Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong báo cáo tài chính tại công ty TNHH tư vấn và kiểm toán VNASC

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC MỤC LỤC i MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung Tài sản cố định .5 1.1.1 Khái niệm phân loại Tài sản cố định 1.1.2 Đặc điểm Tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài 1.1.3 1.2 Kiểm soát nội Tài sản cố định doanh nghiệp .10 Khái quát kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài 12 1.2.1 Ý nghĩa kiểm toán khoản mục Tài sản cố định 12 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài 13 1.2.3 1.3 Khái quát Khảo sát kiểm soát nội Tài sản cố định .15 Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài 17 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 17 1.3.2 Thực kiểm toán 21 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 27 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VNASC .28 2.1 2.1.1 Giới thiệu Cơng ty TNHH Tư vấn kiểm tốn VNASC 28 Quá trình hình thành phát triển 28 Dương Lan Hương CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty 29 2.1.3 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty 34 2.1.4 Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Cơng ty 36 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty thực 37 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 37 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY VNASC THỰC HIỆN .113 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài Công ty VNASC .113 3.1.1 Ưu điểm 113 3.1.2 Hạn chế 116 3.1.3 Nguyên nhân học 118 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài .120 3.3 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài .121 3.4 Điều kiện thực giải pháp 123 3.4.1.Với Bộ Tài Hội nghề nghiệp 123 3.4.2 Về phía cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên 127 3.4.3 Về phía khách hàng kiểm toán 128 KẾT LUẬN 129 Dương Lan Hương CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong suốt thập kỷ qua, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có vai trò vơ quan trọng vươn lên mạnh mẽ kinh tế Việt Nam Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có đầy đủ yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm: tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Trong đó, tài sản cố định phận chủ yếu tư liệu lao động đóng vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nển kinh tế quốc gia Do đó, doanh nghiệp cần có phương án sử dụng quản lý tài sản cố định cách tối ưu, hiệu Tuy nhiên, trình hoạt động tồn nhiều sai sót, gian lận liên quan tới tài sản cố định Một số rủi ro xảy như: TSCĐ bị ghi thiếu, ghi thừa hay phân loại, hạch tốn sai, chưa đăng kí phương pháp trích khấu hao với quan thuế địa phương… Từ làm ảnh hưởng tới kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thông tin Báo cáo tài bị sai lệch Sau nước ta chuyển đổi chế quản lý (1986) từ kế hoạch hóa tập trung sang chế thị trường theo định hướng Xã hội chủ nghĩa, hoạt động kiểm toán độc lập đời phát triển mạnh mẽ Nền kinh tế phức tạp, thơng tin kinh tế có nguy chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch, tin cậy làm ảnh hưởng tới tư định người sử dụng thơng tin Vì vậy, kiểm tốn tạo niềm tin cho người quan tâm, góp phần hướng dẫn nghiệp vụ ổn định, củng cố hoạt động tài chính, kế tốn nói riêng hoạt động đơn vị kiểm tốn nói chung Ngồi ra, kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu lực quản lý, tư vấn cho doanh nghiệp, đơn vị kiểm toán nhằm kinh doanh hiệu quả, hạn chế rủi ro Dương Lan Hương CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Theo hướng dẫn Công văn số 1339/BTC-CĐKT ngày 24/01/2014 Bộ Tài chính, doanh nghiệp bắt buộc phải kiểm tốn báo cáo tài hàng năm gồm: - DN có vốn đầu tư nước ngoài; - TCTD thành lập hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng, bao gồm chi nhánh ngân hàng nước ngoài; - Tổ chức tài chính, DN bảo hiểm, DN tái bảo hiểm, DN môi giới bảo hiểm, chi nhánh DN bảo hiểm phi nhân thọ nước ngồi; - Cơng ty đại chúng, tổ chức phát hành tổ chức kinh doanh chứng khoán; - Các DN, tổ chức