Luật kiểm toán độc lập

QUY TRÌNH KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ (ban hành kèm theo Quyết định số 05/2007/QĐ-KTNN ngày 02 tháng 08 năm 2007 Tổng Kiểm toán Nhà nước) Chương NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư quy định trình tự, nội dung, thủ tục tiến hành cơng việc kiểm tốn thuộc lĩnh vực dự án đầu tư Quy trình xây dựng sở quy định Luật kiểm toán nhà nước, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước, Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước, chế độ Nhà nước thực tiễn hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước lĩnh vực dự án đầu tư Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư quy định nội dung cụ thể mang tính đặc thù kiểm tốn dự án đầu tư theo bước sau: - Chuẩn bị kiểm toán; - Thực kiểm toán; - Lập gửi báo cáo kiểm toán; - Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Nhiệm vụ cá nhân, đơn vị thực kiểm toán dự án đầu tư Khi thực kiểm toán dự án đầu tư, Đồn kiểm tốn, Kiểm tốn viên cá nhân, đơn vị liên quan phải tuân thủ quy định mục Chương Quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nước quy định Quy trình Phạm vi áp dụng Tùy theo đặc điểm, tính chất dự án đầu tư thời điểm tiến hành kiểm toán trước, hay sau q trình đầu tư mà áp dụng loại hình kiểm tốn sau: - Kiểm toán tuân thủ; - Kiểm toán hoạt động; - Kiểm tốn báo cáo tài chính; - Kiểm tốn hỗn hợp Về nguyên tắc, việc kiểm toán tiến hành giai đoạn sớm trình đầu tư hiệu hiệu lực kiểm tốn cao Đối tượng áp dụng Quy trình áp dụng kiểm toán đối với: - Các dự án đầu tư xây dựng sử dụng vốn ngân sách nhà nước: + Dự án đầu tư xây dựng mới, cải tạo, sửa chữa lớn, nâng cấp, dự án đầu tư mua sắm tài sản thiết bị, máy móc kể lắp đặt không cần lắp đặt; + Dự án quy hoạch phát triển vùng, lãnh thổ, quy hoạch phát triển ngành, quy hoạch xây dựng đô thị, nơng thơn; + Cơng trình xây dựng sử dụng vốn Nhà nước mà không yêu cầu phải lập dự án đầu tư - Các cơng trình xây dựng thuộc dự án vay nợ, viện trợ Chính phủ; dự án đầu tư doanh nghiệp nhà nước chương trình, dự án khác Nhà nước Chương CHUẨN BỊ KIỂM TỐN Trình tự, thủ tục tiến hành bước chuẩn bị kiểm toán dự án đầu tư thực theo quy định Chương Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Quy trình quy định cụ thể bước sau: - Khảo sát thu thập thông tin dự án đơn vị kiểm tốn; - Đánh giá thơng tin thu thập hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán; - Xác định trọng yếu rủi ro kiểm toán; - Lập kế hoạch kiểm tốn Đồn kiểm tốn 1.Khảo sát thu thập thơng tin đơn vị kiểm tốn 1.1 Thu thập thông tin 1.1.1 Thông tin dự án đầu tư Các thông tin dự án đầu tư cần thu thập, bao gồm: - Sự cần thiết dự án đầu tư; mục đích đầu tư; quy mơ cơng trình, tiêu chuẩn, quy chuẩn thiết kế; địa điểm xây dựng; thời gian khởi cơng, hồn thành dự án đầu tư theo kế hoạch thực tế; - Chủ đầu tư; quan cấp chủ đầu tư; - Cấp định đầu tư; - Thuyết minh vẽ thiết kế sở dự án đầu tư; - Tổng mức đầu tư (tổng số, quan lập, thẩm định phê duyệt dự án, số lần điều chỉnh – có); - Nguồn vốn đầu tư duyệt (ngân sách trung ương, ngân sách địa phương, nguồn vốn vay, huy động khác…); - Hình thức quản lý dự án (Chủ đầu tư trực tiếp quản lý dự án thuê tổ chức tư vấn quản lý dự án); - Các bước thiết kế dự án; tiêu chuẩn thiết kế dự án; vẽ thiết kế kỹ thuật thiết kế thi cơng hạng mục, cơng trình chính; - Tổng dự tốn, dự tốn xây dựng cơng trình (tổng số, quan lập, thẩm định phê duyệt); - Dự án áp dụng định mức, đơn giá chung hay định mức, đơn giá riêng (đặc thù); - Hình thức lựa chọn nhà thầu (đấu thầu, định thầu, tự thực hiện); - Giá gói thầu, giá trúng thầu duyệt, số lần điều chỉnh giá gói thầu; - Các đơn vị tư vấn giám sát; - Các đơn vị nhận thầu xây lắp cung cấp thiết bị; - Báo cáo tốn; - Vốn đầu tư thực (gói thầu, cơng trình, hạng mục cơng trình…) - Vốn đầu tư cấp, tình hình tạm ứng, tốn từ khởi cơng đến hồn thành bàn giao đến thời điểm khảo sát (tổng số, xây lắp, thiết bị, chi phí khác); - Tình hình chi phí phân bổ chi phí ban quản lý dự án; - Vốn đầu tư cơng trình chuyển thành tài sản bàn giao cho sản xuất kinh doanh: + Giá trị tài sản cố định bàn giao; + Giá trị tài sản lưu động bàn giao - Hồ sơ hồn cơng; - Hệ thống văn quy phạm pháp luật, văn khác liên quan tới việc chuẩn bị, tổ chức, điều hành, quản lý, thực dự án; - Tình hình tra, kiểm tra, kiểm tốn trước 1.1.2 Thơng tin