KẾ TOÁN QUẢN TRỊ PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ

KẾ TỐN QUẢN TRỊ Chương 7: Phân tích biến động chi phí Mục tiêu chương  Tìm hiểu định mức chi phí  Thiết lập định mức chi phí  Biến động chi phí  Phân tích biến động Chi phí định mức  Thang điểm  Xây dựng theo lượng đơn giá  Áp dụng “quản lý ngoại lệ” (management by exception) biến động chi phí   Chênh lệch định mức thực tế Tác tổng chênh lệch thành yếu tố cụ thể Tổng biến động Giá Biến động vật Biến động CPSX Biến động nhân liệu chung công Sử dụng Tiêu dùng Năng suất Lương Năng suất Ví dụ : Tiệm bánh Carol Kết ngân sách Bán Kết thực tế $84,000 Bán 4,000 * $21 Chi phí biến đổi $100,000 5,000 *$20 ($60,000) Chi phí biến đổi ($76,400) 4,000 * $15 Đóng góp $24,000 Đóng góp $23,600 Chi phí cố định ($6,000) Chi phí cố định ($7,000) Lợi nhuận $18,000 Lợi nhuận $16,600 Ví dụ : Tiệm bánh Carol Đơn vị bán Kết quản ngân sách Ngân sách linh động Kết thực tế 4,000 5,000 5,000 Giá đơn vị $21 $21 Chi phí biến đổi đơn vị $15 $15 84,000 $105,000 $100,000 ($60,000) ($75,000) ($76,400) Đóng góp $24,000 $30,000 $23,600 Chi phí cố định ($6,000) (6,000) ($7,000) Lợi nhuận $18,000 $24,000 $16,600 Bán Chi phí biến đổi Chênh lệch ngân sách = $1,400U $20 Tách tổng chênh lệch  Khối lượng hàng bán = Lợi nhuận linh hoạt – Lợi nhuận định mức  $30,000 - $24,000 = $6,000F  Với ngân sách linh hoạt, lượng hàng bán nhiều giá bán chi phí biến đổi với ngân sách ban đầu Do lợi nhuận đóng góp cao  Giá bán = Giá bán thực tế - Giá bán linh hoạt  $100,000 - $105,000 = ($5,000U)  Với lượng sản phẩm bán 5,000 doanh nghiệp nên bán với giá $21/sp bán $20/sp   Chi phí biến đổi = Chi phí biến đổi thực tế - Chi phí biến đổi linh hoạt  ($76,400) – ($75,000) = ($1,400U)  Với lượng sản phẩm bán 5,000 doanh nghiệp nên tốn chi phí $15/sp doanh nghiệp tốn nhiều chi phí Chi phí cố định = Chi phí cố định thực tế - Chi phí cố định định mức  ($7,000) – ($6,000) = (1,000U)  Doanh nghiệp tiêu thụ chi phí cố định thực tế nhiều ngân sách thiết lập với mức độ sản phẩm bán Tách tổng chênh lệch Biến động khối lượng sản phẩm bán $6,000F Biến động giá bán ($5,000)U Biến động chi phí biến đổi ($1,400)U Biến động chi phí cố định ($1,000)U Tổng chênh lệch từ lợi nhuận ngân sách ($1,400)U Đối chiếu lợi nhuận Lợi nhuận ngân sách Biến động khối lượng bán Biến động giá bán $18,000 $6,000F ($5,000)U 1,000F Biến động chi phí biến đổi ($1,400)U Biến động chi phí cố định ($1,000)U ($2,400)U Lợi nhuận thực tế $16,600 Thơng tin bổ sung Chi phí tiêu chuẩn – bánh Chi phí thực tế cho 5,000 bánh (tháng trước) Vật liệu Vật liệu 0.5 kg bột mì $6 $3 2,400 kg bột mì $6.5 $15,600 0.25 kg đá lạnh $8 $2 1,400 kg đá lạnh $7.5 $10,500 $5 Lao động $26,100 Lao động 0.5 pha trộn $10 $5 2,600 pha trộn $9.5 0.25 trang trí $8 $2 1,200 trang trí $8 $7 CPSX chung 0.75 $4/giờ lao động Tổng chi phí định mức $24,700 $9,600 $34,300 $3 