khác bắt buộc phải kiểm tốn theo quy định pháp luật có liên quan DN, tổ chức phải DN kiểm tốn, chi nhánh kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tốn Tài sản cố định ln chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản đơn vị tuỳ thuộc vào ngành nghề, theo loại hình kinh doanh đơn vị Vì thế, trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp Mặt khác, TSCĐ BCTC gồm nhiều thông tin: TSCĐ hữu hình (211), TSCĐ vơ hình (213), TSCĐ th tài (212) TSCĐ thường có giá trị lớn, thời gian quản lý sử dụng lâu dài Quá trình mua sắm trang bị TSCĐ doanh nghiệp thường không nhiều không thường xuyên, thường thực theo trình tự có kiểm sốt tương đối chặt chẽ doanh nghiệp Việc trích khấu hao sửa chữa, nâng cấp ảnh hưởng nhiều đến thơng tin TSCĐ nói riêng BCTC nói chung Vì vậy, khoản mục TSCĐ trở thành khoản mục quan trọng tiến hành Kiểm tốn Báo cáo tài Tại Cơng ty TNHH Tư vấn kiểm toán VNASC, kiểm tốn, khoản mục Tài sản cố định ln trọng tiến hành kiểm toán Dương Lan Hương CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài cẩn thận Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm số hạn chế quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài Vì vậy, em lựa chọn đề tài luận văn tốt nghiệp “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn kiểm tốn VNASC” nhằm tìm hiểu, đánh giá sâu hoạt động VNASC Do nhiều hạn chế kinh nghiệm thực tế kiến thức chuyên mơn nên khó tránh khỏi sai sót Em mong nhận đóng góp, tư vấn thầy để hồn thiện viết nói riêng kiến thức chuyên ngành nói chung Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ, hướng dẫn chi tiết cô giáo hướng dẫn, Th.s Đỗ Thị Thoa Ban Giám đốc Cơng ty VNASC giúp em hồn thành đề tài Mục đích đề tài Khóa luận cung cấp lý luận kiểm toán phần hành TSCĐ kiểm toán BCTC, từ phân tích thực tiễn quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn VNASC thực Thông qua việc tiếp cận thực tế quy trình kiểm tốn phần hành cơng ty, luận văn đưa số đề xuất, giải pháp kiếm nghị hợp lý nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn phần hành TSCĐ cơng ty thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Thực tiễn quy trình kiểm tốn phần hành TSCĐ kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm toán VNASC Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn phần hành TSCĐ cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn VNASC thơng qua đối tượng khách hàng cụ thể Công ty A giai đoạn kiểm tốn Báo cáo tái cho niên độ kết thúc ngày 31/12/2015 Dương Lan Hương CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Phương pháp nghiên cứu Nhóm phương pháp nghiên cứu lý thuyết: phương pháp giới quan, phân tích tổng hợp lý thuyết, đối chiếu so sánh, logic khái quát hóa vấn đề Nhóm phương pháp thực tiễn: phương pháp tìm kiếm, phân tích xử lý thông tin, phương pháp thống kê mô tả, kinh nghiệm thực tế thơng qua q trình thực tập Các liệu vấn đề gồm nguồn thông tin sơ cấp nguồn thông tin thứ cấp thu thập từ quan sát, thực nghiệm từ sách báo, tài liệu lĩnh vực liên quan Kết cấu luận văn Ngoài mục lục, danh mục chữ viết tắt, danh mục sơ đồ bảng biểu, lời mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, khoá luận gồm ba (03) chương sau: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn kiểm toán VNASC Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn kiểm toán VNASC thực Dương Lan Hương CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung Tài sản cố định 1.1.1 Khái niệm phân loại Tài sản cố định Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có đầy đủ yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm: tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Trong đó, tài sản cố định phận chủ yếu tư liệu lao động đóng vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinhdoanh doanh nghiệp Tài sản cố định (TSCĐ) tất tài sản có giá trị lớn doanh nghiệp, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất Theo VAS 03 – TSCĐ hữu hình, VAS 04 – TSCĐ 04 – TSCĐ vơ hình ban hành theo QĐ149/2001/QĐ-BTC VAS 06 – Thuê tài sản ban hành theo QĐ165/2002/QĐ-BTC TSCĐ doanh nghiệp bao gồm: Tài sản