hệ thống kiểm sốt nội a) Mơi trường kiểm sốt nội - Cơ cấu tổ chức máy hoạt động, tổ chức máy kiểm soát, chức năng, nhiệm vụ, lực quản lý Ban quản lý dự án phận nghiệp vụ như: Kỹ thuật, kế hoạch, tài kế tốn…; đặc điểm Ban quản lý dự án; khó khăn, thuận lợi khách quan, chủ quan có liên quan đến dự án - Chính sách, quy chế quản lý nội đơn vị giám sát kỹ thuật thi cơng, nghiệm thu, tốn, tài chính, kế tốn - Chính sách nhân b) Hoạt động kiểm toán thủ tục kiểm soát Việc thực quy chế quản lý khâu: Giám sát kỹ thuật thi cơng, nghiệm thu, tốn, tài chính, kế tốn… c) Cơng tác kế tốn - Chính sách kế toán áp dụng - Tổ chức máy kế toán - Tổ chức hạch toán kế toán (hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ kế toán báo cáo kế toán) d) Kiểm toán, tra kiểm tra nội Các thông tin thu thập từ kết kiểm toán, tra kiểm tra nội bộ; kết thực xử lý theo kết luận, kiến nghị kiểm toán, tra kiểm tra nội 1.2 Nguồn thông tin phương pháp thu thập thông tin 1.2.1 Thông tin từ đơn vị quản lý dự án - Thu thập qua nghiên cứu tài liệu: + Hồ sơ thủ tục đầu tư (Báo cáo đầu tư xây dựng cơng trình, Dự án đầu tư xây dựng cơng trình Báo cáo kinh tế - kỹ thuật xây dựng cơng trình; văn thẩm định phê duyệt dự án, thiết kế, dự toán, tổng dự tốn xây dựng cơng trình; kế hoạch định giao thầu; biên nghiệm thu, tổng nghiệm thu công trình; Báo cáo tốn vốn đầu tư dự án hồn thành; Báo cáo thẩm tra tốn vốn đầu tư dự án hoàn thành; định phê duyệt Báo cáo tốn vốn đầu tư dự án hồn thành cấp có thẩm quyền; vấn đề giải phóng mặt bằng…); + Các báo cáo kế tốn, thống kê theo quy định Nhà nước; + Quyết định tổ chức máy quản lý dự án; + Các văn hướng dẫn quan có thẩm quyền liên quan đến việc tổ chức thực dự án; + Hiệp định vay vốn quy định, hướng dẫn nhà tài trợ liên quan đến quản lý, sử dụng vốn vay (nếu có); + Các văn trao đổi bên tham gia quản lý, thực dự án; + Các báo cáo tra, kiểm tra, kiểm tốn năm trước (nếu có) - Trao đổi, vấn trực tiếp với cán quản lý chun mơn có liên quan đơn vị - Quan sát trình làm việc, phối hợp phận đơn vị như: Bộ phận kỹ thuật, phận tài – kế tốn… 1.2.2 Thơng tin từ bên ngồi đơn vị quản lý dự án - Cơ quan chủ quản - Cơ quan cấp phát vốn - Đơn vị nhận thầu - Cơ quan tiến hành tra, kiểm tra, kiểm toán trước - Các phương tiện thơng tin đại chúng - Các đơn vị khác (nếu có) 1.2.3 Phương pháp thu thập thông tin - Cập nhật đánh giá tài liệu lần kiểm toán trước - Thu thập qua nghiên cứu tài liệu từ nguồn khác - Phỏng vấn, trao đổi trực tiếp - Quan sát, thực nghiệm Đánh giá thông tin thu thập hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Nội dung phương pháp đánh giá thông tin đầu tư dự án thực theo quy định mục Chương Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Ngồi ra, cần tập trung đánh giá số vấn đề sau: - Đặc điểm Ban quản lý dự án: Thời gian thành lập, kinh nghiệm quản lý dự án; ban chuyên trách hay kiêm nhiệm; - Hình thức quản lý dự án: Chủ đầu tư trực tiếp quản lý dự án thuê tổ chức tư vấn quản lý dự án; - Phân công, phân cấp chức nhiệm vụ phận đơn vị: Có đảm bảo rõ ràng, hợp lý, khơng chồng chéo kiểm sốt lẫn nhau? - Trình độ, lực quản lý (có đáp ứng u cầu cơng việc); - Các sách quy chế quản lý đơn vị; - Những khó khăn, thuận lợi; nguyên nhân khách quan, chủ quản có liên quan đến dự án; - Đánh giá khái quát tình hình đầu tư xây dựng cơng trình, bao gồm: + Tình hình, đặc điểm cơng trình từ khởi cơng xây dựng đến hồn thành bàn giao đến thời điểm kiểm tốn; Việc chấp hành trình tự, thủ tục đầu tư, thuận lợi khó khăn q trình thi cơng; chất lượng cố cơng trình; vấn đề tồn vốn tải sản cần lưu ý tiến hành kiểm toán; + Tình hình thanh, tốn vốn đầu tư cơng trình; + Hiệu đầu tư (đánh giá sơ bộ) Xác định trọng yếu rủi ro kiểm toán 3.1 Xác định trọng yếu kiểm toán Trọng yếu kiểm toán kiểm toán dự án đầu tư thường tập trung vào vấn đề sau: - Xác định nhu cầu đầu tư: Xem xét nhu cầu dự án đầu tư có thực phù hợp mặt quy mô, thẩm mỹ; tiêu chuẩn áp dụng, vận dụng tiêu chuẩn hóa; - Chất lượng cơng tác khảo sát: xem xét ảnh hưởng điều kiện tự nhiên, xã hội môi trường để đảm bảo chất lượng đầu vào khâu thiết kế kỹ thuật; - Tính kinh tế phương án thiết kế: Xem xét mức độ hợp lý giải pháp kết cấu, giải pháp thi cơng, hệ số an tồn thiết kế, dây chuyền sử dụng; lựa chọn nguyên vật liệu; việc thiết kế có tuân thủ nhu cầu bên sử dụng đặt không; - Xem xét việc vận dụng, thiết