KẾ TOÁN QUẢN TRỊ DỰ TOÁN NGÂN SÁCH

KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 5: Dự tốn ngân sách MỤC TIÊU CHƯƠNG  Khái niệm dự toán ngân sách  Mục tiêu dự toán ngân sách  Mối quan hệ việc dự toán ngân sách  Các loại ngân sách MỤC ĐÍCH CUẢ DỰ TỐN NGÂN SÁCH Là kế hoạch định lượng chi tiết cho việc thu sử dụng tài nguyên tài phi tài chu kỳ  Hoạch định: việc xảy cách khắc phục  Kiểm soát:  Giám sát hoạt động thực tế  So sánh kết  Đánh giá lực quản lý  Điều tra ngun nhân chênh lệch VMỤC ĐÍCH CUẢ DỰ TỐN NGÂN SÁCH Kiểm soát Giám sát Mục tiêu & Ngân sách Hoạt động thực tế Chọn hoạt động xác Hoạch định TRÁCH NHIỆM VÀ TRÌNH TỰ Quản lý cấp cao Quản lý phận Giám sát Giám sát Quản lý phận Giám sát Giám sát TRÁCH NHIỆM VÀ TRÌNH TỰ  Quản lý có trách nhiệm:  Kiểm sốt phận đảm nhận  Cung cấp thơng tin dự toán ngân sách phận  Hợp tác phận  Quyền lợi phân cân quyền lợi doanh nghiệp  Trình tự lập ngân sách  Từ cấp sở đến cấp cao  Từ quyền lợi cấp phận đến chiến lược lâu dài doanh nghiệp LỢI ÍCH CỦA NGÂN SÁCH  Thể góc nhìn từ phận  Tăng tính xác, thực tiễn  Thể tính dân chủ  Giảm việc truy cứu trách nhiệm  Tính thống chiến lược doanh nghiệp TRÁCH NHIỆM KẾ TOÁN  Chuyển tiếp hoạt động cho cấp quản lý, nhóm quản lý nhân viên  Thiết kế hệ thống kiểm soát hoạt động cho phận, nhân TRÁCH NHIỆM KẾ TOÁN Mục tiêu/nhiệm vụ chiến lược Mục tiêu doanh nghiệp Chiến lược A Hoạt động Bộ phận chịu trách nhiệm A Kiểm Kiểm soát soát chi chi phí/sản phẩm phí/sản phẩm Mục tiêu doanh nghiệp Chiến lược B Hoạt động Hoạt động Hoạt động Bộ phận chịu trách nhiệm B Kiểm Kiểm soát sốt chi chi phí/sản phí/sản phẩm phẩm Chiến lược C Hoạt động Hoạt động Bộ phận chịu trách nhiệm C Kiểm Kiểm sốt sốt chi chi phí/sản phí/sản phẩm phẩm KHẢ NĂNG KIỂM SỐT  Chi phí khơng kiểm sốt  Chi phí kiểm sốt  Trách nhiệm với chi phí kiểm sốt TNGÂN SÁCH CỐ ĐỊNH VS LINH HOẠT Sản xuất Tổng chi phí Chênh lệch cố định Chênh lệch linh động Ngân sách ban đầu Ngân sách linh hoạt Kết thực tế 20,000 18,000 18,000 $50,000 $46,800 $48,100 1,900F 1,300U TNGÂN SÁCH CỐ ĐỊNH VS LINH HOẠT  Cách thức đánh giá hoạt động khác  Trách nhiệm cho chênh lệch?  Thiết lập kế hoạch sát thực tế  Mối liên hệ kiểm soát thiết lập ngân sách SO SÁNH Ngân sách cố định Ngân sách linh hoạt Cùng mức độ sản xuất Mức độ sản xuất thay đổi Mục tiêu hoạt động không đổi Mục tiêu bị thay đổi Giả định nhân tố ảnh hưởng Nhận diện rủi ro, điều chỉnh Quản lý chịu trách nhiệm Có phụ thuộc trách nhiệm Đánh giá lực khơng xác Đánh giá lực xác Ảnh hưởng tinh thần làm việc Giảm tác động xấu đến nhân viên Có sai lệch kiểm sốt chi phí Kiểm sốt chi phí tốt NGÂN SÁCH ZERO  Tất chi phí thiết lập  Chức hoạt động xác định lại  Áp dụng cho chiến lược cấp cao NGÂN SÁCH ZERO Các mục tiêu/nhiệm vụ chung Mục tiêu doanh nghiệp Xác định chiến lược A Bộ phận Z Mục tiêu doanh nghiệp Xác định chiến lược B Bộ phận X Xác định chiến lược C Bộ phận Y Bộ phân S Nhóm chi phí.Cấu trúc cần thiết phân bổ chi phí cho phận Hoạt động Hoạt động Hoạt động Hoạt động Hoạt động