cố định hữu hình: tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất tiêu chuẩn sau:  Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản  Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy  Thời gian sử dụng năm  Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Dương Lan Hương CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Theo Thơng tư số 45/2013/TT-BTC quy định TSCĐ phải có điều kiện: - Giá trị từ 30.000.000 đồng Việt Nam trở lên - Thời gian sử dụng từ năm trở lên Tài sản cố định vô hinh: tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Do TSCĐ vơ hình khơng có hình thái vật chất cụ thể mà thể lượng giá trị đầu tư nên TSCĐ vơ hình khó nhận biết cách riêng biệt Vì vậy, xem xét nguồn lực vơ hình có thỏa mãn định nghĩa hay không cần xem xét đến yếu tố sau:  Tính xác định được: TSCĐ vơ hình phải xác định cách riêng biệt để đem cho thuê, đem bán cách độc lập  Khả kiểm soát: tức doanh nghiệp phải có khả kiểm sốt tài sản, kiểm sốt lợi ích thu được, gánh chịu rủi ro liên quan đến tài sản có khả ngăn chặn tiếp cận đối tượng khác tài sản  Lợi ích kinh tế tương lai: doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai từ TSCĐ vơ hình từ hình thức khác Tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng TSCĐ vơ hình quy định tương tự TSCĐ hữu hình Th tài chính: thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên cho thuê, quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê TSCĐ thuê tài doanh nghiệp có quyền kiểm sốt sử dụng lâu dài theo điều khoản hợp đồng thuê Một hợp đồng thuê tài phải thỏa mãn năm điều kiện sau: Dương Lan Hương CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài a) Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê; b) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê c) Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu; d) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê; đ) Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên th có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sữa chữa lớn Tài sản cố định ghi nhận sổ sách kế tốn thơng qua tài khoản 211, 212, 213, 214 Trên Bảng cân đối kế tốn trình bày bên Tài sản thông qua tiêu: nguyên giá, gái trị hao mòn lũy kế, giá trị lại 1.1.2 Đặc điểm Tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm tốn Báo cáo tài a) Đặc điểm quản lý tài sản cố định Tài sản cố định có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh TSCĐ sở vật chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt mục tiêu, kế hoạch hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, doanh nghiệp phải trọng công tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu cao Ngồi ra, q trình hoạt động, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh nên công tác quản lý TSCĐ, doanh nghiệp cần phải trích lập khấu hao tài sản Việc áp dụng sách khấu hao hợp lý ảnh hưởng nhiều đến độ tin cậy thông tin liên quan tới TSCĐ BCTC Do vậy, doanh nghiệp cần xem xét kỹ đặc điểm tài sản, loại hình tài sản để lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp Dương Lan Hương CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp b) Học viện Tài Đặc điểm tổ chức cơng tác kế toán TSCĐ  Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán Về chứng từ: tổ chức chứng từ kế tốn thiết kế khối lượng cơng tác hạch tốn ban đầu hệ thống văn chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình ln chuyển chứng từ định Các chứng từ sử dụng hạch toán Tài sản cố định bao gồm: - Hợp đồng mua Tài sản cố định - Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho người bán - Biên bàn giao Tài sản cố định - Biên lý Tài sản cố định - Biên nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành - Biên đánh giá lại Tài sản cố định - Biên kiểm kê Tài sản cố định - Biên toán, lý hợp đồng mua tài sản - Bảng tính phân bổ khấu hao Tài sản cố định Về sổ sách: để theo dõi kịp thời đầy đủ thông tin Tài sản cố định, doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách như: - Thẻ Tài sản cố định - Sổ chi tiết Tài sản cố định theo phận sử dụng theo loại Tài sản cố định theo dõi - Sổ tài khoản 