Cơ sở lý luận và thực tiễn của việc thiết lập các quy định về kiểm soát chất lượng cho hoạt động kiểm toán độc lập ở việt nam đề tài nghiên cứu khoa học cấp bộ

Ki~m toan vien khong du9·c kiem nhi~m vi~c quan ly, trong d6 bao g6m ca vi~c khong duqc so~n thao bao cao tai chinh.. Tuan thii quy t~c d:;to du·c va djnh nghia Di€u I~ yeu d.u cac thanh

CO saL Y LUf\N VA THl/C TIEN CUA VII;C THIET

KIEM TOAN VIEN a VIE;T NAM

BQ GIAO DUC VA DAO TAO TRLIONG DH KINH TE TP.HCM

THUVI~N

• • AICPA: H<;>c vi~n ke' toan vien cong chung Hoa Ky (American Institute of Certified

••

Public Accountants)

• AICPA's Peer Review Board: Uy ban ki~m tra cheo

• CDI : Uy ban d;;to due ngh~ nghi~p v~ tinh d()c l~p ciia ki~m toan vien (Comite de deontologie de !'independence)

• CENA: Uy ban ki~m tra qu6c gia v~ ho;;tt d()ng ki~m tmin (Le Comite de l'Examen National d' Activite )

• CEO : Giam d6c di~u hanh (Chief Executive Officer)

• CFO : Giam d6c t~li chinh (Chief Financial Office)

• CNCC : Lien doan Qu6c gia cac Chuyen vien Ke' toan (Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes)

• COB: Uy ban Chung khoan (Commission des operations de Bourse)

• Conseil d'Etat: H9i d6ng Tham chinh

• HCCC : Uy ban t6i cao v~ ki~m toan (Haut Conseil du Commissaire aux Comptes)

• IESBA: Uy ban Chuffn ml,l'c E>;;to due ngh~ nghic$p (International Ethics Standards Board

for Accountants)

• IFAC: Lien doan Ke' toan Qu6c te' (International Federation of Accountants)

• IFAC Ethics Committee: Uy ban E>;;to dU'c ngh~ nghic$p trl,l'c thu()c IFAC

• ISB : Uy ban Chuffn m\)'c d()c l~p (Independence Standard Board)

• JEEP : Chu'clng trlnh lien ke't d~ xet xii' cac va'n d~ d;;to dU'c (Joint Ethics Enforcement Program Standards Board)

• PCAOB : Uy ban Giam sat ho;;tt d()ng ki~m toan cac cong ty niem ye't (Public Company accounting Oversight Board)

• PEEC : Uy ban E>;;to due ngh~ nghi~p (Division of Professional Ethics Professional Ethics Executive Committee)

• POB : Uy ban Giam sat (Public Oversight Board)

• QCIC: Uy ban E>i~u tra cha't h.t<;1ng (Quality Control Inquiry Committee)

• SEC: Uy ban Chung khoan (Securities and Exchange Commission Practice Section)

oOo

cHVdNG 1 : TONG QUAN vE: DAO Due NGHE NGHI~P v 'A cAc QUY DJNH DAO s

DUC NGHE NGHI~P KIEM TOAN

1.2 Thl!c tien xay d\l'ng cac quy djnh d~o due nghe nghiep t~i Hoa Ky 9 1.2.1 Ltt<;1c sii' phat tri~n cac quy d!nh d~o due nghe nghiep Hoa Ky 9

1.2.3 Cac co quan ban hanh va giam sat viec tuan thu d~o due nghe nghi~p 17 1.3 Thl!c ti~n xay d\l'ng cac quy dinh d~o due nghe nghiep t~i Phap 22 1.3.1 Ltt<;1e sii' phat tri~n d~o due nghe nghi~p va cae quy dinh ve d~o due nghe nghiep 22

1.3.3 Cac co quan ban hanh va giam sat d~o due nghe nghiep 26 1.4 Th\l'c tien xay d\l'ng cac quy dinh d~o due nghe nghiep cua Lien doan Ke' toan Qu6c t€ 29

1.5 Kinh nghi~m cua the' gidi ve thie't l~p cac quy dinh ve d~,to due nghe nghiep 38 1.5 Xay d\l'ng cae quy dinh ve d~o due nghe nghiep eho ngttoi hanh ngh~ la ta't ye'u khaeh 39 quan

1.5 Vai tro cua Nha nude, t6 ehue ngh~ nghiep va eac d6i ttt<;1ng khae trong viec xay d\l'ng 40 chuffn m\l'c d~o due ngh~ nghiep

1.5 N(>i dung cua cae quy d!nh v~ d~o due nghe nghiep 42

1.5 Viec thanh l~p Uy ban nghien cU'u v~ tinh d(>c l~p la ta't ye'u khach quan 43

'

cHVdNG 2: THl,J'c TRANG cuA cAc QUY DlNH DAO DUe NGHE NGHI~P DOI 45 VOl KIEM TOAN VI:EN HANH NGHE T AI VI~T NAM

2.1 D~c di€m cua ho~t d(>ng ki€m tmin d(>c l~p t~i Vi~t Nam 45

2.1.2 Ho~t d(>ng cua t6 chuc ngh~ nghi~p 46

2.1.4 D(>i ngii ki€m toan vi<~n hanh ngh~ 48 2.1.5 Tinh hlnh ho~t d(>ng cua cac cong ty ki€m toan 49 2.1.5 Ke't qua ho~ t d(>ng cua cac cong ty ki€m tmin 51 2.2 Cac quy djnh hi~n hanh v~ d~o due ngh~ nghi~p cua Vi~t Nam 51 2.3 Cac quy djnh v~ ghim sat ho~t d(>ng ngh~ nghi~p 70 2.4 Thl!c tr~ng vi~c thie't l~p cac quy djnh va giam sat S\1' tuan thu d~o dU'c ngh~ nghi~p 73

t~i cac cong ty ki€m tmin va ki€m toan vien hanh ngh~ t~i Vi~t Nam

2.4.1 Th\fc tr~ng vi~c thie't 1~ p chinh sach dl;lO dU'c ngh~ nghi~p tl;li cac cong ty ki€m toan 73 2.4.2 ThJc tr~ng vi~c giam sat S\1' tuan thU d~o dU'c ngh~ nghi~p ~i cac cong ty ki€m toan 80

2.5 Giam sat tit ben ngoai v~ vi~c tuan thU d~o due ngh~ nghi~p 84 2.6 Danh gia nhii'ng quy djnh v~ d~o dU'c ngh~ nghi~p va vi~c gi<im sat s\f tuan thU d~o 93 due ngh~ nghi~p

cHVdNG 3: co sa LY LUAN vA TffiJC TIEN cuA VI~c THIET LAP cAc QUY 91 DlNH D~O DUC NGHE NGHI~P CHO KIEM TOAN VIEN d VI~T NAM

3.1 Ccl sd ly lu~n cho vi~c thie't l~p cac quy djnh d~o dU'c ngh~ nghi~p cho ki€m toan vien 91 dViNNam

3.1.1 Ban chat cua chuifn m\fc d~o due ngh~ nghi~p 91 3.1.2 Cac n(>i dung eel ban cua h~ thong quy djnh v~ d~o due ngh~ nghi~p 92 3.1.3 Vai tro cua chuffn m\fc d~o due ngh~ nghi~p doi voi S\1' phat trien va hoan thi~n cua 93

ngh~ nghi~p kiem toan Va doi VOi S\1' phat trien CUa thj tnJ'ong chung khmin

3.2 Ccl sd thl!c ti~n cua vi~c thie't l~p cac quy djnh dl;lO due ngh~ nghi~p cho ki€m toan 94 vien d Vi~t Nam

3.2.1 Nhii'ng d~c diem cua hol;lt d(>ng kiem toan d(>c l~p tl;li Vi~t Nam 94 3.2.2 Sl! dn thie't, thu~n l<;1i va kh6 khan trong vi~c thie't l~p cac quy djnh d~o due ngh~ 95 nghiep tl;li Vi~t Nam

• 3.2.3 Cac quan diem v~ ll!a ch<;m rna hlnh va chie'n lu'<;1c cho vi~c hlnh thanh m(>t the che' 99

hoan chinh v~ dl;lo due ngh~ nghi~p cho Vi~t Nam

•

i

3.3.1 Hoan thien chuffn m\)'c d~;to due ngh~ nghiep

3.3.2 B6 sung Lu~t Doanh nghiep

3.3.3 Ban hanh cac hudng dan chi tie't v~ d~;to due ngh~ nghil$p

3.4 Thanh l~p cac t6 chuc giam sat S\1' tuan thu d~;to due ngh~ nghil$p

3.5 Phudng phap va quy trlnh giam sat vil$c tuan thu d~;to due ngh~ nghi~p

KETLUAN

PHl) Ll)C

Pht,~ lt,~c 1.1 -H~ th6ng chuffn m\)'c d;~to due ngh~ nghi~p ciia Hoa Ky

Pht,~ lt,~c 1.2 - Cac nguyen tii:c v~ d~o due ngh~ nghi~p cua AICPA

Pht,~lt,~c 1.3- Lu~t Sarbanes-Oxley

Pht,~lt,~c 1.4- Trich Lu~t ThU'dng m~i Phap (1966)

Pht,~lt,~c 1.5 - Chuffn mJ!c d~o due ngh~ nghi~p cua Phcip

Ph1,1 I1,1c 2.4 - Trich Thong tu 64/2004/tt-btc ngay 29/6/2004 huang dan tht!c hi~n m9t sa' 150

di~u cua Nghi dinh 105/2004/N£>-CP

Pht,~l1,1c 2.5- Phie'u khclo sat chinh sach v~ d~o due ngh~ nghi~p cua cong ty ki€m toan 152 Phl,lll,lc 2.6- Bang t6ng h<;1p ke't qua khclo sat chinh sach v~ d~o due ngh~ nghi~p cua cong 157

ty ki€m toan

•

•

LOINOIDAU

1 Tinh dp thi~t ciia d~ tai

Ki~m toan d9c l?p Ia ho~t d9ng khong th~ thi~u trong qua trinh v?n hanh cua n~n kinh t~ thi trubng phat tri~n M9t n~n kinh t~ phat tri~n lanh m~nh v6i cac kenh cung c~p v6n tir thi truong chtmg khoan va ngan hang doi hOi phai dugc cung dp cac djch v1,1 ki~m toan c6 ch~t lugng cao

Trang nhfrng nam g~n day, vi~c kha nhi~u cong ty bi pha san, trong d6 c6 nhfrng tru6ng hgp Ia do I6i cua cong ty ki~m toan khong con Ia nhfrng v~n d~ xa 1~ Cac tru6ng hgp

di~n hinh Ia Enron, WorldCom, Global Crossing, Adelphia Communications, HH Tyco, Vivendi cung v&i r~t nhi~u cong ty c6 quy rna nh6 han Sv th~t b~i cua cac cong ty ki€m toan trong cac hgp d6ng ki~m toan nay da lam suy giam dang k~ ni~m tin cua cong chung vao

ngh~ nghi~p ki~m toan

Sv th~t b~i 6 cac cu9c ki~m toan neu tren do nhi€u nguyen nhan, trong d6 m9t nguyen nhfm h~t sue quan trQng Ia khong giai quy~t dugc cac xung d9t lgi ich trong qua trinh hanh ngh€, m9t v~n d€ thu9c lTnh Vl,TC d~o due cua ngucri hanh ngh€ ki~m toan

Chinh vi v?y, d~ khOi ph1,1c long tin cua c6ng chUng, vao nam 2001, IFAC cung nhu hQi ngh€ nghi~p ki~m toan 6 nhi€u qu6c gia tren th~ gim da hi~u dinh chu~n mvc d~o d(rc ngh€

nghi~p va dua ra nhi€u bi~n phap nhim tang cubng giam sat vi~c tuan thu d~o due nghS nghi~p

Ben c~nh d6, nhi~u qu6c gia cling da c6 nhfrng thay d6i v~ Iu?t phap d~ di~u chinh ho~t d9ng kiSm toan nh~m bao v~ cho Igi ich cua cong chung va n€n kinh t~

T~i Vi~t Nam, ho~t d9ng ki~m toan tuy cbn non tre nhung da ngay cang phat tri~n Ben

c~nh Lu?t K~ toan va cac van ban phap ly do Chinh phu ban hanh, tu nam 1999, B9 Tai chinh

da l~n lugt ban hanh cac chu~n m1,rc kiSm toan D~n nam 2005, B9 Tai chinh cling da ban hanh chu~n ITil,TC d~o due ngh€ nghi~p cho nguo·i hanh nghe ke toan va ki~m toan Vi~c xay dl,Tllg va

ban hanh m9t h~ th6ng chu~n mvc ki~m toan cung v&i chu~n mvc d~o due ngh€ nghi~p se giup cho ho~t d9ng ki~m toan ngay cang di vao n~ nep

Nhin chung, chu~n mvc d~o due ngh~ nghi~p do Vi~t Nam ban hanh da phu hgp vm thOng 1~ chung cua qu6c te Tuy v?y, vi~c dua cac quy djnh nay vao thvc te dS mang ll:li k~t qua nhu y mu6n v~n con Ia m9t v~n dS dn phai giai quy~t, bo·i vi dS chu~n mvc d~o due ngh~ nghi~p dugc cac thanh vien ton trQng va ch~p hanh dung din kh6ng th~ chi dva tren y chi cua Nha nu&c thong qua m9t van ban phap quy

3

Ljch sir phat tri~n hang tram nam cua d:;to dire ngh~ nghi~p tren th~ gi&i cho th~y day Ia m(>t h~ th6ng th~ ch~ phuc t:;tp d.n c6 sv k€t hqp hai hoa giCra ky vc;mg cua xa h(>i, vai tro cua nha mr6·c, n6 lt,rc cua t6 chuc ngh~ nghi~p va y chi cua nhfrng nguo·i hanh ngh~ Vi v~y, d.n phai nghien cl.ru m(>t each h~ th6ng v~ nhfrng n(>i dung ca ban cua th~ ch~ nay, qua trinh phat

tri~n va hoan thi~n cMng t:;ti m(>t s6 qu6c gia, d6i chi~u v6"i hoan canh cua Vi~t Nam d~ xac l~p

cac phuong huang va giai phap nh~m c6 th~ dua th~ ch€ nay vao ho:;tt d(>ng thvc ti~n

V6·i cac ly do tren, nh6m nghien ctru da thvc hi~n d€ tai: "CO' so·ly lu~n va thvc ti~n ciia vifc thi~t l~p c:ic quy djnh d;w due ngh~ nghifp cho ki€m toan vH!n iY Vift Nam" v6i mong mu6n g6p phAn b6 sung v~ ca sa ly lu~n va xac l~p cac dinh hu6ng d~ hoan thi~n chuAn nwc d:;to d(rc ngh~ nghi~p, cling nhu giup giam sat vi~c tuan thU d:;to due ngh~ nghi~p cua

nguai hanh ngh€ ki~m toan, nh~m g6p phAn phat tri~n cac djch VI) ki~m toan va nhfrng djch VI,! dam bao khac trong ti~n trinh h(>j nh~p khu Vl,IC va quf>c t~

