung Doanh thu tài (lãi thay đổi tỷ giá) Số tiền (1 quý) (20.000 – 19.500) × 5.000 = 2.500.000 đồng = 2,5 triệu đồng Chi phí tài NV 14: TT Nội dung Thu nhập khác Chi phí khác Số tiền (triệu đồng) (1 quý) 35 (120 – 100) + = 25 BCKQKD quý I năm 2014 doanh nghiệp Đại Phát (đơn vị: triệu đồng) CHỈ TIÊU Quý I năm 2014 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 3.240 Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ = 3.240 – Giá vốn hàng bán (*) = 1.635,2 + 150 + 60 + 45 + 252 2.142,2 3.240 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ = 3.240 – 2.142,2 1.097,8 Doanh thu hoạt động tài = 20 + 2,5 22,5 Chi phí tài = 10,5 + 18,5 - Trong đó: Chi phí lãi vay 10,5 Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp = 408,8 + 195 + 60 + 30 + 108 + Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = 1.097,8 + 22,5 – 18,5 – 807,8 807,8 294 10 Thu nhập khác 35 11 Chi phí khác 25 12 Lợi nhuận khác 10 13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = 294 + 10 14 Chi phí thuế TNDN hành (**) = (304 – 20) × 25% 15 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 16 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 304 71 = 304 – 71 – 233 (*) Doanh nghiệp Đại Phát doanh nghiệp sản xuất, nên: Giá vốn hàng bán = Giá thành sản xuất thành phẩm tiêu thụ quý = Giá trị thành phẩm tồn kho đầu quý + Giá thành sản xuất sản phẩm sản xuất hoàn thiện quý – Giá trị thành phẩm tồn kho cuối quý = Giá trị thành phẩm tồn kho đầu quý + (Giá trị sản phẩm dở dang đầu quý + Chi phí sản xuất ghi nhận quý – Giá trị sản phẩm dở dang cuối quý) – Giá trị thành phẩm tồn kho cuối quý Do: Doanh nghiệp Đại Phát sản phẩm dở dang thành phẩm tồn kho thời điểm đầu cuối quý I năm 2014 (dữ kiện số 17), tức Giá trị thành phẩm tồn kho đầu quý = Giá trị sản phẩm dở dang đầu quý = Giá trị sản phẩm dở dang cuối quý = Giá trị thành phẩm tồn kho cuối quý = 96 TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp Thế nên, có: Giá vốn hàng bán = Chi phí sản xuất ghi nhận quý = 1.635,2 + 150 + 60 + 45 + 252 = 2.142,2 triệu đồng (**) 20 triệu đồng cổ tức chia thu nhập miễn thuế thu nhập doanh nghiệp VAT phải nộp = VAT đầu – VAT đầu vào = 108 – (64,8 + 12) = 31,2 triệu đồng/tháng Báo cáo ngân quỹ quý I năm 2014 doanh nghiệp Đại Phát: (đơn vị: triệu đồng) TT Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng 1.069,2 1.069,2 1.069,2 118,8 118,8 Dư BCĐKT cuối quý Thu ngân quỹ Tiền bán hàng thu Tiền bán hàng phát sinh tháng trước Hoàn nhập tạm ứng Cổ tức chia Tiền bán cổ phiếu 118,8 20 152 Tiền lý TSCĐ Tổng thu (Phải thu khách hàng) 35 1.093,2 1340 1.223 427,68 427,68 427,68 Chi ngân quỹ Tiền mua vật tư trả Tiền mua vật tư phát sinh tháng trước Trả lương Chi tiếp khách, hội nghị Trả tiền dịch vụ mua 570,24 285,12 135 135 135 20 20 20 132 132 132 Nộp VAT 31,2 31,2 Nộp Thuế TNDN 50 50 50 Trả lãi ngắn hạn 1 Trả gốc ngắn hạn 10 Trả lãi vay dài hạn 11 Chi đầu tư cổ phiếu 12 Trả tiền nhận ký cược, ký quỹ kỳ trước 13 Chi mua ngoại tệ trả nợ 14 Chi lý TSCĐ 15 Mua cổ phiếu quỹ 48 16 Gửi tiền tiết kiệm có kỳ hạn TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 (Phải trả người bán) 31,2 (Phải nộp NSNN) 