lập định mức, đơn giá; biện pháp thi công; giám định thi cơng, đảm bảo tính cạnh tranh (phương thức đấu thầu, rộng rãi hay hạn chế); - Hiệu lực hoạt động dự án: Các mục tiêu đạt dự án (xem xét khả hoàn trả vốn, mục tiêu dự án…); - Các vấn đề gây tác động lớn tới sách xã hội, mơi trường, kinh tế; - Các vấn đề dư luận quan tâm dự án đầu tư; - Các khối lượng dự án: Xem xét hạng mục, cơng trình chính; hạng mục, cơng trình có giá trị lớn; - Việc chấp hành luật pháp, quy định, chế độ việc quản lý đầu tư xây dựng cơng trình, cơng tác chọn thầu; - Các vấn đề khác (nếu có) 3.2 Xác định rủi ro kiểm tốn 3.2.1 Những vấn đề có rủi ro tiềm tàng cao dự án đầu tư - Những khối kượng xây lắp phận, hạng mục cơng trình dễ xảy gian lận, sai sót (khối lượng, hạng mục ngầm, bị che khuất…) - Các đơn giá phát sinh vào thời điểm “giao thời” hiệu lực thi hành thay đổi chế độ, sách Nhà nước lĩnh vực quản lý đầu tư xây dựng có liên quan đến dự án - Vấn đề đền bù, giải phóng mặt bằng; ảnh hưởng mơi trường, xuống cấp cơng trình, dự án… - Dự án đầu tư có địa bàn rộng, hạng mục có kết cấu phức tạp… 3.2.2 Những vấn đề có rủi ro kiểm sốt cao dự án đầu tư - Những khối lượng công việc phát sinh mức độ phức tạp công tác quản lý dự án đưa lại - Những tồn từ kiểm toán, tra, kiểm tra trước đó, sai sót có tính hệ thống chưa khắc phục (nếu có) - Những vấn đề cộm trình quản lý dự án, bao gồm quản lý tài chính, kế tốn - Những sai sót chiến lược, quy hoạch; điều chỉnh, sửa đổi thiết kế lặp lặp lại; thiếu sót quản lý dẫn tới yếu xác định đầu tư chưa phù hợp, chậm tiến độ, chi phí đầu tư vượt trội, khơng đạt mục tiêu đề - Trùng lắp chồng chéo điều hành - Những vấn đề khác (nếu có) Trên sở kết phân tích hệ thống kiểm sốt nội thơng tin dự án đầu tư giai đoạn trên, đánh giá rủi ro vấn đề theo loại rủi ro (rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) mức độ rủi ro (cao, trung bình, thấp) 3.3 Đánh giá ảnh hưởng có kiểm toán Câu hỏi đặt cần phải trả lời là: “Liệu thơng qua kiểm tốn có tạo khác biệt khơng?”, khía cạnh sau: - Lựa chọn phương án đầu tư dự án (qua kiểm tốn xác định hay điều chỉnh lại nhu cầu đầu tư; hợp lý hóa sở vật chất; tận dụng mặt để triển khai hoạt động sau hiệu hơn…); - Lựa chọn vật tư, thiết bị (qua kiểm tốn giảm bớt chi phí đầu tư việc sử dụng tiết kiệm nguồn lực…); - Các định mức, đơn giá (thơng qua kiểm tốn kiến nghị sửa đổi định mức cho phù hợp, tránh lãng phí…); - Đấu thầu (qua kiểm tốn giảm bớt chi phí việc lựa chọn nhà thầu, hình thức hợp đồng với giá hợp lý hơn…); - Các biện pháp thi cơng, giám sát cơng trình (qua kiểm tốn kiến nghị điều chỉnh biện pháp, tăng cường trách nhiệm để thi công thiết kế, bảo đảm tiến độ, giảm chi phí…); - Cơng tác quản lý (qua kiểm tốn khắc phục tình trạng trùng lắp chồng chéo quản lý điều hành; cải tiến công tác lập kế hoạch; xác định mục tiêu thứ tự ưu tiên tốt hơn, kiểm soát quản lý tốt nguồn lực, chống gian lận sai sót…); - Tuân thủ pháp luật, quy định (qua kiểm tốn kiến nghị sửa đổi quy định cho đồng bộ, chặt chẽ, rõ ràng chi tiết…); - So sánh mục tiêu (thông qua kiểm tốn làm rõ mục tiêu tìm giải pháp tối ưu cách thay đổi mục tiêu thiết lập; đem lại kết đầu dự án lớn với mức đầu vào…); - Cơng tác tài chính, báo cáo (qua kiểm tốn cải tiến cơng tác kế tốn tài chính; quản lý tốt thơng tin tài chính; đảm bảo an tồn liệu máy tính; cải tiến mẫu báo cáo; cải tiến cơng tác điều hành, giám sát bên từ bộ, quan có liên quan; phân tích tiêu xác hơn; trình bày thơng tin rõ ràng hơn, đầy đủ …); Lập kế hoạch kiểm toán Đồn kiểm tốn Căn vào thơng tin thu thập phân tích đối tượng, đơn vị kiểm tốn nguồn lực có để tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn Đồn kiểm toán theo mẫu quy định kiểm toán Nhà nước Kế hoạch kiểm tốn Đồn kiểm tốn bao gồm nội dung chủ yếu sau: 4.1 Mục tiêu kiểm toán Trên sở mục tiêu kiểm toán chung tồn ngành u cầu kiểm tốn để xác định mục tiêu cụ thể Mục tiêu kiểm toán tổng quát dự án đầu tư gồm nội dung chủ yếu sau: - Đánh giá việc chấp hành pháp luật sách, chế độ nhà nước quản lý đầu tư xây dựng; tài kế tốn, quy chế quản lý sử dụng nguồn vốn dự án; - Đánh giá kết q trình đầu tư xây dựng; tính kinh tế, tính hiệu lực, hiệu dự án đầu tư; - Xác nhận tính đắn, trung thực tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tốn năm hay báo cáo tốn cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành dự án 4.2 Nội dung kiểm toán Nội dung kiểm toán chủ yếu dự án đầu tư bao gồm: - Kiểm toán việc chấp hành pháp luật, chế độ quản lý đầu tư xây dựng; - Kiểm tốn tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực dự án đầu tư xây dựng cơng trình; - Kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư cơng trình hồn thành hạng mục cơng trình hồn thành; Tuy nhiên, tùy theo dự án đầu tư kết phân tích thơng tin ban đầu, nội dung kiểm toán phải xác định cụ thể dựa kết đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán ảnh hưởng có kiểm tốn 4.3 Phạm vi giới hạn kiểm toán 4.3.1 Phạm vi kiểm toán - Thời kỳ kiểm toán - Xác định giới hạn công việc phải thực theo nội dung kiểm toán (giá trị, tỷ lệ phần trăm giá trị kiểm tốn, gói thầu, cơng trình, hạng mục cơng trình kiểm tốn, nguồn vốn đầu tư…); việc tuân thủ pháp luật đầu tư xây dựng bản; vấn đề, lĩnh vực cần đánh giá có liên quan đến kiểm tốn tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực dự án đầu tư - Đơn vị kiểm toán 4.3.2.Giới hạn kiểm tốn Nêu giới hạn khơng kiểm tốn lý khơng thực 4.4 Thiết lập tiêu chí cho kiểm tốn hoạt động Để đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực dự án đầu tư trước tiến hành kiểm tốn cần phải thiết lập tiêu chí để đánh giá Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, Đồn kiểm tốn vào thông tin thu thập, nguồn thiết lập tiêu chí đáng tin cậy xác đáng để xây dựng tiêu chí cụ thể, Tổ kiểm tốn tiêu chí Kế hoạch kiểm toán để xây dựng Kế hoạch chi tiết bổ sung giới hạn tiêu chí đặc thù (nếu có) 4.4.1 Nguồn thiết lập tiêu chí - Dự án lập phê duyệt - Báo cáo tài hàng năm, báo cáo tốn vốn đầu tư cơng trình hồn thành, báo cáo kế tốn quản trị (nếu có) - Kế hoạch vốn đầu tư cho dự án - Nguồn vốn sử dụng khơng mục đích Chi phí đầu tư 2.1 Đối với giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành - Về khối lượng: + Quyết tốn khống khối lượng, khơng thực tế thi cơng; + Tính tốn khối lượng sai so thiết kế vẽ hồn cơng; + Tính trùng khối lượng xây lắp cơng trình (thường xảy điểm giao); + Quyết tốn chi phí cơng trình khác; + Quyết tốn thiếu thủ tục theo quy định; + Quyết toán khối lượng phải dỡ bỏ lỗi nhà thầu; + Quyết tốn khơng trừ phần sản phẩm, vật tư thu hồi; + Quyết toán khối lượng phát sinh lỗi nhà thầu tính thiếu hồ sơ dự thầu thể hồ sơ mời thầu hồ sơ thiết kế; + vv… - Về đơn giá: + Áp dụng sai giá khu vực, giá trúng thầu đơn giá cơng trình; + Áp dụng sai hệ số vận chuyển, hệ số điều chỉnh giá; + Vật tư đưa vào cơng trình khơng chủng loại quy định; + Tính sai khối lượng vật liệu tính chệnh lệch giá áp dụng sai định mức; + Áp dụng sai thời điểm quy định tính chênh lệch giá - Các khoản phụ phí: + Tính sai định mức quy định; + Tính phụ phí xây lắp giá trị thiết bị đưa vào lắp đặt; - Tính sai số học giá trị tốn 2.2 Đối với chi phí thiết bị hồn thành - Thiết bị khơng đảm bảo tính kỹ thuật, chất lượng xuất xứ theo yêu cầu - Số lượng thiết bị, phụ tùng thay không đầy đủ quy định hợp đồng - Áp dụng sai tỷ giá ngoại tệ thiết bị nhập ngoại - Thiếu thủ tục toán, chứng từ khơng hợp lệ tốn sai chế độ về: Chi phí kho bãi, kiểm tra hàng hóa cảng, cước phí vận chuyển, chi phí bảo hành, bảo dưỡng thiết bị… - Phân bổ chi phí vận chuyển, bảo quản, bảo dưỡng thiết bị vào tài sản cố định khơng - Thanh tốn nội dung khơng có hợp đồng - vv… 2.3 Đối với chi phí khác - Khối lượng khảo sát tính sai, tính khống khối lượng - Chi phí khác tính theo định mức: Đơn vị áp dụng sai tỷ lệ phầm trăm quy định, xác định để tính chưa đúng, vận dụng sai lệch lẫn lộn loại chi phí xây lắp, thiết bị, kiến thiết khác - Chi phí chưa có quy định định mức như: Khơng có dự tốn dự tốn khơng cấp có thẩm quyền phê duyệt - Chi phí đền bù giải tỏa mặt khơng với khối lượng thực tế, đền bù sai lệch diện tích đất, sai đơn giá, tiền đền bù khơng toán đầy đủ đến tay người dân đền bù, tốn cho diện tích đất cơng cộng, xác định sai cấp nhà, loại đất, … - Các chứng từ chi phí khơng hợp lệ, tốn vượt giá trị hợp đồng ký kết - Quyết tốn trùng khoản chi phí - Khơng ghi thu hồi giá trị sản phẩm thu thời gian sản xuất thử thu hồi giá trị phế liệu sau đầu tư - Áp sai thuế suất; toán cho nhà thầu có thuế nhà thầu xuất hóa đơn khơng thuế - Quyết tốn tiền bảo hiểm cơng trình thực tế khơng mua - Nhận tiền bồi thường bảo hiểm cơng trình khơng giảm chi phí cơng trình - Tính phân bổ lãi vay đầu