2 M1,1c dich va ph1;1m vi nghien cu'U ciia d~ tai M1,1c dfch cua d€ tai nh~m giai quy~t nhfrng v~n d~ sau:

a KMo sat va due k~t kinh nghi~m cac nu&c trong xay dvng cac th~ ch~ v€ d:;to due ngh€ nghi~p, bao gflm vi~c hinh thanh t6 chuc l~p quy, thi~t J~p CaC quy djnh va gi;hn sat Sl,I tufm thU

b KMo sat thvc tr:;tng cua cac quy djnh v€ d:;to due ngh~ nghi~p t:;ti Vi~t Nam va tlwc t€ ap dvng t:;ti cac cong ty ki~m toan t:;ti Vi~t Nam

c B6 sung v€ ca sa ly lu~n va thvc ti€n cho vi~c thi€t l~p cac quy djnh v€ d:;to due ngh~ nghi~p t:;ti Vi~t Nam, bao gflm khilng dinh tinh t~t y~u, kha nang thvc hi~n, xac d!nh mo hinh va ljch trinh phll hqp cho vi~c thi~t l~p va v~n hanh cac quy djnh v~ d:;to due ngh~ nghi~p t:;ti Vi~t Nam

d D~ ra cac giai phap mang tinh djnh huang cho vi~c thi~t l~p cac quy dinh v€ d:;to due ngh€ nghi~p t:;ti Vi~t Nam

Ph:;tm vi nghien Clru chi t~p trung vao cac quy djnh v€ d:;to due ngh€ nghi~p ap dJ,mg cho cac cong ty ki~m toan d(>c l~p va ki~m toan vien Nhu v~y, d~ tai khong nghien cuu v~ d:;to due ngh~ nghi~p d6i v&i nguai hanh ngh~ k~ toan, tuy nhien nhfrng n(>i dung cua d~ tai hy vc;mg cling c6 th~ g6p phAn vao vi~c ap" dl,lng trong linh Vl,IC k~ toan

3 N()i dung d~ tai

Ngoai phAn rna dAu, k~t Ju~n va cac phvlvc, n(>i dung d€ tai bao g6m ba chuong, d6Ja:

Chuong 3 : Co· s6- ly lu?n va th\fe ti~n eua vi~e thi~t l?p eae guy djnh d~o due ngh€

nghi~p eho ki~m toan vien t~i Vi~t Nam

V6i kha nang nghien euu, di~u ki~n va thai gian nghien euu e6 h~, nen tAt nhien d€ tai kh6 th~ tranh khoi nhGng h~n eh~, nhung ehUng toi hy vQng r~ng d€ tai se co nhihlg dong gop nhAt djnh v€ m9t trong nhihlg vAn d€ ca ban d~ gop ph~n phat tri~n ho~t d9ng ki~m toan t~i

Vi~tNam

1

Theo tu di~n ti~ng Vi~t, quy djnh Ia djnh ra nhu11g di€u phai tuan thea (khae v6i huang

d~n hay khuy~n eao) va thu<'mg do m('>t t6 ehue e6 thfrm guy€n ban hanh Thfrm guy€n m1y g~n

v&i tinh eh~t b~t bu('>e phai tuan thu guy dinh va do v~y, n~u khong tuan thea se bi xu ph~t

Trang mQi ngh~ nghi~p, d~ huang d~n eho ngueri hanh ngh~ e6 th~ thl,fe hi~n eong vi~e v6"i eh~t luQTig cao, tuan thU phap lu~t va phve V\1 t6t nh~t eho khaeh hang, cac ca guan chuc nang, lu~t phap hay ngh€ nghi~p thucmg phai thi~t l~p cac guy dinh cho ngueri hanh ngh€ Ki~m

toc'm Ia m('>t ngh€ nghi~p mang tinh chuyen nghi~p cao, vi v~y cang cAn phili chiu Sl,f chi ph6i

bm cac guy dinh c6 lien guan, trong d6 guy dinh v€ d~o due ngh€ nghi~p Ia r~t guan tr9ng

Cac guy dinh v€ d~o due ngh€ nghl~p cho ngum hanh ngh€ ki~m tmin dugc hinh thanh

do m6i lien M gifra ngh€ nghi~p va moi tnr<'mg xa h('>i R.W Bartlett, trong bai "Cac thach thuc d6i v6i tinh d('>e l~p cua ki~m toan" I cho r~ng ki~m toan Ia m('>t ngh€ nghi~p rna Sl,f t6n tl;li cua

n6 ph\1 thu('>c vao cac due tinh cua ngueri hanh ngh€ nh~m phvc vv t6t nh~t cho IQi ich cua c('>ng dflng

Vi~c hinh thanh d1;1o due ngh€ nghi~p xu~t phat tu guan di~m cAn xay dl,fl1g hinh tuQng

ly tuang cua ngh€ nghi~p va khoi d§u t~i Anh va My Cac nha kinh t~ hQC cho rftng dl;lO due

ngh€ nghi~p thub'ng duge xay dl,fl1g dl,fa tren cac n€n tang:

- Thuy~t mvc dich (Cuu canh): dl,fa tren n€n tang mve dieh cua hanh d('>ng M~;~c dich eua ngh€ ki~m toan Ia gia tang d9 tin c~y eho cae thong tin tai ehinh vi v~y ngum hanh ngh€ cAn c6 cae due tinh d~ xa h('>i c6 th~ tin tuang duqc a hQ

- Thuy~t nghia vv: dl,fa tren ca sa traeh nhi~m va guy€n h1;1n Vi~c xay dl,fl1g d1;1o due ngh€ nghi~p th~ hi~n mong mu6n di~n ta sv doi h6i v€ traeh nhi~m eua ki~m toan vien d6i v6"i e('>ng dflng, khach hang va dflng nghi~p

No.1, 1991

1.1.1 Giai dol;ln hinh thimh

Nguyen t~e dc;to due ngh€ nghi~p ki~m toan truae h~t xu~t hi~n a Anh vao th~ ky 19 0

thai ky nay, do SIJ banh truang thu()e dja eua Anh, eac nha d~u tu Anh qu6c da rna r9ng d~u tu sang cac qu6c gia thu9c dja Chinh vi th~, eac chU d~u tu dn e6 nguOi d~ giam sat cac khm1n dftu tu khi hQ viing m~t, va d6 Ia nghia vv ehinh cua ki~m toan vien Tuy v~y, khai ni~m v€ dc;to due trong su6t th~ ky nay chua dugc nh~n thuc Ia m9t due tinh quan trQng eua nguai hanh ngh€

ki~m toan D~ c6 th~ tin c~y vao ki~m tmin vien, cac nha d§u tu Anh qu6e c~m ki~m toan vien dftu tu hay Jam vi~c eho cong ty dugc ki~m toan Thu~t ngfr dc;to due chi giai hc;tn o· SIJ trung thanh cua ki~m toan vien v6'i cac nha dftu tu a chinh qu6c, do v~y, trong thai ky nay ki~m toan vien c6 th~ thl!c hi~n djch v1,1 k~ toan hay so;;tn thao bao eao tai chinh cho eong ty dugc ki~m toan C6 th~ n6i, trong giai do;;tn nay, chua c6 chu<in m1Jc v€ d;;to due ngh€ nghi~p, rna chi c6 m9t s6 yeu du v€ dc;to due d6i vai nguai hanh ngh€ Cac yeu e~u nay 1a khai di~m cho chu<in mv·c dc;to due ngh€ nghi~p sau nay

1.1.2 Giai dol;ln phat tri~n Quan ni~m v€ dc;to due cua ki~m toan vien da khong ngt1ng thay d6i vao cu6i th~ ky 19

va d~u th~ ky 20 Trang thOi gian nay, do e6 Sl,l' chuy~n djch v6n tu qu6c gia nay sang qu6c gia khac va ho'P nh~t eae cong ty Jan o· Anh trong nganh khai thac mo, dub"ng s~t, nhien 1i~u, di~n

thoai v.v da d~n d~n sv thay d6i trong quan di~m v€ m1,1e dieh, ban ch~t va ngu6n v6n d~u tu vao cac cong ty Tu d6, nhi~m v1,1 cua ki~m toan vien chuy~n sang ph1,1c v1,1 cho c6 dong trong e9ng dflng han Ia IQ·i ieh cua eac nguai chu sa hfru v~ng m~t Nh6m c6 dong trong c9ng d6ng ehU y~u Ia eac nha d~u tu dja phuong, ma thub"ng Ia cac ngfm hang 1an hay eac nh:'l dftu tu Jan

va nh6m nay ngay eang gia tang

Trang nhfrng ni'im 1930, cac nha kinh t~ hQe My Adolf Bearle va Gardiner Means cho

r~ng vai tro quan trQng nh~t cua ki~m toan Ia danh gia sv hgp ly v€ IQi nhu~n tren bao cao tai chinh cua cong ty, c1,1 th€ Ia Bang can d6i k~ toan dn xac djnh trung thve phftn lgi nhu~n c6 th~

phan ph6i eho cac chu so· hfru

D~n ni'im 1933, tc;ti Hoa Ky, v6'i Sl,l' ra dcri cua Lu~t Chtrng khoan Lien bang va vi~c

thanh l~p Uy ban ehtrng khoan (Securities and Exchange Commission - SEC) da d~n d~n quan

di~m m6·i v~ tinh d(>c l?p cua ki~m to{m vien D?c bi~t, vao nam 1934 Ia SIJ ra do·i cua Lu?t Giao djch chlrr1g khmin, chuang 13 cua Lu?t nay da dua ra yeu du v~ tinh d(>c l?p cua ki~m

to{m vien khi ki~m toan bao cao tai chinh

Anh huang 16n nh~t cua SEC dfli vcri tinh d(>c l?p cua ki~m toan vien Ia vi~c thi~t l?p cac chuftn ffiiJC k~ toan va ki~m toan Thea n(>i dung cua chuftn ffiiJC ki~m toan, rna hinh thuc ban dftu Ia cac hu6ng dftn thl,fC hanh ki~m toan, trach nhi~m dftu tien cua ki~m toan vien khong phai Ia trung thanh vcri cac nha dftu tu v~ng m?t H9 chi chju trach nhi~m ap dt,mg dung d~n cac chuftn ml,fc ki~m toan da du9·c thi~t l?p Tu day, quan ni~m v~ SIJ trung thanh chi vcri m(>t nh6m ngueri da chuy~n djch sang quan di~m uu tien cho tinh khach quan va trung l?p Quan di~m nay

da duqc phat tri~n v~ ly thuy~t b<'ri giao suA Paton, ngueri da nh~n m~nh quan ni~m v~ tinh hfru fch cua bao cao tai chinh Chinh vi th~, vao thm gian nay, cac cong ty ki~m toan b~t dftu di~u chinh mi)C tieu chinh Ia t?p trung vao tinh khach quan va trung thl,fC d~ bao v~ cho ngueri sir d1,1ng bao cao tai chinh

Trong giai do~n tren, SIJ phat tri~n nhanh chong cua qua trinh kinh doanh tren truong qu6c t~ da cung dp ca h(>i r(>ng 16n cho cac cong ty ki~m toan, nher d6 doanh thu tu cac djch VI)

khac da phat tri~n nhanh han doanh thu tu djch v1,1 ki~m toan truy~n th6ng Vatu nhfrng nam

1970, djch Vl) do cac Cong ty ki~m toan cung dp da ngay cang da d~ng han va doanh thu tlr

djch Vl,l phi ki~m toan da chi~m ty trQng dang k~ trong tf>ng doanh thu CUa hQ, va d~ duy tri doanh sfl va gia tang Jqi nhu?n, caC cong ty ki~m toan da ngay cang chU y d~n CaC djch VI) phi

ki~m toan

D~n nam 1988, Hoa ky ban hanh b(> d~o due ngh~ nghi~p va d~n nam 1996, Lien doan

K~ toan Qu6c t~ (International Federation of Accountants- !FA C) cling ban hanh b(> d~o due ngh~ nghi~p C6 th~ n6i trong giai do~n nay, ngh~ nghi~p ki~m toan da xay d1Jl1g chuftn mvc

d~o due ngh~ nghi~p kha hoan chinh N(>i dung b(> d~o due ngh~ nghi~p cua Hoa Ky va IF AC trong giai do~n nay t?p trung vao cac nguyen t~C d(>c J?p, chinh trl,fC va khach quan, nang ll,fC chuyen mon va tinh th?n trQng, tu each ngh~ nghi~p va tuan thu chuftn ffiiJC chuyen mon

Th~ nhung, khi d~ c?p d~n tinh d(>c l?p, chuftn miJc d~o due ngh~ nghi~p cho phep cac cong ty ki~m toan duqc d6ng thOi cung dp cac djch vt,J phi ki~m toan ben c~nh dich v1,1 ki~m

toan Nhu v?y, tuy chuftn m1Jc d~o due ngh~ nghi~p c6 nh~n m~nh tinh d(>c l?p cua ki~m toan vien, nhung do SIJ qmh tranh ngay cang gia tang dfli vcrj cac djch VI) ki~m toan, CU11g v6i tfnh phuc t~p cua vi~c cung dp nhi~u djch v1,1 da lam giam di SIJ t?p trung cho cong vi~c diJa tren tinh khach quan va trung thvc Ben c~nh d6, S\f sut gi<im doanh thu tu ho~t d(>ng ki~m toan va

vi~c gia tang doanh thu tu ho~t d(>ng phi ki~m toan da imh hu<'rng d~n tfnh d(>c l?p cua ki~m

toan vien, b6·i le vi hQ cho r~ng c6 th~ tu vfrn cho khach hang nen da chuy~n sang uu tien cho

vi~c c6 giing trcr thanh nha tu vlin dang tin c~y cua khach hang

Nhin chung, trong giai do~n 1988 d€n 2001, cac quy djnh v€ d~o due ngh€ nghi~p cua nhi~u qu6c gia tren th~ gi6·i d~u cho r~ng cong ty ki~m toan va ki~m toan vien c6 th~ cung dp djch VI,! k€ toan Va CaC djch VI,! phi ki~m toan khac, n€u :

quan

3 Ki~m toan vien khong du9·c kiem nhi~m vi~c quan ly, trong d6 bao g6m ca vi~c

khong duqc so~n thao bao cao tai chinh

4 Khi t}11,1"C hi~n ki~m toan, "dn ti~n hanh dcly du cac thu ti,IC dn thi~t, khong dtrQ"C b6 sot hay C~t giam cac thu ti,IC ki~m to{m

Ngoai ra, ki~m toan vien c6 th~ ki~m toan cho cong ty rna rninh c6 lqi ich tai chinh khong trQng y~u hay c6 cac khoan di vay ho~c cho vay, n~u khoim cho vay duqc ti~n hanh thea dung trinh tv quy djnh va khoan nay la khong trQng y~u

d~n tinh d()c I?p va cac d~ nghi gia tang tinh d()c l?p cua ki~m toan vien Cac canh bao nay t?p trung vao vi~c cung clip d6ng thOi nhi€u djch v1,1 va ki~m toan lau nam cho cung m()t khach hang