79 (Phải thu NS) 100 0 7,5 (Chi phí phải trả) 76 (Đầu tư TC ngắn hạn) 76 50 97,5 48 (Cổ phiếu quỹ) 100 100 Tổng chi 765,68 922,88 1.432,5 Chênh lệch thu chi 327,52 417,12 –209,5 Dư tiền đầu tháng 290 617,52 1.034,64 Dư tiền cuối tháng 617,52 1.034,64 825,14 (Đầu tư TC ngắn hạn) 97 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán ngày 31/03/2014 doanh nghiệp Đại Phát: (đơn vị: triệu đồng) Tài sản 31/03/2014 Tiền 825,14 Đầu tư tài ngắn hạn 216 Phải thu ngắn hạn khách hàng 118,8 Nguyên vật liệu dự trữ 250 Phải thu Ngân sách nhà nước 79 Tạm ứng tiền công tác phí Giá trị lại TSCĐ Tổng tài sản 705 2.193,94 Nguồn vốn 31/03/2014 Vay ngắn hạn Phải trả người bán ngắn hạn 720,24 Phải nộp Ngân sách nhà nước 31,2 Chi phí phải trả 7,5 Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn 50 Vay dài hạn 200 Vốn đầu tư chủ sở hữu 900 Thặng dư vốn cổ phần 100 Cổ phiếu quỹ (48) 10 Lợi nhuận chưa phân phối 233 Tổng nguồn vốn 2.193,94 5.1 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ quý I năm 2014 doanh nghiệp Đại Phát (mẫu B03_DN - phương pháp trực tiếp): Chỉ tiêu Quý I năm 2014 (triệu đồng) I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ Tiền chi trả cho người lao động Tiền chi trả lãi vay Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 3.445,2 (2.121,66) (405) (3) (150) 1.069,2 × + 118,8 × 427,68 × + 285,12 + 20 × + 132 × + 97,5 135 × 1×3 50 × (112,4) 31,2 × + 50 657,14 3.445,2 – 2.121,66 – 405 – – 150 + – 112,4 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 30 35 – (100) Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 98 Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (76) Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 152 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 20 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 26 30 – 100 – 76 + 152 + 20 TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp Chỉ tiêu Quý I năm 2014 (triệu đồng) III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành (48) 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 4.Tiền chi trả nợ gốc vay (100) 5.Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu (148) Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ 535,14 Tiền tương đương tiền đầu kỳ 290 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ 657,14 + 26 – 148 825,14 535,14 + 290 + 5.2 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ quý I / 2014 doanh nghiệp Đại Phát (mẫu B03_DN - phương pháp gián tiếp): Chỉ tiêu Quý I năm 2014 (triệu đồng) I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế 304 Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ 75 - Các khoản dự phòng - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư (22) - Chi phí lãi vay 10,5 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động - Tăng, giảm khoản phải thu - Tăng, giảm hàng tồn kho - Tăng, giảm khoản phải trả (Không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp) - Tăng, giảm chi phí trả trước - Tiền lãi vay trả - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 367,5 (108,8) 25 × 20 – + [35 – (120 – 100) – 5] 304 + 75 – 22 + 10,5 118,8 – 10 100 501,44 (720,24 + 31,2) – 