tư không quy định - Không nộp ngân sách nhà nước khoản cho thuê trụ sở, thiết bị, tài sản - vv Chi phí đầu tư tính vào giá trị cơng trình - Những thiệt hại chi phí vật tư, thiết bị bên B phải chịu lẫn lộn vào chi phí đầu tư thực xin hủy bỏ chủ đầu tư - Tính sai khối lượng xin hủy bỏ - Các sai sót khác nêu phần kiểm toán vốn đầu tư thực - vv Giá trị tài sản bàn giao cho sản xuất sử dụng - Những dự án đầu tư thực nhiều năm, việc quy đổi giá khó khăn phức tạp nên dễ bị tính sai - Nhiều loại tài sản khó phân loại tài sản cố định hay tài sản lưu động nên thường bị lẫn lộn - Bỏ sót giá trị đầu tư nhận bàn giao dự án khác q trình đầu tư bỏ sót đối tượng bàn giao tài sản đầu tư Kiểm tốn tình hình công nợ vật tư, thiết bị tồn đọng - Cơng nợ thiếu sở để xác định tính xác - Đơn vị (hoặc cá nhân) có nợ giải thể, thay đổi tổ chức máy… Không nắm tình hình cơng nợ khơng có khả thu hồi nợ - Vật tư, thiết bị tồn đọng không kiểm kê, đánh giá lại quản lý chặt chẽ PHỤ LỤC 02 DANH MỤC CÂU HỎI 01 GIAI ĐOẠN THIẾT KẾ CƠNG TRÌNH XÂY DỰNG Cơ sở thiết kế 1.1 Trước thiết kế có tìm hiểu thơng tin khu đất xây dựng cơng trình hay không? Hoặc tiến hành khảo sát địa chất móng cơng trình hay khơng? 1.2 Có tham khảo kết rút từ thông tin vào cơng tác thiết kế sau hay khơng? Tổ chức công tác thiết kế 2.1 Công tác thiết kế cơng trình có dựa sở quy định chung yêu cầu chủ đầu tư không? Có tn thủ quy định khơng? 2.2 Có thành lập Ban quản lý dự án hay không? Và quy định thẩm quyền giao cho Ban quản lý dự án có rõ ràng hợp lý khơng? 2.3 Có biện pháp để đảm bảo thiết kế xem xét đầy đủ đến yếu tố chi phí vận hành, tu bảo dưỡng sau khơng? Thiết kế kỹ thuật 3.1 Trong thiết kế có xem xét đến phương án thay thế: - Dạng cơng trình (ví dụ: cầu hay đường hầm) - Cáh thức xây dựng (ví dụ: đổ bê tơng chỗ, lắp ghép cấu kiện bê tông đúc sẵn) - Thi cơng móng (ví dụ: móng dải hay móng bè) 3.2 Các biện pháp thi cơng cụ thể có lưu ý xem xét đến yếu tố, đặc biệt như: - Khảo sát địa chất móng - Các quy định quan nhà nước - Các quy định yêu cầu chủ đầu tư 3.3 Khi lựa chọn phương án có đặc biệt ý đến tiêu chí; - Mối tương quan chi phí – hiệu - Điều kiện để sau mở rộng thay đổi sử dụng - Chi phí vận hành tu bảo dưỡng chi phí kèm khác - Bảo vệ mơi trường, phòng chống cháy nổ - Thời gian thi cơng khác 3.4 Có băn khoăn phương thức thi công, vật liệu xây dựng lựa chọn (về mặt kỹ thuật kinh nghiệm có đảm bảo thực phương án hay khơng?) 3.5 Thiết kế phần khung chịu lực có kịp thời để kiểm tra tính kinh tế thiết kế (kiểm tra tính kinh tế thiết kế khung dầm chịu lực)? 3.6 Những thay đổi thiết kế tác động có quan có thẩm quyền phê duyệt kịp thời không? 3.7 Những vẽ thiết kế tương ứng với tiến độ thiết kế có lập kịp thời đầy đủ khơng? Có phê duyệt quan có thẩm quyền khơng? Kế hoạch tiến độ 4.1 Có đặt cho dự án kế hoạch tiến độ khơng? Có xây dựng kịp thời khơng? 4.2 Kế hoạch tiến độ có phù hợp với quy mơ, u cầu dự án khơng; có thích hợp cho việc kịp thời sai lệch để có ứng phó cần thiết khơng? 4.3 Có theo dõi đầy đủ tất hoạt động quan trọng công tác thi công xây dựng đặt thời hạn cụ thể cho phần việc tách bạch không? 4.4 Những thời gian đặt cho hoạt động cụ thể, ấn định thời hạn cuối phải hồn thành cơng việc có xác định cách thực tế, trao đổi thống với quan liên quan không? 4.5 Các đối tượng liên quan có biết hoạt động mà bị chậm tiến độ ảnh hưởng đến thời hạn hoàn thành toàn cơng trình khơng? 4.6 Những thời hạn dự kiến có tn thủ khơng? 4.7 Nếu câu trả lời “khơng”, có phải ngun nhân nằm khâu lập kế hoạch tiến độ hay chịu trách nhiệm chậm trễ đó? 4.8 Bên giao thầu rút điều gì? PHỤ LỤC 03 DANH MỤC CÂU HỎI 02 GIAI ĐOẠN ĐẤU THẦU VÀ GIAO THẦU Mô tả công việc, mô tả thi công, danh mục công việc 1.1 Mô tả thi cơng danh mục cơng việc có xây dựng sở thiết kế phê duyệt, có đầy đủ không? 1.2 Nếu câu trả lời “không” phải tìm hiểu xem điều gây hệ tiêu cực gì? 1.3 Nội dung mơ tả cơng việc (mơ tả gói thầu) có xây dựng cách trung lập với tất vả nhà thầu khơng? Hoặc có đưa thơng tin đặc thù có lợi cho nhà thầu khơng? 1.4 Có huy động tham gia nhà thầu tiềm khơng? Có xuất lợi cạnh tranh nhà thầu hay khơng? 1.5 Nội dung phần mô tả gói thầu có thống với khơng? 1.6 Bản mơ tả nhiệm vụ thi cơng có đưa nhìn bao quát mục tiêu dự kiến cơng việc xây dựng; có giới hạn số liệu mang tính kỹ thuật khơng? 1.7 Bản mơ tả khái qt nhiệm vụ thi cơng có đầy đủ, rõ ràng khơng, đặc biệt về: - Mục đích biện pháp xây dựng; - Địa địa chất khu đất nơi xây dựng cơng trình; - Những khả giao thơng có tới địa điểm xây dựng; - Phương thức xây dựng phần việc quan trọng dự án; - Những tòa nhà cơng trình có sẵn 1.8 Bản mơ tả khái qt nhiệm vụ thi cơng có dựa kết việc nghiên cứu khảo sát địa chất công trình, việc khảo sát có đủ để đánh giá địa chất, tỷ lệ nước ảnh hưởng mơi trường xảy khơng? 1.9 Trong trường hợp dự án xây dựng cần thực theo hai hay nhiều bước tách bạch với nhau, điều có thể bảng mơ tả thi công hay không? 1.10 Bản mô tả xây dựng có bao gồm lưu ý quy định quan nhà nước, đặc biệt yêu cầu kỹ thuật chủ đầu tư không? 1.11 Danh mục cơng việc có tập hợp tất hạng mục công việc thể thiết kế khơng? 1.12 Danh mục cơng việc có đưa khả thay cho mục cần có so sánh giá không? 1.13 Trong bố cục danh mục cơng việc có lưu ý đến việc nhóm cơng việc thể loại vào mục hay khơng? 1.14 Có tiến hành phân định rõ ràng với mục danh mục công việc, nhằm ngăn ngừa trùng lắp khả tính tốn kép xảy khơng? 1.15 Những cơng việc phải thực có mơ tả rành mạch tỷ mỷ hay không? (tới mức độ mà tất nhà thầu hiểu nhau) 1.16 Những khối lượng nêu bảng danh mục cơng việc có tính tốn cách chuẩn xác có nằm khn khổ mà bên giao thầu cho phép không? 1.17 Nguyên nhân chênh lệch nằm đâu biện pháp đối phó với chênh lệch gì? 1.18 Các đơn vị tính khối lượng dùng cho mục cơng việc có hợp lý cho việc tổng hợp kiểm tra khối lượng giai đoạn tốn hay khơng? Điều kiện hợp đồng 2.1 Các điều kiện hợp đồng đặt có tuân thủ nguyên tắc là: đưa vào hợp đồng quy định có giá trị với tất công việc đơn lẻ không? 2.2 Nội dung điều kiện hợp đồng có vấn đề khơng rõ ràng có mâu thuẫn khơng? 2.3 Những vấn đề khơng rõ ràng, mâu thuẫn có phát hiện, khắc phục khơng? Hoặc có gây bất lợi cho bên giao hợp đồng khơng? 2.4 Trong điều kiện hợp đồng có đặt yêu cầu việc sử dụng nhân lực sử dụng trang thiết bị công trường hay không? 2.5 Hợp đồng có quy định cách chặt chẽ, đầy đủ cách thức xử lý trường hợp gián đoạn công việc chừng không? 2.6 Hợp đồng có đặt điều kiện phạt cho trường hợp khơng tn thủ thời hạn hồn thành thỏa thuận? 2.7 Mức phạt có giới hạn có đặt mức trần không? 2.8 Trong điều kiện hợp đồng, có mơ tả rõ ràng tất phương tiện cần thiết cho công tác thi công không? (ví dụ: điện nước, liên quan đến vị trí: cách thức khả thoát nước thải, rác thải) 2.9 Trong hợp đồng có điều chỉnh cách cụ thể công việc giữ vệ sinh công trường, giải phóng rác thải vật liệu xây dựng thải việc phân bổ gánh chịu chi phí khơng? 2.10 Trong điều kiện hợp đồng có kêu gọi nhà thầu đưa kiến nghị giải pháp thay nâng cao hiệu kinh tế khơng? 2.11 Những phụ lục kèm theo hợp đồng có quy định: - Giao thầu hạng mục công việc theo gói thầu giai đoạn - Bảo lãnh - Nghiệm thu - Nhật ký công trường - Bảo hành - Những cố cản trở gián đoạn công việc xây dựng - Cách thức xử lý trường hợp có bất đồng tốn - Những quy định cho trường hợp tốn có trợ giúp điện tốn Mời thầu 3.1 Có quy định, hướng dẫn hồ sơ mời thầu không? 3.2 Những quy định có hợp lý có tuân thủ không? 3.3 Những công việc đấu thầu có thực quan có thẩm quyền không? 3.4 Khi mời thầu đầy đủ điều kiện cần thiết theo quy định chưa? 3.5 Nếu việc mời thầu thực trước, phải xem việc giải trình lý có đáng khơng? 3.6 Trong việc lựa chọn nhà thầu (xét thầu) có đặc biệt ý xem xét khía cạnh: - Uy tín – mà trước hết tính tin cậy tuân thủ thời hạn - Vị trí nhà thầu thị trường - Trình độ kỹ thuật, lực chất lượng - Khoảng cách địa lý 3.7 Trong trường hợp định thầu đấu thầu hạn chế, chủ đầu tư có liên tục thay đổi việc định thầu hay khơng? 3.8 Có tượng thông thầu nhà thầu với hay không? 3.9 Có đặt quy định nội lấy chào thầu hay không? 3.10 Số lượng chào thầu yêu cầu có tương xứng với quy mô công việc hay không? 3.11 Trong trường hợp đấu thầu rộng rãi, chủ đầu tư có thơng báo mời thầu rộng rãi phương tiện thông tin đại chúng theo quy định hành không? 3.12 Lý để bỏ qua việc lấy chào thầu cạnh tranh có đáng khơng? 3.13 Tất nhà thầu tham dự đấu thầu có nhận hồ sơ mời thầu cách đầy đủ, có nội dung thời điểm khơng? 3.14 Các thơng tin gói thầu có cung cấp cho tất nhà thầu cách bình đẳng khơng? 3.15 Có lập danh sách theo dõi nhà tham thầu khơng? 3.16 Tất nhà tham thầu có tham khảo vẽ, tham quan trường để biết địa cơng trình, thể loại quy mô công việc phải thực hay không? 