Vi th~, P Moizier, trong bai vi~t v~ "Hinh anh cua ki~m toan vien" 2

da ct€ nghi nhi€u giai phap nh~m lam gia tang tfnh d()c l~p, nhu Ia:

- clim ki~m toan vien c6Jqi ich tai chinh trong cong ty khach hang

- Xoay vong ki~m toan Vi dl,l nlm o· Y, ki~m toan vien chi dtrQ"C phep ki~m toan cho m()t khach hang chi trong m()t s6 nam nhlit djnh; con t~i Phap, quan diem xoay vong ki€m toan ,

bi~u hi~n a ch6 ki~m toan vi en hay cong ty ki~m toan phai duqc b6 nhi~m c6 djnh cho thai h~n

5 nam, trong thai gian nay hQ khong bi thay th€ Quy djnh nay nh~m gia tang tfnh d()c I?p cua kiSm toan vien vi ho se it chiu ap h;c bi thay th€ beri khach bang

1

The Image of Auditors, Auditing and the Future, Institutes of Chartered Accountants in Scotland and England and Wales, 1991

Ngoai ra, vS djch V\} phi ki~m toan, P Moizier cung da canh bao r~ng cac djch V\1 ml.y c6 th~ se lam anh huo·ng d€n tfnh d<)c l~p cua kiem toan vien va c6ng ty ki~m toan

Th€ nhu11g cac canh bao tren da g~p phai sv ch6ng d6i m~nh me tu nam c6ng ty ki€m toan hang dfiu (Big five) Big five cho r~ng do cac chi phf ki€m toan cho nhfrng nam d~u tien bao gicY cung cao va n€u phai xoay vong, se kh6ng th~ bU d~p du9·c chi phi nay, ehinh vi~e eung

dp nhiSu djeh V\1 se c6 IQ·i hon eho khach hang va kh6ng gay phuong h~i d€n tinh d9e l~p Vao thO·i ky nay, ngay ea SEC eung kh6ng ung h9 y ki~n xoay vong va v~n eho phep cung dp nhiSu djch v1,1, vi h9 cho r~ng vi~e eung c~p d6ng tho·i cae djeh V\1 phi ki~m toan ho~e ki~m toan !au nam cho eung m9t khaeh hang hfiu nhu kh6ng c6 anh hm'mg d~n tinh d()e l~p eua ki€m toan

vi en

1.1.3 Giai do:_tn hi~n t:_ti

D~n dfiu nhung nam 2000, sau hang lo~t v1,1 be b6i tai ehinh, da hinh thanh nen quan diem eho r~ng ehinh vi~e ki€m toan vien kiem nha tu v~n cho khaeh hang Ia m9t trong nhGng nguyen nhan dua d~n cae V\} tren, d~c bi~t Ia da dua d~n S\}' tan ra eua e6ng ty ki€m toan Arthur Andersen

Chfnh vi v~y, sau nam 2001, Uy ban ehulin mvc d~o due nghS nghi~p qu6e t~ ciing nhu nhiSu Hi~p h9i nghS nghi~p eua cac qu6e gia tren th~ gi6·i da sua d6i m9t s6 quy djnh vS d~o

dl.re nghS nghi~p Cac thay d6i trong ehulin mve d~o due nghS nghi~p t~p trung vao vi~c nang eao muc d9 d9e l~p gifra ki€m toan vien va nha quan ly cua khaeh hang, th6ng qua vi~e dm ew1g dp d6ng thai djeh v1,1 ki€m toan va phi ki€m toan, eung nhu nh~n m~nh vi~e xoay vong ki€m toan

1.2 Thv·c ti~n xay dv·ng cac quy djnh d:_to du·c ngh~ nghi~p t:_ti Hoa Ky

1.2.1 LU'Q'C Slr phat tri~n cac quy djnh d:_to du·c ngh~ nghi~p Hoa Ky

Ho~t d()ng ki€m toan d9c l~p cua Hoa ky da hinh thanh tir th~ ky 19 tu SIJ phat tri€n cua cae e6ng ty c6 phfin Th~ nhung, mai d~n nam 1933, v6·i sv ra dai eua Lu~t Ch1lng khoan Lien bang, m6i dua ra yeu du b~t bu9e bao cao tai ehinh eua cae e6ng ty c6 phfin niem y~t phai du9·e ki€m toan D~e bi~t, vao nam 1934, Lu~t Giao djch ch1lng khoan da ra doi va ehuong 13

da dtra ra quy djnh v€ tinh d9e l~p cua ki€m toan vien khi ki€m toan bao cao tai ehinh

Tm6"e khi c6 chulin mve d~o due nghS nghi~p, t~i Hoa Ky da e6 eae quy djnh, d6 Ia eae v~n dS do AICPA tra lo·i eho cac cau hoi do ngtrai hanh nghS d~t ra v€ eae v~n d€ e\} th€, va thuong du9·e e6ng b6 tren t~p chi K~ toan

•

Do nhu du tht,rc ti~n, PEEC (Uy ban dc;w iluc nghJ nghi?p - Division of Professional

hanh ChuAn mvc d1;to due ngh~ nghi~p dftu tien vao ngay 12/0111988 N9i dung chu y~u d€ c~p

d~n cac nguyen t~c can bfm chi ph6i hanh vi cua ki€m toan vien va cong ty ki€m toan

H~ th6ng chuAn mvc d~o due ngh~ nghi~p cua Hoa Ky bao gflm b6n b~c (Ph\1 1\lc 1.1 ):

bu<Jc

d6 Ia SIJ chi ti~t hoa nguyen t~c va mang tinh b~t bu<Jc Ngueri banh ngh€ n~u khong ch~p hanh

se phai giai trinh tru6'c Dy ban ky lu~t v€ ly do cua hanh vi khong tuan thU nay

t~c trong thl,l'c t~ Tuy v~y, cac v~n d€ phat sinh trong thvc t~ c6 th~ khong chi gi6i h1;tn a nhCing hu6'ng d~n tren

v~n d€ do ngueri hanh ngh€ d~t ra 3

Trong cac b~c tren, cac nguyen t~c va quy t~c d€ c~p d~n nhCing due tinh ly tu6ng cua ngueri hanh ngh€ rna xa h(>i mong dQ'i Chinh vi v~y, tir khi ra dcYi d~n nay, cac nguyen t~c va quy t~c nay hftu nhu chua thay d6i Con cac giai thich va quy djnh Ia nhCing hu6'ng d~n v€ each thuc giai quy€t V~ d€ dl;l.O due trong cac tinh hu6ng C\} th~, Vl the Chung da thay d6i khong ngung tuy theo SIJ pbat tri€n cua deri s6ng xa h(>i

Tinh d9c J~p Ia n9i dung chu y~u nh~t nen duQ'c d€ c~p den s6m nh~t s6m nh~t va cling c6 nhi~u thay d6i nh~t trong n<Ji dung cua chuAn IDIJC dl;l.O due ngh€ nghi~p va cac hu6'ng d~n

ban dftu t~p trung vao nguyen t~c d9c l~p Dftn dftn, cung v6i qua trinh pbat tri~n, cac nguyen

t~c khac JAn luQ't duqc quy djnh

Trong thai ky tir 1988 den 2001' cac giai thich va quy djnh v€ dl;l.O due ngh€ nghi~p cho phep c6ng ty ki~m toan c6 th€ cung dp dich V\1 ki~m toan dflng thai v6'i djch v1,1 phi ki€m toan Sau niim 2001, d1;to due ngh~ nghi~p nhAn m1;tnh d~n muc d(> d(>c l~p gifra ki€m toan vien va nha

3 Cac quy dinh v€ dq.o due dii ra diri tir tru6·c khi c6 chudn m7!C dq.o dUe: ngh€ nghi?p

quan ly cua khach hang cling vo·i vi~c xoay vong ki€m toan Quan di~m miy cGng duqc th~ hi~n

trong lu?t Sarbane-Oxley

1.2.2 Cac quy djnh v~ d:.to drrc ngh~ nghi~p

1.2.2.1 Chuin ID\fC d:.to drrc ngh~ nghi~p

Nhu da neu, chu~n mvc d?o due ngh€ nghi~p cua Hoa kY duqc so?n thao bcri PEEC N(li dung chu~n mvc d?o due ngh€ nghi~p baa g6m biiy nguyen t~c, sau day Ia ph~n gi&i thi~u

tom t~t, con n(li dung chi ti~t duqc trinh bay trong Phvlvc 1.2

Nguyen t~c 1 Cac nguyen t~c chung v~ d:.to du·c ngh~ nghi~p

N(li dung nay the hi~n quan di~m cua AICPA v€ trach nhi~m va nghia vv cua ki~m

toan vien dfli v&i c6ng chUng, khach hang va d6ng nghi~p, thong qua cac quy t~c v€:

Nguyen t~c 2 Tuan thii quy t~c d:;to du·c va djnh nghia

Di€u I~ yeu d.u cac thanh vien tuan thll nhfrng quy t~c d?o due ngh€ nghi~p va ki~m

toan vien phai chung minh n~u co sv vi plwm cac quy t~c miy, tru khi :

C6 cac quy djnh khac trai nguqc

Hanh ngh€ ngoai Hoa Ky, tuy nhien h9 vfin phai tuan thu di€u 202 va 203 (Xem Phv lvc 2)

Nguyen t~c 3 I>QC l~p, chinh trvc va khach quan Chtrong nay ban v~ cac quy t~c d~o due v~ d9c J~p, chinh tn,rc va khach quan, vi d1,1 nhu: Trong thai ky thvc hi~n hqp d6ng ki€m tmin hay vao thai gian phat hanh bao cao, thanh vien cua AICPA khong dtrqc:

1 C6 cac lqi fch trvc ti~p trong cong ty khach hang

2 Lfl ngtr(yj dtrQ'C uy thac hay ngu(yj quan Jy tai San

y~u CUa cong ty khach hang, ngo~i trtr khi cac khoan nay dtrQ'C cho phep hay da thl,l'C hi en dung trinh tv cho vay hay di vay

tfnh d()c l~p

Ngoai ra, cong ty kiem toan khOng dtrQ'C thvc hi~n d6ng thm djch V1,l kiem toan va cac djch v~,~ phi kiem toan v v

De di~n giai cho cac quy t~c tren, chuAn mvc con dtra ra cac giai thich lien quan d~n

cac v§.n d~ rna kiem toan vien khOng dtrQ'C thl,l'C hien nhtr:

-Nh~n qua cap ttr khach hang

- C6 quan he kinh doanh v&i khach hang

- Quan Jy tai san CUa khach hang V:V

Nguyen t~c 4 Tuan tho nguyen t~c k€ to:in- Cbuan mvc chong

1 Nang l~c chuyen mon

2 Th~n tn;mg ngh~ nghiep

3 L~p k~ ho~ch va giam sat

Ngoai ra, khi nh~n thuc r~ng bao cao tai chinh chua dvng cac sai Iech tr9ng y~u va khong tuan thU chu~n m~c k~ toan, ki€m toan vien khong nen cho y ki~n hay khing djnh r~ng

bao cao tai chinh da trinh bay phu hQ'P v6"i chu~n mvc k~ toan

Nguyen t~c 5 Trach nhi~m dBi v6i khach himg

N<)i dung chu y~u trinh bay va hu6ng d&n v€ v~n d€ bao m~t thong tin

Nguyen t~c 6 Trach nhi~m dBi v6i d3ng nghi~p

Ki€m tmin vien dn gifr cac lien M t6t v6i dflng nghi~p va tninh cac Mnh vi khong dung d~n v6i dflng nghi~p N~u c6 mau thu&n v€ ngh€ nghi~p dn giai quy~t theo hu6ng hOa giai, va n~u c~n thi~t, nen nhO· d~n sv hoa giai cua H9i ngh€ nghi~p

Nguyen t~c 7 Cac trach nhi~m khac

N9i dung gi6i thi~u v€ c:k hanh vi gay phuong h~i cho uy tin ngh€ nghi~p rna ki€m to::'m vien kh6ng nen tlwc hi~n, nhu Ia:

- GiCi" h6 SO" cua khach hang

- Phan bi~t chl:tng t<)c, gi6i tinh

- Tim ki~m khach hang thOng qua quang cao theo each luang g~t, d6i tra

1.2.2.2 Cac quy djnh cua lu~t phap

Ngoai nhfrng quy dinh trong chu~n mvc d~o due ngh€ nghi~p, con c6 cac d~o lu~t,

trong d6 c6 cac quy dinh va chu y~u t~p trung vao tinh d<)c l~p cua ki€m toan vien Cac d~o lu~t c6 quy dinh v€ tfnh d<)c l~p cua ki~m toan vien bao g6m:

-Lu~t Chtrng khoan (1933)

-Lu~t Giao dich chtrng khoan (1934 )

-Lu~t v€ cac c6ng ty kinh doanh linh V1JC cong c<)ng ( 1950)

-Lu~t v€ cong ty d~u tu (1 940)

-Lu~t v€ tu v~n d~u tu ( 1940)

Cac lu~t tren d€u yeu du bao cao tai chinh phiii duqc ki€m toan bcri ki~m toan vien d<)c

l~p va nh~n m~nh d~n tinh d<)c l~p cua ki~m toan vien Ben c~nh d6, Lu~t Sarbanes-Oxley (2002) da t~O ra cac anh hu(mg quan trc,mg d~n ngh€ kiem toan, va b6i canh da d§:n d~n S1J ra dai cua n6 Ia :

Tl.r khi ra dOi cho d~n nam 2002, ngh€ nghi~p ki~m toan t~i Hoa Ky phat tri€n theo m6 hinh 11J ki€m soat D~c diem cua m6 hinh nay Ia qua trinh thi~t l~p chu~n mvc ki€m toan, chu~n

mvc d~o due ngh~ nghi~p va ki€m soat ch~t luQTig hoan toan do t6 chuc ngh€ nghi~p dam nh~n

Mo hinh tv ki€m soat xu~t phat tl.r nguyen nhan la ho~t d<)ng ki€m toan d<)c l~p Hoa Ky aa phat

tri~n m~mh va r~t s6m do n~n kinh t€ duqc tai trq b<'ri thj truemg chtrng khoan Sl! phat tri~n

m;;tnh cua ho;;tt d()ng ki~m toan tl.r khi chua c6 cac quy djnh cua nha nu6c da dua d€n Sl! hinh thanh va phat tri~n m;;tnh me cua t6 chuc ngh€ nghi~p