250 (3) (150) (50) 657,14 367,5 – 108,8 + 100 + 501,44 – – 150 – 50 99 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp Chỉ tiêu Quý I năm 2014 (triệu đồng) II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 30 35 – (100) Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (76) Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 152 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 20 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 26 30 – 100 – 76 + 152 + 20 III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành (48) Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận Tiền chi trả nợ gốc vay (100) Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ (148) 535,14 657,14 + 26 -148 290 825,14 535,14 + 290 + Ví dụ 2: Ngày cuối năm 2013, doanh nghiệp Thành Công có số vốn góp 900 triệu đồng, vay ngắn hạn ngân hàng 200 triệu đồng, vay dài hạn ngân hàng 200 triệu đồng Doanh nghiệp đầu tư vào TSCĐ 800 triệu đồng, dự trữ vật tư hàng hoá 350 triệu đồng, lại dự trữ tiền Ngày 1/1/2014, doanh nghiệp bắt đầu kinh doanh Cho biết thông tin quý I năm 2014 sau: Tiền bán hàng theo giá chưa VAT tháng 1.000 triệu đồng, đó, 600 triệu đồng tiền bán hàng theo giá chưa VAT tháng mặt hàng thuộc diện tính thuế TTĐB 75% tiền bán hàng (Theo giá toán) khách hàng toán ngay, lại toán sau tháng Tiền mua vật tư theo giá chưa VAT tháng 70% tiền bán hàng theo giá chưa thuế (VAT&TTĐB) tháng, 60% tiền mua vật tư (Theo giá toán) doanh nghiệp toán ngay, lại toán sau tháng Chi phí trực tiếp (Không kể chi phí vật tư khấu hao) tháng 40 triệu đồng trả Chi phí gián tiếp (Không kể khấu hao, dịch vụ mua thuế khác) tháng 35 triệu đồng trả 100 TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp Khấu hao tháng 15 triệu đồng, phân bổ 50% vào chi phí trực tiếp 50% vào chi phí gián tiếp Dự trữ vật tư hàng hoá cuối quý 300 triệu đồng Dịch vụ mua theo giá có VAT tháng 110 triệu đồng, trả chậm tháng Doanh nghiệp tính VAT thuế suất 10% cho hoạt động bán, mua dịch vụ mua theo phương pháp khấu trừ VAT tính tháng mua, bán hàng, VAT phải nộp nộp chậm tháng Thuế TTĐB thuế suất 50%, thuế TTĐB hóa đơn mua hàng, khấu trừ đầu vào tháng 70 triệu đồng Thuế TTĐB tính nộp tháng mua, bán hàng Thuế khác (được tính vào chi phí gián tiếp) quý 20 triệu đồng, nộp vào tháng Thuế TNDN thuế suất 25% nộp vào quý sau Lãi vay ngắn hạn 1%/tháng, lãi trả hàng tháng, tháng 1, gốc ngắn hạn trả vào ngày cuối quý Lãi vay dài hạn 15%/năm, trả thành lần năm, lần đầu vào tháng 6, gốc dài hạn trả vào năm sau 10 Thu nhập trước thuế từ hoạt động khác quý 40 triệu đồng thu vào tháng 11 Bỏ qua sản phẩm dở dang thành phẩm tồn kho đầu cuối quý Yêu cầu: Tính tổng số thuế nộp Ngân sách Nhà nước lập BCKQKD quý I năm 2014 doanh nghiệp Thành Công Cân đối ngân quỹ hàng tháng quý I năm 2014 doanh nghiệp Thành Công Lập BCĐKT đầu cuối quý I năm 2014 doanh nghiệp Thành Công Bài làm Tính tổng số thuế nộp Ngân sách Nhà nước lập BCKQKD quý I năm 2014 doanh nghiệp Thành Công Nghiệp vụ bán hàng (Tháng) (Đơn vị: Triệu đồng) Mặt hàng chịu VAT TT Giá chưa thuế (VAT&TTTĐB) Thuế TTĐB đầu Giá chưa VAT VAT đầu Giá toán Mặt hàng chịu VAT thuế TTĐB Tổng 400 