3.17 Những điều kiện đặt hồ sơ mời thầu liên quan đến nộp hồ sơ chào thầu, có tn thủ khơng? 3.18 Thời gian dành cho cơng việc xét thầu có thỏa đáng khơng? 3.19 Việc bảo quản an toàn chào thầu nhận tính đến thời điểm mở thầu có thực quy định không? 3.20 Thời hạn nộp hồ sơ thầu giao hợp đồng có thống với kế hoạch tổng thể không? Mở thầu, kiểm tra hồ sơ thầu xét thầu 4.1 Những hồ sơ thầu nộp hạn có mở phận trung lập hay khơng? 4.2 Có tiến hành biện pháp an toàn (tiến hành ký trang đóng dấu giáp lai tất trang hồ sơ thầu) nhằm tránh gian lận không? 4.3 Những kiến nghị đặc biệt phép có xem xét tham khảo xét thầu khơng? 4.4 Có tiến hành lập biên mở thầu hay không biên có đầy đủ chữ ký người tham dự mở thầu không? 4.5 Xử lý hồ sơ dự thầu nộp chậm sao? 4.6 Trong lúc kiểm tra hồ sơ, có kiểm tra tất hồ sơ nộp không? 4.7 Những hồ sơ nộp có đầy đủ hay khơng? 4.8 Những hồ sơ thầu nộp có xét thầu quy định khơng? 4.9 Những mục mang tính lựa chọn, chào thầu phụ, phần bổ sung kiến nghị sửa đổi khía cạnh kinh tế kỹ thuật có kiểm tra đánh giá khơng? 4.10 Có lập biểu giá trần cho gói thầu khơng? 4.11 Mức giá chào thầu có phù hợp với biểu giá trần không? 4.12 Việc chỉnh lý sửa đổi hồ sơ dự thầu có quy định khơng? 4.13 Có tượng thơng đồng giá khơng? 4.14 Cuộc đấu thầu có bị hủy khơng? Nếu hủy, có lý khơng có ghi chép để chứng minh khơng? 4.15 Trước định giao hợp đồng có tiến hành thẩm định phê duyệt kết đấu thầu khơng? 4.16 Những tính tốn kết cấu vẽ thiết kế nhà thầu cung cấp có kiểm tra mặt kỹ thuật tính kinh tế khơng? 4.17 Có lý đầy đủ xác đáng trường hợp loại bỏ nhà thầu hủy đấu thầu khơng? 4.18 Có lưu giữ chào thầu không xét thầu hay không? Đàm phán hợp đồng 5.1 Có tiến hành đàm phán hợp đồng không? 5.2 Trong đàm phán hợp đồng giá cả, điều kiện hợp đồng, vấn đề kỹ thuật … có đảm bảo ngun tắc đối xử bình đẳng với tất nhà thầu có khả trúng thầu không? 5.3 Những ghi chép theo dõi đàm phán hợp đồng có đầy đủ khơng? Và điều chỉnh khác với quy định hồ sơ mời thầu có hợp lý khơng? Giao thầu ký hợp đồng 6.1 Trong hợp đồng có quy định thời hạn tốn khơng? 6.2 Hợp đồng ký kết có yêu cầu phê duyệt không? 6.3 Có giải trình văn lý lựa chọn nhà thầu không chào giá thấp khơng? 6.4 Có đầy đủ tài liệu để chứng minh việc định nhà thầu chọn hợp lý khơng? 6.5 Tài liệu hợp đồng có chứa đựng đầy đủ thỏa thuận hai bên thống khơng? 6.6 Hợp đồng có giao cá nhân quan có thẩm quyền khơng? 6.7 Có quy định để đảm bảo tuân thủ nguyên tắc “ thực cơng việc sau có thảo thuận văn bản” khơng? 6.8 Có chia nhỏ gói thầu để lách quy định thẩm quyền phê duyệt thầm quyền ký hợp đồng hay không? 6.9 Nếu hợp đồng không điều chỉnh thời hạn bắt buộc tiến độ thi cơng, có thỏa thuận với nhà thầu thông qua văn giao nhiệm vụ khơng? 6.10 Có giao hợp đồng cho nhà thầu có chào thầu hợp lý tính kinh tế, tính kỹ thuật chất lượng khơng? 6.11 Hợp đồng có soạn thảo theo mẫu quy định hay không? Điều chỉnh hợp đồng 7.1 Lý dẫn đến cần thiết phải có điều chỉnh hợp đồng hợp đồng bổ sung gì? Có xác đáng khơng? 7.2 Có thể nhìn thầy trước khả xảy điều chỉnh hợp đồng, hợp đồng bổ sung khơng? 7.3 Những điều chỉnh hợp đồng có cần thiết phải đàm phán lại giá thỏa thuận văn khơng? 7.4 Có sớm thỏa thuận giá cho công việc điều chỉnh, bổ sung không? Hay đến thực xong cơng việc thỏa thuận giá cả? 7.5 Có kiểm tra tính hợp lý giá phần điều chỉnh, bổ sung hợp đồng không? 7.6 Những phần điều chỉnh, bổ sung hợp đồng có đánh số liên tục khơng có xếp vào hạng mục xây dựng tương ứng khơng? 7.7 Những hợp đồng điều chỉnh, bổ sung có dẫn đến thay đổi kế hoạch thời gian kế hoạch tốn khơng? 7.8 Có quan tâm mức tới vấn đề phải điều chỉnh, bổ sung không? PHỤ LỤC 04 DANH MỤC CÂU HỎI 03 GIAI ĐOẠN THI CÔNG, GIÁM SÁT THI CÔNG VÀ NGHIỆM THU CƠNG TRÌNH Thi cơng 1.1 Khi khởi cơng cơng trình đầy đủ thủ tục: - Giấy phép xây dựng; - Các vẽ thiết kế thi công danh mục công việc; - Các quy định điều kiện ràng buộc khác Nhà nước 1.2 Những công việc có thực khối lượng, quy mơ đảm bảo chất lượng quy định hay không? 1.3 Có tiến hành lập vẽ hồn cơng với thực tế thi công không? Điều chỉnh thi cơng 2.1 Có điều chỉnh thi cơng khơng lý sao? 2.2 Có ghi chép giải trình cách đầy đủ lý dẫn đến điều chỉnh khơng? Có phê duyệt quan có thẩm quyền trước thực điều chỉnh khơng? 2.3 Có thơng báo cách đầy đủ thay đổi chi phí điều chỉnh không? 