Lao động VL trưc tiếp Thuê mướn Điện Máy móc Tư vấn từ phận vs Lợi ích cá nhân Nguyên liệu cần thiết để đạt mục tiêu SO SÁNH Ngân sách Zero Ngân sách truyền thống Mục tiêu chiến lược Ngân sách năm trước Đơn vị kinh doanh Đơn vị kinh doanh Chi phí & Tài nguyên cho chu kỳ Chi phí & Tài nguyên cho chu kỳ Điều chỉnh theo thay đổi thông tin sản xuất Ngân sách năm Ngân sách năm Ngân sách năm trước SO SÁNH Ngân sách Zero • ZBB tầm nhìn định hướng tương lai • Khơng có giả định thiết lập • Tăng tính thúc đẩy sáng tạo • Tìm kiếm điều cần thiết hôm để đạt mục tiêu tương lai (quan tâm đến rủi ro, thiếu ổn định) • Cần thúc đẩy nhanh trình thiết lập • Tốn nhiều chi phí thời gian Ngân sách truyền thống • Dựa liệu q khứ • Khơng có định hướng tầm nhìn cho tương lai • Độc quyền (thị trường ổn định + khơng có đối thủ cạnh tranh) NGÂN SÁCH DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG Tài nguyên phân bổ dựa mối quan hệ hoạt động chi phí Ngân sách theo hoạt động • Dự tốn chi phí • Tính tốn mức độ hoạt động tài nguyên • Phân bổ theo mức độ dự tốn • Quan tâm đến lực hoạt động • Tập trung hệ thống định để hỗ trợ kinh doanh Phân bổ chi phí theo hoạt động • Phân bổ chi phí thực tế • Tìm hoạt động cần thiết nhân tố phát sinh • Phân bổ theo % sử dụng hoạt động cho mục tiêu chi phí • Tối đa hóa lực sản xuất • Tập trung vào hệ thống chi phí NGÂN SÁCH DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG PHÂN BỔ CHI PHÍ - ABC Tài nguyên ($$$) Hoạt động ($$$) Mục tiêu chi phí ($$$) TIÊU THỤ CHI PHÍ - ABB Dự đốn mức độ sử dụng tài nguyên Dự đoán mức độ hoạt động Dự đốn khác mục tiêu chi phí VÍ DỤ  Phân chia chi phí – ABC Trong năm 2012, cơng ty EcoPrint hồn thành cơng việc với khách hàng Cơng việc bao gồm hoạt động: In Đóng đồng thời máy • Năng xuất hoạt động Máy 10,000 giờ, chia cho hoạt động theo sau: Khấu hao năm Máy $16,000 IN ĐĨNG 80% 20% $12,800 40% Máy Tổng chi phí $19,000 $35,000 $3,200 60% $7,600 $11,400 $20,400 $14,500 VÍ DỤ • • 30% thời gian In đặt hàng theo Khách 70% lại cho Khách 10% thời gian Đóng cho Khách 90% lại cho Khách Chi phí In $20,400 Khách Khách 30% 70% $6,120 10% Đóng $14,600 Tổng chi phí $14,280 90% $1,460 $13,140 $7,580 $27,420 VÍ DỤ Tài nguyên $35,000 Hoạt động $35,000 80% Máy $16,000 Mục tiêu $35,000 30% In $20,400 Khách $7,580 40% 10% 20% 70% Máy $19,000 Đóng $14,600 60% CHI PHÍ ĐƯỢC ĐẨY ĐI Khách $27,420 90% VÍ DỤ  Tiêu thụ chi phí – ABB Ngân sách số lượng tài nguyên Dự đoán mức độ sử dụng tài nguyên $$ $ Tỉ lệ tiêu thụ tài nguyên cho hoạt động ($$$) Ngân sách số lượng hoạt động Dự đoán mức độ hoạt động $$ $ Dự đoán mục tiêu chi phí khác Tỉ lệ hoạt động cho chi phí mục tiêu ($$$) VÍ DỤ a Tính số lượng hoạt động cần thiết b Tính số lượng tài ngun cần thiết c Tính dự tốn tài ngun tiêu thụ cho hoạt động d Tính dự tốn hoạt động cần thiết cho chi phí mục tiêu e Tính tổng chi phí ngân sách cho chi phí mục tiêu VÍ DỤ  Tiêu thụ chi phí – ABB (tiếp theo) • Máy dự tốn tạo 1,000 đơn hàng năm 2013 • Mỗi đơn hàng có sách sử dụng ¼ cho