400 800 200 200 400 600 1.000 40 60 100 440 660 1.100 Nghiệp vụ mua vật tư (Tháng) TT TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 Chỉ tiêu Giá chưa thuế (VAT&TTTĐB) Thuế TTĐB đầu vào Giá chưa VAT VAT đầu vào việc mua hàng Giá toán Số tiền (triệu đồng) 490 70 560 56 616 101 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp Dịch vụ mua (Tháng) TT Số tiền Chỉ tiêu Giá chưa VAT VAT việc mua Giá toán (triệu đồng) 100 10 110 VAT phải nộp/tháng = 100 – 56 – 10 = 34 triệu đồng Thuế TTĐB phải nộp/tháng = 200 – 70 = 130 triệu đồng BCKQKD quý I năm 2014 (Mẫu B02-DN) Chỉ tiêu Số tiền (triệu đồng) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ = 1.000 × Giảm trừ doanh thu = 130 × 3 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ = 3.000 – 390 3.000 390 2.610 = 40 × + (350 + 560 × – 300) Giá vốn hàng bán (*) + 15 × × 50% Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ = 2.610 – 1.872,5 1.872,5 737,5 Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài 13,5 - Trong đó: Chi phí lãi vay = 1% × 200 × + 15% × 200/4 13,5 Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp = 35 × + 15 × × 50% + 100 × + 20 447,5 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = 737,5 + – 13,5 – 447,5 276,5 10 Thu nhập khác 40 11 Chi phí khác 12 Lợi nhuận khác = 40 – 13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = 276,5 + 40 14 Thuế TNDN = 316,5 × 25% 15 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp = 316,5 – 79,125 (*) Giá vốn hàng bán 40 316,5 79,125 237,375 = Giá thành sản xuất thành phẩm tiêu thụ quý = Giá trị thành phẩm tồn kho đầu quý + Giá thành sản xuất sản phẩm sản xuất hoàn thiện quý – Giá trị thành phẩm tồn kho cuối quý = Giá trị thành phẩm tồn kho đầu quý + (Giá trị sản phẩm dở dang đầu quý + Chi phí sản xuất ghi nhận quý – Giá trị sản phẩm dở dang cuối quý) – Giá trị thành phẩm tồn kho cuối quý Theo kiện số 11, có: Giá trị thành phẩm tồn kho đầu quý = Giá trị sản phẩm dở dang đầu quý = Giá trị sản phẩm dở dang cuối quý = Giá trị thành phẩm tồn kho cuối quý = Thế nên, có: Giá vốn hàng bán = Chi phí sản xuất ghi nhận quý = Tổng chi phí trực tiếp quý = 40 × + (350 + 560 × – 300) + 15 × × 50% = 1.872,5 triệu đồng 102 TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp BCKQKD quý I năm 2014 (theo yếu tố chi phí) Số tiền (triệu đồng) Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng 2.400 Chi phí vật tư 1.520 Chi phí trực tiếp (không kể ) 120 Chi phí gián tiếp (không kể ) 105 Khấu hao 45 Chi phí dịch vụ mua 300 Thuế khác (tính vào chi phí) 20 Lãi vay ngắn hạn Lãi vay dài hạn 7,5 LNTT từ hợp đồng kinh doanh 276,5 LNTT từ hợp đồng khác 40 Tổng LNTT 316,5 Thuế TNDN 79,125 LNST 237,375 Tổng số thuế phải nộp nhà nước quý I năm 2014: = 34 × + 130 × + 20 + 79,125 = 591,125 triệu đồng Cân đối ngân quỹ hàng tháng quý I năm 2014 doanh nghiệp Thành Công (Đơn vị: Triệu đồng) Tháng Tháng Tháng 825 825 825 275 275 40 0 865 1.100 1.100 369,6 369,6 369,6 246,4 246,4 40 40 Dư BCĐKT cuối quý Thu ngân quỹ Tiền bán hàng thu Thu tiền hàng tháng trước Thu HĐ khác Tổng thu 275 Phải thu khách hàng Chi ngân quỹ Tiền mua vật tư trả Trả tiền mua vật tư tháng