T~t ca cac v~n de tren dftn d€n H()i ngh@ nghi~p Ia co-quan c6 quyen ll!c trong vi~c xay d~g Vel ban h~mh chu~n mi!C ki~m toan, cung nhu giam sat ch~t Juqng ho~t d(}ng ki~m toan Sau cu()c d~i khUng hoang kinh t€ nam 1929-1933, Qu6c hQi Hoa Ky phe chu:in Lu~t Chtrng khoan (1933) va Lu~t Giao djch chtrng khoan (1934 ) Theo d6, bao cao tai chinh cua cac cong

ty c6 ph:in niem y€t phai duqc ki~m toan Vao thai gian nay, nhieu cu()c tranh lu~n gay g~t

xoay quanh vfrn de co-quan nha nu6c c6 nen thi€t l~p cac chu:in ml!c k€ toan va ki~m toan cho cac cong ty niem y€t hay khong Sau nhi€u J:in tranh cai, k€t qua Ia Uy ban chtrng khoan (SEC) duqc giao ph6 quyen thiSt l~p Clk chu:in mi!C kS toan va giam sat ho~t d()ng ki~m toan, con vai tro thiSt J~p cac chu:in ml!c ki€m toan duqc giao cho t6 chuc ngh€ nghi~p (rue AICPA hi~n hanh) H9i nghe nghi~p <'r Hoa ky duqc thanh l~p nam 1887 Ia m9t t6 chuc tl! nguy~n, c6 thanh vien Ia cac kS toan vien cong chtrng (ki~m toan vien) hanh nghe Chu:in ml!c ki~m toan do AICP A ban hanh se chi ph6i ki€m toan vi en hanh ngh€

Trong m9t thm gian kha dai, H9i nghe nghi~p da hoan thanh t6t vai tro cua minh trong

vi~c thiSt J~p cac chu:in nwc ki€m toan, cung nhu giam sat ho~t d9ng ki~m toan

Cho d€n nhCing nam 2000, m()t s6 Y\1 be b6i ve tai chinh va k€ toan n6 ra dua dSn Sl! Sl,lp d6 cac cong ty hang d:iu tren thS gi6i va gay anh hu<'rng nghiem tn;mg dSn lqi ich cua cong chung, trong d6 c6 J6i cua cac cong ty ki~m toan Ttr Sl! thfrt b~i cua nghe nghi~p trong quan ly

va giam sat ho~t d()ng ki~m toan, nha nu(yc Hoa Ky bAt dfiu can thi~p vao ho~t d<)ng ki~m toan thOng qua vi~c ban hanh Ju~t Sarbanes-Ox1ey

Lu~t Sarbanes-Oxley 2002 duqc qu6c hQi Hoa Ky phe chu:in ngay 3017/2002 nhim nang cao chfrt Juqng va tinh minh b~ch cua bao cao tai chinh, tang cuemg trach nhi~m cua H9i d6ng quan tri, Ban giam d6c va ki€m toan vi en Vi~c ban hanh lu~t Sarbanes-Ox1ey Ia m9t thay d6i rfrt Jan d6i v6i ngh€ nghi~p ki€m toan a Hoa ky N6 th€ hi~n Sl! can thi~p cua nha nu6c vao hol;lt d<)ng ki€m toan va Jam thay d6i ttr mo hinh 11! ki€m soat sang mo hinh CO Sl! kiem SOat CUa nha nu&c

Lu~t Sarbanes-Oxley 2002 g6m 11 chuang, trong d6, chuang 2 dua ra cac quy dinh lien quan dSn tinh d<)c l~p cho ki€m toan vien

Dieu 201 : Tinh d9c l~p cua ki€m toan vien trong cac djch Vl,l phi ki€m toan khac- Cac

ho~t d<)ng bj dm, da quy djnh nhu sau:

•

Oic cong ty ki~m toan khOng duQ'c cung d.p djch V\1 phi ki~m tmin nhu giG' s6, thi~t k~

h~ th6ng k~ toan, dich v1,1 danh gia, kit3m tmin n()i b(), quan tri nhan Sl,I, m6i gi&i chtmg khoan,

tu v~n, djch V\J phap Jy 0 0

DiSu 202 -Yeu du duQ'c ch~p thu~n tru&c Cong ty ki~m toan se kh6ng vi ph~m phap Ju~t khi cung d.p cac djch v1,1 phi ki~m toan

n~u cac djch Vl,l nay dUQ'C ch~p thu~n tru&c bm Uy ban ki~m toan cua don vjo

DiSu 203 - Xoay vong kiSm toan : Tru6ng nh6m kiSm toan, cac chU ph~n hun dn phai duqc xoay vong sau 5 namo

DiSu 204 Bao cao cho Uy ban ki~m toan Cong ty ki~m toan phai bao cao cho Uy ban kiem toan v€ cac chinh sach k~ toan quan trQng, cac phuong phap k~ toan do cong ty ap d1,1ng khac v&i "Cac nguyen tile k~ toan duqc ch~p nh~n ph6 bi~n (GAAP)", nhfrng b~t d6ng giua ki~m toan vien va ban quan ly, nhfrng khac

bi~t v€ s6 li~u do ki~m toan vien phat hi~n chua duqc diSu chinho

DiSu 206- Xung d()t lqi ich

Se Ia plwm lu~t d6i v&i cong ty ki~m toan khi ki~m toan vien ti~n hanh ki~m toan cho cong ty khach hang, khi rna trong nam tru&c h9 da Ia Giam d6c diSu hanh (CEO - Chief Executive Officer), Giam d6c t<h chinh (CFO- Chief Financial Officer), Tru6ng ban ki~m soat,

K~ toan tru6ng hay nhiing ngueri c6 chirc V\J tuong duong trong c6ng ty nay 0

DiSu 301 -Chi djnh cong ty ki~m toan : Lu~t yeu du Uy ban ki~m toan cua cong ty khach hang c6 trach nhi~m chQn h,ra, giam sat va giai quy~t cac mau thuftn giua ki~m toan vien v6i Ban giam d6co KiSm toan vien chi c6 trach nhi~m bao cao cho Uy ban ki~m toan, chir khOng phcii voi Ban giam d6co

DiSu 303 - Nhfrng anh hu6ng khong duqc phep d6i v6i c6ng ty kiSm toan: Se Ia ph~m

lu~t d6i v&i b~t ky ai c6 gay anh hw'mg, t~o ap ll,Ic hay c6 tinh gian l~n trong vi~c cung d.p tai

li~u cho kiSm toan vieno

Ngoai ra, con m()t s6 diSu khoan lien quan d~n tinh d()c l~p cua kiSm toan vien duQ'c quy djnh C\l th~ trong lu~t Sarbanes-Oxley (xem them Ph1,1 1\lc 103), nhu cho phep Uy ban giam sat k€ toan va kiem toan cac c6ng ty niem y~t (PCAOB - Public Company Accounting Ovirsight Board) thu()c SEC se:

+ Quan ly vi~c dang ky cac cong ty ki~m toan duqc phep kiSm toan cho cac cong ty niemyk

+ Thi~t l~p hay ch~p nh~n b~ng Ju~t I~ d6i voi cac quy djnh lien quan d~n ki~m soat

ch~t luQTig, d:;to due, tfnh d(lc J~p va cac chu~n mvc khac lien quan d~n vi~c so:;tn thao bao cao

ki~m toan

+ Thvc hi~n vi~c giam sat d6i vcri cac c6ng ty ki~m toan

Ben c:;tnh do, lu~t Sarbanes-Oxley con dua ra cac bi~n phap nh~m:

- Xac l~p m(lt chuk ffil,IC cao hOTI d6i vcri ngubi quim ly va H(li d6ng quim trj

- Gia tang ch~t luQTig va tinh minh b:;tch cua bao cao tai chinh

- Hmg trach nhi~m hinh Sl,I va dan Sl,I d6i vm cac nguo·i co trach nhi~m trong c6ng ty

- Cho phep SEC ban hanh cac quy djnh nh~m gia tang trach nhi~m cua ngubi quan Jy

va H(li d6ng quan tri d6i voi bao cao tai chinh va chuc nang ki€m toan

Cac quy djnh neu tren cua lu~t Sarbane-Oxley cho th~y chung kh6ng h~ mau thufrn voi chu~n mvc d:;to due ngh~ nghi~p Tuy nhien, n(li dung cua lu~t Sarbanes-Oxley co m(lt s6 khac bi~t chu yeu so voi quy djnh trong d:;to due ngh~ nghi~p, nhu Ia:

- Cac quy djnh trong Ju~t Sarbanes-Oxley chi t~p trung vao tinh d(lc l~p, con nhCiTig nguyen t~c d:;to due ngh~ nghi~p khac trong chu~n mvc d:;to due ngh~ nghi~p nhu trung thvc khach quan, tu each ngh~ nghi~p kh6ng dugc Ju~t nay d~ c~p Scr di lu~t t~p trung vao tinh d(lc I~p vi d(lc l~p Ia nguyen t~c can ban nh~t trong qua trinh hanh ngh€ cua ki€m toan vien, d9c l~p Ia di~u ki~n d€ co th€ trung thvc va khach quan

- Lien quan den tinh d9c l~p: cac quy dinh cua Sarbanes-Oxley chi d~ c~p mot s6 tmo·ng hqp CO th€ anh hu611g d~n tfnh d(>c J~p, trong d6 t~p trung vao vi~c C~m khong thl,IC hi~n

d6ng thai djch v~,~ ki€m toan va phi ki€m toan, v~ xoay vong ki€m toan va xung d()t lqi ich Trong khi do, chu~n mvc d:;to due ngh~ nghi~p xac J~p cac yeu du cao h011 v~ tinh d9c l~p so

vm Ju~t Sarbanes-Oxley Ch~ng h:;tn ki€m toan vien dn d()c l?p v~ tu tu6ng va d()c l~p v~ hinh thuc, d.n tranh cac nguy ca c6 th€ anh hu6ng d~n ca hai d~c tinh nay

- Cac quy djnh trong Ju~t Sarbanes-Oxley rM ch~t che, Cl,l th€ va duqc ban hanh dum d:;tng nhfrng di~u cAm va nhfrng di~u rna ki€m toan vien phii.i tuan thU d€ th€ hi~n tinh d()c l~p

cua minh N~u ki€m toan vien Jam trai nhGTig quy dinh nay co nghia Ia hQ da vi ph:;tm phap Iu~t

va phai chju Xlr ly v~ m~t phap luftt Trang khi cac quy djnh cua chu~n ml,IC d:;to due ngh~ nghi~p thucrng ban himh ducri d:;tng nguy CO" Va bi~n phap bao V~

Ch~ng h~n, khi d€ c~p v€ xoay vong ki€m toan, lu~t Sarbanes-Oxley yeu du sau 05 niim ph:ii Juan chuy€n chu phfrn hUn, ki€m toan vien chinh Trang khi d6 d~o due ngh€ nghi~p

chi quy djnh Ia phai xoay vong ki€m toan sau m(>t thai gian nh~t djnh

Ben c~nh nhfrng khac bi~t tren, gifra chufin mvc d~o due ngh€ nghi~p va lu~t Oxley c6 m6i quan h~ nh~t dinh Chinh lu~t Sarbanes-Oxley da t~o nen nhfrng anh hu<'mg d~n vi~e hoim thi~n cac quy dinh trong chu&n mvc d~o due ngh~ nghi~p Sau khi lu~t Sarbanes dugc ban hanh, chuAn mvc d~o due ngh~ nghi~p Hoa Ky da b6 sung m(>t s6 quy dinh cho phu hgp quy djnh cua lu~t Sarbanes-Oxley Ching h~n, trong phfrn giai thich v~ d~o due ngh~ nghi~p cua quy djnh 101 da b6 sung yeu du v~ tinh d()e l~p nhu : yeu du ki€m toan vi en phai tuan thu yeu cfru v~ tinh d()c l~p dugc quy djnh bOi cac t6 chuc khac nhu PCAOB, SEC, GAO trong tru<'mg hgp chung kh~t khe hon chuAn mvc d~o due ngh€ nghi~p

Sarbanes-Vi~c so sanh nhfrng diem gi6ng va khae nhau neu tren cho th~y lu~t Sarbanes - Oxley

va d~o due ngh€ nghi~p Ia hai each ti~p c~n khae nhau d6i v6i linh vvc d~o due ngh€ nghi~p Di~u d6 xu~t phat tir nguyen nhan d6i v6i ca quan quan ly xa h(>i, ki€m toan khong chi Ia phuong ti~n d€ dam bao d(} tin c~y cua thOng tin rna COn }a cong Cl,l giam sat thong tin cua xa hQi Con ddi vo·i ngh€ nghi~p, d:;to due ngh€ nghi~p Ia nhfrng huang dfin giup cac thanh vien trng Xlr m(>t each trung th\IC nh~m d:;tt dugc S\I tin c~y cua xa h(}i

Tir cac v~n d€ tren cho th~y, khuynh huang ph6 bi~n hi~n nay la lu~t phap phai can

thi~p vao m(>t s6 phuong di~n cua ngh€ nghi~p ki€m toan nh~.m t~o sv 6n djnh xa h()i, d~c bi~t

la 6n djnh thi truong chtrng khoan Trang khi d6, chuAn mvc d~o due nhAm xay d\II1g hinh anh

ly tucmg cua ngh€ nghi~p d€ nang cao sv tin nhi~m cua cong chUng ddi vm ngh€ nghi~p Vi~c t6n t~i song song hai quy dinh tren Ia di€u t~t y~u khach quan

1.2.3 Cac co· quan ban hanh va giam sat vi~c tuan thii d:}o dt.fc ngh~ nghi~p

1.2.3.1 Uy ban D~o du·c ngh~ nghi~p (PEEC)

Uy ban nay la m()t ti€u ban trvc thu()c AICPA, sv ra dai cua AI CPA va PEEC xu~t phat tir chuc nang w ki€m soat ngh€ nghi~p eua Hoa Ky

Cae nhi~m V\1 cua PEEC dugc giao ph6 bao g6m :

a Thi~t l~p chufin mvc d~o due ngh€ nghi~p

PEEC chju trach nhi~m thi~t l~p cac chufrn mvc d~o due ngh€ nghi~p, nhfrng giai thich

va cac huang d~n chudn mvc d~o due ngh~ nghi~p Ngoai ra, PEEC con ehju trach nhi~m

PEEC cGng t?p hqp cac hu&ng dfin da duqc ban hanh tru&c d6 va vao nam 1988 da ban hanh clm~n mvc d?o due nghe nghi~p cho ki~m toan vien

b Xet kY Ju?t :

PEEC c6 m9t ti~u ban phv trach ve ky lu~t, ti~u ban nay duqc thanh l~p vao nam 1978

Ti~u ban nay chiu trach nhi~m di~u tra v~ b~t cu tinh hu6ng nao duqc cho Ia sai trai do cac thanh vien cua AICPA hay cua Uy ban di€u tra ch~t Iuong (QCJC - Quality Control Inquiry

nh?n th~y c6 th~ c6 nhfrng vi ph?m d?o due ngh€ nghi~p, ti~u ban ky lu?t c6 quy~n rna cac cu()c di~u tra rieng va chuy~n sang cho PEEC xet xu