211, 212, 213, 214  Hệ thống tài khoản kế toán Theo chế độ kế toán Việt Nam hành, hạch toán Tài sản cố định, TSCĐ phân thành nhóm khác sử dụng tài khoản tiểu khoản khác TK 211: “Tài sản cố định hữu hình” 2112: Nhà cửa, vật kiến trúc Dương Lan Hương CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Tuy nhiên, số hạn chế nên thủ tục phân tích khơng thực đầy đủ Điều không phát sinh rủi ro nhiều làm hạn chế chất lượng thời gian kiểm toán Trong giai đoạn lập chương trình kiểm tốn, KTV khơng đưa mục tieu cụ thể thủ tục mà xác định mục tiêu kiểm toán chung Chẳng hạn chu kỳ TSCĐ mục tiêu chu kỳ xác định Tìm kiếm đầy đủ chứng thích hợp để đảm bảo khơng có sai phạm trọng yếu liên quan đến tính đầy đủ, tính có thật, tính xác phân loại, trình bày… Nhưng thiết kế thủ tục kiểm toán, KTV khơng thủ tục nhằm mục đích tìm kiếm chứng CSDL Sự thiếu sót khiến cho KTV khó định hướng chứng cần thu thập thực thủ tục b- Giai đoạn thực kiểm toán Việc thực khảo sát nội bộ: Khi thực thủ tục khảo sát KSNB số chu trình cơng ty khơng có bảng câu hỏi thống để tìm hiểu khảo sát nội cho chu kỳ TSCĐ nói riêng chu kỳ khác nói chung Trên thực tế, KTV thực thủ tục khảo sát cách vấn dựa kinh nghiệm nghề nghiệp ghi chép lại vào sổ Sau trình bày lại giấy tờ làm việc vào Excel Với tìm hiểu HT KSNB trên, khơng bao qt hết hệ thống nội khách hàng lần vấn Để tiếp tục thu thập chứng, KTV phải hỏi lại gây phiền hà cho khách hàng Thủ tục phân tích: Cơng ty chưa thiết kế sẵn chương trình cho thủ tục phân tích, mà thủ tục thường KTV thực dựa kinh nghiệm vấn khách hàng Do chứng thu qua thủ tục phân tích chưa đủ tính thuyết phục nên KTV thường tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết thay nhằm thu thập chứng đầy đủ hiệu lực Việc đạt mục tiêu song số trường hợp Dương Lan Hương 115 CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài định tốn nhiều thời gian công sức Việc phân tích yếu tố phi tài hcinhs chưa vận dụng cách hiệu Việc sử dụng ý kiến chuyên gia nhiều hạn chế: việc sử dụng ý kiến chuyên gia chưa trọng kiểm tốn Có tài liệu, chứng cần đến ý kiến tham khảo chuyên gia xác nhận tin cậy, xác Tuy nhiên, việc sử dụng ý kiến chuyên gia hạn chế Công ty c- Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Sau hồn thiện kiểm tốn chu kỳ TSCĐ nói riêng kiểm tốn nói chung, cấp sốt xét phải tổng hợp tồn giấy tờ làm việc đánh giá được, để làm điều đó, giấy tờ làm việc câu trả lời thủ tục thực phải xếp theo chương trình kiểm tốn Tuy nhiên, việc đơi lại thời gian hạn chế vấn đề liên quan đến công nghệ thông tin Do giấy tờ làm việc sốt xét cách rời rạc nên cấp soát xét số trường hợp khơng thể nhanh chóng đạt mục tiêu kiểm toán người thực làm thời gian soát xét 3.1.3 Nguyên nhân học a) Nguyên nhân khách quan Môi trường pháp lý cho lĩnh vực kiểm toán Việt Nam q trình hồn thiện, chuẩn mực tiếp cận với chuẩn mực quốc tế tồn điểm giới hạn khiến cho quy trình kiểm tốn thủ tục áp dụng doanh nghiệp kiểm tốn khó khăn Trong điều kiện kinh tế phát triển non trẻ Việt nam, môi trường kinh doanh mà hệ thống thơng tin cung cấp, phân tích, nghiên cứu cho kinh tế nói chung theo ngành nghề nói riêng chưa trọng, khả phân tích tiêu phi tài đánh giá rủi ro tiềm tàng chưa đạt hiệu ý nghĩa cao mong đợi Dương Lan Hương 116 CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Nhận thức người sử dụng thơng tin BCTC kiểm tốn chưa cao Những người sử dụng BCTC kiểm toán chưa nhận thức lợi ích mà kiểm tốn độc lập mang lại b) Nguyên nhân chủ quan  Về phía cơng ty kiểm tốn Nhược điểm chương trình kiểm toán mẫu VACPA: phần hành phức tạp cần tham gia nhiều nhân viên, không tách theo thủ tục riêng cụ thể Điều dẫn đến việc quản lý giấy tờ làm việc tham chiếu người làm phần hành gặp khó khăn phải làm việc file Chương trình kiểm toán tập trung nhiều cho thủ tục khảo sát nên thủ tục khảo sát kiểm soát chưa thực đầy đủ phần hành nhạn định mức độ rủi ro thấp, nên thời gian công sức cho việc thu thập đầy đủ chứng để định, với suy nghĩ thủ tục khảo sát kiểm sốt khơng mang lại đảm bảo chắn thủ tục khảo sát bản, nên phần lớn trường hợp áp dụng phương pháp khảo sát chủ yếu Mặt khác, việc khảo sát kiểm sốt chưa có câu hỏi theo mẫu mà sử dụng kinh nghiệm KTV để vấn nên chưa hiệu gây khó chịu từ khách hàng Dương Lan Hương 117 CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài  Về phía KTV Do kinh nghiệm hạn chế nên thực số thủ tục bị thừa mà khơng hiệu lại có thủ tục quan trọng lại bỏ soát Việc lựa chọn thực thủ tục ln cần có tư vấn, bảo Trưởng phòng kiểm tốn hay Trưởng nhóm có kinh nghiệm Tuy phương pháp tiếp cận Kiểm toán đại phương pháp tiếp cận rủi ro lối mòn suy nghĩ, KTV áp dụng thủ tục theo hồ sơ cũ thực theo phương pháp kiểm tốn cũ, khơng hiệu  Về phía khách hàng Do hạn chế mặt hiểu biết, tài liệu, hồ sơ giấy tờ giấy tờ nhạy cảm chu kỳ TSCĐ không cung cấp kịp thời nên gây trở ngại cho việc hồn thành cơng việc fieldwork thời gian Do áp lực thời gian từ khách hàng tạo không hợp tác khiến cho số thủ tục không thực được, buộc KTV phải thực thủ tục thay 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài Định hướng phát triển Công ty TNHH Tư vấn kiểm toán VNASC thời gian tới phấn đấu trở thành doanh nghiệp kiểm toán hàng đầu Việt Nam Mục tiêu hoạt động VNASC lợi nhuận nhằm cung cấp dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, đảm bảo quyền lợi ích cao cho khách hàng, cung cấp thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý điều hành Ngồi ra, VNASC xây dựng tầm nhìn chiến lược theo tiêu chí sau: Lĩnh vực cạnh tranh: Đa dạng hóa lĩnh vực Kiểm tốn - Tư vấn tài - Đầu tư tài chính, lĩnh vực hỗ trợ cho phát Dương Lan Hương 118 CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài triển Chiến lược kinh doanh: Uy Tín - Chất Lượng Chiến lược chức năng: Khai thác, kết hợp hiệu tối đa nguồn lực làm gốc Nhân sự: Có chế tuyển dụng - Đào tạo - Bố trí cơng việc hợp lý chế độ đãi ngộ thỏa đáng giúp doanh nghiệp có mơi trường làm việc lành mạnh phát huy tính sáng tạo thành viên Cơng ty Tài chính: Sử dụng biện pháp tài hữu hiệu cơng việc huy động vốn Maketing: Lấy tiêu chí "Chất Lượng" cung cấp dịch vụ làm định hướng, đồng thời kết hợp yếu tố Giá phí - Kênh phân phối Cơng nghệ: "Tối ưu hóa cơng nghệ thơng tin" trình cung cấp dịch vụ, kết hợp hướng dẫn khách hàng có nhu cầu đào tạo thực sử dụng công nghệ thông tin cách hiệu Văn hóa cơng ty: Tạo mơi trường làm việc chế độ đào tạo, đãi ngộ tốt có tính cạnh tranh để thu hút nhân tài đến gắn bó lâu dài với cơng ty; tạo chế điều kiện để thành viên phát huy tính sáng tạo, cống hiến thành đạt Xây dựng VNASC thành nhà chung thống nhất; chung sức, phát triển Vì vậy, để đạt mục tiêu trở thành doanh nghiệp kiểm toán hàng đầu Việt Nam Cơng ty VNASC cần hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn, giảm chi phí, mang lại dịch vụ tốt cho khách hàng, thu hút thêm nhiều khách hàng tương lai 3.3 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài  Trong giai đoạn tiếp cận khách hàng lập kế hoạch kiểm toán Dương Lan Hương 119 CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Về vấn đề lập kế hoạch: để đạt mục tiêu tiếp cận khách hàng cách hiệu nhất, nên cần có họp ngắn nhóm kiểm toán năm trước kiểm toán năm Đồng thời tranh thủ buổi họp nhóm kiểm tốn để trao đổi vấn đề đặc thù, đáng lưu tâm khách hàng phần hành cụ thể Việc giúp KTV có nhìn đầy đủ lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Hơn giai đoạn lập chương trình kiểm toán, KTV cần đưa mục tiêu kiểm tốn cụ thể phần hành khơng nên đưa mục tiêu kiểm toán chung cho chu trình Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục: việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ có ý nghĩa quan trọng q trình thực kiểm tốn, chủ động việc hồn thiện giấy tờ làm việc Do vậy, công ty nên thiết kế bổ sung thủ tục phân bổ mức trọng yếu cho TSCĐ trước xây dựng chương trình kiểm tốn Về việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB TSCĐ: thủ tục VNASC thực tương đối kỹ Tuy nhiên, công ty không sử dụng bảng câu hỏi lưu đồ việc tìm hiểu hệ thống KSNB TSCĐ Bằng cách này, KTV có nhìn tổng quan nhanh chóng nắm bắt hệ thống KSNB khách hàng Bên cạnh đó, cơng ty cần hồn thiện thủ tục đánh giá HT KSNB theo dõi qua sát tài sản