CP SX chung $16,000 $15 Tổng chi phí $76,400 Phân tích biến động SHOP BÁNH CAROL – TRANG TRÍ 1,200 kg 1,200 kg (5,000 * 0.25 giờ) tại $8.00 $8.00 $8.00 khác biệt $0 1,200 phí $8 VÀ chi phí $8 khác biệt $400 F 5,000 bánh nên sử dụng (5,000 * 0.25giờ) = 1,250 NHƯNG CHỈ sử dụng 1,200 Biến động chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung biến đổi CP SX chung thực tế khác biệt Biến động GIÁ Số thực tế Số định mức tại Tỷ lệ SX chung định mức Tỷ lệ SX chung định mức khác biệt Biến động NĂNG SUẤT Biến động chi phí sản xuất chung (2,600 + 1,200)giờ (0.25 + 0.5) *5,000 tại $4.00 $4.00 $16,000 khác biệt khác biệt $800 U $200 U 5,000 bánh nên sử dụng (2,600 + 1,200) 5,000 bánh nên sử dụng (0.25 + 0.5) * 5,000 * $4 = $15,200 NHƯNG sử dụng = 3,750 NHƯNG sử dụng (2,600 + 1,200) $16,000 = 3,800 Biến động chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung cố định Ngân sách CPSX chung cố định ban Chi phí SX chung cố định thực tế đầu $6,000 $7,000 khác biệt Biến động chi tiêu $1,000 U Lợi nhuận từ ngân sách $18,000 Favorable Giá Unfavorable $5,000 Biến động bán $1,000 F Khối lượng $6,000 Giá $1,200 Bột mì Sử dụng $600 Giá $700 Vật liệu Đá lạnh Sử dụng Lương Biến động chi phí biến đổi $1,200 $1,300 Pha trộn $1,400 U Hiệu $1,000 Lao động Lương $0 Trang trí Hiệu $400 Chi tiêu $800 Hiệu $200 Chi tiêu $1,000 CP chung CPX chung cố định Tổng biến động $1,000 U ($1,400) NGHIÊN CỨU CÁC BiẾN ĐỘNG Chọn lựa biến động phân tích Tính tổng biến động Tách biến động để phân tích Nhận diện biến động cụ thể Ngân sách/Kế hoạch hoạt động Ngân sách linh hoạt Hoạt động thực tế Tính tốn biến động Chọn biến động quan trọng NGHIÊN CỨU CÁC BiẾN ĐỘNG Tính tổng biến động Tách biến động để phân tích Nhận diện biến động cụ thể Kế hoạch ngân sách/Hoạt động Ngân sách linh động Tính tốn biến động Hoạt động thực tế Đưa kết luận hoạt động Xác định nguyên nhân Chọn biến động quan trọng Nguyên nhân tạo biến động  Chênh lệch giá/lương  Thay đổi giá thành/lương lao động phải trả  Giá định mức vật liệu/lương khơng hợp lý  Sai sót việc ghi nhận chứng từ kế toán giá thành thực tế vật liệu Nguyên nhân tạo biến động  Chênh lệch việc sử dụng/hiệu  Những biến động thông thường số lao động hay vật liệu sử dụng  Thay đổi quy trình sản xuất  Số lượng định mức khơng xác  Sự trộm cắp hay cố ý làm kéo dài cơng việc  Sai sót việc ghi nhận số lao động Nguyên nhân tạo biến động Lý biến động vật liệu Lý biến động lao động Lý biến động CP chung Biến động giá Biến động tỷ lệ lương Biến động chi tiêu  Thay đổi giá phải trả - nhà cung cấp mới,  Thay đổi lương trung bình theo hợp đồng  Chi tiêu phát sinh so với khối lượng kế hoạch giảm giá hay luật phủ ngân sách  Thay đổi số lượng vật liệu mua  Sử dụng vật liệu thay  Giá tiêu chuẩn sai ghi nhận kế toán sai  Thay đổi việc tập huấn lao động kinh nghiệm  Thay đổi giá  Chi phí dắt sai lệch làm việc  Tăng số lượng