Ti~u ban nay g6m 25 nhan vien chuyen nghi~p va nhfm vien giup vi~c trvc thu()c PEEC, trong d6 c6 25% thanh vien cong chtlng (khong phai Ia ki~m toan vien) Ia nhfrng ngucri n6i b~t v~ tinh trung tlwc Trang trucrng hqp c6 bing chtrng ve vi~c vi ph?m d?O due ngh~

nghi~p, hQ se danh gia v~ muc d9 nghiem trQng cua hanh vi vi ph?m va yeu du PEEC l~p m()t

Oy ban xet Xlr

Oy ban nay c6 th~ g6m 36 thanh vien Ia cac chuyen gia tren kh~p Hoa Ky Chu tich Oy ban Xet Xlr se chi djnh 111Qt nh6m gf>m 5 thanh vien d~ ]~ng nghe V~ tUng trtrCrng hqp Cl,l th~ Va c6 th~ thvc hi~n cac bi~n phap sau :

- Gl.ri m9t thtr rieng cho ki~m toan vi en c6 lien quan ve nhfrng hanh d(>ng dn thvc hi~n

Vi th@, nhim lam giam sv ch?m tr~ nay, vao dfru nam 2001, AICPA, thOng qua SECPS (B9

nhan bi di~u tra nhu sau:

1 Khong d~ ki~m toan vi en tiSp tvc cu(>c ki~m toan cho khach hang mly hay cho hQ thOi vi~c

2 C~m ngum nay thi,TC hi~n b~t ky CUQC ki~m toan nao cho cac cong ty niem yet cho a€n khi co kSt lu~n chinh thuc cua Oy ban xet xu

1.2.3.2 Uy ban Chu~n ID1JC dQc l~p (Independence Standards Board- ISB)

Cac guy djnh cua SEC d~u nh~n m~nh dSn chuc nang quan trQng nh~t Ia tfnh d(>c l~p cua ki~m toan vien va qua qua trinh phat tri~n, dfin dfin SEC nh~n th~y nSu PEEC chi xac l~p cac nguyen t~c a~o auc ngh~ nghi~p thi chua th~ giai quy€t afiy au cac v~n a€ lien quan den tinh d(>c l~p Vi v~y, SEC yeu cfiu thanh l~p ISB d~ c6 m9t t6 chuc tien phong trong vi~c thiSt

l~p va cai thi~n tfnh d(>c l~p, SEC hy VQng r~ng cac kSt qua lam vi~c cua ISB se Jam gia tang Sl,f

quan tam cua nha d~u tu Vi thS, ISB chinh thuc dugc ra dai vao ngay 01/9/1999 tu kSt qua sv

thucmg thao giiia AICPA, cac d~i di~n khac cua ngh€ nghi~p va SEC

Chinh sach ho~t d(>ng cua ISB Ia thuong xuyen t6 chuc nghien ctru va khuySn khfch sv

tham gia cua cong chung trong qua trinh thiSt l~p va cai thi~n cac chuAn mvc v€ d9c l~p Mvc tieu cua chinh sach Ia loi keo Sl,l" tham gia cua c(>ng a6ng vao vi~c thao lu~n a€ dua ra hu6ng giai quySt cac v~n a€ lien quan dSn tfnh d(>c l~p ISB khuySn khfch cac thanh vien neu quan

di~m CUa hQ v€ nhiing V~n a€ dang nghien Clru nh~m phat tri€n Sl,f a6i tho~i v6i cong chung

Nhi~m Vl,l cua ISB Ia thiSt l~p cac chuAn ffii,TC d(>c l~p c6 th~ ap dl,lng dugc a6i v6i cac cu(>c ki~m toan cho cac cong ty niem ySt, nh~m ph1,1c Vl,l cho lgi ich cua cong chUng, giup gia tang long tin cua cong chUng vao thj truang chtrng khoan D€ d~t dugc di€u nay, ISB cfin :

a Trang giai do~n d§.u, cong nMn cac hu6ng d~n hi~n hanh cua SEC Ia chuAn mvc cua ISB

b Phat trien khuon m~u v€ tfnh d(>c l~p a€ c6 th~ lam n€n tang cho vi~c phat tri€n cac chufrn mvc v€ tinh d(>c J~p

c Cac chuAn mvc dugc so~n thao, nSu thich hqp, duQ·c xet duy~t va phe chufrn beri ISB

se di~u chinh cac guy d}nh da OliQ"C ban hanh

d KhuySn khich ap dvng cac chuAn mvc da dugc ban hanh

e Tu v~n cho cac ki€m toan vien v€ cac v~n d~ lien quan dSn tinh d(>c l~p

ISB g6m tam thanh vien chinh va cac thanh vien cong chUng Do chi lam vi~c ban thai gian, cac thftnh vien chfnh du9·c SEC h6 trQ" v€ tai chinh va cac v~n d€ khac, h9 g6m c6 b6n ngu(rj dang lam vi~C trong Jinh VI,TC cong, ba ngu(ri la chU phfin hUn CUa cac Cong ty ki~m toan,

•

m()t nguo·i Ia chu tjch AICPA hay nguo·i duQ'c chi djnh Con cac thanh vien cong chung Ia nhfrng nguo·i n6i b~t v€ tinh trung thi!C va n6i ti~ng v€ SIJ chinh tr1Jc, hi~u r6 v~ t~111 quan tn;mg ctia vi~c bao v~ cac nha d~u tu va ngh€ nghiep k~ toan U.1c d~u, vi~c chi djnh ISB do SECPS chi djnh tren ca so· tham khao y ki~n cua SEC va chti tjch cua AICPA, sau d6 cac thanh vien cua SECPS se b~u cac thanh vien m6i

Nh~m ph\}C V\) IQ"i fch cong chung, trach nhi~111 cua ISB Ia thi~t l~p cac chu~n 111\l'C v€ tfnh dQC l~p d~ ap dl,lng cho ki~m toan vien ki~m toan cac cong ty cfl ph~n £>€ d~t dUQ'C di€u nay, ISB se cong b6 cac dl! thao chu~n 111\l'C d€ l~y y ki~n cua cong chUng v€ cac v~n d€ c6 th€ anh hu6ng d~n tinh dQC l~p cua ki€m toan vien

Ben c~nh d6, SEC se nghien Clru cac nguyen t~c, chu~n ID\}'C va nhfrng hu6ng d~n do ISB ban hanh va hfi trQ' viec giai quy~t cac v~n d€ v€ tinh d()c l~p NguQ"c l~i, ISB se nghien c(ru

cac nguyen t~c, chu~n 111\fC cua SEC d€ xe111 c6 siJ khac biet v6i cac hu'ong d§n cua ISB nh~m

hoan thi~n chu~n 111\fC v€ tinh d()c l~p

ISB ho~t d()ng d()c l?p va du9·c tai tr9· bai AICPA va SECPS ISB c6 quy€n cong b6 cho cong chung V~ cac V~n d€ lien quan d~n tinh dQC l?p cua ki€111 toan vien, hay lien quan d~n

CUQC ki€111 toan bao cao tai chinh cua cac cong ty niem y~t rna khong dn S\}' cho phep ctia AICPA hay SEC

1.2.3.3 Uy ban giam sat ho~t d()ng ki~m toan cac cong ty niem y~t (PCAOB Public Company Accounting Oversight Board)

-Nhu ta da bi~t, cho d~n nam 2002, ngh~ nghiep ki€m toan a Hoa Ky du9·c thl!c hien theo h~ th6ng t\}' ki€111 soat, he th6ng nay luon dUQ'C cai thien d€ dap (rng Jong tin CUa Cong chung V~ tfnh trung thi!C va dang tin c?y ctia bao cao tai chfnh

E>~n nam 1977, Thm;mg vien Hoa ky da thao lu?n d€ xem li~u nha nu6'c c6 dn ban hanh cac quy djnh d€ can thiep d6i v6i ngh~ nghiep hay vftn d€ cho he th6ng W ki€111 soat Vi th~, vao ngay 17/9/1977, sau khi th6a thu?n v6'i SEC, AI CPA da thi~t l?p 111Qt khuon kh6 W

ki€m soat b~ng each:

- Thanh l?p mQt ti€u ban triJC thu()c AICPA ph\1 trach cac cong ty ki€111 toan

-Thanh l?p Uy ban giam sat (POB- Public Oversight Board), POB chju trach nhi~111

giam sat ch~t luQ'llg ho~t d()ng ki€m toan thong qua viec ki€m tra cheo POB cho r~ng c6 th€ duy tri tinh dQC J?p CUa ngh~ nghiep nho· viec 1\l' ki€m SOat nay

Tu d6, trong nhi~u nam, POB da thvc hi~n su m~ng giam sat va dtra ra cac phe binh v~ ch~t ltrQng cac cu()c ki€m tmin bao cao tai chinh POB tin r~ng n~u chuong trinh ki€m soat ch~t luqng cua minh duqc thl,fC hi~n t6t hQ se phl,lC V\1 t6t cho IQi ich cua c('ing d6ng

D~n nam 2002, lu~t Sarbanes-Oxley quy djnh phai thanh l~p Oy ban giam sat ho~t d()ng ki€m toan (PCAOB) va day Ia ccr quan giam sat cac cong ty ki€m toan thvc hi~n ki€m toan cho cac cong ty niem y~t, du Ia cong ty cua Hoa ky hay cua ntr6c ngoai Do d6, POB da giai th€ vao ngay 31.12.2002 va duqc thay th~ bai PCAOB

Theo lu~t Sarbanes-Oxley, ki€m toan vien cho cac cong ty niem y~t phai dang ky vm PCAOB va d6ng y r~ng cac CUQC ki€m toan cua hQ se dtrqc ki€m tra d~u d~n Mi cac ki€m tra vien cua PCAOB

PCAOB chju t~ach nhi~m ki€m tra cac cong ty ki€m toan ki€m toan cho cac cong ty niem y~t Do v~y, vi~c ki~m tra cua PCAOB duqc hy VQng it nhi~u c6 th~ thay th~ cho vi~c

ki€m tra cheo d6i v6i cac cong ty niem y~t Rieng vi~c ki~m tra cheo do H9i ngh€ nghi~p ti~n

h·anh v~n duqc ap dl,lng d6i v6i nhfrng cong ty kiem toan cho cac cong ty khOng niem y~t

1.2.3.4 Uy ban ki€m tra cheo (AICPA's Peer Review Board)

Tu dfru nhfrng nam 1960, ki~m tra cheo dtrqc ap d1,1ng a cac cong ty ki€m toan 16n nhtr m()t phuo11g ti~n d~ gia tang ch~t luqng ki€m toan Sau d6, vao nam 1977, AICPA da chinh thuc yeu du phai c6 ki€m tra cheo gifra cac cong ty ki€m toan

Cac cong ty ki~m toan dtrqc tv chon cac cong ty khac d~ ki€m tra cho cong ty minh

trinh t1,1· ki~m soat cua ngh€ nghi~p theo quy djnh cua AICPA, day cling Ia m()t phfrn cua k~ ho~ch tai du true t6 chuc ngh€ nghi~p

ki~m toan va djch Y\J k~ toan cho cac cong ty niem y~t phai c6 h~ th6ng ki~m soat ch~t luqng hfru hi~U va da tuan thu chu~n ITI\fC ngh€ nghi~p

Cung v6"i vi~c ki~m tra cheo d6i v6i cac cong ty niem y~t, chuang trinh nay con thvc hi~n cho cac cong ty ki~m toan cho cac cong ty khOng niem y~t Ttrang tv nhtr ki~m tra cheo d6i vm thanh vien cua SECPS, vi~c ki€m tra cac cong ty khong niem y~t duqc giam sat bcri Uy ban ki~m tra cheo cua AICPA

1.2.3.5 Uy ban di~u tra chfit IU'Q'ng (Quality Control Inquiry Committee- QCIC) QCIC thanh J~p vao narn 1979 nhArn di~u tra cac cu9c ki€m toan duqc cho Ia kh6ng tuan thU dfry du chufrn mvc chuyen man (c6 khi~m khuy~t) nhAm bao dam hqp ly rAng cac cong

ty ki€m toan da tuan thU chu~n rnl,TC ngh€ nghi~p Va gia tang tfnh hfru hi~u cua qua trinh kiern

to an

SECPS (B9 ph~n ph1,1 trach ki€rn toan cua SEC) phai bao cao cho QCIC v€ b~t c(r cac v1,1 ki~n tl,lng nao, hay b~t cu truemg h9p nao dugc cho Ia c6 khi~rn khuy~t trong vi~c thvc hi~n ki~rn toan cua cac cong ty ki€rn toan d6i v6i khach hl'mg cua SEC Cu(>c di€u tra cua QCIC thucmg phai hoan t~t trong vong 5-6 thang, n~u QCIC phat hi~n b~t cu cac khi~m khuy~t hay

y~u kern nao trong h~ th6ng ki€rn soat ch~t lugng cua cong ty ki€rn toan, hQ se yeu du cong ty phai di~u chlnh ngay h~ th6ng

MI,IC tieu chinh cac CUQC di~u tra cua QCIC Ia nh~rn xac djnh li~u sai ph~rn cua cong ty ki€rn toan c6 rnang tfnh M th6ng hay khong Tuy nhien, n~u qua di€u tra va nh~n th~y r~ng c6 sai ph~rn v~ d~o due ngh~ nghi~p cua ki€rn toan vien, h9 se chuy€n sang cho PEEC xern xet

1.3 ThlJc ti~n xay dlJng cac quy djnh d~o drrc ugh~ ughi~p t~i Phap 1.3.1 Lll'Q'C sfr phat tri€u v~ d~o drrc ugh~ ughi~p va c:ic quy djuh v~ d~o drrc ugh~ nghi~p

Ho~t d9ng ki€rn to::in cua Phap chiu anh huang r~t Jan bm cac guy d~nh cua cac co quan chuc nang cua nha nu6c Tu khi ra d<'ri cho d~n nay, t6 ch(rc ngh~ nghi~p cua Phap thea rna hinh do lu~t djnh D~c di~rn rna hinh nay la vi~c thi~t l~p cac chu~n rnvc ki~rn toan dugc giao cho t6 chuc ngh€ nghi~p dugc thanh l~p do lu~t dinh va phai dugc nha nu6c thong qua T6 chuc ngh~ nghi~p t~i Phap c6 vai tro r~t h~n ch~ trong vi~c thi~t l~p chufrn rnl,Tc va h9 chju SlJ

chi ph6i r~t 16-n cua nha nu6"c

Ho~t d9ng ki~rn toan d9c J~p cua PMp hinh thanh tu w ra do·i cua Lu~t Thuong m~i

(1863) va Lu~t Cong ty (1867), trong hai lu~t nay da d€ c~p d~n thu~t ngfr ki~rn toan Lu~t Cong ty yeu du cong ty c6 phfrn phai chi djnh rn9t hay nhi€u ki~rn toan vien d~ ki~rn tra bao cao tai chinh Tuy nhien, 6· tho·i ky nay, ngh~ nghi~p ki€rn toan chua mang tinh chuyen nghi~p,

s6 lugng cac cong ty du9·c ki~m toan con dt h~n ch~ Nguyen nhan Ia do t~i Phap, ngu6n tai trq

chu y~u cho cac doanh nghi~p khong phai tu thi truemg chfrng khoan dung nghia Phfrn len cac doanh nghi~p cua Phap chU y~u Ia doanh nghi~p tu nhan va cong ty trach nhi~m hfru h~n, Ia nhfrng cong ty rnang tfnh ch~t gia dinh