mua  Trong giai đoạn thực kiểm toán Về thực khảo sát nội bộ: thực khảo sát nội khoản mục TSCĐ công ty cần phải xây dựng bảng câu hỏi cụ thể, thống để tìm hiểu khoản mục TSCĐ nói riêng khoản mục khác nói chung Về việc thực thử nghiệm bản: việc tiến hành thủ tục phân tích, kỹ thuật chọn mẫu, giúp KTV xác minh CSDL liên quan cách đáng tin cậy nhiên chưa trọng VNASC Do giải pháp đề xuất để khắc phục sau: Dương Lan Hương 120 CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Tiến hành thủ tục phân tích: cơng ty cần tăng cường thủ tục phân tích tiến hành thủ tục giai đoạn kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm toán VN quy định, chuẩn mực quốc tế Thủ tục phân tích cần trọng vào việc phân tích tỷ suất TSCĐ, thơng tin phi tài liên quan tới TSCĐ Thông qua bước so sánh, phân tích với tiêu cụ thể số thống kê, định mức ban đầu doanh nghiệp, KTV đơn vị ngành với khách hàng… để phản ánh tình hình kinh doanh, hoạt động tình hình tài khách hàng Qua giúp cho việc thiết kế thực thủ tục kiểm toán đầy đủ thích hợp - Vấn đề sử dụng ý kiến chuyên gia: theo chuẩn mực VSA 620- Sử dụng tư liệu chuyên gia “Chuyên gia cá nhân số tổ chức có lực, kiến thức kinh nghiệm chuyên môn cao lĩnh vực riêng biệt ngồi lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn” Đối với kiểm tốn Cơng ty CP ABC, KTV không cần sử dụng ý kiến đánh giá chuyên gia cho TSCĐ  Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Việc lưu trữ giấy tờ, hồ sơ kiểm tốn cơng ty cần xếp lưu trữ cách khoa học, tránh việc lưu trữ cách lộn xộn làm thời gian người khác muốn tìm lại giấy tờ 3.4 Điều kiện thực giải pháp 3.4.1.Với Bộ Tài Hội nghề nghiệp  Với Bộ Tài Bộ Tài đóng vai trò quan trọng cơng việc nâng cao chất lượng kiểm toán việc ban hành pháp luật, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Sự phát triển ngành kiểm tốn độc lập đòi hỏi hoàn thiện phát triển khung pháp lý phù hợp với bối cảnh thị trường Do vậy, Bộ Tài đóng vai trò lớn việc nâng cao chất lượng kiểm tốn độc lập thơng qua việc ban hành luật, chuẩn Dương Lan Hương 121 CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài mực đạo đức nghề nghiệp Sau số kiến nghị Bộ Tài chính: Về việc bổ sung, cập nhật, hoàn thiện văn pháp luật kế toán, kiểm toán:Hệ thống pháp luật quy định kế tốn, kiểm tốn chưa hồn thiện nhân tố khách quan làm ảnh hưởng đến chất lượng BCTC Đặc biệt bối cảnh kinh tế khó khăn, doanh nghiệp cố gắng lợi dụng kẽ hở pháp luật, quy định để thực hành vi gian lận việc lập BCTC, làm sai lệch thông tin thị trường thị trường dẫn đến định đầu tư sai lầm Do vậy, cơng việc rà sốt, bổ sung, hồn thiện đồng văn hướng dẫn kiểm toán, chế độ kế toán nhà nước, kế toán doanh nghiệp, học hỏi, tiếp thu từ hệ thống Chuẩn mực quốc tế vận dụng vào thực tiễn Việt Nam Kiểm sốt chặt chẽ hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập: thơng qua việc bban hành văn hướng dẫn, kiểm sốt chặt chẽ quy trình thủ tục cấp giấy chứng nhận kinh doanh với doanh nghiệp kiểm toán, giấy chứng nhận hành nghề với kiểm toán viên, đề quy định kiểm tra, giám sát hoạt động kế toán, kiểm toán, BTC quản lý số lượng chất lượng cơng ty kiểm tốn độc lập hoạt động Kết hợp với Hội kiểm toán hành nghề Việt Nam việc nâng cao chất lượng nguồn nhân lực:Phát sinh từ nhu cầu cơng ty kiểm tốn KTV hành nghề, BTC cần kết hợp với Hội kiểm toán hành nghề Việt Nam tổ chức buổi đào tạo nghiệp vụ quy định nhà nước cơng tác kiểm tốn nhằm nâng cao lực đạo đức nghề nghiệp KTV độc lập Xây dựng khung xử phạt hành vi vi phạm: Hiện Luật kiểm tốn có hành vi nghiêm cấm KTV, Nghị Dương Lan Hương 122 CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài định số 105/2013/NĐ-CP quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập Tuy nhiên, quy định chưa nêu rõ cách thức xử phạt với hành vi cụ thể, cách xác định mức độ vi phạm… BTC cần phải xây dựng khung hình phạt hành rõ ràng để xử lý nghiêm khắc nhằm răn đe hành vi gian lận lĩnh vực kế tốn kiểm tốn Ứng dụng cơng nghệ vào việc quản lý chất lượng:Việc ứng dụng công nghệ thông tin giải pháp hữu hiệu quản lý chất lượng kiemr toán Bên cạnh đó, xây dựng