làm thêm Biến động sử dụng Biến động hiệu suất  Thay đổi chất lương hay pha trộn  Thay đổi chất lượng vật liệu  Quản lý vật liệu  Năng suất tốt hơn/tệ dự kiến  Lao động bệnh nghĩ phép  Thay đổi thiết bị/kỹ thuật  Thay đổi thiết bị/kĩ thuật Biến động hiệu suất  Sản suất không theo tiêu chuẩn Đánh giá giải pháp Đưa kết luận Chỉ định hoạt động Hoạt động cho thấy khác biệt đáng kể Xác định nguyên nhân có hành đồng để sửa chữa Hoạt động tốt dự kiến Giám sát chất lượng để đảm bảo trì Bản tiêu chuẩn khơng xác/phù hợp Xác định lại thay bảng tiêu chuẩn Sai việc lưu trữ thơng tin kế tốn Xác định nguyên nhân có hành đồng để sửa chữa Chênh lệch ngẫu nhiên khơng dự đốn Khơng cần nghiên cứu theo dõi xu hướng xuất lại xảy SỰ ĐÁNH ĐỔI Cần phải nhận thấy khả cho đánh đổi biến động, ví dụ: o Thuê nhiều lao động lành nghề dẫn đến biến động cho tỷ lệ lương lao động khơng thích hợp, bù lại biến động hiệu suất tăng tích cực o Vật liệu chất lượng cao dẫn đến biến động khơng thích hợp làm giảm tỷ lệ lỗi sản phẩm trình sản xuất => Vì thế, điều cần thiết phải hiểu lợi ích hay chi phí đánh đổi Tác động định mức Các định mức  Q trình kiểm sốt  Cải thiện hoạt động  Không nên dùng để quy trách nhiệm Bảng định mức  Đánh gía  Khen thưởng Rủi ro:  Có thể khơng xác khơng phản ánh thực tế  Việc sử dụng bảng tiêu chuẩn cố định dẫn đến lòng tin, giảm nhiệt huyết, thủ thuật báo cáo Ưu điểm chi phí định mức Bình luận chi phí định mức  Một yếu tố quan “quản lý loại trừ”  Hệ thống có tốt số liệu định mức  Tập trung quản lý vào biến động bất  Các hệ thống định mức có đủ động thường so với kế hoạch mơi trường cạnh tranh hay khơng?  Có thể thức đẩy kinh tế, hiệu tăng động lực để cải thiện hiệu suất Ưu điểm chi phí định mức Bình luận chi phí định mức Đơn giản hóa việc xác định giá trị hàng hóa – tính Phân tích biến động sử dụng để quy trách chi phí định mức cho cơng việc (job) đối tượng nhiệm nên có tác động tiêu cực đến tinh thần chi phí thay sử dụng chi phí thực tế người lao động Tập trung vào ý nghĩa chi phí, chịu trách  Biến động lương lao động hiệu suất giả nhiệm chi phí thực tế có kiểm sốt hay định việc sản xuất có nhịp độ thay đổi chi phí khơng? lao động cố định việc sản xuất phụ thuộc vào tốc độ máy móc Nhấn mạnh chi phí tại, khơng phải khứ ... lạnh $7. 5 $10,500 $5 Lao động $26,100 Lao động 0.5 pha trộn $10 $5 2,600 pha trộn $9.5 0.25 trang trí $8 $2 1,200 trang trí $8 $7 CPSX chung 0 .75 $4/giờ lao động Tổng chi phí định mức $24 ,70 0 $9,600... đơn vị $15 $15 84,000 $105,000 $100,000 ($60,000) ( $75 ,000) ( $76 ,400) Đóng góp $24,000 $30,000 $23,600 Chi phí cố định ($6,000) (6,000) ( $7, 000) Lợi nhuận $18,000 $24,000 $16,600 Bán Chi phí... BÁNH CAROL – ĐÁ LẠNH 1,400 kg 1,400 kg (5,000 * 0.25 kg) tại $7. 50 $8.00 $8.00 khác biệt $70 0 F 2,400kg phí $8 NHƯNG CHỈ chi phí $7. 5 khác biệt $1,200 U 5,000 bánh nên sử dụng (5,000 * 0.25kg)=