Mai d~n ngay 8/8/1935, nghe nghi~p ki~m toan moi b~t dftu phat tri~n khi Lu~t C6ng ty b6 sung nhfrng quy dinh lam nen tang cho vi~c t6 chuc nghe nghi~p ki~m toan, v6i quy djnh cac cong ty niem y6t phai b6 nhi~m ki~m toan vien c6 nang ll!c d~ ki~m toan bao cao tai chinh

Sau th6 chi~n thu 2, chinh phU Phap nh~ thfrc r~ng d~ phat tri~n kinh t~ cAn phai phat tri~n thi trucmg tai chinh Do v~y, hQ da ti~n hanh cong huu h6a va dftu tu trt,rc ti6p vao nhieu cong ty c6 phftn Nha d6, thi truang chfrng khoan da b~t dftu phat tri~n, nhung nhin chung quy rna v~n con kha nhO De phat tri~n thi truang nay, chinh phU Phcip cho r~ng dn phai c6 nhfrng cai each quan tr<;>ng d6i v&i nghe ki~m toan d~ tc;to long tin 6· ngum sir dt.mg bao cao tai chinh

Nhu v~y, c6 th~ nh~n th~y r~ng hoc;tt d<)ng ki~m toan tc;ti Phap khong xu~t phat tu cac yeu du cua nhfrng c6 dong binh thuang rna do yeu du cua nha nu&c g~n v&i yeu du quan ly

xa hQi Chinh vi th~, chu~n mt,rc ki~m toan chju st,r chi ph6i cua nha nu&c bonIa t6 chfrc nghe

nghi~p va mang tinh ch~t b~t bu<)c, ngoai ra cac ki~m toan vien hanh nghe b~t bu<)c phiii Ia thanh vien cua t6 chfrc nghe nghi~p thea Ju~t djnh

Lu~t Cong ty nam (1935) yeu du cac CUQC ki~m toan theo lu~t djnh phai tht,rc hi~n bm m9t ki~m toan vien c6 nang lt,rc nh~m bao v~ cho cac c6 dong va nh~m tuan thu yeu du cua nha nu&c va lu~t phap Ben cc;tnh d6, Phap con dua ra nhfrng yeu du r~t nghiem ng~t v~ tieu chu~n de tra thanh giam djnh vien k~ toan (ki~m toan vien) va hoc;tt d<)ng kiem toan dugc kiem soat bai chinh phU Trang thb·i gian dftu, cac giam djnh vien nay khong thOng thc;to ve k~ toan,

hQ c6 th~ Ia nhfrng ky su hay nguai quan ly dugc lt,ra ch<;>n Yeu du duy nh~t Ia hQ phiii d<)c

l~p v&i ban giam d6c Mai d~n nam 1935, chinh phu Phap m&i dua ra m9t s6 quy djnh lien quan tieu chu~n cua nguai hanh nghe, cling nhu dua ra cac yeu du kiem tra ki~n thlrc d6i v6i ngum hanh ngh~ Cac ki~n thtrc d~ c6 th~ hanh ngh~ Ja ki~n thuc ve k~ toan, thu~ va lu~t

Sau d6, Lu~t Thuong m<;1i da b6 sung nhi~u yeu du lien quan d~n vi~c hanh ngh~ ki~m toan, vi dv d~ c~p d~n vi~c thanh l~p t6 chuc ngh~ nghi~p ki~m toan va ki~m soat ngh~ nghi~p Ngoai ra, Lu~t Cong ty (1966) da mo· r<)ng d6i tuQ'11g ki~m tra ca cac cong ty trach nhi~m hiiu hc;tn va yeu du thanh l~p m<)t t6 ch(rc theo Ju~t djnh d6 Ja CNCC Tru&c khi c6 CNCC, tc;ti Ph:ip

da c6 t6 chuc ngh~ nghi~p k~ toan tu nam 1942, day Ia t6 chuc nghe nghi~p dugc chinh phu thua nh~n chinh thfrc vao ngay 19.9.1945

Thea quy djnh cua Lu~t Cong ty, chi nhfrng nguai c6 ten trong danh s:kh chinh thuc cua ki~m toan vien m&i du<;>·c tht,rc hi~n cu9c ki~m tmin theo Ju~t djnh Ki~m toan vien c6 th~

hanh ngh€ duoi danh nghla ca nhan hay cong ty T~t ca ki~m toan vien hanh ngh~ d~u phai la thanh vien cua CNCC, CNCC d~t du&i st,r quan ly cua B<) Tu phap

Ngoai cac quy dinh tren, Lu~t Cong ty con dua ra m()t s6 quy dinh lien quan d~n d~o due ngh€ nghi~p nhu :

- Ki€m toan vien khong dugc nh~n b~t cu d?c an nao tir cong ty khach hang, hay

- Ki€m toan vien khong dvgc n~m giu b~t cu chuc Y\1 nao trong ban quan ly hay Ia thanh vien trong ban Janh d~o cong ty dugc ki~m toan

- Kiem toan vien hay cong ty kiSm toan khong dugc thvc hien ki~m toan cho cong ty khi hQ hay gia dinh hQ n~m gifr tren 10% quy€n sa hfru trong cong ty dugc ki~m toan 0

- Ki~m toan vien hay YQ" ho?c chflng cua hQ khong dugc nMn b~t cu khoan ti€n nao tir khach hang, ngo~i trir phf kiSm toan

- Ki~m toan vien chi dugc n~m gifr chuc Vl,l quan ly hay Jam vi~c cho cong ty dugc

ki~m toan it nh~t Ia 5 nam sau nam ki~m toan

- C~m b~t cu hinh thuc quang cao nao cua cac thanh vien CNCC

- Phi ki~m toan dugc tinh dt,ra tren co-sa thai gian va kinh nghi~m cling nhu nang Jvc cua ki~m toan vien Khach hang c6 thS tra nhi€u han gia phi theo quy dinh cua Ju~t phap nhung

ki~m toan vien khOng dUQ"C yeu du khach hang Jam di€u d6 T~t ca cac chi phf khac lien quan

d~n CUQC ki~m toan, Vi dl,l chi phi di J~j phiii do khach hang chi tra va cac chi phi nay dugc xem nhu ph~n phi ph\1 them

- ThO·i gian hgp dflng: D~ tranh ap Jvc cua ban giam d6c d6i vai ki~m toan vien, Lu~t Cong ty 1966 cling quy dinh r~ng d6i v6i t~t ca cac cong ty niem y~t, ki~m toan vien phiii dugc

b6 nhi~m boi D~i hQi c6 dong trong ky h~n 6 nam (hi~n nay Ia 5 nam) Tuy nhien, cac c6 dong c6 the bai nhiem ki~m toan vien tru6c ky h~n n~u kiSm toan vien c6 sai ph~m tr9ng y~u Cac cong ty c6 s6 v6n 16n han 5 tri~u quan phiii duqc kiem toan it nh~t M·i 2 kiem toan vien T~t ca

cac cong ty trach nhi~m hfru h~n c6 s6 v6n tren 300.000 quan phiii duqc ki~m toan bo·i ft nh~t Ia

1 ki~m toan vi en va duqc b6 nhi~m trong vong 3 nam

N~u do m()t Jy do mio d6 khi~n Uy ban chlr11g khoan khong dflng y v€ sv b6 nhi~m ki~m toan vien, h9 phiii thong bao cho cong ty ki~m toan, cho CNCC va cong b6 rong riii tren cac phuong ti~n truy€n thong v€ v~n d€ nay

Lu~t cling nh~n m~nh r~ng tinh d()c l~p cua ki~m toan khong chi Ia d()c l~p v€ tu tu6ng rna con Ia d()c l~p v€ hinh thuc

Nhu v~y c6 th~ th~y, t~i Phap, d~o due ngh€ nghiep Ia v~n d€ tru6c h~t duqc quy dinh trong lu~t va cac bi~n phap phap Xlr ph~t cling dUQ"C quy djnh trong van ban phap Ju~t

Tuy th~mh l~p vao nam 1969, nhung mai d€n nam 1988, CNCC m&i xay d1J11g chuftn

IDl,fC d(:l.O due ngh€ nghi~p m(>t each d~y dll tren ca Sa k€ thtra cac quy djnh ella lu~t phap Chuftn mvc nay d€ c~p m(>t each d~y du cac nguyen t~c d(:lo due ngh~ nghi~p nhim nang cao sv tin nhi~m ella cong chung vao ngh~ nghi~p kiSm toan

1.3.2 Cac quy djnh lien quan d~n d:.to drrc ngh€ nghi~p

1.3.2.1 Lu~t Thll'ong m:.ti 1966

Chuang 2 Ph~n 8 "M(>t s6 ngh€ nghi~p dugc ki~m soat thea lu~t djnh - ngh€ ki~m toan" da quy djnh cac n(>i dung lien quan ct€n ngh€ kiSm toan (Phi) ll)c 1.4) nhu:

- Thanh l~p t6 chuc ngh€ nghi~p kiSm toan va ki~m soat ngh€ nghi~p

-Di~u ki~n hanh ngh~ ki~m toan

- Yeu du xay dl,fng b(> d(:l.O due ngh~ nghi~p va dtra ra cac quy dinh xu ph(:lt dfJi vm kiSm toan vien, vi dl), n€u khOng tuan thu lu~t phap hay chuftn mvc ngh€ nghi~p, ki~m toan vien c6 th~ bj ph(:lt tu t6i thi~u 1 nam va 15.000 quando nhfrng hanh vi sai ph(:J.m

- Tieu chuftn b6 nhi~m ki~m toan vien cho cong ty hgp danh, tn'lch nhi~m hfru h(:ln va cong ty c6 phfrn v.v

Ngoai ra, Lu~t Thuong m(:li con ban hanh cac quy dinh lien quan d€n vi~c b6 nhi~m ki~m toan vien nhim tranh c<k xung d(>t lgi ich,

1.3.2.2 Lu~t Chrrng khoan

Di€u 822.11 Lu~t nay quy djnh t~t ca cac cong ty niem y€t d€u phai dugc ki~m toan KiSm toan vien khong dugc trvc ti€p hay gian ti€p c6 lgi ich a cong ty khach hang, nhfrng ngtrc>"i da timg Ia ngucri quan ly cao dp trong cong ty khach hang nay tra thanh ki~m tocin vien thi khOng du9·c ki~m tocin cho khach hang d6 it nh~t Ia 5 nam sau khi thai gifr chuc VI) Ngoai

ra, khong dugc chi djnh Ia ki~m toan vi en n€u h9 n~m gifr tren 10% v6n cua cong ty khach hang, ho~c n€u hQ da ti€n hanh kiSm toan tren 6 nam lien tl)c cho cong ty niem y€t

1.3.2.3 Cbu§n IDIJC d:.to drrc ngh€ nghi~p

Chufin mvc d(:lo due ngh€ nghi~p do Lien doan Qu6c gia cac Chuyen vien K€ toan

(Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes - CNCC) so(:ln thao Ttr khi ra den

(1988) d€n nay, chuftn mvc d(:lo due ngh~ nghi~p da dugc hi~u dinh nhi~u l~n, lfin mm nh~t Ia vao ngay 27/4/2004

Chu~n mvc d?o due ngh~ nghi~p bao g6m 7 chuang v&i 37 di~u khoan (chi ti~t xem

Phvlvc 1.5 ), trong d6 d€ c~p cac v~n d€ chu y~u sau :

Tru&c nh~t, trong chuang I- Nguyen t~c din ban, chu~n mvc d?o due ngh~ nghi~p yeu

du ki~m toan vien phai tuiin thU lu~t phap va cac guy dinh, ciing nhu cac di€u khoan trong

chu~n mvc d?o due hi~n hanh va guy djnh v~ tinh trung thvc, khach guan, nang lvc chuyen

mon, tfnh d(>c l~p, mau thu~n IQi ich, tinh d6ng nghi~p va tinh bcio m~t

Sau d6, chu~n mvc d?o due ngh€ nghi~p l~n luqt trinh bay cac chuang :

Chuang II - Di€u dm, rui ro va cac bi~n phap bao v~

Chuang III -Ch~p nh~n, thvc hi~n va duy tri hqp d6ng ki€m toan

Chuang IV - Ki€m taan cha cung m(>t h~ th6ng

Chuang V - M6i guan h~ ca nhan, tai chinh va ngh€ nghi~p

Chuang VI - Gia phi

Chuang VII - Quang caa

1.3.3 Cac CO' quan ban himh va giam sat d~o drrc ngh~ nghi~p

1.3.3.1 Lien doan QuAe gia cac Chuyen vien k€ toan (CNCC)

CNCC duqc thanh l~p vaa nam 1969 v6i m1,1c dich giup cha ngh€ nghi~p ki€m toan

phat tri€n t6t nh~t, giam sat ha?t d(>ng ki€m taan, ciing nhu d€ baa v~ uy tin va tinh d(>c l~p cua

cac thanh vien CNCC c6 thanh vien Ia cac ki€m taan vi en va cong ty ki€m taan, m6i h(>i ngh€

nghi~p dja phuang se quy tl,l cac ki€m toan vien va cong ty ki€m taan c6 ten trang danh sach tl;li

dja phuang Ban ch~p hanh CNCC do cac h(>i vien ctia CNCC b~u va c6 nhi~m ky 4 nam

CNCC ra do·i nh~m bao v~ \qi feb v€ tinh th~n hon Ia v~t chk Ngaai ra, CNCC con c6

nhi~m vv dong gop vaa sv haan thi~n ky nang ngh€ nghi~p cho cac thanh vien va c6 chuc nang

dao t?a ki€m toan vien CNCC Ia co guan t6i caa cua ngh€ nghi~p ki~m taan va la m(>t t6 chuc

thea th~ ch~ (b<'ri Je duqc thanh l~p thea lu~t djnh)

Trach nhi~m' cua CNCC la : Tham gia sa?n thaa cac chu~n mvc ki~m taan, d?a due

ngh€ nghi~p, tham gia giai guy~t cac v~n d€ k~ toan, ha?ch dinh phuang huang phat tri~n cua

ngh€ nghi~p

Trang nhiing nam d~u, CNCC chu y~u t~p trung vaa vi~c xiiy dl!l1g cac chu~n mvc v€

trach nhi~m va cac chuAn mvc ky thu~t nh~m giup ki€m toan vien thvc hi~n cu(>c ki€m toan d?t

ch~t luqng t6t nh~t Th~ nhung cung v&i qua trinh phat tri~n cua n€n kinh t~, cac hanh vi gian