ngân hàng liệu, thơng tin cung cấp cho doanh nghiệp kiểm toán nhằm phục vụ cho mục đích kiểm tốn, tư vấn tài thuế, làm sở để doanh nghiệp kiểm tốn nói riêng doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm tốn, tài tư vấn thuế nói chung giúp đơn vị khách hàng việc tránh “chuyển giá”, phục vụ cho mục đích thuế nhà nước  Với hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (tên viết tắt tiếng anh VACPA) thành lập ngày 15/4/2005, với 10 năm hoạt động Hội có đóng góp không nhỏ cho phát triển ngành kiểm tốn độc lập như: tham gia xây dựng sách, chuẩn mực, chế độ kế toán, kiểm toán; thổ chức đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho hội viên; thực kiểm soát chất lượng dịch vụ, đạo đức nghề nghiệp hội viên Có thể nói VACPA nhân tố góp phần thúc đẩy doanh nghiệp hồn thiện cơng tác kiểm tốn BCTC, có kiểm tốn TSCĐ Sau vài đề xuất em với VACPA: Nâng cao quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán: Kiểm soát chất lượng kiểm tốn (KSCLKT) có vai trò quan trọng việc đảm bảo chất lượng hiệu hoạt động kiểm tốn nói chung Dương Lan Hương 123 CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài kiểm tốn độc lập (KTĐL) nói riêng Bởi vậy, quan quản lý KTĐL quốc gia giới coi KSCLKT hoạt động có tính bắt buộc cần phải coi trọng Việt Nam VACPA ngày khẳng định vai trò quan trọng cơng tác quản lý, điều hành hoạt động ngành KTĐL, mảng cơng tác KSCLKT có nhiều chuyển biến đáng kể đạt nhiều thành tựu, ý nghĩa thiết thực Tuy nhiên, vài điểm q trình kiểm sốt việc chủ yếu tập trung vào kiểm toán tuan thủ quy định liên quan đến hành nghề công tác đào tạo, tuyển dụng, hạn chế mặt thời gian hay thiếu tính đột xuất bất ngờ tiến hành kiểm tra chất lượng công ty KTĐL phần làm hạn chế tính hiệu quy trình KSCLKT Nhằm mục đích nâng cao chất lượng ngành kiểm toán với phối hợp chặt chẽ BTC, VACPA cần khắc phục nhược điểm nêu công tác giám sát, kiểm tra hoạt động kiểm toán sau:  Mở rộng phạm vi kiểm tra: Bên cạnh việc kiểm tra tính tuân thủ quy định hành nghề, tuyển dụng đào tạo nhân lực kiểm toán, VACPA cần sâu vào việc kiểm tra cơng tác thu thập chứng kiểm tốn KTV, cơng tác lập, sốt xét lưu trữ hồ sơ kiểm toán  Về thời gian tiến hành kiểm tra chất lượng kiểm tốn: trung bình việc thực kiểm tốn 1-2 ngày cho cơng ty KTĐL Thời gian khơng đủ để phát hạn chế, sai phạm công tác kinh doanh đơn vị kiểm toán VACPA nên mở rộng thời gian kiểm tra, tùy thuộc vào quy mô khối lượng đơn vị kiểm tốn để phát hạn chế, sai phạm đơn vị cách rõ ràng cụ thể  Tạo tính bất ngờ giám sát kiểm tra:Hiện ngoại trừ “kiểm sốt nóng” tiến hành có thơng tin từ dư luận phản ánh việc kiểm tra Hiệp hội thường mang tính chất định kỳ tuân theo kế Dương Lan Hương 124 CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài hoạch KSCLKT hàng năm Khi tiến hành đến kiểm tra Hiệp hội quan chức khác phát hành văn thông tin gửi trước để yêu cầu hợp tác chuẩn ị từ phía cơng ty kiểm tốn Chính việc làm khiến cho tính bất ngờ - yếu tố quan trọng công tác kiểm tra, giamd sát chất lượng khơng có Vì cần có kiểm tra đột xuất để có đánh giá trung thực khách quan hoạt động kiểm toán đơn vị Phối hợp với tổ chức nghề nghiệp khác việc đào tạo nâng cao chất lượng nhân lực kiểm tốn:Như phân tích, nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng BCTC, nguồn nhân lực yếu tố định lớn đến chất lượng kiểm tốn Vì kế tốn viên, kiểm tốn viên cần nâng cao chun mơn nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp Tích cực đóng góp cho BTC việc hoàn thiện văn pháp luật, chuẩn mực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp:Với vai trò quan đại diện cho hội viên KTV hành nghề Việt Nam, VACPA có đóng góp tích cực việc hoàn thiện văn pháp lý, chuẩn mực kế toán, kiểm toán cho BTC Tuy nhiên việc rà sốt, bổ sung, hồn thiện văn pháp luật q trình lâu dài đòi hỏi hợp tác nhiều VACPA việc đóng góp ý kiến thực tiễn quý giá, góp phần tạo môi trường pháp lý ổn định, vững vàng, phù hợp với bối cảnh thị trường, nâng cao hiệu hoat động kiểm tốn 3.4.2 Về phía cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên Ngồi yếu tố khách quan, thân nội cơng