trước 246,4 Phải trả người bán Phải trả người bán Trả chi phí trực tiếp (ko kể ) 40 Trả chi phí gián tiếp (ko kể ) 35 35 35 110 110 110 34 Phải nộp NSNN 79,125 Phải nộp NSNN 7,5 Chi phí phải trả Trả tiền DV mua Nộp VAT Nộp thuế TTĐB 34 34 130 130 130 Nộp thuế khác 0 20 Nộp thuế TNDN 0 Trả lãi ngắn hạn 2 Trả gốc ngắn hạn 0 200 Trả lãi vay dài hạn 0 Tổng chi 576,6 967 1187 Chênh lệch thu chi 288,4 133 (87) Dư tiền đầu tháng 150 438,4 571,4 Dư tiền cuối tháng 438,4 571,4 484,4 TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 103 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp Lập BCĐKT đầu cuối quý I năm 2014 doanh nghiệp Thành Công (Đơn vị: Triệu đồng) Tài sản 01/01/2014 31/03/2014 I Tài sản ngắn hạn Tiền Phải thu ngắn hạn khách hàng Dự trữ vật tư Nguồn vốn 484,4 275 Phải trả người bán ngắn hạn 356,4 350 300 Phải nộp nhà nước 113,125 Vay ngắn hạn 7,5 200 200 900 900 237,375 1.300 1.814,4 II Vốn chủ sở hữu II Tài sản dài hạn 800 755 Vốn góp Lợi nhuận giữ lại 104 200 150 Chi phí phải trả Tổng 31/03/2014 I Nợ phải trả Vay dài hạn GTCL TSCĐ 01/01/2014 1.300 1.814,4 Tổng TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp Tóm lược cuối Chương giới thiệu số vấn đề Báo cáo tài doanh nghiệp, tập trung vào số nội dung:  Bảng cân đối kế toán: báo cáo ví ảnh chụp nhanh tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định  Báo cáo kết kinh doanh: báo cáo cung cấp cho người đọc thông tin khái quát tình hình doanh thu, chi phí lợi nhuận kỳ báo cáo doanh nghiệp  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: báo cáo lập nhằm phản ánh tình hình dòng tiền vào phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp  Giá trị sổ sách ghi nhận bảng cân đối kế toán khác với giá trị thị trường Mục tiêu nhà quản trị tài phải tối đa hóa giá trị thị trường cổ phiếu, giá trị sổ sách  Thu nhập ròng (Lợi nhuận sau thuế) xác định báo cáo kết kinh doanh dòng tiền Một lý khác chi phí không phát sinh tiền khấu hao, khoản dự phòng Những khoản mục bị loại trừ xác định thu nhập ròng, lại không ảnh hưởng đến lượng tiền doanh nghiệp Ngoài ra, khác biệt thu nhập ròng kỳ với dòng tiền kỳ đến từ lệch pha thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí với thời điểm doanh nghiệp thực thu chi tiền có liên quan  Dòng tiền xác định báo cáo lưu chuyển tiền tệ có đặc điểm tương đồng với bảng cân đối kế toán Dòng tiền từ tài sản dòng tiền từ nợ dòng tiền từ vốn chủ sở hữu  Doanh thu chi phí khác với thu chi doanh nghiệp Doanh thu chi phí thể giá trị hàng hóa dịch vụ, thu chi thể dòng tiền vào doanh nghiệp phản ánh theo giá toán hàng hóa dịch vụ TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 105 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp Câu hỏi ôn tập Câu hỏi tự luận Phân biệt doanh thu với thu, chi phí với chi doanh nghiệp Trên sở đó, chứng minh tầm quan trọng quản trị ngân quỹ doanh nghiệp Hãy trình bày khái quát nhân tố ảnh hưởng tới lợi nhuận doanh nghiệp Trên sở đó, đề xuất số giải pháp giúp gia tăng lợi nhuận kỳ doanh nghiệp Hãy trình bày khái quát phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Nhận xét vấn đề doanh nghiệp Việt Nam So sánh báo cáo