•

l?n va hanh vi kh6ng tufm thu ngay cang phat tri~n Cac sai ph~m cua ki~m toan vien, trong

ph~n Jon tnremg hqp khong xu~t phat tu nang h,rc rna chinh tu thi~u d~o due ngh€ nghi~p

Chinh vi v?y, tuong tv nhu cac qu6c gia khac, tu S\T lo au v€ d~o due cua cac thC:mh vien, CNCC da so~n thao va ban hanh chufin mvc d~o due ngh€ nghi~p sau khi da duqc H(ii d6ng Tham chinh (Conseil d'Etat) thOng qua

1.3.3.2 Uy ban t6i cao v€ ki~m tmin (Haut conseil du commissaire aux comptes)

Ngoai CNCC, Lu?t Thuong m~i con yeu du dn thanh l?p Uy ban t6i cao v€ ki~m toan Lu~t cilng neu ro Uy ban nay la m9t th~ ch~ doi, tuc vua Ia m9t t6 chuc ngh€ nghi~p vua

la m9t ca quan chuc nang cua Nha mr6c Nhu v?y, Uy ban Ia m(it t6 chuc d~ lien k~t giua B(i

Tu phap va CNCC, Uy ban c6 nhi~m vv t~o sv guan binh giu·a hai t6 chuc nay d6i v6i ngh€

ki~m toan

Nghi djnh s6 2003 -1121 ngay 2511112003 cua Chinh phil da guy djnh ca cfru va chuc nang cua Uy ban Chuc nang cua Uy ban Ia:

- Giam sat ho~t d9ng ngh€ nghi~p

- Giam sat vi~c tuan thu d~o due ngh€ nghi~p va tinh d9c l?p cua ki~m toan vien

- r6 chuc cac chuang trinh ki~m soat dinh kY v€ ch~t luqng ho~t d(ing ki~m toan

- Xu ly ky lu?t ki~m toan vien : Uy ban nay c6 tu each tuong W nhu Toa an cua vilng Thea Lu?t Cong ty, n€u ki~m toan vien bi k~t lu?n da vi ph~m cac guy djnh cua ngh€

nghi~p se bj xu ly thea guy djnh cua Lu?t Vi dv di€u 85 cua Nghi djnh 1969 ban hanh thea Lu?t Cong ty xac djnh r~ng ki~m toan vien hanh ngh€ nhung kh6ng c6 gi~y phep se phai chiu ph~t tutu 10 ngay d€n 1 thang va c6 th€ bi ph~t tu 1.200 d~n 3.000 guan

Di€u 457 cua Lu?t Thuong m~i 1966 guy djnh n~u ki€m toan vien dua ra nhfrng thong tin sai l~ch v€ khach hang ki~m toan hay nh~m mvc dich danh Iua cong chung se bi ph~t tu tu

2 d~n 120 nghin quan va bi tu tu I d~n 5 nam

N€u ki~m toan vien khong vi ph~m phap lu?t nhung vi ph~m d~o due ngh€ nghi~p do CNCC quy djnh, hQ se bi ky lu?t tu canh cao d~n dinh chi t~m thai hay cfrm hanh ngh€ Uy ban vilng ph1,1 trach vi~c cho dang ky ten trong danh sach hanh ngh€ c6 guy€n l?p ra h(ii d6ng ky lu?t d~ xet xu kY lu?t ki~m toan vien

1.3.3.3 Uy ban d~o due ngh~ nghi~p v~ tinh d()c l~p cua ki~m tmin vien (CDI Comite de deontologie de l'independence)

-Cac Vl,l gian l~n tren bao cao tai chinh t~i Phap va cac qu6c gia khac da lam gil'lm sut ni~m tin cua xa h(>i vao ngh~ nghi~p ki~m toan, d~c bi~t Ia vao nhfrng niim cu6i the k)' 20 va dAu th~ k)' 21 f)~ khoi ph1,1c ni~m tin cua cong chung, v~n d~ tien quy~t Ia phai nang cao tinh d(>c I~p cua ki~m toan vien Chinh vi v~y, vao ngay 02/0211999, m(>t thoa ucrc da dm;rc ky k~t

gifra Chu tjch CNCC vcri Chu tich Uy ban chung khoan (COB- Commission des operations de Bourse) d~ thanh l~p Oy ban d~o due ngh~ nghi~p v~ tinh d(>c I~p cua ki~m toan vien (Cm)

CDI Ia m(>t tb chuc tqrc thu(>c CNCC va COB, bao g6m II thanh vien c6 nhi~m I<Y 4 niim CDI Ia tb chuc tu vdn cho CNCC va COB v~ nhfrng vAn d~ lien quan d~n tinh d(>c l~p

em con tu vdn trong vi~c xem xet cac sai ph~m cua ki~m toan vien cho cac cong ty niem y~t

va d~ nghi cac hinh thuc kY lu~t

CDI c6 trach nhi~m: Theo doi vi~c tlwc hi~n cac quy djnh lien quan tinh d(>c l~p va, khach quan cua ki~m toan vien cho cac cong ty niem y~t Phat hi~n cac tinh huf>ng nghi nga c6 th~ dua d~n rui ro v~ tinh d(>c l~p hay khach quan cua ki~m toan vien va cac bi~n phap bao v~

Hang nam, CDI phat hanh:

- Cac thong bao v~ cac phat hi~n lien quan d~n tinh d(>c l~p

- Cac d~ nghi v~ phuang phap hoan thi~n

- Cac khuy~n nghi lien quan d~n d~o due

CDI con phan tich va d€ nghj vcri COB va CNCC v€ cac tinh hu6ng khac nhau c6 th~ anh huemg d~n tinh d(>c l~p d6i vcri cac cong ty niem y~t Cac thong bao, d€ nghi va khuy~n nghi cling duqc CDI gfri d~n CNCC va COB, ch~ng h~n tir thang 6-1999 d~n thang 7-2000,

em da phat hfmh cac thong bao va khuy~n nghi nhu:

a Cac djch Vl,l khong nen cung dp d6ng thai vcri djch V\) ki~m toan Cac djch V\1

khong duqc cung d.p d6ng thai nhu l~p bao cao tai chinh, thi~t ke phAn m€m k~ toan, djnh giL V ao ngay 13/4/2000, cac khuy~n nghi nay da duqc CNCC bb sung vao b(> d~o due ngh~ nghi~p

b M6i quan h~ gia dinh gifra ki~m toan vien va khach hang: em khuy~n nghi cAn tranh cac m6i lien h~ gia dinh gifra ki~m toan vien vcri nguai quan ly cong ty khach hang

c Cdm n~m gifr cac lqi ich trong cong ty khach hang: em d~ nghj ki~m toan vien

ki~m toan cho cong ty niem y~t thi khong duqc c6lqi ich trong cong ty nay

•

d vAn d~ phan chia tnich nhi~m giua cac ki~m toan vien

e Nghien c(ru cac quy dinh qu6c t~ va nu&c ngoai co lien quan d~n tinh d(>c I~p cua

ki~m toan vien

CDI chju trach nhi~m theo doi cac cong vi~c cua IF AC va so~n thao cac khuy~n nghj lien quan tinh d(>c l~p cua ki~m toan vien Vi dv vao nam 2000, IFAC da dua ra d\1" thiw duy~t

xet l~i chuAn m\fc d~o due ngh~ nghi~p D\fa tren cac thay dbi nay, CDI so~n ra d\1" thao nh~m c~p nh~t m(>t s6 n(>i dung cho phil hqp v&i chuAn m\fc qu6c t~ D\1" thao nay da duqc lAy y ki~n cua COB, trong d6 c6 b6 sung m(>t s6 n(>i dung quan trQng lien quan d~n nguyen t~c d(>c l~p cua ki~m toan vien khi ki~m taan baa caa tai chinh cho cac cong ty niem y~t

1.3.3.4 Uy ban ki~m tra quAe gia v~ ho~t d{)ng ki~m toan (CENA - Le Comite de I'Examen National d' Aetivite)

Vi~c ki~m saat chdt luqng ha~t d(>ng ki~m taan thucmg xuyen va djnh ky duqc th\fc hi~n b<ri Uy ban t6i caa v~ ki~m taan Ki~m sm\t chdt luqng ha~t d(>ng ki~m taan duqc ti~n hanh d6i v&i cac ki~m taan vi en tren mQi linh V\fC, vdn d€ miy vira hi nghia vv phap Iy ( di€u 66 Nghi dinh 1969), vira nh~m tuan thu yeu du d~a due ngh€ nghi~p D6i v&i cac cong ty niem yet, tir nam 1985 vi~c ki€m tra duqc tien hanh b<ri CENA CENA Ia Uy ban d~c bi~t tr\fc thu(>c CNCC CENA chju trach nhi~m ki~m saat vi~c tuan thu d~a due ngh€ nghi~p cimg v&i vi~c ki€m saat ch~t luqng ho~t d(>ng ki~m taan

Vi~c ki~m tra cua CENA thu<mg th\fc hi~n thea chuang trinh ket hqp v&i COB d6i v&i cac cong ty niem yet Sau m6i dqt ki~m tra ch~t luqng ha~t d(>ng ki€m taan, CENA se thong bao cha CDI v~ cac vdn d€ cAn phai xem xet

1.4 Thlfe ti~n xay dlfng cae quy djnh dl;lO due ngh~ nghi~p eiia Lien doan K~ toan quAe t~

Sau khi thanh l~p vi10 nam 1977, Lien daan ke toan qu6c t~ (IFAC) da b~t dftu sa~n thaa cac nguyen t~c chi d~a ki~m taan, trang d6 c6 d€ c~p d~n cac nguyen t~c ccr ban v€ d~a due ngh€ nghi~p Cac nguyen t~c nay duqc ban hanh IAn dAu tien viw thang 611980 du&i d~ng huang d~n v€ cac nguyen ffic ccr ban cua ngueri hanh ngh€ (Guideline on Profession Ethic for Accountancy Profession) Trang d6, IFAC chi dua ra cac nguyen t~c ccr ban d€ chi d~a cho ki~m taan vien trong qua trinh hfmh ngh€ va trang quan M v&i d6ng nghi~p nhu chinh tr\fc, khach quan, dQC )~p, bi m~t va ky nang nghi~p V\}

'I

Sau d6, IFAC ban h:'mh cac chucin m1Jc ki~m toan vao nam 1994 va b~t d~u so:;tn thao b9 d:;to due ngh~ nghi~p Luc dAu, vi~c so:;~.n thao b9 d:;~.o due ngh~ nghi~p do Uy ban d:;to due ngh~ nghi~p (JFAC Ethics Committee) tn,rc thu()c IFAC dam nh~n, con hi~n nay do IESBA dam trach Uy ban nay tu vAn cho IF AC v~ cac vAn d~ lien quan d~n d:;to due ngh~ nghi~p, d6ng thm so:;tn thao cac hu&ng d~n chi ti~t v~ nhfrng vful d~ da dugc IF AC phe chuAn Tir khi ban hanh (1996) d~n nay, b() d:;~.o due ngh~ nghi~p da trai qua hai 1~n sua d6i chinh vao nam 2001 va

2005

1.4.1 Di~u I~ d~o due ngh~ nghi~p nam 1996

D~n thang 711996, di~u I~ d:;to due ngh~ nghi~p dugc ban hanh chinh thuc tn!n co so k~ thira cac hu&ng d~n truoc d6 cua IF A C

Trong lm rna ddu, IF AC neu ro vi~c ban hanh dieu 1~ d:;to due nghe nghi~p dl!a tren quan di€m ngh~ ki€m toan Ia m()t ngh~ d~c bi~t vi ngum hanh ngh~ dn c6 nang IIJC chuyen m6n cao thOng qua dao t:;~.o va hu~n 1uy~n, cac thanh vien phili chju trach nhi~m v6i c()ng d6ng

IF AC cling cho ring do SIJ khac bi~t v~ van boa, ng6n ngfr, lu?t phap va xa hQi, nhi~m V\1 so:;~.n

thao v~ cac yeu du chi ti~t Ia trach nhi~m d~u tien cua H()i nghe nghi~p a tirng qu6c gia Tuy nhien, do tfnh dang nh~t ve ITI\)C dfch, nen cac t6 chuc ccin cf> g~ng d€ d:;tt dugc cac lTI\)C tieu chung cua ngh~ nghi~p, bing each tuc1n thU m()t s6 nguyen t~c chinh y~u dugc thi~t l?p trong dieu I~ d:;to due ngh~ nghi~p

Do v?y, IFAC khuy~n khfch t6 chuc nghe nghi~p cua cac qu6c gia khi so:;~.n thao di~u 1~

d:;to due ngh~ nghi~p dn c6 gfutg bOa hgp vm cac nguyen t~c cua qu6c t~ Di~u I~ d:;to due ngh~

nghi~p cua qu6c t~ Ia khu6n m~u hu6ng d~n cho cac qu6c gia

B6 c1,1c cua dieu I~ d:;~.o due ngh~ nghi~p bao g6m ba phcin chinh : Ph~n A : Ap dt,mg chung cho nguo·i hanh ngh~

Ph~n B : Ap d1,1ng cho ki€m toan vien

Phcin C : Ap dt,mg cho ngueri hanh ngh~ k~ toan

Tru6c tien, phcin me>" d~u gi6i thi~u v~ 1TI\JC dich va 1y do dn c6 di~u I~ d:;to due ngh€ nghi~p, ve lgi fch CQng d6ng, lTI\)C tieu va cac nguyen t~C can ban CUa d:;to due ngh~ nghi~p

Trong ph~n A - Ap d1,1ng chung cho ngueri hanh nghe, ngoai cac nguyen t~c d:;~.o due can ban nhu chfnh tn,rc, khach quan, bao m?t, dieu I~ con d~ c?p cac v~n de khac nhu giai quy~t

xung d(}t lgi fch, djch V\) thu~ va ho:;tt d(}ng xuyen quf>c gia, quang cao

a C6 lqi ich tai chinh

Khi ngueri hanh ngh€ c6 cac khofm dfiu tu hay kinh doanh trong cong ty cua khach hang, c6 khoan di vay hay cho vay, ho~c n~m giu l9·i ich tai chinh trong cong ty lien doanh v6i khach hang se anh huang d~n tfnh d9c l~p Khi ki~m toan vien c6 cac lqi ich tai chinh tr9ng y€u, khong nen nh~n hqp dfmg ki~m toan tru khi khoan di vay va cho vay d6i v6i cac t6 chuc t:H chfnh Ia dung theo cac thU tvc cho vay thOng thuang

b B6 nhi~m cong ty ki~m toan

Khong duqc phep b6 nhi~m lam ki~m toan khi m9t thanh vien trong nh6m ki~m toan dang hay da Ia thanh vien trong ban giam d6c, hQi d6ng quan tri cua kbach bang N€u da giu cac chuc vv nay thi hai nam sau m6i duqc b6 nhi~m lam kiem toan vien