ty có yếu tố tạo nên thách thức cho công ty trình phát triển, hội nhập Điều kiện vật chất, nhân lực cho kiểm toán cơng ty thiếu Số lượng KTV chưa đáp ứng Dương Lan Hương 125 CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài nhu cầu kiểm toán, KTV cấp chứng KTV chưa nhiều Số lượng khách hàng kiểm toán lớn tập trung vào mùa kiểm tốn nên áp lực cơng việc từ nhiều phía có ảnh hưởng định tới cơng việc kiểm toán Để giải pháp thực hiện, cơng ty cần phải có đội ngũ nhân viên có trình đọ chun mơn tốt, đồng đều, số lượng nhân viên đáp ứng nhu cầu khách hàng, chương trình kiểm tốn hệ thống bảng biểu mẫu giấy tờ làm việc phải đồng bộ, khoa học Nhân viên công ty phải tuân thủ đặt đạo đức nghề nghiệp lên hàng đầu, không ngừng học hỏi, trau dồi kiến thức kế tốn, kiểm tốn nói chung TSCĐ nói riêng, ln cập nhật thơng tin văn pháp quy liên quan đến lĩnh vực hoạt động, có trách nhiệm với cơng việc giao cố gắng hoàn thành với hiệu cao 3.4.3 Về phía khách hàng kiểm tốn Đây yếu tố tạo khó khăn cho cơng ty kiểm tốn Qua thực tế kiểm toán cho thấy việc tổ chức hạch toán nhiều cơng ty khách hàng nhiều yếu HTKSNB công ty khách hàng được xây dựng cách đơn giản chưa thể bao trùm hoạt động phát sinh đơn vị khách hàng Hơn nhiều đơn vị khách hàng sử dụng kế tốn thủ cơng hay áp dụng kế tốn máy số phần hành kế tốn Bên cạnh đó, việc ý thức hoạt động kiểm toán khách hàng chưa cao Trong nhiều trường hợp khách hàng không thực nhiều kiến nghị bút toán điều chỉnh KTV gây cản trở định cho việc phát hành Báo cáo kiểm toán gây khó khăn cho KTV cho kì kiểm tốn sau Do đó, để thực tốt cuộc kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn TSCĐ nói riêng, khách hàng cần phải có phối hợp nhiệt tình với KTV việc cung cấp tài liệu phục vụ Dương Lan Hương 126 CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài cho kiểm tốn, khách hàng cần có nhận thức đắn vai trò kiểm tốn BCTC việc xác nhận thơng tin giúp cơng ty kiểm tốn hồn thiện KẾT LUẬN Cùng với phát triển kinh tế thị trường hoạt động kiểm toán độc lập hình thành phát triển Việt Nam 25 năm qua, trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giám xác nhận độ tin cậy thông tin kinh tế tài chính, tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước Kiểm toán BCTC khẳng định vị trí vai trò quan trọng kinh tế Để tạo dựng vị giữ vững uy tín mơi trường cạnh tranh gay gắt nay, cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng cải tiến, hồn thiện quy trình nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán phù hợp với hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam Là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn BCTC, Tài sản cố định nhân tố quan trọng định đến hiệu suất kinh doanh doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp sản xuất Do vậy, kiểm tốn TSCĐ ln đóng vai trò quan trọng kiểm tốn BCTC; đòi hỏi KTV phải thấy mối quan hệ trình sản xuất kinh doanh với đầu tư, mua sắm TSCĐ để tạo đòn bẩy kinh doanh Với nhiều năm hoạt động Việt Nam, Công ty TNHH Tư vấn kiểm tốn VNASC khơng ngừng nâng cao, cải tiến cho phù hợp với môi trường pháp lý bối cảnh thị trường Việt Nam Qua trình thực tập em tìm hiểu quy trình kiểm tốn BCTC nói chung Dương Lan Hương 127 CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài quy trình kiểm tốn TSCĐ nói riêng áp dụng vào thực tế cơng việc kiểm tốn cho khách hàng cụ thể Công ty Tuy nhiên hạn chế định kiến thức lý luận chuyên sâu kinh nghiệm thực tiễn, khố luận chưa thể phân tích làm rõ chất cách thức xây dựng phương pháp luận Horizon vận dụng VNASC Đây đề tài em muốn nghiên cứu thời gian tới với mong muốn có nhìn sâu sắc chất hình thành phương pháp luận Horizon Em xin chân thành cảm ơn Dương Lan Hương 128 CQ50/22.03 ... 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TỐN VNASC 2.1 Giới thiệu Công ty TNHH Tư vấn kiểm tốn VNASC  Thơng... kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn kiểm toán VNASC Chương 3: Một... chế quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài Vì vậy, em lựa chọn đề tài luận văn tốt nghiệp “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư vấn