2.4 Trong trường hợp phải cấp thiết điều chỉnh yêu cầu phận giám sát thi cơng mà chưa kịp phê duyệt, điều chỉnh có giải trình đầy đủ khơng? Và có trình bày kịp thời cho quan có thẩm quyền để phê duyệt bổ sung khơng? 2.5 Việc toán khối lượng bổ sung, thay đổi thiết kế có đầy đủ thủ tục thực quy định không? Giám sát thi công 3.1 Có bố trí đủ nhân lực cho cơng tác giám sát thi cơng cơng trình khơng? 3.2 Bộ phận giám sát thi cơng bên giao hợp đồng có kiểm tra chủng loại chất lượng vật liệu cách liên tục khơng? 3.3 Có theo dõi, ghi chép sai sót phát q trình thi cơng khơng? Có tiến hành u cầu bên nhà thầu khắc phục sai sót khơng? 3.4 Sai sót có khắc phục yêu cầu, thời hạn có theo dõi, ghi chép khơng? 3.5 Việc sử dụng nhân lực, vật liệu máy móc có kiểm soát ghi chép đầy đủ để phục vụ cho cơng việc tốn sau hợp lệ khơng? 3.6 Bản vẽ hồn cơng có phản ánh đầy đủ điều chỉnh để tốn khơng? 3.7 Những phần việc che khuất có nghiệm thu đầy đủ trước thực phần việc khác không? Giám sát thời hạn thực 4.1 Chủ đầu tư có hồn thành kịp thời phần việc sau không? - Cung cấp tài liệu cần thiết cho công tác thi công; - Đặt mục tiêu ấn định cao điểm; - Bố trí mặt xây dựng đường giao thông; - Điều phối công ty việc đặt thời hạn 4.2 Nhà thầu có tập kết huy động đầy đủ nhân lực, vật liệu máy móc thiết bị cần thiết đáp ứng yêu cầu thi công không? 4.3 Có giám sát chặt chẽ việc tuân thủ thời hạn đặt hợp đồng không? Những thời hạn có tn thủ khơng? 4.4 Những cố làm gián đoạn thi công thị phận giám sát thi cơng có theo dõi ghi chép đầy đủ khơng? 4.5 Có xảy chậm tiến độ hay không? Ai người chịu trách nhiệm điều đó? 4.6 Nhà thầu có yêu cầu toán thêm chậm tiến độ thuộc lỗi chủ đầu tư khơng có có thỏa đáng hay không? 4.7 Trong trường hợp để hạng mục đơn lẻ khơng hồn thành tiến độ có biện pháp bảo đảm tiến độ tổng thể công trình khơng? Điều có làm tăng chi phí khơng? Chi phí tăng thêm có quy trách nhiệm cho bên gây chậm trễ phải chịu không? 4.8 Nếu việc khơng hồn thành tiến độ thuộc trách nhiệm nhà thầu có gia hạn cho nhà thầu thời hạn thích hợp để hồn thành hợp đồng có yêu cầu họ thực thỏa thuận liên quan không? 4.9 Thời hạn điều chỉnh, bổ sung thi cơng có hợp lý có tiến hành điều chỉnh cần thiết kế hoạch tiến độ khơng? 4.10 Có thơng tin đầy đủ kịp thời cho phận liên quan thời hạn xảy có thỏa thuận lại thời hạn có tính ràng buộc khơng? Nghiệm thu 5.1 Có tiến hành nghiệm thu hay khơng? 5.2 Những văn nghiệm thu có đầy đủ nội dung cần thiết chữ ký người có trách nhiệm khơng? 5.3 Thời hạn đặt cho việc khắc phục sai sót phát q trình nghiệm thu có thỏa đáng khơng? 5.4 Có đủ chứng kiểm định cần thiết xác nhận nghiệm thu quan nhà nước không, ví dụ: - Chứng thí nghiệm vật liệu; - Biên nghiệm thu cốt thép; - vv 5.5 Khi nghiệm thu có tham gia nhà chuyên mơn khơng? 5.6 Giá trị tốn hạng mục cơng trình có tổng hợp xác có phù hợp với biên nghiệm thu khơng? 5.7 Nếu sai sót khơng thể khắc phục khắc phục thỉ phải tốn chi phí tới mức khơng tương xứng, có thỏa thuận việc giảm tốn khơng mức giảm có thỏa đáng không? 5.8 Trong trường hợp nhà thầu không chịu khắc phục sai sót, có sử dụng đến tất biện pháp xử lý khơng? 5.9 Có hạng mục cơng việc có khiếm khuyết mà chủ đầu tư nghiệm thu khơng? Những khiếm khuyết có phải xuất phát từ sai sót bên giao thầu khơng (ví dụ: từ mơ tả thầu không đầy đủ từ đạo không chuyên môn bên giao thầu) không? 5.10 Tỷ lệ sai sót có xác định cách rõ ràng, đối tượng chịu trách nhiệm không? 5.11 Nếu không tiến hành nghiệm thu lý có gây thiệt hại cho chủ đầu tư khơng? 5.12 Có lập danh mục bảo hành kèm thời hạn bảo hành cho tất hạng mục cơng trình thơng báo cho nhà thầu khơng? 5.13 Có tiến hành kiểm tra cơng trình trước kết thúc thời hạn bảo hành không? ... thành Trước thực kiểm toán, Tổ trưởng Tổ kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán chi tiết theo quy định điểm 2.2 mục chương Quy trình kiểm toán kiểm toán Nhà nước Khi lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cần... chí kiểm toán xây dựng kế hoạch kiểm tốn Đồn kiểm tốn; + Quy trình thực dự án; + Các thủ tục kiểm toán chi tiết phải thực cách quán nội dung giống tổ kiểm toán Kiểm toán việc chấp hành pháp luật, ... đầu, nội dung kiểm toán phải xác định cụ thể dựa kết đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm tốn ảnh hưởng có kiểm toán 4.3 Phạm vi giới hạn kiểm toán 4.3.1 Phạm vi kiểm toán - Thời kỳ kiểm tốn - Xác