- KMch bang ch~p nh~n trach nhi~m cua h9 v€ bao cao tai chinh

- Ki~m toan vien khong duqc Ia nMn vien hay ngum quan ly cua khach hang

- T6t nh~t Ia cac ki~m toan vien so~n thao bao cao tai chinh khong tham gia vao nh6m

ki~m toan

d M6i lien h~ ca nhan va gia dinh

M6i lien h~ gia dinh se t~o nguy CO" anh huang d€n tinh d9c l~p M6i lien h~ gia dinh thuo11g Ia m6i lien h~ trong d6 ki~m toan vien hay chU ph§.n hun c6 quan M v6"i nhCi"ng ngum Janh d~o chu ch6t trong cong ty duqc kiem toan Trong m9t s6 qu6c gia, m6i quan h~ nay con

ma r9ng d€n chau, hay ong, ba, anh chi em vq ch6ng, cha nuoi, m~ nuoi

•

"

Trong tlwc t€, kh6 th~ li~t ke h€t cac m6i quan h~ ca nhan va gia dinh Do v~y, m6i thanh vien dn quy€t dinh xem trong di€u ki~n cua ttmg qu6c gia, muc d9 lien h~ nhu th€ nao

se duqc xem nhu than thi€t d~ khong anh huong d€n tinh d(ic l~p

e Phi ki€m toan va djch V\) khac

N€u khoan phi thu duqc tu hQ'P d6ng ki~m toan n€u qua 16n, nh6m ki~m toan se ph\1 thu(ic vao khach hang va se anh huang d€n tinh d(ic l~p Do v~y, n€u muc phf Ia r~t 16n, cong

ty ki~m toan dn nghien cU"u dn th~n li~u c6 anh huong d€n tfnh d(ic l~p khong Tuy nhien, kh6

th~ dua ra C\1 th~ muc phi Ia bao nhieu, rna phai danh gia tuy vao ttmg trubng hQ'P C\1 th~

Tuong tt,r, ki~m toan vien khong duo·c ky hQ'P d6ng vai khach hang n€u khong ~n djnh truac phi

ki~m toan

f Qua t~ng

N€u ki~m toan vien hay gia dinh h9 nh~n qua cap hay chieu dai nhung khong phai Ia m6i quan h~ xa giao thOng thuemg se t~O nguy CO' anh huang d€n tinh dQC l~p

g Quy€n so· hGu v€ v6n

V6n d~u tu trong cong ty ki€m toan nen thu9c v~ ki€m toan vien N€u thu9c quy€n so· hCtu cua nguo·i khac, ki€m toan vien c6 th€ bj ap h,rc Ben c~nh d6, n€u s6 v6n chU y€u duqc tai

trq bai khoan vay tu m9t nh6m nguo·i thi ho co th€ gay ap h,rc d~ anh huang den ket qua ki~m

to an

h Tranh ch~p phap ly vm khach hang

Cac tranh ch~p d6i v6"i khach hang c6 th~ se gay anh huang d€n tfnh d()c l~p va khach quan

i C(ing tac !au dai vai khach hang

Vi~c ki€m toan !au nam vai m()t khach hang c6 th€ de d9a tfnh d()c l~p, vi th€ ki€m toan vi en nen xoay vong ki~m toan d~ khong anh huang ct6n tinh d9c l~p va khach quan

Ngmii tfnh d(ic l~p, lien quan d€n ki~m toan vien, di€u I~ con d€ c~p den cac n9i dung khac phat sinh trong qua trinh hanh ngh€, nhu Ia kha nang chuyen mon va trach nhi~m khi sir d1,1ng chuyen gia khong phai Ht ki~m toan vien, phi va hoa h6ng, cac ho~t d()ng khong phu hQ'P vo·i ngh€ nghi~p, ti€n cua khach hang, m6i lien h~ vai cac ki~m toan vien khac trong ho~t d()ng ngh€ nghi~p, quang cao va gim thi~u

1.4.2 Di~u I~ d:;to du·c ngh~ nghi~p nam 2001

Sau khi ban hanh, dieu I~ d~o due nghe nghi~p nam 1996 da duqc hi~u dinh vao nam

1998 D~n nam 2000, do S\f pha sim cua cac cong ty 16n tren th~ gi6"i nhu Enron, Wordcom, cling nhu S1! tan ra cua cong ty Arthur Andersen, IF AC da xem xet 1~i toan b9 cac quy djnh v€ d~o dl:rc va ban hanh di€u I~ d~o due nghe nghi~p mai c6 hi~u ll!c tu thang 11 nam 2001

K~t du cua di€u I~ d~o due ngh€ nghi~p 2001 vfin bao g6m ba ph&n chinh:

Ph&n A : Ap dl,mg cho t~t ca ngueri hanh ngh€

Phfrn B : Ap d1,mg cho ki~m toan vien

Phfrn C : Ap dt,mg cho nguoi hanh ngh€ lam vi~c t~i cac doanh nghi~p

Ph&n A khOng c6 nhfrng khac bi~t can ban so v6·i ~ac quy dinh trong dieu I~ 1996 Ngoai cac quy djnh can ban ap dl,mg cho nguOi hanh nghe nhu tinh chinh tri!C va khach quan,

nang l\fC chuyen mon, bao m~t, ph&n nay COn de C~p d~n cac V~n de khac nhu giai quy~t xung d9t lqi ich, tu v~n v€ thu~ hoac ke khai thu~, cac ho~t d()ng xuyen qu6c gia, quang cao K~t du

va n()i dung v~n tuong 11! nhu di€u I~ 1996

Ph&n B c6 k~t du tuong tl! nhu di€u 1~ 1996, rieng cac thay dcSi chU y~u t~p trung vao tinh d()c l~p, bao g6m:

Djnh nghia : chuong 8 ve tinh d()c l~p, IF AC da djnh nghia ro rang hon v€ tinh d()c l~p

IF AC aa dua ra each ti~p c~n v€ m~t nh~n thuc d6i v6"i tinh d()c l~p va djnh nghia thu~t ngfr d()c

1~p tren hai phuong di~n Ia d()c l~p v€ tu tu6ng va d()c l~p v€ hinh thuc

P1wm vi ap dt,mg : KhOng chi ap dt,mg cho hqp d6ng ki€m toan rna ap d1,mg cho cac hqp dflng djch v1,1 dam bao.4

Thay vi giai thich v~ tll'ng trubng hqp c1,1 th€ nhu tru&c day, IF AC xac l~p cac nguy ccr

va bi~n phap bao v~ IF AC cho r~ng c6 b6n nh6m nguy ccr Ia tu lqi, 1\f ki€m tra, Sl! bao chua, quan h~ ru()t thit, quan h~ khac va S\f de dQa Bi~n phap bao v~ bao g6m cac bi~n phap do lu~t

bay chufin ill\fC quy djnh va bi~n phap do moi tru(mg lam vi~c

4

-

IFAC cung giai thfch ro vi~c ap dvng nguyen t~c d{>c l~p trong tung tnremg hqp C\} th~

Tnr6c day, IFAC chi ban d~n m9t s6 tnremg hqp nhu: c6 lqi fch tai chfnh, b6 nhi~m cong ty

ki~m toan, CaC djch V\} phi ki~m toan, m6i lien h~ Ca nhan va gia dinh, phf ki~m toan, qua t~ng, quy~n sa hfru v~ v6n, tranh ch~p phap ly v6i khach hang, c{>ng tac lau dili v6i khach hang D~n

diSu I~ 2001, IF AC da bB sung va giai quy~t m9t each chi ti~t, d~ hinh dung ta c6 th~ xem bang

so sanh v~ vi~c ap d1,mg nguyen t~c d{>c l~p trong cac tnrcrng hqp cv th~ sau day :

Di~u I~ d~o due ngh~ nghi~p nam Di~u I~ d~o d(rc ngh~ nghi~p nam 2001

1996

- C6 lqi ich tai chfnh - Lqi fch tai chfnh (tn,rc ti~p hay gian ti~p)

- B6 nhi~m cong ty ki~m toan - v ay va baa lanh

- Cac djch vv phi ki~m toan - Quan h~ kinh doanh

- M6i lien h~ ca nhan va gia dinh - Quan h~ ca nhan va gia dinh

- Phi ki~m toan - Lam vi~c t~i khach hang c6 sfr d1,1ng djch vv dam

-Quy~n sa hfru v~ v6n - Nhfrng djch vv gfrn day v6i khach hang

- Tranh ch~p phap ly v6i khach - Nhan vien ki~m toan tung Ia thitnh vien H9i d6ng hang quan trj ho~c giam d6c CUa khach hang Slr d1,1ng

- C{>ng tac lau dai vai khach hang djch vv dam baa

- Nhan vien cao dp cua cong ty ki~m tmin c6 quan h~ )au dai v6i khach hang

- Tranh t1,1ng v6i khach hang

- Cung dp djch vv phi dam baa cho khach hang

- Cung dp djch V\1 ghi s6 va l~p baa cao titi chinh

- Dich vv djnh gia cho khach hang

- Cung dp djch V\1 thu~

- Cung dp djch vv ki~m toan n9i b9

- Cung dp djch V\1 thi~t k~, cai d~t phfrn m~m k~ toan

- Cfr nhan vien d~n lam vi~c t~m thai cho khach himg

- Cung dp djch V\1 h6 trc;r giai quy~t tranh ch~p phap ly cho khach hang

- Cung cAp djch vv phap ly cho khach hang

- Tuy~n nhan vien quan ly cAp cao cho khach hang

- Cung dp djch V\1 tai chfnh doanh nghi~p va cac ho~t d{>ng tucrng tl! cho khach hang

- Phi djch vv ki~m toan

- Qua t~ng va chieu dai

- Tranh ch~p va nguy ccr xay ra tranh ch~p phap ly

e V@ quan di~m

So v&i di~u I~ 1996, IF AC c6 cac thay d6i t?p trung vao ba chu d~ chinh:

Cac djch VI) cung dp : tru&c day cac cong ty ki~m toan duqc phep thl,TC hi~n djch VI) ke toan, cac djch V\1 khac, nbung di~u I~ 2001 cho ring ki@m toan vien khong duqc phep thl,Tc hi~n cac djch V\1 nay, ngo~i trir d6i v6i cac cong ty khong niem y~t

V~ xoay vong ki@m toan: cac chil ph~n bun dn xoay vong sau thai gian da djnh, thu<'mg khOng qua 7 niim, va sau 2 niim m&i duqc tai b6 nhi~m

Nh~n m~nh d€n vi~c thi€t l?p cac bi~n phap bao v~ trong truong hqp giam d6c hay nhan vien dp cao ho~c nhan vien cua kh~ch hang sii dl)ng dich V\1 dam bao da tirng Ia giam d6c cua cong ty ki~m toan

Ph~n C ap dl)ng cho nguai c6 chung chi ki~m toan vien ho~c chiing chi hanh ngh~ k€ toan lam vi~c trong cac doanh nghi~p va t6 chile N9i dung ph~n nay v~ ca ban khong thay d6i

so v&i quy dinh tnr&c day (1996)

1.4.3 Di€u I~ d~o drrc ngh€ nghi~p nam 2005

D€n thang 7/2003, Uy ban d~o du~ ngh~ nghi~p5 b~t tay so~n dl! thao nhim hi~u dinh di~u I~ d~o due ngh~ nghi~p Dieu nay tru&c h~t Ia do c6 Sl! thay d6i v~ ten, n9i dung cua h~ th6ng cbu~n ml,TC qu6c t€ ve ki~m toan C~u true cua h~ th6ng chu~n ml,TC qu6c t€ v~ ki~m toan hi~n hanh bao gbm :

- Cac chu~n ml,Tc ki~m toan

- Cac chu~n mlJC v@ dich VI) soat xet

- Chu~n mlJC ve djch VI) bao dam

- Chu~n ml,TC ve ki€m soat ch~t luqng

- Chu~n ml,Tc v~ djch VI) c6 lien quan

Do Sl! tbay d6i tren, Uy ban d~o due ngh~ nghi~p cling nghH!n ctru m6i lien quan gifra khuon m~u dich V\1 bao dam v&i di~u I~ d~o due ngh~ nghi~p d~ de nghi cac thay d6i cho phu hqp

5

Din cu6i 2005, IFAC Ethics Committee a6i ten thimh International Ethics Standards Board for Accountants (JESBA) IESBA co nhi¢m V!J soc;zn thao aidu /¢ ago dire nghd nghi¢p va ban hanh cdc huang ddn chi tiit, IESBA ciing hoc;zt a{Jng a{Jc ltj.p du6"i bao tr9· cua IFAC nhu truac ady

Ching h~n, n~u nhu tru6c day di~u 1~ d~o due ngh~ nghi~p duqc xem nhu m()t mo hinh

de cac qu6c gia tham chi~u, d€n nay IFAC yeu du cac thanh vien d~u phai ap dvng Khong thanh vien nao duqc phep ap dvng cac guy djnh kern nghiem ng~it hon so v6i nhfing n()i dung

da duqc IF AC thi€t l?p

B6 eve cua di~u I~ d~o due ngh~ nghi~p 2005 cilng chia thanh ba phAn:

PhAn A chi d~ c?p d~n 6 nguyen tic d~o due ciin ban ap dvng cho ngubi hanh ngh~, bao gbm chfnh tn,rc, khach quan, nang lvc chuyen mon va tinh th?n tn;mg, ba.o m?t, tu each ngh~ nghi~p Cac n()i dung khac nhu Ia giai quy~t xung d()t lqi fch, tu vfin thu~, ke khai thu~, ap dvng cho d.c ho~t d()ng xuyen qu6c gia, qm'mg cao kh6ng duqc slip x~p thanh cac mvc rieng nhu tru6·c day

Du6i day Ia bang so sanh S\.T khac bi~t v~ n()i dung phAn A Di~u I~ d~o due ngh~ nghi~p nam 2001 va 2005 :

PhAn 1 : Chinh tri,.Tc va khach quan PhAn 100 : Gi6i thi~u cac nguyen tic can ban PhAn 2 : Giai quy~t cac xung d()t lqi fch PhAn 11 0 : Chinh tri,.Tc

PhAn 3 : Nang II,.Tc chuyen mon PhAn 120 : Kbach quan

PhAn 4 : Bao m?t PhAn 130 : Nang II,.Tc chuyen mon va th?n tr9ng

PhAn 5 : Djch V\1 thu~ PhAn 140 : Bao m?t

Phan 6 : Cac ho~t d()ng xuyen qu6c gia Phan 150 : Tu each ngh~ nghi~p

PhAn 7 : Quang cao

Cac n()i dung di~n giai trong ttmg phAn khong c6 S\.T thay d6i so v6i di~u I~ nam 2001 N()i dung giai quy€t xung d()t lQi ich duqc chuyen sang trinh bay trong phAn gi6i thi~u cac nguyen tic can ban PhAn A nam 2005 khong d~ c?p d~n cac n()i dung con l~i trong phAn A nam 2001 nhu djch Y\1 thu~, cac ho~t d()ng xuyen qu6c gia, quang cao