kết kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ Phân tích vai trò báo cáo tài (bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ) hoạt động quản trị tài doanh nghiệp Phân tích khái quát mối quan hệ báo cáo tài (bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ) doanh nghiệp So sánh phương pháp tính thuế Giá trị gia tăng: trực tiếp khấu trừ thuế So sánh thuế Giá trị gia tăng thuế Tiêu thụ đặc biệt Phân biệt “Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế” với “Tổng thu nhập chịu thuế Thu nhập doanh nghiệp” Câu hỏi bình luận Bình luận ý kiến: “Việc doanh nghiệp trả lãi vay cho ngân hàng cổ tức cho cổ đông tạo nên khoản tiết kiệm thuế Thu nhập doanh nghiệp” Bình luận ý kiến: “Một doanh nghiệp có lợi nhuận kỳ cao, chắn bị khả toán” Bình luận ý kiến: “Báo cáo kết kinh doanh báo cáo quan trọng hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp” Bình luận ý kiến: “Thuế Giá trị gia tăng vừa doanh thu vừa chi phí doanh nghiệp” Bình luận ý kiến: “Thuế Giá trị gia tăng thuế Tiêu thụ đặc biệt điều tiết thu nhập người tiêu dùng cuối cùng” Bình luận ý kiến: “Tất loại thuế không tính vào khoản mục doanh thu, chi phí doanh nghiệp” 106 TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 Bài 3: Các báo cáo tài doanh nghiệp Bài tập ôn tập Vào ngày cuối năm 2013, CTCP PVX có số vốn góp tiền 700 triệu đồng, vay ngắn hạn ngân hàng 200 triệu đồng, vay dài hạn ngân hàng 200 triệu đồng Công ty đầu tư vào TSCĐ 600 triệu đồng, hàng tồn kho 400 triệu đồng Ngày 1/1/2014, doanh nghiệp bắt đầu kinh doanh Cho biết thông tin quý I năm 2014 sau: Tiền bán hàng chưa có VAT thuế TTĐB tháng 800 triệu đồng, 200 triệu đồng mặt hàng thuộc diện tính thuế TTĐB Khách hàng toán 50% tiền bán hàng theo giá toán, phần lại trả vào tháng sau Tiền mua vật tư hàng hóa chưa VAT thuế TTĐB tháng 70% tiền bán hàng chưa có VAT tháng Doanh nghiệp toán 60% tiền mua hàng theo giá toán cho nhà cung cấp, phần lại toán vào tháng sau Chi phí trực tiếp (chưa kể chi phí vật tư khấu hao TSCĐ) tháng 10 triệu, toán Chi phí gián tiếp (chưa kể KH lãi vay) tháng 10 triệu, toán Khấu hao TSCĐ tháng 10 triệu, phân bổ 50% vào chi phí trực tiếp, 50% vào chi phí gián tiếp Dự trữ vật tư hàng hoá cuối quý 300 triệu Chi phí dịch vụ mua (chưa có thuế) tháng 110 triệu đồng, trả chậm tháng Lãi vay dài hạn 15%/năm, tháng trả lãi lần vào tháng cuối quý Vốn vay dài hạn trả vào quý sau Lãi vay ngắn hạn 1%/tháng trả hàng tháng tháng Vốn vay ngắn hạn trả vào quý II 10 Công ty phải phải tính nộp khoản thuế sau:  Thuế TTĐB có thuế suất 60%, thuế TTĐB đầu vào hoá đơn mua hàng hoá khấu trừ tháng 60 triệu  Thuế TTĐB phải tính nộp ngân sách tháng phát sinh doanh thu  VAT tính theo phương pháp khấu trừ, thuế suất 10% tính chung cho hoạt động mua vật tư bán hàng  VAT tính phát sinh hoạt động mua bán nộp chậm tháng  Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế suất 22%, nộp vào quý sau 11 Thu nhập trước thuế khác quý 20 triệu đồng thu tiền vào tháng Yêu cầu: a Lập báo cáo kết kinh doanh quý I năm 2014 b Lập bảng ngân quỹ tháng quý I năm 2014 c Lập bảng cân đối kế toán ngày 1/1/ 2014 31/3/2014 TXNHTC02_Bai3_v1.0014112202 107